ФНС, как и любая другая государственная структура, требует надлежащего исполнения обязательств перед законом. Поэтому проверка со стороны налоговой инспекции является средством контроля физических или юридических лиц на предмет нарушения налогового законодательства.
Жадность людей, как известно, не имеет границ, и это говорит только о том, что проверки никогда не закончатся. Другое дело, что «охота» идёт не только на подозрительные цели, но и на добросовестных налогоплательщиков. А, учитывая то, что налоги должны платить практически все категории граждан и организаций, то и от проверок не застрахован никто.
По сути, процесс проверки налоговой инспекцией заключается в сопоставлении данных — тех, что были задекларированы, с фактическими. Положения о налоговом контроле закреплены законом в статье 82 Налогового кодекса.
Результатом мероприятия является составление акта налоговой проверки, который включает в себя полный список нарушений (если таковые имеются) и требования по их устранению. Подписанный инспектором акт должен быть отправлен проверяемому не позднее 2 месяцев с момента проверки. Если получатель согласен с выдвинутыми требованиями, то он должен подписать акт и приступить к устранению нарушений. В противном случае составляется ответное заявление с указанием обстоятельств несогласия. На это выделяется 14 дней с момента получения акта. Столько же выделяется на ответ контролирующего органа по заявлению.
Налоговая проверка физического лица — довольно редкое явление, поскольку современные условия для малого предпринимательства позволяют без особых тяжб вести бизнес официально. Если же физлицо имеет существенный доход, не заявляя данные в ФНС, то, помимо штрафных санкций за незаконную предпринимательскую деятельность, он должен будет возместить недоплаченную сумму в бюджет. Но, чтобы привлечь лицо к ответственности, должны быть проведены контрольные мероприятия по установлению факта нарушения, то есть налоговая проверка.
Незаконная предпринимательская деятельность — далеко не единственное, но самое распространённое нарушение налогового законодательства физическим лицом. Разовые (не систематические) сделки физических лиц не требуют обязательной регистрации в качестве юрлица или ИП, но, тем не менее, должны быть задекларированы. Ещё одной распространённой причиной проверки является контроль правильности расчёта имущественных вычетов.
Особый акцент стоит сделать на контроле юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, поскольку бизнес является основным источником пополнения налоговой казны. В 99% под налоговой проверкой подразумевается контроль юрлиц и ИП. Причиной проверок является несоблюдение налогового законодательства, а именно статьи 23 НКРФ.
Наиболее распространённые случаи, являющиеся поводом для выезда налоговых инспекторов (или приглашения на камеральную проверку):
• Ликвидация или реорганизация фирмы;
• Небольшой размер налоговых отчислений в сравнении со средними показателями по рынку в данной отрасли;
• Несоответствие платежей установленным законодательно;
• Значительное изменение результатов деятельности в сравнении с предыдущими периодами;
• Несоответствие сведений, переданных в ФНС, фактическим данным;
• Работа «в минус» на протяжении года и более;
• Не устранены раннее обозначенные нарушения;
• Приказ о проверке со стороны прокурорского надзора.
Современные электронные системы позволяют в автоматическом режиме отслеживать все эти данные. И если ещё 10 лет назад нарушители оставались в тени, восхищаясь «хитрыми схемами», то на данный момент работать «в чёрную» попросту неэффективно — в итоге это встанет дороже.
Камеральная проверка. Это самый распространённый тип налоговой проверки, поскольку в этом случае не требуется физического перемещения инспекторов на место нарушения, что существенно экономит время. Любые отчётные документы, поданные налогоплательщиком в ФНС, могут быть изучены в ходе камеральной проверки. На это выделяется 3-месячный срок с момента предоставления сведений. Если по результатам проверки найдены нарушения, налогоплательщик вызывается в налоговую службу для дачи пояснений и устранения обнаруженных недочётов.
Причиной выездного мероприятия может стать недоверие к подаваемым налогоплательщиком декларациям. Целью выезда инспекторов может стать изъятие определённых документов, отражающих сведения о доходах и расходах юридического лица или ИП, осмотр помещений, инвентаризация имущества. И если камеральную проверку может организовать любой налоговый инспектор по своему усмотрению, то приказ на выездную проверку издаётся руководителем налогового органа или его заместителя.
Как такового, понятия «Встречная проверка» в Налоговом кодексе — нет. Тем не менее, этот вид проверки активно практикуется и называется он так по той причине, что камеральная или выездная проверка назначается не на организацию, а на её контрагентов. Таким образом, ФНС получает возможность сравнить экземпляры одних и тех же документов, полученных от разных организаций.
Плановая проверка. Название говорит само за себя — проверка планируется заблаговременно до её осуществления. График проверок подготавливается сотрудниками налоговой службы и заранее утверждается у руководства инспекции. При этом налогоплательщик получает соответствующее уведомление.
В случае подозрения на сокрытие отчётности организации, налоговая инспекция вынуждена организовать внезапное мероприятие, не давая возможность нарушителю «ускользнуть». Соответственно, такие проверки могут носить исключительно выездной характер.
Каких именно действий стоит ожидать от инспекторов во время проверки? Всё зависит от целей и задач проверки, масштабности нарушений и способе самой проверки.
Но, в целом, все мероприятия можно разделить следующим образом:
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
• Осмотр офисных, складских, производственных и любых других помещений для поиска доказательств грубых нарушений;
• Допрос может проводиться в целях выяснения обстоятельств, имеющих непосредственное отношение к делу;
• Вызов в качестве свидетеля — это тот же допрос, но только по месту нахождения налогового органа;
• Выемка документов с целью поиска подтверждения нарушений;
• Экспертиза, целью которой является, например, оценка имущества;
• Истребование документов предполагает, что представитель организации самостоятельно предоставляет документы в налоговый орган;
• Инвентаризация выполняется для того, чтобы сопоставить данные в документах с фактическими данными.
Налоговые органы вправе привлечь переводчиков и сторонних экспертов в тех случаях, когда выполнить мероприятие своими силами не представляется возможным.
Федеральным законом № 480-ФЗ был продлён мораторий на проведение налоговых проверок субъектов малого предпринимательства. Согласно этому документу, с 1 января 2019 года по 31 декабря 2020 года плановые проверки не коснутся организаций и индивидуальных предпринимателей, которые входят в Единый реестр СМП.
Исключение составляют субъекты, которые совершили грубые нарушения за последние три года или лишались лицензий. Кроме того, законопроект не касается компаний, работающих в сферах здравоохранения, теплоснабжения, образования и энергетики.
План налоговых проверок на 2019 год
На сайте Генпрокуратору опубликован сводный план проверок бизнеса России на 2019 год. Узнать, ждет ли вашу компанию проверка, можно по ИНН, ОГРН, наименованию.
В сводный план проверок не попал малый бизнес: ИП, упрощенцы, вмененщики, которые отвечают критериям малого и среднего бизнеса на 2019 год. Это следует из Федерального закона № 480-ФЗ.
Как следует из закона, для малого бизнеса продлят надзорные каникулы на два года - 2019-ый и 2020-ый. Упрощенцев, вмененщиков, ИП и другой малый бизнес освободили от плановых ревизий пожарных, трудинспекций и др.
На внеплановые проверки ограничение не распространяется. Например, если работник пожалуется на задержку зарплаты, ГИТ проверит фирму. Также проверят компании, которые работают в сфере образования, здравоохранения, энергетики, энергоснабжения и пр.
Ограничения также не распространяются на налоговые проверки. То есть ИФНС будут, как и прежде, проводить выездные и камеральные проверки.
Неналоговыми проверками обычно называют контрольные мероприятия, которые проводят санэпидстанции, пожарные, инспекции по труду, органы местного самоуправления и др.
Порядок проведения таких проверок регулируется Федеральным законом № 294-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля». То есть в 2019 и 2020 малые фирмы и ИП не должны проверять трудовые и пожарные инспекции, санэпидемстанции и пр.
По плану по-прежнему будут проверять тех, кто осуществляет отдельные виды деятельности в области здравоохранения, образования, социальной сферы, сферы теплоснабжения, электроэнергетики и энергосбережения (п. 9 ст. 9 Закона № 294-ФЗ и постановление Правительства РФ № 944).
Кроме того, под действие моратория не подпадают организации и индивидуальные предприниматели, если за предыдущие три года у них были грубые нарушения, например, в области промышленной безопасности, а также проступки, за которые могли приостановить деятельность фирмы, аннулировать лицензию или дисквалифицировать директора.
