Налоговая проверка — это основная форма налогового контроля, которая представляет собой комплекс мероприятий, проводимых уполномоченными государственными налоговыми органами по контролю за соблюдением действующего законодательства о налогах и сборах.
В ходе осуществления процессуальных действий налоговые органы осуществляют контроль за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты (перечисления) налогов (сборов) в бюджет.
Налоговая проверка в 2020 году осуществляется путем сопоставления данных организаций-налогоплательщиков и индивидуальных предпринимателей, указанных в налоговой отчетности (декларациях и расчетах), с реальным состоянием финансово-хозяйственной деятельности этих организаций-налогоплательщиков и индивидуальных предпринимателей.
Таким образом, в ходе проведения налоговой проверки сопоставляются фактические данные, полученные в результате налогового контроля, с данными налоговых деклараций и расчетов, которые организации-налогоплательщики и индивидуальные предприниматели представили в налоговые органы.
Проверки, которые проводятся налоговыми органами, можно классифицировать по различным признакам и основаниям.
По объему проверяемых вопросов налоговые проверки делятся на комплексные, тематические и целевые.
Комплексная проверка — это проверка финансово-хозяйственной деятельности организации за определенный период времени по всем вопросам соблюдения налогового законодательства.
Тематическая проверка — это проверка отдельных вопросов финансово-хозяйственной деятельности организации (например, правильности исчисления и уплаты налога на прибыль, НДС, налога на имущество, других налогов). Такие проверки проводятся по мере необходимости, определяемой руководителем налогового органа.
Тематическая проверка проводится как элемент комплексной проверки либо как отдельная проверка по установленным фактам нарушения законодательства на основании текущего налогового наблюдения.
Целевая проверка — это проверка соблюдения налогового законодательства по определенному направлению или по финансово-хозяйственным операциям организации.
Такие проверки проводятся по вопросам взаиморасчетов с поставщиками и покупателями продукции (услуг), по экспортно-импортным операциям, по определенной сделке, по размещению временно свободных денежных средств, по правильности применения льгот и любым иным финансово-хозяйственным операциям.
Результаты целевой проверки используются при комплексной или тематической проверке и оформляются либо в актах этих проверок, либо как отдельные приложения.
В зависимости от места их проведения налоговые проверки делятся на камеральные, выездные и встречные.
Камеральная проверка — это проверка представленных налогоплательщиком налоговых деклараций и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, а также проверка других имеющихся у налогового органа документов о деятельности налогоплательщика, проводимая по месту нахождения налогового органа.
Целью камеральной проверки является:
• контроль за соблюдением налогоплательщиками законодательных и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах;
• выявление и предотвращение налоговых правонарушений;
• взыскание сумм неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов и соответствующих пеней;
• возбуждение при наличии оснований процедуры взыскания в установленном порядке наложения налоговых санкций;
• а также подготовка необходимой информации для обеспечения рационального отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.
При проведении камеральной проверки контролируется:
• состав и сроки представления документов налогоплательщиком;
• правильность их оформления;
• правильность проведения расчетов по налогам;
• наличие документов, подтверждающих льготы по налогам;
• правильность расчета налогооблагаемой базы.
Налоговики в ходе камеральной ревизии должны проверить поступившие к ним документы в течение 3 месяцев со дня их поступления.
О выявленных ошибках или несоответствии полученных сведений сообщается проверяемому лицу.
Срок для представления документов на исправление обнаруженных ошибок или получения дополнительных сведений составляет 5 дней.
Сотрудник ИФНС может вызвать представителя фирмы для дачи пояснений или привлечь нужного специалиста.
В случае выявления нарушений составляется акт проверки.
Под выездной налоговой проверкой понимается комплекс действий:
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
• по проверке первичных учетных и иных бухгалтерских документов налогоплательщика, регистров бухгалтерского учета, бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций, хозяйственных и иных договоров, актов о выполнении договорных обязательств, внутренних приказов, распоряжений, протоколов, любых других документов;
• по осмотру (обследованию) различных предметов, любых используемых налогоплательщиком для извлечения доходов либо связанных с содержанием объектов налогообложения производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий;
• по проведению инвентаризации принадлежащего налогоплательщику имущества;
• а также других действий налоговых органов (их должностных лиц), осуществляемых по месту нахождения налогоплательщика (месту его деятельности, месту расположения объекта налогообложения) и в иных местах вне места нахождения налогового органа.
Цель выездной налоговой проверки:
• осуществление контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах и правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов и сборов;
• взыскание недоимок по налогам и пени;
• привлечение виновных лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений;
• предупреждение налоговых правонарушений.
Однако эти цели достигаются другими, специфическими именно для выездных проверок средствами.
Например, выемка документов и предметов в рамках налогового контроля может быть осуществлена только при проведении выездной проверки.
При выездной проверке используются оригиналы первичных документов, поэтому эта проверка более объемна, чем камеральная.
Проверке, как правило, подвергают документацию за 3 года, предшествующих году вынесения решения о проведении проверки.
Продолжительность проведения проверки должна быть не более 2 месяцев.
Этот срок может быть увеличен только в случае возникновения обстоятельств, требующих продолжения проверки. К ним относят:
• наличие информации о нарушениях, требующих дополнительной проверки;
• непредставление налогоплательщиком нужных документов;
• другие причины.
Встречная проверка — это сопоставление разных экземпляров одного и того же документа.
Этот метод можно применять лишь по документам, которые оформляются не в одном, а в нескольких экземплярах.
К их числу относятся документы, которыми оформляется поступление или отпуск материальных ценностей (накладные, счета-фактуры и т.д.).
Экземпляры таких документов находятся либо в различных организациях, либо в разных структурных подразделениях предприятия.
При условии правильного отражения хозяйственной деятельности, разные экземпляры документа имеют одно и то же содержание.
В иных случаях документы оформляются лишь в одном экземпляре, либо имеют различное содержание. При сопоставлении документов могут не совпадать: количество товара, единица измерения, цена товара и пр. Отсутствие экземпляра документа может быть признаком недокументирования факта хозяйственной деятельности, и, как следствие, сокрытия доходов.
На практике встречная проверка является частью проводимой камеральной или выездной налоговой проверки. Полученные в результате встречной проверки данные включаются в основной акт выездной или камеральной проверки (отражаются в вынесенном постановлении о привлечении к налоговой ответственности).
По объему проверяемых документов проверки делятся на:
• Сплошные проверки. В этом случае проводится проверка всех документов организации, без пропусков и предположений об отсутствии нарушений. Сплошные проверки чаще всего проводятся в небольших организациях либо в организациях, где необходимо восстановить учет (при его отсутствии или уничтожении первичных документов);
• Выборочные проверки. В этом случае проверяется только часть документов. Выборочная проверка может перерасти в сплошную проверку в случае установления в проверяемой выборке нарушений, которые могут быть присущи всему массиву документации организации.
По способу организации налоговые проверки делятся на плановые проверки и внезапные проверки, и повторные проверки.
Внезапная проверка — это разновидность выездной налоговой проверки, которая проводится без предварительного уведомления налогоплательщика (в отличие от плановой проверки).
Цель внезапной проверки — установить факт совершения правонарушения, который может быть сокрыт при проведении обычных проверок.
Повторная проверка — это проверка по тем же видам налогов и по тем же налоговым периодам, по которым проводилась предыдущая проверка.
На практике налоговые органы выявляют такие виды нарушений:
• Занижение размера выручки.
