Налоговая проверка – это специфическая форма налогового контроля, осуществляемая посредством выездных и камеральных налоговых проверок, которые проводятся должностными лицами налоговых органов с целью контроля за соблюдением налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами законодательства о налогах и сборах.
На основе собранной в ходе мероприятий налогового контроля и полученной из различных источников информации о налогоплательщиках, с учетом камерального анализа их налоговых деклараций (расчетов) и бухгалтерской отчетности, финансово-экономических показателей их деятельности выбираются те налогоплательщики, в отношении которых сотрудники налогового органа могут с определенной долей уверенности предполагать наличие или отсутствие нарушения законодательства о налогах и сборах.
Согласно статье 87 Налогового Кодекса Российской Федерации (НК РФ) налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки.
При этом выездная проверка является наиболее «проблемной» для налогоплательщика. Так как она связана с необходимостью присутствия сотрудников налоговых органов на территории налогоплательщика и с истребованием первичных документов налогоплательщика.
Выездной налоговой проверке посвящена статья 89 Налогового кодекса РФ. Ее целью является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.
Это более углубленное мероприятие налогового контроля по сравнению с камеральной проверкой. Поэтому налогоплательщику необходимо знать, каков порядок проведения выездной налоговой проверки, сроки ее проведения и какие при этом существуют у фирм права и обязанности.
Доступ должностных лиц налоговых органов на территорию проверяемой организации осуществляется только при предъявлении Решения о проведении выездной налоговой проверки и служебных удостоверений.
Факт предъявления Решения подтверждается подписью руководителя организации или индивидуального предпринимателя в нижней части данного Решения после слов «С решением на проведение выездной налоговой проверки ознакомлен» с указанием соответствующей даты.
Приказом МНС России № БГ-3-06/627@ «Об утверждении единых требований к формированию информационных ресурсов по камеральным и выездным налоговым проверкам» установлены критерии, предъявляемые к налогоплательщикам, включаемым в план проведения выездных налоговых проверок:
— налогоплательщик относится к категории крупнейших и (или) основных налогоплательщиков;
— имеется поручение правоохранительных органов;
— имеется поручение вышестоящего налогового органа;
— организация представляет «нулевые балансы»;
— организация не представляет налоговую отчетность в налоговый орган.
В последние годы изменен подход к организации контрольной работы налоговых органов. Акцент сделан на комплексный анализ финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, и, как следствие, отказ от тотального контроля и переход к контролю, основанному на критериях риска.
В связи с чем, Федеральной налоговой службой разработана и утверждена Концепция планирования выездных налоговых проверок (приказ ФНС России № ММ-3-06/333@), предусматривающая новый подход к построению системы отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок. Налоговики в постоянном режиме проводят пред проверочный анализ. Для этого в инспекциях есть специальные отделы. Если они сигнализируют, что есть признаки применения налоговых схем и иных финансовых нарушений, компанию тоже могут включить в план выездных проверок.
Согласно данной Концепции, планирование выездных налоговых проверок – открытый процесс, построенный на отборе налогоплательщиков по 11 критериям риска. Данные критерии опубликованы на сайте Федеральной налоговой службы. Налогоплательщик, соответствующий таким критериям, с большой долей вероятности будет включен в план выездных налоговых проверок.
Федеральная налоговая служба стремится к усилению аналитической составляющей контрольной работы налоговых органов в целях побуждения налогоплательщиков к добровольному уточнению своих налоговых обязательств.
Согласно пп.3, 3.1 ст.7 Закона РФ № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации», а также пп. 2 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса РФ налоговым органам предоставляется право осуществлять налоговый контроль путем проведения налоговых проверок; производить осмотр (обследование) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых организациями и гражданами для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ.
Порядок и правила проведения проверок регулируются также Законом РФ № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации». Указанными нормативными правовыми актами не ограничивается их правовое регулирование.
Приказом ФНС РФ № САЭ-3-06/892@ утверждены формы документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; требований к составлению акта повторной выездной налоговой проверки.
Приказом МВД России № 495, ФНС России № ММ-7-2-347 утвержден Порядок взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений.