Субъекты малого предпринимательства — и компании, и предприниматели не освобождены от проверок со стороны прокуратуры. Чаще всего сотрудники прокуратуры проверяют фирмы и бизнесменов на основании поступивших жалоб работников. Сотрудник, считающий, что его права нарушены, как правило, обращается с жалобами в разные ведомства, и прокуратура в этом списке обычно стоит на первом месте. Поступившая информация от гражданина может стать основанием для проверки.
Выездная налоговая проверка в 2019 году
Налоговая проверка – это специфическая форма налогового контроля, осуществляемая посредством выездных и камеральных налоговых проверок, которые проводятся должностными лицами налоговых органов с целью контроля за соблюдением налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами законодательства о налогах и сборах.
На основе собранной в ходе мероприятий налогового контроля и полученной из различных источников информации о налогоплательщиках, с учетом камерального анализа их налоговых деклараций (расчетов) и бухгалтерской отчетности, финансово-экономических показателей их деятельности выбираются те налогоплательщики, в отношении которых сотрудники налогового органа могут с определенной долей уверенности предполагать наличие или отсутствие нарушения законодательства о налогах и сборах.
Согласно статье 87 Налогового Кодекса Российской Федерации (НК РФ) налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки.
При этом выездная проверка является наиболее «проблемной» для налогоплательщика. Так как она связана с необходимостью присутствия сотрудников налоговых органов на территории налогоплательщика и с истребованием первичных документов налогоплательщика.
Выездной налоговой проверке посвящена статья 89 Налогового кодекса РФ. Ее целью является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.
Это более углубленное мероприятие налогового контроля по сравнению с камеральной проверкой. Поэтому налогоплательщику необходимо знать, каков порядок проведения выездной налоговой проверки, сроки ее проведения и какие при этом существуют у фирм права и обязанности.
Доступ должностных лиц налоговых органов на территорию проверяемой организации осуществляется только при предъявлении Решения о проведении выездной налоговой проверки и служебных удостоверений.
Факт предъявления Решения подтверждается подписью руководителя организации или индивидуального предпринимателя в нижней части данного Решения после слов «С решением на проведение выездной налоговой проверки ознакомлен» с указанием соответствующей даты.
Приказом МНС России № БГ-3-06/627@ «Об утверждении единых требований к формированию информационных ресурсов по камеральным и выездным налоговым проверкам» установлены критерии, предъявляемые к налогоплательщикам, включаемым в план проведения выездных налоговых проверок:
— налогоплательщик относится к категории крупнейших и (или) основных налогоплательщиков;
— имеется поручение правоохранительных органов;
— имеется поручение вышестоящего налогового органа;
— организация представляет «нулевые балансы»;
— организация не представляет налоговую отчетность в налоговый орган.
В последние годы изменен подход к организации контрольной работы налоговых органов. Акцент сделан на комплексный анализ финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, и, как следствие, отказ от тотального контроля и переход к контролю, основанному на критериях риска.
В связи с чем, Федеральной налоговой службой разработана и утверждена Концепция планирования выездных налоговых проверок (приказ ФНС России № ММ-3-06/333@), предусматривающая новый подход к построению системы отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок. Налоговики в постоянном режиме проводят пред проверочный анализ. Для этого в инспекциях есть специальные отделы. Если они сигнализируют, что есть признаки применения налоговых схем и иных финансовых нарушений, компанию тоже могут включить в план выездных проверок.
Согласно данной Концепции, планирование выездных налоговых проверок – открытый процесс, построенный на отборе налогоплательщиков по 11 критериям риска. Данные критерии опубликованы на сайте Федеральной налоговой службы. Налогоплательщик, соответствующий таким критериям, с большой долей вероятности будет включен в план выездных налоговых проверок.
Федеральная налоговая служба стремится к усилению аналитической составляющей контрольной работы налоговых органов в целях побуждения налогоплательщиков к добровольному уточнению своих налоговых обязательств.
Согласно пп.3, 3.1 ст.7 Закона РФ № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации», а также пп. 2 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса РФ налоговым органам предоставляется право осуществлять налоговый контроль путем проведения налоговых проверок; производить осмотр (обследование) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых организациями и гражданами для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ.
Порядок и правила проведения проверок регулируются также Законом РФ № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации». Указанными нормативными правовыми актами не ограничивается их правовое регулирование.
Приказом ФНС РФ № САЭ-3-06/892@ утверждены формы документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; требований к составлению акта повторной выездной налоговой проверки.
Приказом МВД России № 495, ФНС России № ММ-7-2-347 утвержден Порядок взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений.
Выездная налоговая проверка является одной из основных форм текущего контроля за соблюдением налогового законодательства и ориентирована на выявление тех нарушений налогового законодательства, которые не всегда можно обнаружить в рамках камеральной налоговой проверки: для их выявление требуется углубленное изучение документов бухгалтерского и налогового учета, а также проведения ряда специальных мероприятий контроля. Поэтому основной задачей выездной налоговой проверки является установление налоговым органов всех элементов налогообложения и проверка правильности определения суммы налога налогоплательщиком.
Законодательно определено, что право на проведение выездной налоговой проверки имеет тот налоговый орган, к которому территориально принадлежит налогоплательщик. Хотя существуют и исключения, действующие для крупнейших налогоплательщиков и обособленных подразделений.
Также важную роль играют дата постановки на учет в качестве налогоплательщика в определенном налоговом органе и дата внесения изменений в реестр учета.
Так, если при смене местонахождения своевременно не внесены соответствующие изменения в ЕГРЮЛ, то выездную налоговую проверку будет проводить налоговый орган по прежнему месту нахождения. Если такая ситуация возникнет по вине налоговой инспекции в связи с нарушением требований и сроков регистрации, то выездная налоговая проверка также будет проведена инспекцией по старому месту регистрации (постановление ФАС Поволжского округа № А65-25327).
Другие ИФНС не вправе назначать проверку налогоплательщиков, находящихся вне зоны их юрисдикции. Так, налоговый орган, у которого на учете числится лишь недвижимость и транспорт, но не сам налогоплательщик, не может назначить последнему выездную налоговую проверку.
Как уже упоминалось выше, в соответствии с концепцией планирования выездных налоговых проверок существуют основания, которые точно сделают компанию кандидатом на выездную проверку.
Вот основные показатели, которые учитывают налоговики при составлении плана выездных проверок:
• резкое снижение налоговых отчислений при сравнительно неизменной выручке. В предыдущем налоговом периоде компания платила одну сумму налога на прибыль, а в новом налоговом периоде у нее убытки. При этом выручка, затраты и другие финансовые показатели остались на том же уровне. Это странно и согласно концепции проверок такую компанию стоит проверить.
• убыточная деятельность на протяжении нескольких лет. Как правило компанию с убытками на протяжении нескольких налоговых периодов не сразу включают в план проверок. Сначала ее приглашают на убыточную комиссию, где ее убеждают исправить свои показатели и добровольно начать платить налог на прибыль. Если убеждения не действуют, ее уже ставят в план проверок.
• опасные приближения показателей к предельным. К примеру, компания постоянно находится на грани слета с упрощенки, постоянно показывает выручку за год где-то в районе 63 млн. руб. Это признак того, что она искусственно удерживается в рамках лимитов.
• налоговые и финансовые показатели ниже среднеотраслевого уровня. ФНС публикует среднеотраслевые и региональные показатели — доля вычетов по НДС, рентабельность и налоговая нагрузка. Это открытая информация, и каждый может проверить, попадает ли в эти показатели.
Итак, началу выездной налоговой проверки предшествует подготовка основного документа, дающего право на проведение контрольного мероприятия, — решения о проведении выездной налоговой проверки и, соответственно, вручение его проверяемому юридическому или физическому лицу.
Этому документу стоит уделить особое внимание, так как он является основанием для осуществления комплекса контрольных мероприятий. Зачастую некомпетентные инспекторы пренебрегают обязанностью своевременно вручить и ознакомить налогоплательщиков с решением, но это является грубой ошибкой и может быть использовано проверяемыми лица как аргумент при подтверждении нарушения процессуальных норм.
Решение о проведении выездной налоговой проверки имеет право составить только тот налоговый орган, к которому территориально принадлежит проверяемый налогоплательщик. В этом документе отражается информация о субъекте контроля, предмете проверки (перечень проверяемых налогов), периоде проверки и о составе проверяющей группы. Решение обязательно должно быть подписано руководителем налоговой инспекции либо его заместителем.
Такое решение необходимо вручать лично проверяемому лицу, но если эта возможность отсутствует, то можно отправить его по почте, однако обязательно заказным письмом.