• Завышение расходов.
• Ошибки и нарушения при оформлении первичной документации.
Контроль и надзор в сфере госрегулируемых видов деятельности осуществляется в соответствии с требованиями Федерального закона № 294-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля» в порядке, установленном:
• Положением о государственном надзоре за проведением всероссийских лотерей, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации № 913;
• Положением о государственном надзоре в области организации и проведения азартных игр, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации № 75.
Инспектура вправе инициировать выездную проверку в отношении абсолютно любого налогоплательщика, и в любое время. Если ФНС сочтет деятельность компании или ИП сомнительной, то ревизии не избежать.
Претендентов на выездной метод контроля очень много. Поэтому представители ФНС разработали систему критериев, по которым выявляется конкретный перечень счастливчиков. Тщательный отбор ведется с учетом положений Приказа ФНС N ММ-3-06/333@.
Налоговики в 2020 году учитывают следующие факторы:
1. Компания сотрудничает с однодневками. Конечно, разовая сделка не является основанием для включения в списки. Но вот систематические договора с недобросовестными фирмами-однодневками привлекут внимание контролеров.
2. Низкая налоговая нагрузка. Если налогоплательщик заявляет большие суммы к вычетам, снижая тем самым свое налоговое бремя, значит в бизнесе не все так чисто. Обратите внимание, разовое снижение показателя налоговой нагрузки не привлечет внимания ФНС. Снижение должно быть зафиксировано в течение календарного года.
3. Убытки в отчетности на протяжении двух лет. Если фирма отражает свои убытки в налоговой отчетности более двух лет подряд, то у ФНС появляется причина проверить компанию лично.
4. Низкая рентабельность. Интерес контролеров возникнет к той компании, которая при солидных мощностях и показателях, будет заявлять минимальные значения выручки.
Это лишь ключевые критерии по отбору. Полный список факторов для включения в план фискальных ревизий закреплен в Приложении № 2 к Приказу ФНС N ММ-3-06/333@.
Если фирма отвечает одному или даже нескольким критериям отбора сразу, это еще не значит, что нужно готовиться к свиданию с ИФНС. Хотя встречи с представителями Инспекции не избежать.
ФНС вправе применить к сомнительной компании иной метод контроля. Например, пригласить руководителя или иного представителя бизнеса для беседы. Директору нужно явиться и дать ответы на интересующие вопросы. Если приглашение в инспекцию проигнорировать, то вашу фирму обязательно включат в план выездных проверок.
Рассмотрим порядок работы налоговой инспекции с «подозрительными налогоплательщиками»:
• При выявлении сомнительных критериев, в адрес налогоплательщика будут направлены требования о даче пояснений. Например, у компании выявлен договор с фирмой-однодневкой, или же наблюдается низкая налоговая нагрузка в течение года. ФНС запросит пояснений. Здесь паниковать не стоит. Компании следует подготовить подробный и детальный ответ, приложить документы, подтверждающие добросовестное и открытое ведение бизнеса. Это могут быть договора, контракты, счета-фактуры, платежки и чеки.
• Если пояснений не достаточно, то представителя бизнеса пригласят в ФНС. Это стандартная процедура. Встреча с дирекцией налогоплательщика позволит убедиться контролерам, что это не фирма-однодневка. Что деятельность действительно ведется. На встречу обязательно возьмите паспорт, либо иной документ подтверждающий личность. Также нужно взять учредительные документы, и бумагу, на основании которой действует официальный представитель. Например, это приказ о назначении генерального директора на должность, или доверенность на представителя.
• Устранение разногласий. От ошибок не застрахован никто. Возможно, результатов запроса пояснений или при личной встрече в ИФНС, разногласия между сторонами будут устранены. Например, компания представит все необходимые обоснования правомерности применения налоговых вычетов. Либо, ФНС докажет необоснованность применения налоговых льгот. Компания подаст корректировки отчетности и доплатит налоги. В таком случае, ждать выездную проверку не стоит.
План выездных проверок ФНС — это прогнозный документ. Если Вашей компании нет в списках, это не значит, что выездной ревизии не будет. ИФНС вправе провести проверку в любое время. Отсутствие компании или ИП в перечне не является основанием, считать ревизию незаконной.
Поэтому, если Вы не нашли свою фирму в списке, расслабляться не стоит. Рекомендуем систематически проводить самоконтроль. Как это сделать, расскажем далее.
Любое сотрудничество с мошенниками и недобросовестными контрагентами — риск для бизнеса. Поэтому так важно выбирать деловых партнеров и поставщиков. Чтобы исключить заключение сделки с фирмой-однодневкой тщательно проверяйте контрагентов.
Как выявить однодневку? Проверьте партнера по следующим факторам:
1. Фирма зарегистрирована по адресу массовой регистрации. То есть, в одном местоположении числится большое количество компаний, организаций, ИП.
2. Нет возможности связаться с учредителем. Если вся документация по сделке оформляется через доверенных или представителей, это повод задуматься. Возможно фирма зарегистрирована на подставное лицо.
3. Отсутствие фактической деятельности контрагента, либо бизнес отражен лишь на бумаге. Перед подписанием договора настоятельно рекомендуем убедиться в обеспеченности партнера трудовыми, материальными и финансовыми ресурсами, необходимыми для выполнения условий контракта. Если компания не располагает производственными мощностями, рабочей силой и материально-технической базой для ведения деятельности в заявленных масштабах, то это повод задуматься.
4. Наличие долгов перед ФНС и бюджетом. Если компания систематически не платит налоги и сборы в государственную казну, а также имеет задолженности по отчетам в ФНС, то скорее всего — это фирма-однодневка. Учтите, что один просроченный транш или платеж не является основанием для сомнений. Нарушения должны быть систематическими.
ФНС предусмотрела более 100 критериев, по которым можно проверить контрагента.
Проверить контрагента в несколько кликов можно в программе "Российский налоговый курьер. Контрагенты". Введите ИНН компании или ИП и узнайте, есть ли вы в реестре малого бизнеса.
Контролеры рекомендуют налогоплательщикам проводить самоконтроль систематически. Это позволит избежать излишних встреч с инспектором ФНС. Ключевой показатель для самостоятельной проверки — уровень налоговой нагрузки.
Если расчетный показатель превышает установленные значения, то компания привлечет дополнительный интерес инспектуры. Общероссийский показатель налоговой нагрузки определяется по видам деятельности. То есть, в каждой отрасли устанавливается свое минимальное значение.
Получение прибыли — это ключевая цель любого бизнеса. Если же компания систематически отчитывается в убыточности и нерентабельности деятельности, то у налоговиков появляется повод проверить фирму на добросовестность.
Отсутствие прибыли может быть вызвано многочисленными факторами. Главное, чтобы компания могла представить доказательства и оправдаться перед ФНС.
Причинами убытков и низкой рентабельности могут быть:
• расширение бизнеса, ввод нового ОКВЭД, когда открытие нового направления требует дополнительных затрат;
• модернизация оборудования, обновление технологического процесса, затраты на новое оборудование превышают прибыль;
• оптимизация производственного цикла провоцирует перебои с поставками продукции, что снижает объемы выручки;
• снижение объемов запасов и ресурсов компании, что отрицательно влияет на производственный процесс;
• форс-мажорные и чрезвычайные обстоятельства, факторы, которые не зависят от налогоплательщика;
• сбои в поставках, сотрудничество с недобросовестными поставщиками.