Выездная налоговая проверка является одной из основных форм текущего контроля за соблюдением налогового законодательства и ориентирована на выявление тех нарушений налогового законодательства, которые не всегда можно обнаружить в рамках камеральной налоговой проверки: для их выявление требуется углубленное изучение документов бухгалтерского и налогового учета, а также проведения ряда специальных мероприятий контроля. Поэтому основной задачей выездной налоговой проверки является установление налоговым органов всех элементов налогообложения и проверка правильности определения суммы налога налогоплательщиком.
Законодательно определено, что право на проведение выездной налоговой проверки имеет тот налоговый орган, к которому территориально принадлежит налогоплательщик.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Хотя существуют и исключения, действующие для крупнейших налогоплательщиков и обособленных подразделений.
Также важную роль играют дата постановки на учет в качестве налогоплательщика в определенном налоговом органе и дата внесения изменений в реестр учета.
Так, если при смене местонахождения своевременно не внесены соответствующие изменения в ЕГРЮЛ, то выездную налоговую проверку будет проводить налоговый орган по прежнему месту нахождения. Если такая ситуация возникнет по вине налоговой инспекции в связи с нарушением требований и сроков регистрации, то выездная налоговая проверка также будет проведена инспекцией по старому месту регистрации (постановление ФАС Поволжского округа № А65-25327).
Другие ИФНС не вправе назначать проверку налогоплательщиков, находящихся вне зоны их юрисдикции. Так, налоговый орган, у которого на учете числится лишь недвижимость и транспорт, но не сам налогоплательщик, не может назначить последнему выездную налоговую проверку.
Как уже упоминалось выше, в соответствии с концепцией планирования выездных налоговых проверок существуют основания, которые точно сделают компанию кандидатом на выездную проверку.
Вот основные показатели, которые учитывают налоговики при составлении плана выездных проверок:
• резкое снижение налоговых отчислений при сравнительно неизменной выручке. В предыдущем налоговом периоде компания платила одну сумму налога на прибыль, а в новом налоговом периоде у нее убытки. При этом выручка, затраты и другие финансовые показатели остались на том же уровне. Это странно и согласно концепции проверок такую компанию стоит проверить.
• убыточная деятельность на протяжении нескольких лет. Как правило компанию с убытками на протяжении нескольких налоговых периодов не сразу включают в план проверок. Сначала ее приглашают на убыточную комиссию, где ее убеждают исправить свои показатели и добровольно начать платить налог на прибыль. Если убеждения не действуют, ее уже ставят в план проверок.
• опасные приближения показателей к предельным. К примеру, компания постоянно находится на грани слета с упрощенки, постоянно показывает выручку за год где-то в районе 63 млн. руб. Это признак того, что она искусственно удерживается в рамках лимитов.
• налоговые и финансовые показатели ниже среднеотраслевого уровня. ФНС публикует среднеотраслевые и региональные показатели — доля вычетов по НДС, рентабельность и налоговая нагрузка. Это открытая информация, и каждый может проверить, попадает ли в эти показатели.
Итак, началу выездной налоговой проверки предшествует подготовка основного документа, дающего право на проведение контрольного мероприятия, — решения о проведении выездной налоговой проверки и, соответственно, вручение его проверяемому юридическому или физическому лицу.
Этому документу стоит уделить особое внимание, так как он является основанием для осуществления комплекса контрольных мероприятий. Зачастую некомпетентные инспекторы пренебрегают обязанностью своевременно вручить и ознакомить налогоплательщиков с решением, но это является грубой ошибкой и может быть использовано проверяемыми лица как аргумент при подтверждении нарушения процессуальных норм.
Решение о проведении выездной налоговой проверки имеет право составить только тот налоговый орган, к которому территориально принадлежит проверяемый налогоплательщик. В этом документе отражается информация о субъекте контроля, предмете проверки (перечень проверяемых налогов), периоде проверки и о составе проверяющей группы. Решение обязательно должно быть подписано руководителем налоговой инспекции либо его заместителем.
Такое решение необходимо вручать лично проверяемому лицу, но если эта возможность отсутствует, то можно отправить его по почте, однако обязательно заказным письмом.
В настоящее время действует форма Решения о проведении выездной налоговой проверки, утвержденное Приказом МНС России № АП-3-16/318 (в ред. № АП-3-16/34) «Об утверждении порядка назначения выездных налоговых проверок» (зарегистрирован в Минюсте России № 1978).
Статью подготовила начальник отдела по формированию налоговой отчетности Железнова Яна Константиновна. 