В настоящее время действует форма Решения о проведении выездной налоговой проверки, утвержденное Приказом МНС России № АП-3-16/318 (в ред. № АП-3-16/34) «Об утверждении порядка назначения выездных налоговых проверок» (зарегистрирован в Минюсте России № 1978).
Плановая налоговая проверка в 2019 году
Налоговый контроль представляет собой совокупность мероприятий, которые проводятся налоговыми и иными органами для обеспечения правильности и своевременности уплаты законодательно установленных налогов и сборов. Контроль осуществляется должностными лицами налоговых и правоохранительных органов в пределах их полномочий посредством учета налогоплательщиков, проверки представленных данных бухгалтерского учета и отчетности, расчета и оплаты налогов и сборов, осмотра движимого или недвижимого имущества, используемого для извлечения доходов.
Основным видом налогового контроля являются плановые и внеплановые проверки.
Плановые налоговые проверки проводятся в соответствии с утвержденным графиком налогового органа, который доводится до налогоплательщиков. Проводятся не чаще чем один раз в два года.
Внеплановые проверки проводятся по поручению компетентных органов государственного управления или по решению правоохранительных и судебных органов. Они осуществляются при наличии сведений и фактов, связанных с нарушением налогового законодательства, неисполнением или ненадлежащим исполнением плательщиком налогового обязательства и в иных случаях.
Налоговые проверки исполняются камерально (в офисе налоговой инспекции) или с выездом к налогоплательщику. Камеральные проверки проводятся на стадии приемки от налогоплательщика расчетов (деклараций) по отдельным видам налогов и сборов. Выездные проверки проводятся по месту нахождения налогоплательщика. Проверяют первичные бухгалтерские документы. Они бывают комплексными, касающимися начисления и уплаты всей совокупности налогов и сборов; рейдовыми, когда проверяются наличие кассовых аппаратов и выдача чеков, хранение и учет товарно- материальных ценностей, связанных с налогообложением, и в других случаях; тематическими — когда проверяется правильность уплаты отдельных видов налогов.
Плановые проверки ГНИ могут производиться при соблюдении определенных условий и сроков.
Но кроме плановых, налоговая инспекция может осуществлять и другие (внеплановые и встречные) проверки, которые ориентируются на выявление коррупции среди налогоплательщиков.
Должностные лица, назначенные для проверок, проходят соответствующие аттестации государственной налоговой службы и обязаны иметь при себе удостоверения, разрешающие проведение всех видов проверок.
Плановая проверка налоговой проводится на основании плана осуществления проверок, который утверждается определенным органом, уполномоченным в координации действий органов контроля.
Внеплановая (краткосрочная) проверка налоговой службой может проводиться в различных случаях:
• Перед ликвидацией юридического лица (подано заявление).
• По решению президента РФ.
• По донесению до налоговой службы информации о фактах нарушения налогового кодекса.
Встречная проверка проводится в случае связи денежных операций по документам различных налогоплательщиков, а также для получения или правильного сопоставления достоверной информации для отражения в налоговых отчетах.
Примечание! Внеплановая проверка чаще всего проводится при подозрении организации в «отмывании» собственных средств через другую фирму или физическое лицо.
Проведение проверки ГНС должно проводиться определенным составом должностных лиц, назначенных в приказе на проведение проверки, а так же самим налогоплательщиком.
В зависимости от ситуации, к осуществлению проверки налоговой службы согласно с налоговым кодексом могут быть привлечены дополнительные лица: переводчик, эксперт по налогам и лица, выступающие в роли понятых, но не заинтересованные в этом деле.
По желанию или в отсутствие невозможности прихода налогоплательщика, в проведении проверки может участвовать его представитель.
Главным основанием для проведения плановой проверки налоговой службы может послужить выписка, выданная уполномоченным органов в координации плановых проверок, с наличием подписи и печати соответствующего формата.
Основанием проведения проверки может послужить приказ ГНС с полным указанием целей, сроком периода проверки, длительностью работы налогового органа на данном участке и полным составом лиц.
В случае проведения внеплановой проверки лиц, ликвидирующих юридическую деятельность, основанием может послужить заявление юридического лица о ликвидации компании или уведомление регистратора (налоговой службы) о ликвидации организации, а так же по приказу органа, осуществляющего контроль налоговой службы.
При решении о проведении проверки государственной налоговой службой в документах указывается наименование организации, сроки проведения и налогового периода, а также состав комиссии, которая проводит проверку.
Уполномоченный орган при решении об осуществлении внеплановой проверки налоговой должен выдать документы с указанием проверяемого объекта, налогооблагаемого периода работы организации и сроков проведения внеплановой проверки.
Основаниями для проведения внепланового прихода налоговой службы служит закрытие организации, решение о проведении уполномоченного органа в координации действий контролирующей службы или приказ ГНС.
Проведение встречной проверки юридических лиц проводится в двух случаях: по решению органа, координирующего действия контролирующей службы, и по приказу ГНС.
В случае проведения встречной проверки по решению органа контролирующей службы выдаются документы, в которых указано предприятие, проходящее проверку, цели и сроки, а также взаимоотношения организации, которая подлежит проверке.
Приказ государственной службы включает перечень лиц, производящих проверку, цели и дату осуществления проверки налоговой службой.
Срок осуществления плановой проверки налоговой службой не может превышать тридцать дней, однако в особых случаях уполномоченный орган, контролирующий налоговую комиссию, имеет право продлить установленный законом срок.
В случае продления проверки, управляющий орган должен составить дополнительный приказ, отражающий дату проведения предыдущей проверки, номер предшествующего приказа, ФИО лиц, осуществляющих налоговую проверку в прошлый раз.
Краткосрочные проверки налоговой службой не могут проводиться дольше 1 дня, и ни на каком основании не могут быть продлены.
Плановая проверка налогоплательщиков, не соблюдающих налоговые нормы, может производиться не чаще одного раза за год, а при соблюдении всех установленных норм налогового кодекса плановые проверки осуществляются не чаще одного раза за каждые два года деятельности.
Микрофирмы, фермерские хозяйства и малые предприятия проходят плановые проверки не чаще одного раза в каждые четыре года предпринимательской деятельности. Прочие налогоплательщики, которые также относятся к категории субъектов РФ, проходят проверки раз в каждые три года.
В том случае, если после закрытия микрофирм, фермерских хозяйств или малых предприятий принято решение об их воссоздании, налоговый орган не будет проводить проверки в течение ближайших двух лет.
Проведение налоговых проверок может осуществляться только на основаниях, которые отражены в статье №89 кодекса налогообложения РФ.
Во время проведения проверок налогоплательщик может продолжать вести трудовую деятельность и налоговый орган не может запретить ему это, но только если запрет не отражается в законодательных актах.
Если налогоплательщик проводит деятельность в нескольких городах РФ, то проверка налоговой службой может проводиться в том случае, если она не дублирует свои действия с органами с другого региона.
Проверка компании должна проводиться в строгом соблюдении программы, составленной и утвержденной именно для данной (проверяемой) организации, и никто из проверяющих лиц не может выйти за ее рамки и тем более за установленные нормы самой налоговой службы.
Программа на проведение проверки налоговой службой отражает вопросы, которые будут изучены во время проверки, список актов, по которым проводится проверка на наличие нарушений, и другие документы, в зависимости от вида проводимой проверки.
Проведение встречной проверки может производиться только по части отношений налогоплательщика с другими организациями («отмывание» денежных средств).
Во время проверки налоговая может требовать предоставления финансовой отчетности, которая относится к предмету подозрения (перевод или переводы денежных средств для «отмывания») но не более того (прочие финансовые операции).
Встречная проверка ограничивается пятью отчетными годами, которые предшествуют проведению самой проверки, а также нынешний год.
Налоговая служба при выполнении проверки имеет право не только запрашивать любые документы и материалы, которые относятся к данному делу, но также вправе осматривать все помещения и территории, принадлежащие проверяемому субъекту, задавать вопросы и получать соответствующие ответ от руководителей компании и должностных лиц, которые ответственны за проведение финансовых операций.
Ответственные лица, руководители и прочие сотрудники имеют право не отвечать на вопросы в том случае, если проверяющий орган нарушает правила проведения проверки и проявляет интерес по не относящимся к делу финансовым и прочим операциям организации.
Внесение изменений или какое-либо дополнение отчетных и предоставляемых по запросу документов категорически запрещено.
Камеральная налоговая проверка в 2019 году
Камеральная проверка — проверка налогоплательщика внутри ФНС, без личных визитов. Налоговая проверяет ваши декларации, отчеты и другие данные о вашей деятельности, чтобы посмотреть, не нарушаете ли вы закон, и нет ли у вас ошибок в расчетах.