При получении требования ФНС о даче пояснений, следует подробно описать сложившуюся ситуацию.
Выездные налоговые проверки в 2020 году
Выездная налоговая проверка проводится на территории налогоплательщика, а не налогового органа, что создает дополнительные возможности для проверки налоговыми органами самых разных аспектов деятельности налогоплательщика, влияющих на правильность исчисления и уплаты налогов и сборов.
Как показывает практика, перспектива проведения выездной проверки заметно нервирует налогоплательщиков, и дело не только в том, что контролирующим органом могут быть выявлены нарушения. Выездная проверка — это еще и серьезный дестабилизирующий фактор, сказывающийся на повседневной работе налогоплательщика, поскольку подразумевает отвлечение сотрудников от выполнения их должностных обязанностей, представление и массовое копирование документов, использующихся в производственной деятельности, и ряд других отвлекающих моментов.
Кроме того, проведение налоговой проверки в 2020 году на территории налогоплательщика создает прекрасную почву для различного рода злоупотреблений и нарушений как со стороны налогоплательщика, так и со стороны сотрудников налоговых органов. Нередко в условиях прямого контакта налогоплательщик пытается "договориться" с проверяющим лицом в обмен на игнорирование действительных и мнимых нарушений, а необходимость достижения плановых показателей по собираемости налогов ведет к тому, что должностные лица налоговых органов порой выходят за рамки служебных полномочий, проводя отдельные контрольные действия с нарушениями и тем самым нанося ущерб деятельности налогоплательщика.
Новая редакция ст. 89 НК РФ содержит более четкие и прозрачные правила, определяющие место и время проведения выездных проверок, а также их предмет и период их охвата. Изменены нормы, касающиеся количества выездных и повторных проверок.
Выездная налоговая проверка проводится на территории налогоплательщика, что закреплено в подп. 1 п. 1 ст. 89 НК РФ. Подпункт 2 той же статьи предусматривает исключение из данного правила: выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа в случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки. При этом должностные лица налогового органа вправе убедиться в отсутствии помещений для проведения проверки путем осмотра помещений налогоплательщика, используемых для осуществления предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 91, ст. 92 НК РФ). Налогоплательщик же не имеет права препятствовать работе сотрудников налоговых органов, предъявивших ему служебные удостоверения и решение о проведении проверки.
В пункт 2 ст. 89 НК РФ внесено уточнение относительно того, какой именно налоговый орган принимает решение о налоговой проверке и соответственно проверяет налогоплательщика. Ранее этот вопрос вызывал много споров, которые разрешались судами неоднозначно. Одни утверждали, что ни НК РФ, ни иные федеральные законы не наделяют налоговые органы по месту учета налогоплательщика исключительным правом проведения выездных налоговых проверок (постановление ФАС Московского округа по делу N КА-А40/11480-03). По мнению других судов, налоговый контроль осуществляется посредством налоговых проверок должностными лицами налоговых органов в пределах их компетенции (п. 1 ст. 82 НК РФ) и, как следует из содержания п. 1 ст. 83 НК РФ, по месту учета налогоплательщика (постановление ФАС Уральского округа по делу N Ф09-2341/04-АК).
Теперь установлено, что налогоплательщиков имеет право проверять только инспекция, расположенная по месту нахождения организации. При этом внесено важное уточнение: решение о проведении выездной налоговой проверки организации, отнесенной к категории крупнейших налогоплательщиков, выносит только налоговый орган, осуществивший постановку этой организации на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика.
О том, что именно хотят проверить налоговые органы, руководители организации узнают из решения о проведении проверки. Этот документ, который проверяющие обязаны предъявить перед началом проверки, оформляется на бланках установленного образца. Соответствующие требования к решению утверждены приказом ФНС России N САЭ-3-06/892@ "Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению акта налоговой проверки".
В статье 89 НК РФ определены все существенные сведения, которые должны содержаться в решении о проведении выездной налоговой проверки:
• полное и сокращенное наименования либо фамилия, имя, отчество налогоплательщика;
• предмет проверки, т. е. налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке;
• периоды, за которые проводится проверка;
• должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки.
Предметом выездной налоговой проверки являются первичные документы, которые дают представление о соответствии заявленных сведений фактическим. Необходимо помнить, что налоговые службы могут проверить только те вопросы и за тот период, которые указаны в решении о проведении проверки. Если же они потребуют документы, не относящиеся к проверке, то налогоплательщик вправе им отказать.
Проверка может проводиться по одному или нескольким налогам. Этот факт законодательно закреплен в п. 3 ст. 89 НК РФ.
Четкое определение предмета проверки защитит налогоплательщика от повторных проверок по аналогичным основаниям.
НК РФ не наделяет налоговые органы правом вносить изменения в уже принятое решение о проведении проверки, в частности, указывать иной предмет проверки. Налоговый орган может вынести новое решение о проведении проверки, где будут названы не охваченные ранее налоги, но это будет уже другая проверка.
Следует учитывать, что в НК РФ четко прописана зависимость предмета выездной налоговой проверки от проверяемого объекта. Так, если проверяется налогоплательщик, то в соответствии с п. 4 ст. 89 НК РФ предмет проверки могут составлять все виды налогов (федеральные, региональные, местные). А если проходит самостоятельная проверка филиала (представительства) налогоплательщика, то предметом проверки могут быть только уплачиваемые им региональные и местные налоги (п. 7 ст. 89 НК РФ).
Выездной налоговой проверкой может быть охвачен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки (п. 4 ст. 89 НК РФ). Такой порядок определения проверяемого периода позволяет налоговым органам фактически увеличивать на один год временные рамки налоговых проверок (например, налоговый орган выносит решение о проведении выездной проверки.
В пункте 8 ст. 89 НК РФ указано, что датой начала выездной проверки является дата вынесения налоговым органом решения о проведении выездной проверки. Таким образом, проверка начинается еще до того, как налогоплательщик узнал о ней.
Выездная налоговая проверка обычно не может продолжаться более двух месяцев (п. 6 ст. 89 НК РФ), но она может быть продлена до четырех месяцев, а в исключительных случаях — до шести месяцев (ст. 89 НК РФ). Необходимо учесть, что не четыре (шесть) месяцев прибавляются к начальным двум месяцам проверки, а весь срок удлиняется до четырех (шести) месяцев т. е. максимальный срок проверки при продлении может составлять четыре (шесть) месяцев, а не шесть (восемь) месяцев.
Определение оснований и порядка продления срока проверки возложено на ФНС России. До утверждения такого порядка налоговые органы на местах не могут продлевать проверки.
ФНС России должна установить, исходя из ст. 89 НК РФ: основания для продления проверки до четырех месяцев; исключительные основания для продления проверки до шести месяцев; порядок документального оформления продления проверки.
Налоговые органы часто принимают решение о приостановлении выездных проверок.
Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки по следующим причинам:
1. необходимо истребовать документы (информацию) в соответствии с п. 1 ст. 93.1 НК РФ "Истребование документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках";
2. необходимо получить информацию от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации;
3. необходимо провести экспертизу. На основании ст. 95 НК РФ может быть произведена экспертиза с привлечением эксперта. Эксперт — это человек, имеющий специальные познания в определенной области. Экспертиза проводится в случае, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные знания в науке, технике. Эксперта выбирает налоговая инспекция, но если выбранный ею эксперт не устраивает проверяемую организацию, то ему может быть заявлен отвод. Налоговая инспекция сможет удовлетворить отвод лишь в том случае, если будет доказано, что эксперт не обладает необходимыми знаниями, не является беспристрастным, или будут приведены иные аналогичные основания. Экспертиза назначается постановлением должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку. В постановлении указываются основания для назначения экспертизы, фамилия эксперта или наименование организации, в которой должна быть произведена экспертиза, вопросы, поставленные перед экспертом, и материалы, предоставляемые в распоряжение экспертизы. В случае недостаточной ясности или полноты заключения может быть назначена дополнительная экспертиза. Возможна также повторная экспертиза, если заключение эксперта признано необоснованным или вызывающим сомнение в правильности;
4. требуется перевести на русский язык документы, представленные налогоплательщиком на иностранном языке. Согласно п. 1 ст. 97 НК РФ при осуществлении налогового контроля в случае необходимости может быть привлечен переводчик. Много споров возникает из-за того, что налогоплательщик представляет документы на иностранном языке, а налоговый орган отказывает в возмещении НДС только потому, что документы не переведены на русский язык (см. постановление ФАС Западно-Сибирского округа по делу N Ф04/1335-405/А27, постановление ФАС Московского округа по делу N КА-А40/13839-05-П, постановление ФАС Московского округа по делу N КА-А40/12189-05). Как правило, суды принимают сторону налогоплательщика, так как налоговый орган не использует свое право на привлечение переводчика.
Приостановление и возобновление выездной налоговой проверки оформляются соответствующим решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, проводящего указанную проверку.
Приостановление допускается не более одного раза по каждому лицу, от которого потребовали документы. Общий срок приостановления выездной налоговой проверки не может превышать шесть месяцев. В случае если она была приостановлена на основании информации, представленной иностранными государственными органами в рамках международных договоров Российской Федерации, и в течение шести месяцев налоговый орган не смог получить запрашиваемую информацию от указанных органов, срок приостановления проверки может быть увеличен на три месяца.
На период приостановления выездной налоговой проверки приостанавливаются действия налогового органа по истребованию документов у налогоплательщика, которому в этом случае возвращаются все подлинники, истребованные при проведении проверки, за исключением документов, полученных в ходе проведения выемки, а также приостанавливаются действия налогового органа на территории (в помещении) налогоплательщика, связанные с указанной проверкой (п. 9 ст. 89 НК РФ).
Четкое определение даты окончания проверки гарантирует налогоплательщику стабильность в осуществлении хозяйственной деятельности, а также защищает его от произвольного и продолжительного вмешательства налогового органа в его деятельность. В пункте 15 ст. 89 НК РФ указывается, что в последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий обязан составить справку, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику (его представителю). Получается, что день вручения справки — это последний день проверки. Тем не менее в п. 8 ст. 89 НК РФ указывается, что срок проверки исчисляется до дня составления, а не вручения справки о проведенной проверке.
Пунктом 15 ст. 89 НК РФ отдельно предусмотрено, что налоговый орган может направить налогоплательщику справку о проведенной проверке заказным письмом, если тот уклоняется от ее получения. Бремя доказывания факта уклонения налогоплательщика от получения справки лежит на налоговом органе. Однако существует и иная позиция, состоящая в том, что дата окончания проверки совпадает с датой составления справки, а нарушение срока вручения справки не влечет для налогового органа никаких негативных последствий.
Введено ограничение на количество проводимых проверок. В отношении одного налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) налоговые органы не вправе проводить более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года, за исключением случаев принятия решения руководителем ФНС России о необходимости проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения.
Также налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период.
Однако следует иметь в виду, что при определении количества выездных налоговых проверок конкретного налогоплательщика не учитывается количество выездных налоговых проверок его филиалов и представительств.
Количество проверок в календарном году определяется по датам начала и окончания их проведения, т. е. по датам вынесения решения о проведении проверки и справки о проведенной проверке соответственно. Даты подписания акта и решения по результатам проверки во внимание не принимаются.
Установлены два основания для проведения повторной выездной проверки:
1. повторная проверка проводится вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;
2. повторная проверка проводится налоговым органом, ранее проводившим проверку, в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного. В рамках этой повторной выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация.
Налогоплательщикам важно иметь в виду, что при проведении повторной выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении повторной выездной налоговой проверки.
Повторная выездная проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации — налогоплательщика (плательщика сборов), может проводиться независимо от предмета предыдущей проверки.
Налоговый орган в процессе проведения проверки может определить целесообразность проведения выездных налоговых проверок контрагентов и (или) аффилированных лиц проверяемого предприятия. В план проведения выездных налоговых проверок налоговые органы включают в первую очередь тех налогоплательщиков, в отношении которых имеются сведения об их участии в схемах ухода от налогообложения либо минимизации налоговых обязательств и (или) у которых результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности свидетельствуют о возможных налоговых правонарушениях.
Федеральная налоговая служба издала приказ N ММ-3-06/333@, которым утвердила концепцию системы планирования выездных налоговых проверок. Данный документ закрепляет основы планирования выездных налоговых проверок. Следует сказать, что подобные документы существовали и ранее, однако они предназначались для служебного пользования и официально не публиковались. Согласно новой концепции планирование выездных налоговых проверок — это открытый процесс, построенный на отборе налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок по критериям риска совершения налогового правонарушения.
Теперь любой налогоплательщик в лице главного бухгалтера, руководителя, внутреннего аудитора может самостоятельно оценить вероятность налоговой проверки, поскольку налоговыми органами установлены 11 критериев для определения требующих оперативного контроля объектов:
1. Налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня, характерного для хозяйствующих субъектов в конкретной отрасли (виде экономической деятельности).
2. Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов.
3. Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период.
4. Темп роста расходов опережает темпы роста доходов от реализации товаров (работ, услуг).
5. Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня, характерного для хозяйствующих субъектов конкретного вида экономической деятельности в субъекте Российской Федерации.
6. Неоднократное приближение к предельному значению установленных НК РФ показателей, предоставляющих налогоплательщикам право применять специальные налоговые режимы.
7. Отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год.
8. Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками, т. е. цепочки контрагентов выстраиваются без учета разумных экономических или иных причин (деловой цели).
9. Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности.
10. Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения ("миграция" между налоговыми органами).
11. Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики.
Также предусмотрено, что дополнительно при рассмотрении указанных ситуаций налоговый орган должен будет проанализировать возможность извлечения либо наличие необоснованной налоговой выгоды, в том числе по обстоятельствам, указанным в постановлении Пленума ВАС РФ N 53.
Хочется надеяться, что назначение налоговыми органами выездных проверок станет полностью регламентированным. Это будет способствовать устранению произвола при их проведении.
Налоговые проверки малого бизнеса в 2020 году
Мораторий представляет собой запрет государственным надзорным органам проводить проверки относительно представителей малого бизнеса.
К таким предприятиям относятся организации и ИП, которые соответствуют следующим критериям:
• величина выручки от реализации до 800 млн. рублей в год;
• доля участия других организаций в компании, которые не являются субъектами малого и среднего предпринимательства, – не более 49%;
• численность персонала, который трудится у бизнесмена, не более 100 человек.
Также отметим микропредприятия. К ним относятся организации:
• с выручкой до 120 млн. рублей в год;
• численностью до 15 человек;
• в которых доля участия компаний, не относящихся к субъектам малого и среднего бизнеса, составляет не более 49%.