Проверку могут устроить в течение трех месяцев после сдачи декларации. Если в ходе проверки инспекторы обнаружат ошибки в декларации или противоречивые сведения в документах, налогоплательщик получит требование о предоставлении пояснений.
Налоговый кодекс говорит, что проверять нужно, но не говорит, кого и когда. Главное налоговое ведомство полагает, что проверять следует каждую декларацию. Местные налоговые решают сами. Не исключено, что это делает программа.
Вы сдаете декларацию и налоговые расчеты, программа в налоговой сверяет контрольные соотношения. Сданная отчетность сопоставляется с данными предыдущего отчетного периода, с движениями средств на расчетном счете и с показателями за этот же период, но по другим налогам.
Если ошибок нет, вы даже не узнаете, что проходили камеральную проверку. О таких проверках налоговая не сообщает.
Сверка может выявить три категории нарушений:
• ошибки в налоговой отчетности;
• противоречия между сведениями в предоставленных документах;
• несоответствие между сведениями, которые предоставили вы, с теми, которые налоговая получила из других источников. Например, от банков или контрагентов.
Если у налоговой возникло подозрение на нарушение, вам об этом сообщат и потребуют исправить ошибки или уточнить сведения. За пять рабочих дней исправьте ошибки и подайте уточненную декларацию, отправьте устное или письменное пояснение в свободной форме. Если подадите позже, вас не накажут, но могут заблокировать счет.
Если нарушений нет, запрашивать у вас первичные документы или требовать объяснений налоговая не имеет права.
Уже проверенная отчетность второй раз не проверяется, даже в другом налоговом органе. Но налоговики могут повторно проверить тот же отчетный период, если вы подали уточненную декларацию.
Камеральная проверка бывает углубленной. В этом случае, кроме сверки контрольных соотношений, налоговая может запросить копии первичных документов, связаться с контрагентами, допросить свидетелей или назначить экспертизу. Пугаться этого не следует. Внимание налоговой еще не означает, что у вас что-то не так.
Углубленную камеральную проверку проводят:
• если вы пользуетесь налоговыми льготами;
• в декларации заявлено возмещение НДС. Обычно предприниматели стараются избегать возмещения. Вычеты НДС можно переносить три года, чтобы уйти от возмещения и избежать углубленной камеральной проверки;
• в декларации по НДС есть сведения об операциях, которые противоречат другим сведениям из этой же декларации или не соответствуют сведениям об этих же операциях из декларации по НДС, представленной другим лицом. Например, вас и вашего контрагента по одной сделке разный НДС. Раньше это служило основанием, если было заявлено возмещение НДС. Теперь возмещения не требуется;
• через два года с последнего дня срока подачи декларации вы предоставили уточненную декларацию, в которой увеличен убыток или уменьшена сумма налога;
• декларация подана по налогам на использование природных ресурсов.
Если ни одного из перечисленных оснований нет, вы вправе отказать налоговой и ничего не предоставлять.
Если ошибок нет — ничего.
Если в декларации заявлены льготы или предъявлен НДС к возмещению из бюджета, налоговая может запросить подтверждающие документы.
Если выявлены нарушения, налоговая за 10 дней после окончания проверки составит акт, после чего за пять дней вручит его налогоплательщику. У него есть месяц, чтобы подать возражения на акт проверки.
Через месяц, когда срок подачи возражения пройдет, руководитель налоговой за 10 рабочих дней рассмотрит материалы проверки, возражения налогоплательщика, и решит, привлекать ли его к ответственности за налоговое правонарушение или нет.
Если вы не согласны с решением налоговой, есть два способа это решение обжаловать: подать жалобу в вышестоящий налоговый орган, а если его решение вас не устроит, обратиться в арбитражный суд.
Вышестоящий налоговый орган или чиновник рангом выше рассмотрит вашу жалобу на акт налоговой и сделает следующее:
• ничего. Решение останется в силе, а жалоба — без удовлетворения;
• отменит или изменит решение налоговой полностью или частично, примет по делу новое решение;
• отменит решение налоговой полностью.
Жалоба рассматривается полтора месяца. Результаты налоговики сообщат в письме, которое вышлют через три дня после принятия решения.
В суд есть смысл идти только после обжалования акта камеральной проверки в вышестоящем органе. На подачу иска у вас есть три месяца. Срок считают со дня, когда вы узнали о решении по жалобе, или со дня, когда кончился месяц на ответ вышестоящего органа.
Срок проверки налоговой декларации 3-НДФЛ в 2020 году
Условно сроки сдачи отчетности 3-НДФЛ делятся на две группы:
1. Если человек обязан отчитаться о полученных налогооблагаемых доходах, он предоставляет декларацию в строго установленный промежуток — с 1 января по 30 апреля следующего года (абз.2 п.1 ст.229 НК). Перечень таких граждан приведен в п.1 ст. 228 НК. Как следует из п.7 ст.6.1. НК, если 30 апреля приходится на праздник или выходной, контрольная дата переносится на ближайший после него рабочий день. Так, 3-НДФЛ можно было подать до 3 мая. В 2020 г. срок не сдвигается, потому что 30.04.2020 — вторник, рабочий день.
2. Когда декларация 3-НДФЛ подается только для налогового вычета, строгие сроки не действуют. Человек заявляет о своем праве в любой месяц года. Более того, в целях возврата налога отчеты принимаются не за один, а за три предыдущих года.
Особые правила действуют в отношении срока получения налогового вычета при покупке жилья. В этом случае декларацию разрешено подавать, даже если после сделки прошло несколько лет. Однако к учету будут приняты доходы только за 3 прошедших года.
Если за один год вы одновременно хотите и заявить возврат, и отчитаться о полученных доходах, указывайте все в одной декларации. Ее нужно успеть подать в установленный срок (см. п.1).
Предприниматели, работающие на ОСНО, платят НДФЛ и отчитываются в установленные для этого сроки, т.е. по 30 апреля (п.5 ст.227 НК). Правила переноса с выходного на рабочий день сохраняется.
Обязательно отчитаться нужно, даже если ИП не вел деятельность в прошедшем году. Тогда он сдает так называемую «нулевую» декларацию.
Если предприниматель посреди года решил прекратить деятельность, он сдает декларацию, не дожидаясь апреля. В п.3 ст.229 НК написано, что 3-НДФЛ в этом случае надо подать в пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности.
Правила подачи отчетности для адвокатов и иных лиц, ведущих частной практику, регулируются той же статьей НК РФ, что и ИП. Это значит, что за 2019 г. они отчитываются не позднее 30 апреля 2020 г.
Как для простых физ. лиц, так и для остальных граждан (адвокатов, ИП и пр.) не сданная вовремя отчетность может обернуться штрафом 5% от суммы НДФЛ за каждый месяц просрочки. Неполный месяц тоже считается. Минимальный штраф — 1 000 руб., максимальный — 30% (п.1 ст. 119 НК).
Кроме того, как указано в п.3 и п.11 ст.76 НК, налоговая может приостановить операции по счету ИП или адвоката спустя 10 дней после истечения срока предоставления декларации.
Налоговые проверки ИП в 2019 году
Налоговым проверкам в НК РФ посвящена 14 глава. Ст. ст. 88 и 89 описывают 2 вида проверок: камеральную и выездную. Камеральную проверку проходит каждое лицо, в том числе и ИП, подавшее налоговую отчётность. Она проходит в здании ведомства без участия отчитавшегося, и если у инспекторов не возникнет вопросов в правильности рассчитанных сумм налогов, то декларации будут приняты, а предприниматель поймёт, что всё прошло успешно. Извещений о начале контрольного мероприятия плательщику не направляют. О процедуре предприниматель узнает только в случае возникновения у инспекторов вопросов. Можно сказать, что факт сдачи декларации и есть основание для такой налоговой проверки, а отсутствие претензий – результат ее успешного прохождения.
Более углубленная проверка всей бухгалтерской и налоговой отчетности проходит во время выездной ревизии. В качестве её основания выступает решение начальника ИФНС или его заместителя по месту прописки коммерсанта. Обычно инспекции заранее планируют контрольные мероприятия на год вперёд, попасть туда могут любые организации и индивидуальные предприниматели. Отбор проверяемых лиц проходит не в случайном порядке.