При этом для малого бизнеса и микропредприятий в 2020 году также существует ограничение по участию в их управлении иностранных компаний. Доля зарубежных организаций в управлении ограничивается 25%. Например, если уставный капитал составляет 20 000 рублей, то доля, принадлежащая фирме-иностранцу, не может быть больше 5000 рублей.
Для того, чтобы узнать, относится предприятие к субъектам малого или среднего бизнеса необходимо найти его в специальном Едином реестре субъектов малого и среднего предпринимательства. Реестр размещен на официальном сайте налоговой ФНС.
Если вбить в поисковую строку ИНН или название интересующего предприятия, то можно получить информацию о его принадлежности к субъектам МСП.
Впервые освобождение субъектов малого и среднего бизнеса от контроля со стороны проверяющих действовало в России. Основанием послужил Федеральный закон № 294-ФЗ.
Следующим этапом стало вступление в силу Федерального закона № 480-ФЗ, который продлил действие моратория на проверки на период по 31.12.2020 годы.
Проверки малого и среднего бизнеса чаще всего проводят:
1. Налоговые органы.
2. Федеральная служба судебных приставов.
3. Пенсионный фонд.
4. Фонд социального страхования.
5. Государственная пожарная охрана.
6. Прокуратура.
7. Государственная инспекция труда.
Помимо этого, если фирма ведет деятельность, подлежащую лицензированию в соответствии с Федеральным законом № 99-ФЗ, ее могут проверить:
Полный перечень ведомств, выдающих лицензии, приведен в постановлении Правительства № 957.
Закон № 294-ФЗ устанавливает полный перечень компаний, которые не могут воспользоваться правом на освобождение от проверок.
Это организации, которые ведут деятельность:
• в сфере образования и медицинского обслуживания;
• энергоснабжения и электроэнергетики;
• управляющие компании, обслуживающие жилищно-коммунальный сектор;
• организации, которые работают с гостайной;
• аудиторские фирмы;
• организации из сферы социального обслуживания.
Кроме того, предприниматели, которые были привлечены к административной ответственности в течение трех лет до момента, предшествующего проведению проверки, также не могут рассчитывать на послабления и амнистию. Но закон позволяет нарушителям ходатайствовать об отмене контроля. Принятие решения находится в компетенции надзорного органа.
Риск-ориентированный подход основан на том, что если в ходе контроля обнаружилось наличие возможности совершения организацией правонарушений, то в отношении нее не действует ограничений на проведение проверок.
В 2020 году риск-ориентированный подход применяют:
Полный перечень надзорных органов, применяющих риск-ориентированный подход см. в пост. Правительства № 806.
Средний бизнес в РФ также попадает под действие моратория на проверки. Отмена контроля продлена в соответствии с Законом № 480-ФЗ.
Предприятия, относящиеся к среднему бизнесу имеют:
• годовую выручку до 2 млрд. руб.;
• среднесписочную численность работников до 250 человек.
Есть исключения по критериям: для предприятий, осуществляющих хозяйственную деятельность в сфере легкой промышленности, предусмотрено ограничение по штатной численности до 1000 человек.
Вместе с тем, средний бизнес также не освобождается от проверок тех надзорных органов, которые перечислены в постановлении № 806.
Согласно риск-ориентированному подходу, ФНС вправе проверять независимо от того, к какому типу относится предприятие. Проверочные мероприятия регламентирует статья 82 Налогового кодекса.
Плановые проверки проводят один раз в три года. Более частый контроль считается внеплановым. Плановые проверки также регламентирует Закон № 294-ФЗ. Порядок проведения и проверочный лист разрабатывают контролирующие ведомства.
В 2020 году в отношении фирм, включенных в реестр субъектов МСП, плановые проверки могут проводить:
• если они ведут деятельность, для которой установлена повышенная опасность;
• которая подлежит обязательному лицензированию;
• в области государственного надзора за радиационной безопасностью;
• контроля работы аудиторских организаций;
• контроля за выполнением требований защиты государственной тайны;
• в рамках федерального государственного пробирного надзора, за использованием атомной энергии;
• деятельность связана со здравоохранением, образованием, социальной сферой, теплоснабжением, электроэнергетикой, энергосбережением;
• если допущено нарушение законодательства в течение трех последних лет.
Выездная налоговая проверка является наиболее тщательной.
Глава 14 Налогового кодекса позволяет инспекторам:
• выезжать на место ведения хозяйственной деятельности фирмы или ИП;
• требовать документы, относящиеся к деятельности;
• изымать документы, представляющие интерес с точки зрения выявления фактов совершения налоговых правонарушений, если есть риск их уничтожения.
Законодательство не содержит ограничений по количеству проводимых проверок. Ежегодно на официальном сайте Генеральной прокуратуры публикуют перечень компаний и ИП в отношении которых будут проведены проверки. Этот план поможет заранее устранить имеющиеся нарушения.
В части продолжительности проверочных мероприятий есть ряд ограничений:
• для всех юрлиц и ИП не более 20 дней на одну проверку;
• для микропредприятий – не более 15 часов для выездных плановых проверок;
• для малых предприятий не более 50 часов.
На сколько могут продлить сроки:
• для юрлиц и ИП - не более, чем на 20 дней;
• для микропредприятий и малого бизнеса - на срок не более 15 часов.
Сейчас проект «Стратегии развития малого и среднего предпринимательства» содержит инициативу о продлении надзорных каникул до 2022 года. Он предусматривает:
1. Освободить малый и средний бизнес от налоговых проверок.
2. Увеличить срок действия моратория до 31 декабря 2022 г. включительно.
Что делать, если фирма соответствует критериям на действие моратория, а в план проверок все равно попала:
1. Сделать копии бухгалтерского баланса, деклараций по УСН, НДС, прибыли и заверить их.
2. Сделать копию сведений о среднесписочной численности и заверить ее в установленном порядке.
3. Написать заявление в свободной форме с указанием на то, что предприятие попадает под действие моратория. Если заявление подписывает представитель, к документу прикладывают доверенность.
4. Передать заявление и копии документов в надзорный орган, включивший фирму или ИП в план проверок.
Налоговая проверка ИП в 2020 году
Федеральным законом N 480-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля» установлены особенности проведения некоторых видов плановых проверок и частично продлен мораторий на проведение плановых проверок в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства.
Указанный мораторий в 2020 году действует только в отношении плановых не налоговых проверок, то есть не распространяется на налоговые, прокурорские, полицейские, таможенные, валютные, страховые, банковские, в сфере обработки персональных данных и прочие проверки, проведение которых, не подпадает под действие норм Федерального закона N 294-ФЗ. Кроме того, мораторий не касается внеплановых налоговых проверок.
Важнейшая задача налоговых органов РФ состоит в контроле за выполнением налогоплательщиками таких обязанностей, как:
• начисление всех необходимых налогов, в отношении которых у налогоплательщика возникает такая обязанность;
• правильность расчета налогов;
• обоснованность применения льгот;
• своевременность уплаты налогов.
Одним из инструментов такого контроля служит налоговая проверка (подп. 2 п. 1 ст. 31 НК РФ), которая подразделяется на 2 вида (п. 1 ст. 87 НК РФ):
1. Камеральная, при которой в ИФНС всесторонне проверяется представленная отчетность.
2. Выездная, которая, как правило, проводится на территории налогоплательщика и предполагает не только изучение оригиналов первички, послуживших основой для расчета налогов, но и проверку наличия имущества.
Камеральной проверке в обязательном порядке подлежит вся сданная в ИФНС налоговая отчетность. При этом обращают внимание на следующее:
• логичность обязанности представления такой отчетности;
• правильность применения ставок;
• обоснованность льгот;
• правильность арифметических расчетов;
• корреляцию со сведениями из другой отчетности налогоплательщика, сданной в ИФНС;
• увязку с другими данными, имеющимися в распоряжении ИФНС;
• наличие резких колебаний в размере налоговой базы;
• обоснованность и логичность изменений при представлении уточненной декларации.
В случае возникновения вопросов инспекция запросит пояснения (п. 3 ст. 88 НК РФ) и необходимые первичные документы (пп. 6, 8, 8.1, 8.3 ст. 88 НК РФ). В интересах налогоплательщика – своевременно отреагировать на такой запрос, приложив к пояснениям копии подтверждающих его правоту документов и расшифровок учетных данных.
Если же сомнения инспекции в правильности представленной отчетности обоснованы, то нужно вместо пояснений сдать уточненную декларацию, которую в ИФНС снова подвергнут такой же камеральной проверке. При этом по уточненной отчетности также возможен запрос пояснений.
Срок этой проверки — 3 месяца со дня сдачи декларации (п. 2 ст. 88 НК РФ). Если во время ее проведения отчетность уточняется, то первая проверка прекращается и начинается новая той же продолжительности. Только ее срок считается от даты представления уточненного отчета.
Если в результате пояснений налогоплательщика вопрос ИФНС не снят, то она сочтет, что допущено налоговое правонарушение и через 15 рабочих дней (10 дней дается контролерам на оформление акта + 5 дней на его передачу проверенному лицу) вручит налогоплательщику акт определенной формы (пп. 1–4 ст. 100 НК РФ). Уклониться от его вручения не получится: при невозможности вручения акт направят почтой, и он будет считаться полученным на 6-ой рабочий день после даты отправки (п. 5 ст. 100 НК РФ). С даты вручения акта у налогоплательщика есть месяц на представление возражения по нему (п. 6 ст. 100 НК РФ).
Выездная проверка отличается от камеральной следующим:
• Она, как правило, проходит на территории налогоплательщика. Хотя если он не может предоставить инспекторам отдельное помещение, то возможно проведение проверки непосредственно в ИФНС (п. 1 ст. 89 НК РФ).
• Правильность расчета налогов проверяют по оригиналам первичных документов (п. 12 ст. 89 НК РФ), в случае возникновения вопросов требуя пояснений у налогоплательщика. При этом налоговые органы вправе произвести осмотр и даже сделать инвентаризацию имущества, используемого налогоплательщиком (п. 13 ст. 89 НК РФ). У налоговиков также есть право проведения экспертизы, привлечения сторонних специалистов, переводчиков, свидетелей и понятых.
• Проверку проводят на основании решения ИФНС, вынесенного с соблюдением определенного порядка (п. 2 ст. 89 НК РФ).
• Она может быть сплошной или выборочной, посвященной нескольким налогам или одному, но не может проводиться чаще раза в год, не может дважды осуществляться по тем же налогам за тот же период и не может охватывать более 3 последних полных отчетных лет (пп. 3–5 ст. 89 НК РФ). При этом филиалы в плане проведения проверок учитываются отдельно. Правила о проведении не чаще раза в год, недопущении проверок уже проверенных налогов и ограничения по периоду не действуют для повторных проверок и проверок, связанных с ликвидацией или реорганизацией (пп. 10, 11 ст. 89 НК РФ).
• Ее срок составляет 2 месяца (для филиалов – 1 месяц) и считается ото дня вынесения решения до дня составления справки о проверке, но может быть увеличен до 6 месяцев (пп. 6–8 ст. 89 НК РФ). При этом проверка может приостанавливаться на срок не более 6 месяцев (в отдельных случаях – до 9 месяцев) по определенным основаниям (п. 9 ст. 89 НК РФ).
По итогам выездной проверки в порядке, аналогичном установленному для камеральной проверки, составляется акт и подаются возражения по нему. Увеличены только сроки вручения акта: 2 месяца на оформление акта (отсчет ведется с даты оформления справки о проведении выездной налоговой проверки) плюс 5 рабочих дней на вручение акта налогоплательщику (пп. 1, 5 ст. 100 НК РФ).
В отношении налоговых проверок ИП, как и любой другой налогоплательщик, подчиняется всем вышеописанным правилам.
Камеральную налоговую проверку ИП в инспекции проводят в отношении всей сдаваемой им отчетности, и вряд ли он обойдется без вопросов со стороны ИФНС.
Чтобы снизить вероятность получения запросов о пояснениях и возможность негативных последствий такой проверки, ИП следует соблюдать следующие правила:
• представлять отчетность не позже установленных сроков, используя для этого только актуальные бланки отчетов;
• до сдачи отчетности самостоятельно проводить максимально полную ее проверку и увязку с данными других отчетов, сдаваемых в ИФНС;
• по возможности делать отчетность предельно прозрачной и понятной;
• оперативно реагировать на запросы о пояснениях, сопровождая свои ответы представлением копий необходимых документов;
• своевременно и максимально полно отвечать на запросы по встречным проверкам;
• не создавать препятствий ИФНС, если она в ходе камеральной проверки сочтет нужным осмотреть имущество ИП.
Эти меры позволят не только без потерь пройти камеральную проверку, но и снизят риски проведения выездной налоговой проверки.
Обычно первыми кандидатами на выездную проверку становятся те налогоплательщики, которые:
• часто сдают отчетность с ошибками;
• не отвечают вообще или отвечают не в полной степени на запросы;
• препятствуют проведению проверочных мероприятий;
• не платят вовремя налоги.
В отношении выездных налоговых проверок ИП нужно иметь в виду следующее:
• У ИП чаще, чем у других налогоплательщиков, не бывает возможности принять на своей территории представителей ИФНС. Поэтому выездная налоговая проверка ИП, как правило, проводится на территории ИФНС.
• При проведении проверки в ИФНС туда придется направить подлинники первички (п. 12 ст. 89 НК РФ). К таким документам обязательно нужно сделать опись.
• Не стоит пытаться уничтожить, скрыть или заменить первичные документы. При выявлении такого факта ИФНС получит право принудительного изъятия этих документов (п. 12 ст. 89 и п. 8 ст. 94 НК РФ).
• Не нужно ограничивать проверяющим доступ к имуществу, используемому в предпринимательской деятельности. Не видя реальности, они могут начислить налоги по нему исходя из собственных данных (п. 3 ст. 91 НК РФ).
• Оперативно надо реагировать на акт налоговой проверки, если есть обоснованные возражения по ее итогам. Инспектор мог что-то не увидеть, не понять или просто ошибиться. Своевременная подача возражений позволяет снять если не все, то хотя бы часть доначислений.
• ИП может быть проверен после прекращения им предпринимательской деятельности в течение 3 лет с даты ее прекращения. Поэтому надо хранить все документы и быть готовым к такой проверке.
Внеплановая выездная налоговая проверка в 2020 году
Налоговая проверка является одним из способов осуществления контроля со стороны ФНС за деятельностью индивидуальных предпринимателей и юридических лиц.
В соответствии с положениями ст. 87 НК РФ, налоговые проверки бывают 2 видов:
1. Камеральные — проводятся налоговым органом по месту его непосредственного местонахождения. Объектами исследования при этом становятся налоговые декларации и иные отчетные документы, представленные налогоплательщиком в ФНС (ст. 88 НК РФ). Внеплановыми камеральные проверки быть не могут, поскольку фактически их инициирует сам налогоплательщик, направляя в ФНС декларацию.