Вероятность попасть под плановую проверку выше у тех, кто:
• платит мало налогов из-за отсутствия прибыли подряд несколько периодов;
• сдает убыточную отчетность;
• платит слишком низкую зарплату наёмным рабочим;
• заявляет подозрительно большие налоговые вычеты;
• часто меняет юридический адрес, мигрирует из города в город;
• находится на грани по предельным показателям для применения специального налогового режима.
Критерии оценки риска утверждены приказом ФНС России № ММ-3-06/333@.
Ознакомиться с планом налоговых проверок заранее невозможно. Этот вид контроля не попадает под действие закона 294-ФЗ. График не публикуют в свободном доступе. Однако даже получение уведомления о назначении ревизии не равнозначно начислению огромных штрафов. Предпринимателю, который вовремя оплачивает налоги и ведёт прозрачный бизнес, бояться нечего.
Что касается того, как часто могут проводить плановые проверки с выездом, то ответ можно найти в письме ФНС РФ № АС-4-2/13644.
Со ссылками на налоговое законодательство ведомство устанавливает следующие ограничения:
• не более двух мероприятий в год по разным основаниям;
• по одному либо нескольким налогам одновременно;
• за период не более 3 лет, предшествовавших году назначения проверки.
Поступление жалобы или анонимного сообщения об уклонении предпринимателем от налогов может служить основанием ревизии. В этом случае к отношениям применяются положения ст. 10 закона 294-ФЗ. Если же ранее контроль по указанным в жалобе вопросам проводился, вновь его назначить нельзя.
В 2019 году камеральная проверка налоговой декларации занимает промежуток времени до 3 месяцев. Исключение предусмотрено для плательщиков НДС. Документы по этому налогу инспектируют в течение 2 месяцев (ч. 4 п. 2 ст. 88 НК РФ). Отсчёт идёт от даты регистрации декларации в налоговом органе. В случае обнаружения недочетов, возникновения вопросов или сомнений продолжительность контрольного мероприятия разрешено увеличивать.
Рядовая выездная налоговая проверка длится 2 месяца. Бывают случаи, когда ревизию продлевают или приостанавливают для истребования дополнительных документов у контрагентов проверяемого, тогда срок проверки может увеличиться до полугода и более. Если ревизоры не укладываются в отведенный им период, руководитель инспекции вправе приостановить мероприятие на 6 месяцев (ст. 89 НК РФ). Начало проверки отсчитывается от даты утверждения решения о её проведении, окончанием считается дата подписания справки по результатам.
Тем, кто не знает, как инициировать налоговую проверку ИП, можно ответить: при камеральной проверке этого и не нужно. Любой гражданин, представивший декларацию или расчёт по налогу, её проходит.
При этом нет необходимости в специальном решении начальника налоговой, так как проверка проводится, чтобы определить:
• был ли соблюдён срок сдачи отчётности;
• насколько достоверны цифры в декларации;
• правильно ли был рассчитан налоговый платёж.
Если инспектор не установит никаких ошибок, то декларация благополучно попадёт в базу АИС «Налог». Если недочёты будут, то бизнесмена вызовут в налоговый орган, куда нужно будет представить пояснения, донести какие-то подтверждающие документы. Ему также дадут время, чтобы исправить ошибки и представить корректировку. Гражданин, который охотно будет сотрудничать с налоговой инспекцией, по итогам камеральной проверки закроет налоговый период без штрафов.
Предпринимателям на патенте камеральная проверка грозит лишь в части страхования работников. Расчеты взносов в ПФР и ФОМС коммерсанты подают в территориальную инспекцию. Возможна и выездная ревизия. При переходе на ПСН бизнесмены сохраняют обязанность вести учет доходов. Контроль заключается в проверке соблюдения нормативов по валовой выручке и среднесписочной численности персонала. Интерес для ревизоров представляет и полнота оплаты страховых сборов.
В ходе камеральной проверки объектом изучения является только налоговая отчётность и прилагающиеся к ней бумаги, тогда как выездная проверка представляет собой мероприятие более широкого масштаба. У налоговых инспекторов на выезде есть полномочия проверить всё на месте: не только налоговые декларации, но и все остальные отчёты, книги учёта, журналы, финансово-хозяйственную документацию, БСО, кассовые чеки и ККТ. Имеют полное право также осмотреть торговые площади и допросить наёмных рабочих.
Если предприниматель ведёт деятельность на дому, не имеет собственного офиса, то налоговики проводят проверку по месту нахождения инспекции (п.1 ст. 89 НК РФ). Об отсутствии коммерческих площадей потребуется уведомить контролеров письменно.
Выездную налоговую проверку ещё называют комплексной ревизией, так как проверяется ни какой-то один налог, а вся система налогообложения предпринимателя. Тематический контроль в этом формате допускается в исключительных случаях. Однако представители ФНС РФ не заинтересованы в таком варианте. Их негласной задачей является выявление максимального числа нарушений и начисление недоимки. Период проверки составляет три предшествующих года. При этом инспекторы сами выбирают способ осуществления контроля: сплошной, когда проверяется вся документация, и выборочный, когда проверка затрагивает только один период.
При проведении контрольных мероприятий у налоговых ревизоров есть полный спектр полномочий:
• провести инвентаризацию недвижимых объектов, оборудования, основных средств;
• осмотреть все производственные, складские, торговые площади;
• истребовать оригиналы ранее представленных копий документов;
• вызвать независимого эксперта;
• допросить самого коммерсанта или его сотрудников;
• изъять недостающие бумаги.
Проверяемому ИП важно знать не только о своих обязанностях при визите ревизоров, но и о своих правах. Потому что часто инспекторы нарушают эти права, понадеявшись на незнание обывателя.
Незаконными действиями в ходе проверочных мероприятий можно считать:
1. Отсутствие служебных удостоверений. Гражданин имеет полное право не пускать людей «без корочек» на свою территорию.
2. Несовпадения заявленного состава проверяющих в решении на проверку фактически присутствующим.
3. Осмотр коммерческих помещений без понятых.
4. Проведение больше 2 проверок за год.
5. Визит в ночное время или выходной день.
В связи с этим налогоплательщику можно посоветовать внимательно следить за действиями проверяющих, вести видео- или аудиозапись происходящего, чтобы потом обжаловать неправомерные действия.
На примере разберём, как проходит налоговая проверка магазина по этапам:
1. В налоговом органе руководитель подписал решение о проверке, где был утверждён состав группы инспекторов.
2. В назначенное время налоговики прибывают в магазин ИП, предъявляет ему удостоверения и решение на проверку.
3. Первым мероприятием станет беседа проверяющих с владельцем магазина и его главным бухгалтером. Проверяющим следует выделить рабочее место, и предоставить доступ ко всей документации.
4. Ревизия магазина может длиться до 2 месяцев, в ходе которых инспекторы могут исполнять любые из своих полномочий: инвентаризацию, осмотры, выемки, истребования, допросы. Для предпринимателей, которые находятся на УСН, проверочные мероприятия будут направлены, прежде всего, на установление законности применения этого спецрежима. Коммерсант на УСН 6 «Доходы» должен обязательно вести книгу учёта доходов и расходов, а также вести учёт стоимости основных средств: она не должна превышать 150 млн. рублей. Бизнесмены на системе УСН «Доходы-Расходы» должны будут представить проверяющим подтверждающие расход документы, при этом траты должны быть экономически целесообразными. Большинство магазинов находятся на ЕНВД розничная торговля, поэтому торговцам в ходе ревизии важно доказать физические показатели применения этой налоговой системы: предельная торговая площадь (не более 150 кв. м.), количество работников не более 100.
5. Формирование справки о результатах ревизии и ознакомление бизнесмена.
Владельцу магазина (особенно продуктового супермаркета) следует помнить, что налоговые инспекторы могут обратить внимание не только на налоговую сферу его деятельности, но и на вопиющие халатности в других областях, например, много испорченных продуктов на прилавках, грубые нарушения хранения продуктов. Налоговики не станут писать об этом в своей справке, но они обязательно поставят в известность службу Роспотребнадзора.
Как уже отмечалось, большинство камеральных проверок заканчиваются после того, как инспектор проверит отчётность и согласится со всеми расчётами. Необходимость вынесения акта камеральной проверки возникает только тогда, когда налогоплательщик не представит нужных пояснений и бумаг. В акте могут выписать нарушителю штраф, или доначислить неоплаченные суммы. Гражданина обязательно ознакомят с этим документом лично, или отправят по почте заказным письмом. На обжалование результатов камеральной проверки ему даётся срок в 3 месяца (ст. 139 НК РФ).