2. Выездные — проводятся налоговым органом на территории налогоплательщика на основании решения, вынесенного руководителем отделения ФНС (ст. 89 НК РФ).
Согласно п. 4 ст. 89 НК РФ, предметами налоговой проверки в 2020 году являются правильность исчисления размера налоговых платежей и соблюдение сроков их перечисления в бюджет. В п. 5 указанной статьи устанавливается ограничение на количество проверок, которое может проводиться в отношении налогоплательщика за один период: налоговый орган не вправе проводить более 2 проверок по 1 налогу за год. Согласно п. 6 этой же статьи, максимальная продолжительность выездной проверки составляет 2 месяца, однако этот срок может быть продлен до 4 или даже (в исключительных случаях) 6 месяцев.
Налоговые проверки могут быть как плановыми, так и внеплановыми. В первом случае налоговая служба заранее включает предприятие в составляемый график, во втором проверка осуществляется спонтанно. При этом законодательство не содержит точного определения понятия «внеплановая проверка», хотя на практике такие мероприятия проводятся довольно часто.
Порядок организации и проведения внеплановых проверок разного рода (в том числе инициируемых налоговой службой), определен положениями ст. 10 федерального закона «О защите прав…» № 294. В п. 2 указанной статьи приведен перечень оснований для проведения налоговой внеплановой проверки организации.
Так, юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям стоит ожидать проверяющих в том случае, если:
• истек срок, отведенный налоговым органом на устранение нарушений, выявленных в ходе ранее проведенной проверки;
• руководителем надзорного органа на основании требования прокурора был издан приказ о проведении внеплановой проверки.
Согласно ч. 11 ст. 89 НК РФ, внепланово проводятся проверки, связанные с осуществлением процедуры реорганизации или ликвидации предприятия (в этом случае неважно, когда и по какой причине проводилась предыдущая проверка). При этом налоговики могут проверять период, не превышающий 3 календарных лет, предшествующих году, в котором было вынесено решение о необходимости проведения такой проверки.
Порядок проведения внеплановой выездной проверки аналогичен порядку осуществления обычной выездной, который установлен п. 5 письма ФНС РФ «О рекомендациях…» № АС-4-2/13622. Фактически внеплановая проверка и является выездной, однако ФНС проводит ее не на основании заранее разработанного и утвержденного плана, а по иным причинам. Далее рассмотрим подробнее, по каким критериям ФНС выбирает для проверки те или иные фирмы?
Раздел 3 приказа ФНС «Об утверждении концепции…» № ММ-3-06/333@ определяет критерии, служащие ориентиром при выборе налогоплательщиков, в отношении которых будет проведена проверка. В ходе анализа финансово-экономических показателей деятельности предприятия налоговики принимают решение о целесообразности проведения дальнейших мероприятий, направленных на выявление нарушений в его налоговой политике.
Причиной проведения внеплановой проверки налоговой на предприятии могут стать следующие факторы:
1. Небольшой размер налоговых отчислений, не соответствующий среднему показателю в отрасли.
2. Несоответствие размера платежей, внесенных налогоплательщиком в бюджет, суммам, которые он должен был уплатить в соответствии с положениями действующего налогового законодательства и выбранной им системой налогообложения.
3. Значительные отклонения результатов финансово-экономической деятельности предприятия в текущем налоговом периоде от результатов, которые были достигнуты за аналогичный временной промежуток ранее.
4. Наличие противоречий между сведениями, содержащимися в документах на предприятии и переданными в налоговую.
5. Ошибки, неточности и неправомерные действия, допущенные при формировании налоговой базы.
Помимо направлений, в которых осуществляется финансово-экономический анализ деятельности предприятия, приказ ФНС № ММ-3-06/333@ определяет перечень критериев, которые служат ориентиром для налогового органа при принятии решения о проведении выездной проверки.
В этот перечень входят:
1. Низкая налоговая нагрузка на налогоплательщика. При оценке данного показателя налоговики сопоставляют налоговую нагрузку конкретной организации, со средним размером налоговых платежей, перечисляемых предприятиями, ведущими деятельность в той же отрасли. Расчет среднего уровня налогового бремени ведется на основании статистических сведений, характеризующих общий объем оборота денежных средств по анализируемому направлению деятельности, а также суммы уплаченных по итогам ее осуществления налоговых взносов. Если размер обязательных платежей, вносимых компанией, существенно отличается от установленных средних значений, вероятность того, что налоговики решат провести внеплановую проверку, крайне высока.
2. Работа в убыток. Если налоговые декларации, подаваемые налогоплательщиком на протяжении нескольких налоговых периодов, содержат информацию о том, что предприятие не только не получает прибыль, но и не покрывает собственных расходов, понесенных на осуществление предпринимательской деятельности, представители налоговой службы могут вынести решение о необходимости проведения внеплановой проверки. Однако при этом, как показывает практика, налоговики относятся к убыточным компаниям весьма лояльно, т. к. обычно в ущерб себе работают предприниматели, недавно вышедшие на рынок и не успевшие покрыть понесенные на стадии запуска производства затраты.
Помимо указанных выше признаков основанием для проведения проверки могут стать:
1. Несоответствие темпа роста расходов и доходов, приводящее к уменьшению размера прибыли и, как следствие, снижению размера налоговых платежей.
2. Применение налоговых вычетов в значительных размерах. Значительным признается размер, при котором доля вычетов по НДС превышает 89% за последний год.
3. Низкий уровень заработка работников, входящих в штат организации: сотрудники предприятия получают зарплату, размер которой существенно отличается от величины среднего заработка, сложившегося в регионе у специалистов этой отрасли.
4. Неоднократное приближение значения показателей, характеризующих результаты финансово-экономической деятельности предприятия, к значениям, установленным в качестве ограничения для использования определенного специального налогового режима.
5. Представление в ФНС декларации, суммы доходов и расходов в которой различаются минимально (для ИП).
6. Осуществление взаимосвязи с контрагентами через нескольких посредников, создающих так называемую цепочку, в том случае, если нет разумного и обоснованного подтверждения целесообразности использования подобного подхода.
7. Непредставление пояснений и ответов на запросы, направленные налоговым органом в адрес налогоплательщика.
8. Неоднократное снятие с учета в одном территориальном отделении ФНС с последующей постановкой на учет в другом.
9. Существенное отклонение уровня рентабельности от значения аналогичного показателя, сложившегося в среднем в отрасли.
Итак, внеплановая выездная проверка налоговой представляет собой комплекс мероприятий, направленных на оценку правильности исчисления налоговых платежей и погашения задолженности, сформировавшейся перед ФНС. Такая проверка осуществляется на территории налогоплательщика, за исключением случаев, в которых помещение не позволяет проверяющим выполнить свои обязанности. Основанием для проведения внеплановой выездной проверки может стать ликвидация предприятия, истечение срока, отведенного для исправления ранее выявленных нарушений, или требование прокуратуры, на основании которого руководство налогового органа приняло решение о необходимости проверочных мероприятий.
Проверка кассовой дисциплины налоговыми органами в 2020 году
Основной целью данного процесса выступает обнаружение нарушений в процессе ведения кассовых расчетов. Для этого оценивается, насколько полно и правильно отражается в бухучете выручка. Во время проведения данного исследования часто выявляются разные ошибки.