Окончание выездных проверочных мероприятий фиксируется в виде справки, с которой обязательно знакомят предпринимателя. В ней отражается только объект проверки и её длительность, предварительные выводы будет содержать акт выездной проверки. Этот тип ревизии предполагает обязательное составление акта, даже если не было обнаружено существенных недочётов в деятельности бизнесмена. После формирования справки акт выносят в течение 60 дней, и направляют его в течение 5 дней почтой в адрес ИП.
Не всегда бизнесмен должен быть согласен с теми нарушениями, которые инспекторы напишут ему в акте. Специально для таких случаев, после того, как ИП получит свой экземпляр акта, ему дают 10 дней на представление возражений. Налогоплательщика уведомляют о вызове в налоговый орган, времени и месте, где будут рассматриваться материалы налоговой проверки.
Если бизнесмену есть что сказать в свою защиту, то игнорировать это мероприятие не стоит. Там будет присутствовать целая комиссия в составе начальника ИФНС или его заместителя, инспектора, который проверял, и аудитора налогового органа, он будет защищать права ИП. На заседании предприниматель должен будет обосновать свои возражения, представить какие-нибудь документы и доказательства.
По итогам этого мероприятия налоговый орган выносит решение о факте совершения налогового правонарушения:
• привлечь к ответственности;
• не привлекать;
• о необходимости применения дополнительных мер налогового контроля в течение 1 месяца (допросы, экспертизы, истребования).
Результаты дополнительных мероприятий налогоплательщик может обжаловать в таком же порядке и в этом случае, если у него есть возражения по существу. После этого формируется окончательное решение налогового органа, экземпляр которого отправляют по адресу гражданина. Оно вступит в законную силу через месяц после подписания.
Однако и на этом этапе у гражданина есть возможность доказать свою правоту: он может подать письменную апелляционную жалобу в Управление ФНС по субъекту. Этот порядок называется досудебным урегулирование споров между налогоплательщиком и инспекцией. По его результатам решение по налоговой проверке могут отменить, изменить или оставить таким же.
Если и в этом случае гражданин останется неудовлетворённым, то ему придётся жаловаться в Арбитражный суд.
В Налоговом Кодексе появились такие поправки, которые ужесточили штрафы налоговой. Такие меры направлены на увеличение налоговой собираемости в пользу всех уровней бюджета. Несмотря на ужесточение штрафных санкций для предпринимателей есть в этих нововведениях и положительная сторона: наконец-то закон стал разделять в этих вопросах полноценные юридические лица от ИП. Штрафы для организаций будут больше, а пеня за значительную просрочку будет рассчитываться теперь по другим правилам, увеличивая сумму долга.
Такие штрафы чаще всего возникают после контрольных мероприятий:
1. Если предприниматель не смог представить требуемые пояснения по запросу инспекторов, то по ст. 129.1 НК ему выпишут штраф 5 тыс. рублей.
2. Если у бизнесмена существует договорённость с налоговым органом о взаимодействии по телекоммуникационным каналам связи, а он представил пояснения на бумажном носителе – такой же штраф.
3. Если гражданин не получил налоговое уведомление с квитанцией, он считает, что не должен платить налог. Это заблуждение приводит к образованию задолженности, так как расценивается налоговым органом, как сокрытие имущества. За это предусмотрен штраф в размере 20% от суммы налога. Гражданин должен теперь самостоятельно актуализировать сведения о своей собственности путём подачи интернет-обращения, и сформировать квитанцию по налогу через сайт ФНС.
4. Штрафы, связанные с уплатой страховых взносов: если ИП нарушил срок подачи расчёта –5% от рассчитанной суммы за каждый месяц просрочки, минимум 1 тыс. рублей, максимум 30% от всей задолженности. Если проверка установит занижение базы для начисления страховых взносов, с предпринимателя могут взять от 10 до 40 тысяч рублей.
Налоговые проверки малого бизнеса в 2019 году
Как следует из закона, для малого бизнеса продлят надзорные каникулы на два года - 2019-ый и 2020-ый. Упрощенцев, вмененщиков, ИП и другой малый бизнес освободили от плановых ревизий пожарных, трудинспекций и др. На внеплановые проверки ограничение не распространяется. Например, если работник пожалуется на задержку зарплаты, ГИТ проверит фирму. Также проверят компании, которые работают в сфере образования, здравоохранения, энергетики, энергоснабжения и пр. Ограничения также не распространяются на налоговые проверки. То есть ИФНС будут, как и прежде, проводить выездные и камеральные проверки.
Кого освободят Неналоговыми проверками обычно называют контрольные мероприятия, которые проводят санэпидстанции, пожарные, инспекции по труду, органы местного самоуправления и др. Порядок проведения таких проверок регулируется Федеральным законом № 294-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля». То есть в 2019 и 2020 малые фирмы и ИП не должны проверять трудовые и пожарные инспекции, санэпидемстанции и пр.
Кто в зоне риска По плану по-прежнему будут проверять тех, кто осуществляет отдельные виды деятельности в области здравоохранения, образования, социальной сферы, сферы теплоснабжения, электроэнергетики и энергосбережения (п. 9 ст. 9 Закона № 294-ФЗ и постановление Правительства РФ № 944). Кроме того, под действие моратория не подпадают организации и индивидуальные предприниматели, если за предыдущие три года у них были грубые нарушения, например, в области промышленной безопасности, а также проступки, за которые могли приостановить деятельность фирмы, аннулировать лицензию или дисквалифицировать директора. Субъекты малого предпринимательства — и компании, и предприниматели не освобождены от проверок со стороны прокуратуры. Чаще всего сотрудники прокуратуры проверяют фирмы и бизнесменов на основании поступивших жалоб работников. Сотрудник, считающий, что его права нарушены, как правило, обращается с жалобами в разные ведомства, и прокуратура в этом списке обычно стоит на первом месте. Поступившая информация от гражданина может стать основанием для проверки.
Кто из малого бизнеса не освобожден от плановых проверок в 2019 году по новому закону:
1. Упрощенцы, которые ведут деятельность в области здравоохранения: аптеки, поликлиники, стоматологические кабинеты;
2. Компании и предприниматели, работающие в сфере образования: сады, детские дошкольные учреждения, учебные центры;
3. Упрощенцы, занятые в социальной сфере — коммунальным обслуживанием, пассажирскими перевозками и пр.;
4. Компании и бизнесмены, которые ведут бизнес в сфере теплоснабжения, электроэнергетики и энергосбережения (энергоснабжающие компании, электросетевые организации);
5. Все организации и предприниматели, если за предыдущие три года у них были грубые нарушения, а также проступки, за которые могли приостановить деятельность фирмы, аннулировать лицензию или дисквалифицировать директора.
Мораторий на налоговые проверки в 2019 году
Минэкономразвития и Генпрокуратуре было поручено подготовить законопроект, согласно которому планируется продлить мораторий на проверки малого бизнеса.
Президент России Владимир Путин подписан закон об установлении моратория на проверки малого бизнеса. Цель принятия закона – снизить давление ФНС и прочих контролирующих органов на субъекты малого предпринимательства и тем самым создать благоприятные условия для развития малого и среднего бизнеса.
В рамках «надзорных каникул» со стороны контролирующих органов запрещены следующие виды проверок:
• контрольные мероприятия, осуществляемые фискальной службой с целью проверки соблюдения налогового законодательства;
• проверки Ростехнадзора, которые орган осуществляет внепланово (на основании жалоб, по факту аварии на производстве либо в связи с прочими чрезвычайными происшествиями на предприятии);
• контроль организации со стороны прокуратуры и ФТС (соблюдение правил трудового законодательства, проверка операций импорта/экспорта, т.п.).
Отметим, что запрещены проверки прокуратурой работодателей-субъектов малого бизнеса, осуществляемые на основании жалоб работников. В то же время сотрудник, чьи трудовые права нарушение работодателем, может подать жалобу в Трудовую инспекцию, которая, в свою очередь назначит внеплановую проверку организации.
Мораторий на проверки по умолчанию распространяется на деятельность ИП.
Если в течение срока действия моратория организация-субъект малого предпринимательства включена в график плановых проверок, то фирма может оспорить данное решение, обратившись в контролирующий орган (ФНС, прокуратура, Ростехнадзор, таможенная служба) с документами, подтверждающими право на «надзорные каникулы».
Таким документами выступают:
• расчеты с указанием средней численности сотрудников;
• налоговые декларации с суммой дохода организации/ИП за год.
В период действия моратория контролеры сохраняют право на проверку:
• субъектов малого предпринимательства, которые ведут деятельность в сфере образования, науки, здравоохранения, оказывают социальные услуги;
• организаций и предпринимателей, работающих на рынке энергетики (оказывают услуги теплоснабжения и электроснабжения).
Кроме того, под риск проверок подпадают нарушители действующего законодательства, а именно:
• организации, должностные лица которых были дисквалифицированы либо на них был наложен административный штраф;
• субъекты хозяйствования, в отношении которых применены меры взыскания согласно НК РФ и КоАП;
• юрлица/ИП, деятельность которых была приостановлена.
Субъекты малого бизнеса могут быть проверены в период «надзорных каникул» при условии, что перечисленные нарушения зафиксированы в результате проверок, проведенных контролерами в течение последних 4-х лет.
С момента получения соответствующих распоряжений, чиновники Минэкономразвития и Генпрокуратуры активно готовят поправки о продлении «надзорных каникул» для внесения их в Федеральный закон N 294-ФЗ «О защите прав предпринимателей».
Согласно инициативе, мораторий на проверки планируется продлить еще на 4 года (до конца 2021 года). Кроме того, чиновники предлагают расширить диапазон действия моратория и распространить «надзорные каникулы» на субъектов среднего бизнеса.
В действующую контрольно-надзорную систему внедрен рискоориентированный подход, согласно которому контролеры отказываются от сплошных проверок деятельность субъектов хозяйствования. В соответствие с новой схемой, контролирующие органы оценивают деятельность организаций и предпринимателей и на основании оценки присваивают субъекту хозяйствования категорию риска. Периодичность и частота проверки деятельности организаций и ИП устанавливается в соответствие с классом риска.
При оценке деятельности юрлица/ИП с целью определения категории налогового риска ФНС учитывает:
• полноту и своевременность оплаты установленных налогов и сборов;
• наличие пеней, штрафов, начисленных за последние 3 года, порядок их погашения;
• своевременность подачи налоговой отчетности;
• выполнение требований и предписаний, выданных ФНС на основании проверки;
• прочие факты соблюдения субъектом хозяйствования налогового законодательства.
Анализ деятельности организации/ИП осуществляется за последние 3 года.
В случае если депутаты Госдумы не внесут закон о моратории на проверки малого бизнеса соответствующих поправок, и «надзорные каникулы» прекратились, в 2019 году налоговики освобождают от плановых проверок организации и предпринимателей, которые в течение последний 3-х лет добросовестно соблюдали налоговое законодательство, не имеют штрафов, начисленных со стороны ФНС.
Проверка кассовой дисциплины налоговыми органами в 2019 году
Кассовая дисциплина на предприятии предполагает строгое соблюдение его сотрудниками правил выполнения кассовых транзакций, установленных российским законодательством.
Помимо общеобязательных норм, работники организации, имеющие отношение к обороту наличных денег, должны руководствоваться в своей деятельности внутренними регламентами, которые утверждаются и вводятся в действие приказами директора.
Таким образом, совершение компанией приходно-расходных операций с денежной наличностью регулярно контролируется как государственными органами, так и самим руководством хозяйствующего субъекта, осуществляющего кассовые транзакции.
Одним из наиболее эффективных способов такого контроля является проверка, порядок проведения которой также регламентируется нормативно-правовыми актами.
Все сотрудники организации, непосредственно осуществляющие кассовые транзакции (операции), обязаны контролировать корректность своих действий при работе с наличностью.
Главный бухгалтер компании отвечает за деятельность бухгалтерского подразделения, к компетенции которого относится ведение операционной кассы.
Общий контроль хозяйственной деятельности предприятия, принимающего и расходующего наличные средства, выполняет его руководитель.
Индивидуальный предприниматель самостоятельно контролирует свою деятельность, что подразумевает его личную ответственность за правильность ведения всех кассовых операций.
Налоговая служба осуществляет внешний контроль кассовой дисциплины хозяйствующего субъекта, работающего с наличностью.
Одним из способов реализации надзорных функций является проверка субъекта предпринимательства, которая проводится фискальным органом (налоговой службой) согласно Административному регламенту, утвержденному и введенному в действие Приказом Минфина РФ, зарегистрированным под номером 133н.
Все проверочные действия совершаются инспектором данного подразделения.
Налоговая проверка юридического лица (организации, предприятия) или индивидуального предпринимателя, работающего с наличностью, имеет конкретную цель – выявление фактов несоблюдения нормативных правил кассовой дисциплины, регламентированных законодательством РФ.
Налоговая проверка соблюдения хозяйствующим субъектом общеобязательных норм/правил кассовой дисциплины проводится на основании соответствующего решения руководства налоговой инспекции.
Оформляется специальное поручение, которое инспекторы предъявляют проверяемому лицу вместе со своими служебными удостоверениями.
Налоговая проверка подразумевает выполнение уполномоченным инспектором следующих административных процедур:
• Хозяйствующему субъекту, подлежащему проверке, предъявляется поручение на исполнение проверочных действий.
• Изучение инспекторами документации, предоставленной хозяйствующим субъектом.
• Проверяются полнота и корректность учета денежной наличности.
• Итоги проведенной проверки оформляются надлежащим образом.
Специалисты налоговой службы вправе затребовать у хозяйствующего субъекта документы, необходимые для проверки соблюдения нормативных правил кассовой дисциплины.
К числу таких документов относятся:
• Книги учета доходов/затрат, специфика ведения которых зависит от актуальной системы налогообложения, применяемой проверяемым хозяйствующим субъектом.
• Приходные (входящие)/расходные (исходящие) ордера.
• Кассовая книга.
• Журнал регистрационного учета приходных/расходных кассовых ордеров.
• Журнал, заполняемый кассиром-операционистом.
• Справка-отчет, формируемая кассиром-операционистом.
• Авансовые отчеты хозяйствующего субъекта.
• Акты, удостоверяющие возврат денежных средств покупателям (плательщикам), который производится по неиспользованным чекам (кассовым).
• Распечатанные отчеты фискальной памяти ККТ и использованных накопителей.
• Журнал регистрационного учета обобщающих сведений контрольно-денежных счетчиков ККТ (речь идет об аппаратах, функционирующих без участия кассира).
• Ленты контроля ККТ на бумажных/электронных носителях.
• Данные счетчиков ККТ, касающиеся наличной выручки организации.
• БСО, их копии, корешки соответствующих бланков.
• Сведения автоматизированной системы об эмитированных документах.
• Книга регистрационного учета БСО.
• Акты принятия/списания БСО.
• Приказ, устанавливающий лимит (ограничение) кассового остатка в организации (как рассчитать лимит).
• Прочие первичные бумаги и регистры бухучета, необходимые уполномоченному инспектору для проверки соблюдения кассового порядка.
Контроль использования онлайн-касс осуществляется налоговой службой следующим образом:
• Мониторинг и изучение сведений о наличной выручке хозяйствующего субъекта.
• Проверка применения ККТ.
• Дистанционная проверка операторов, обрабатывающих фискальные данные.
• Контроль предоставления покупателям (плательщикам) кассовых чеков или БСО. Один из способов – контрольная покупка.
• Отправка налогоплательщику запроса на предоставление дополнительных данных. Такой запрос может формироваться через персональный кабинет ККТ.
• Получение неограниченного доступа к сведениям кассовой отчетности в информационной базе оператора фискальных данных.
• Получение неограниченного доступа к аппарату ККТ хозяйствующего субъекта с целью выведения данных, содержащихся на фискальном накопителе.
По итогам проведенных проверок часто обнаруживаются следующие нарушения кассовой дисциплины:
• Превышаются лимиты остатка по кассе и суммы наличных расчетов.
• Полученная наличная выручка не отражается в полном размере.
• Покупателям (плательщикам) не предоставляются чеки ККТ/БСО.
• Используемый аппарат ККТ не соответствует нормам.
• Фактические остатки наличных денег не соответствуют сведениям кассовых бумаг.
• Необоснованное превышение сроков выдачи наличности под отчет.
• Прочие нарушения.
Банк вправе проверить кассовую дисциплину обслуживаемого хозяйствующего субъекта.
Обычно подобные проверки осуществляются финансовыми учреждениями раз в два года.
Как правило, контролю подлежат заполнение кассовой книги и соблюдение ограничения по остатку наличности.
Налоговые проверки по НДС в 2019 году
Каждая декларация по НДС, которую компания сдает в налоговую инспекцию, проходит камеральную проверку. Такой проверке подвергаются и декларации по другим налогам, но именно по НДС у налоговиков возникает больше всего вопросов, придирок и разногласий с налогоплательщиками.
НДС обеспечивает добрую половину поступлений в бюджет государства, а налогоплательщики спят и видят, как этот налог снизить. Большая часть налоговых правонарушений и преступлений связаны именно с НДС. Поэтому именно декларации по НДС изучают тщательно и предвзято, и, если отчет успешно прошел проверку и налоговики не побеспокоили компанию, – это настоящий праздник для собственника компании. Но для многих налогоплательщиков такая проверка оборачивается «охотой на ведьм», когда приходится отвечать на бесчисленные вопросы налоговиков, предоставлять дополнительные документы и отбиваться от подозрений.
Задача проверяющих – убедиться, что вы правильно посчитали налог к уплате, не занизили его, не завысили сумму вычетов и используете их правомерно.
Возврат НДС из бюджета можно получить только после камеральной проверки.
Срок проверки – 2 месяца.
Еще недавно срок камеральной проверки декларации по НДС составлял 3 месяца, но Федеральным законом № 302-ФЗ внесли изменения в п.2 статью 88 НК РФ, и срок сократился до двух месяцев. Это нововведение выгодно компаниям, которые заявляют НДС к возмещению, ведь теперь они могут быстрее получить деньги.
Если в ходе камеральной проверки налоговики заподозрят правонарушение, срок могут продлить до трех месяцев. Такое решение принимает руководитель налогового органа или его заместитель.
Декларация по НДС содержит данные по всем счетам-фактурам, которые компания получила от поставщиков и выдала покупателям.
Задача налоговой инспекции – убедиться, что если компания заявила вычет по НДС, то ее поставщик начислил НДС к уплате на ту же сумму. Другими словами, автоматически происходит встречная проверка.
Налоговые органы могут проконтролировать только тот период, за который подавалась проверяемая декларация.
Первым делом декларацию «прогоняют» через автоматизированную систему АСК НДС-3.
Она сопоставляет показатели счетов-фактур покупателей и продавцов и выявляет:
1. Расхождения в НДС – и покупатель, и продавец показали сделки с НДС, но суммы налога у них не сошлись.
2. Разрывы – компания заявила о вычете НДС, а ее контрагент не отразил операцию в отчете, сдал нулевую декларацию или не сдал вовсе. Также может оказаться, что такой контрагент вообще отсутствует в ЕГРЮЛ или был ликвидирован.
Если система выявила расхождения, которые приводят к занижению налога или завышению суммы к возмещению, она автоматически, без участия инспектора, сформирует требование о предоставлении пояснений.
К требованию будет приложен перечень операций, по которым обнаружены расхождения, с кодом ошибки:
• «1» – в декларации контрагента нет данных об операции, указанной в декларации, то есть обнаружен налоговый разрыв.
• «2» – расходятся данные в книге покупок и в книге продаж.
• «3» – расходятся данные о полученных и выставленных счетах-фактурах (например, отражение посреднических операций).
• «4» – в какой-либо графе допущена ошибка (номер графы укажут в скобках).
Первым делом подтвердите, что требование получили – в течение 6 дней направьте налоговикам квитанцию о получении в электронном виде. К этому обязывает п. 5.1 ст. 23 НК РФ. Если этого не сделать, налоговики могут заблокировать расчетный счет компании.
После этого необходимо перепроверить данные декларации, свериться с поставщиком и отправить ответ в форме таблицы из письма ФНС России № ЕД-4-15/5752 либо уточненную декларацию с правильными данными, если имело место занижение налога, и вы с этим согласны.
Даже если по вашим данным у вас все в порядке, все равно отправьте ответ на требование и сообщите налоговикам, что у вас ошибок нет.
Ответ необходимо отправить в течение 5 дней со дня получения требования и только в электронном виде. Исключение сделано только для тех, кто имеет право сдавать бумажные декларации по НДС. К ответу можно приложить подтверждающие документы.
Если компания не предоставит пояснения, ее оштрафуют на 5 000 рублей, а за повторное нарушение – на 20 000 рублей. Это предусмотрено статьей 129.1 НК РФ. Штрафа не будет, только если вместо ответа на требование организация сразу сдала «уточненку».
Если в компанию пришло такое требование, значит, налоговики всерьез заинтересовались декларацией и хотят тщательно проанализировать все операции.
Налоговые органы имеют право потребовать документы, если:
1. Компания заявляет НДС к возмещению (п.8 ст.88 НК РФ). Государство просто так деньги не отдает, и организации должны быть готовы к тому, что камеральную проверку декларации по возмещению НДС будут проводить особо тщательно. Мы знаем это, поэтому стараемся не сдавать декларации с возмещением без острой необходимости, а переносим вычеты на более поздние сроки, чтобы лишний раз не привлекать внимание налоговой инспекции. А если заявляем о возмещении, то оказываем всестороннюю экспертную поддержку. В ходе камеральных проверок деклараций по возмещению НДС мы всегда отстаиваем интересы наших клиентов во взаимоотношениях с ИФНС, готовим аргументированные ответы на запросы и требования, даем пояснения, а также до конца боремся за благоприятный для клиента исход по итогам проверки – возмещение всех заявленных сумм налога (вплоть до суда).
2. Организация пользуется налоговыми льготами (п.6 ст.88 НК РФ).
3. Имеются расхождения с данными контрагентов, и эти расхождения ведут к занижению налога или завышению суммы возмещения (п.8.1 ст.88 НК РФ).
4. Идет проверка уточненной декларации, которую сдали позже, чем через два года после срока, установленного для сдачи первичной декларации.
Во всех этих случаях нужно подготовить пакет документов, которые запрашивают налоговики, и отправить его в течение 10 дней после получения требования.
Налоговые органы не могут потребовать предоставить оригиналы документов, но у них есть право ознакомиться с оригиналами, если будет такая необходимость.
Перечень документов, которые инспекция вправе запросить, остался открытым. Но есть основное условие, которому должны соответствовать запрошенные документы: их относимость к определению показателей, отраженных в декларации по НДС.
Да, имеют, если вы сдали декларацию с НДС к возмещению, или в декларации есть расхождения, которые ведут к занижению налога или завышенной сумме возмещения.
Такое право дает налоговикам п.1 ст. 91 НК РФ. Причем они могут осмотреть и помещения контрагентов. А значит, когда проверяют декларацию контрагента, с осмотром могут прийти и к вам. Это следует из письма налоговой службы № СД-4-3/18072.
Для проведения осмотра у проверяющих на руках должно быть постановление, утвержденное руководителем налоговой инспекции.
Если с декларацией все в порядке, никаких документов в налоговой оформлять не будут. О том, что камеральная проверка закончилась успешно, вы можете определить лишь по тому факту, что вас не побеспокоили.
Если нарушения есть, в течение 10 дней после окончания проверки инспекторы оформят акт камеральной проверки и отправят вам в течение пяти дней после его подписания.
У вас будет 10 дней на то, чтобы отправить возражения. После этого начальник инспекции примет решение о привлечении к ответственности или об отказе в привлечении к ответственности.
Проверка РСВ в 2019 году для налоговой
Ужесточились правила приема расчетов по страховым взносам в налоговые органы с введением дополнительных контрольных соотношений, напоминает Управление ФНС России по Хабаровскому краю.
Чтобы заполнить расчеты корректно, налоговики рекомендуют воспользоваться бесплатной программой «Tester», разработанной для пользователей специальных систем программного обеспечения для ведения бухгалтерского учета, таких как «1-С», «Парус» и др.
Программа «Tester» предназначена для проверки файлов на соответствие форматам представления в электронном виде налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности, что позволяет самостоятельно исправить ошибки в формируемых документах до подачи их в налоговый орган.
Программное обеспечение ПК «Tester» размещено на сайте ФНС России в разделе «Программные средства».
Для установления программы «Tester», необходимо выполнить следующие действия:
1) Запустить файл tester2115.exe. В появившемся окне нажать кнопку «Далее» для запуска процесса установки.
2) Программа установки предложит выбрать папку для установки программы. Выбрав нужную папку через «Обзор», нажмите кнопку «Далее».
3) Программа установки предложит выбрать ярлык в папке меню «Пуск». Для изменения папки нажмите кнопку «Обзор», после чего - кнопку «Далее».
4) Программа выведет суммарную информацию по установке программы: папку для установленной программы, ярлык в папке меню «Пуск». Для установки программы нажмите кнопку «Установить». После завершения процесса установки нажмите кнопку «Завершить».
Использование программного обеспечения «Tester» позволит корректно заполнить расчеты по страховым взносам и самостоятельно исправить ошибки в них до представления в налоговый орган.
Статью подготовила начальник отдела по формированию налоговой отчетности Железнова Яна Константиновна. 