Наиболее часто к ним относятся следующие нарушения:
• несоблюдение определенного порядка хранения денег, оставшихся после расчета с работниками и контрагентами;
• расчет наличными деньгами сверх установленного лимита;
• превышение лимиты кассы;
• отсутствие оприходования наличности.
За вышеуказанные нарушения в 2020 году предприниматели штрафуются по ст. 15.1 КоАП, причем размер взыскания варьируется от 40 до 50 тыс. руб. ИП могут не устанавливать лимит остатка кассы, но если их оборот превышает 100 тыс. руб. в день, то этот процесс является обязательным.
Наиболее часто налоговики выявляют ошибки в процессе хранения свободных денег. Компании наличку могут использовать для расчета с работниками, на социальные выплаты или направлять в подотчет.
Нередко деньги применяются для оплаты товаров или услуг, а также могут выдаваться покупателям, которые по разным причинам возвращают купленный товар.
Каждый владелец компании должен осуществлять деятельность с учетом многочисленных требований налогового законодательства. Кассиры обязаны соблюдать кассовую дисциплину.
Она заключается не только в правильном оприходовании и хранении денег, но и в использовании контрольных лет и защите своего рабочего места от посторонних лиц.
Процедура проверки кассовой дисциплины делится на последовательные этапы:
• представители ФНС принимают решение о необходимости проведения проверки;
• в течение двух дней инспектор передает фирме или ИП поручение, в котором указывается на необходимость исследования, а также он предъявляет свое удостоверение;
• налогоплательщик после получения поручения в течение 28 дней передает инспектору документы, нужные для изучения;
• инспектор составляет список действий, необходимых для проверки полноты учета выручки;
• выявляются ошибки и нарушения, допускаемые владельцем компании в процессе ведения учета;
• инспектор составляет акт, в котором фиксируются полученные результаты;
• назначаются меры наказания для бизнесмена при наличии серьезных нарушений.
Проверка проводится в отношении ИП и фирм, которые занимаются расчетами не только в наличном виде, но и с использованием банковских карт, причем целью процедуры выступает установления полноты учета выручки.
Проверка кассовой дисциплины производится в присутствии должностного лица проверяемой фирмы. Во время этого процесса руководитель организации обязан передать налоговому инспектору большое количество документов.
К ним относится:
• чек, доказывающий полноту и четкость реквизитов фирменного знака, используемого фирмой в процессе функционирования;
• лицензии и иные разрешения на ведение деятельности или продажу подакцизных товаров;
• паспорта продавцов и кассиров;
• учредительная документация ООО или ИП;
• бумаги на кассовую технику, используемую предприятием для расчетов с покупателями и клиентами;
• регистрационные карточки на кассовый аппарат;
• книга учета расходов и доходов;
• чеки, которые должны обладать надлежащим видом и содержать сведения о компании, дате и времени проведения операции, а также точную сумму;
• кассовые ленты;
• накладные, содержащие данные о количестве поставленного товара и покупной стоимости;
• ценники, которые должны содержать сведения о наименовании и стоимости товара;
• договор с обслуживающей организацией, которая занимается проверкой и обслуживанием кассового оборудования;
• формы, содержащие сведения о регистрации разных действий, совершаемых с кассовыми аппаратами;
• если компания пользуется БСО, то эти бланки обязательно проверяются налоговым инспектором;
• авансовые отчеты;
• паспорт ККТ;
• журналы КМ-8 и КМ-4;
• приходные и расходные ордера;
• кассовая книга.
При необходимости могут быть запрошены и другие бумаги, но они должны иметь отношение к кассовой дисциплине. Инспектор может составлять несколько запросов, но работодатель имеет право отказать в предоставлении бумаг, которые не имеют отношения к конкретной проверке.
В рамках проведения проверки кассовой дисциплины налоговые инспекторы могут запрашивать у предпринимателей исключительно документацию, имеющую отношение к расчетам. Дополнительные бумаги запросить не получится.
К ним относятся трудовые книжки работников, свидетельство о регистрации права собственности на землю или иные аналогичные документы.
Руководитель компании может отказать в выдаче документов, представленных контрактами с поставщиками или иными контрагентами.
Если же налоговый инспектор настаивает, то это является существенным нарушением, поэтому предприниматель может составить жалобу на специалиста.
Во время проведения проверки пересчитываются наличные деньги в кассе, а также производится исследование полученных документов. Остатки в кассе сравниваются со сведениями, имеющимися в кассовой книжке. Если имеются недостатки или излишки, то это непременно указывается в итоговом акте.
При обнаружении нарушений запрашивается объяснительная от кассира. Недостача обязательно взыскивается с виновника, который определяется в результате расследования. Если имеется серьезное нарушение, то материалы передаются следственным органам, а также возбуждается административное дело.
За нарушения кассовой дисциплины назначается штраф. Для должностных лиц он равен от 40 до 50 МРОТ, а для всей компании составляет от 400 до 500 МРОТ. Для ИП санкция равна от 4 до 5 тыс. руб.
Если в результате выявленных ошибок устанавливается, что фирма или предприниматель неправильно рассчитали налог, то дополнительно производится доначисление по ст. 122 НК и ст. 15.1 КоАП.
Административная ответственность применяется только к должностным лицам. Дополнительно может наказываться кассир, если имеются доказательства его вины в выявленных нарушениях. Ему грозит не только крупный штраф, но и другие меры наказания.
Если он намеренно скрывал средства для собственной выгоды, то ему может грозить тюремное заключение и увольнение, а также запрет на занятие управляющих должностей.
Налоговые инспекторы часто проводят проверку кассовой дисциплины разных компаний или ИП. В процессе ее проведения запрашиваются многочисленные документы, имеющие отношение к кассовым операциям.
В конце процедуры составляется акт, содержащий сведения о выявленных нарушениях. На основании этого документа владелец компании и иные должностные лица привлекаются к ответственности.
Камеральная налоговая проверка в 2020 году
Камеральная проверка — проверка налогоплательщика внутри ФНС, без личных визитов. Налоговая проверяет ваши декларации, отчеты и другие данные о вашей деятельности, чтобы посмотреть, не нарушаете ли вы закон, и нет ли у вас ошибок в расчетах.
Проверку могут устроить в течение трех месяцев после сдачи декларации. Если в ходе проверки инспекторы обнаружат ошибки в декларации или противоречивые сведения в документах, налогоплательщик получит требование о предоставлении пояснений.
Налоговый кодекс говорит, что проверять в 2020 году нужно, но не говорит, кого и когда. Главное налоговое ведомство полагает, что проверять следует каждую декларацию. Местные налоговые решают сами. Не исключено, что это делает программа.
Вы сдаете декларацию и налоговые расчеты, программа в налоговой сверяет контрольные соотношения. Сданная отчетность сопоставляется с данными предыдущего отчетного периода, с движениями средств на расчетном счете и с показателями за этот же период, но по другим налогам.
Если ошибок нет, вы даже не узнаете, что проходили камеральную проверку. О таких проверках налоговая не сообщает.
Сверка может выявить три категории нарушений:
• ошибки в налоговой отчетности;
• противоречия между сведениями в предоставленных документах;
• несоответствие между сведениями, которые предоставили вы, с теми, которые налоговая получила из других источников. Например, от банков или контрагентов.
Если у налоговой возникло подозрение на нарушение, вам об этом сообщат и потребуют исправить ошибки или уточнить сведения. За пять рабочих дней исправьте ошибки и подайте уточненную декларацию, отправьте устное или письменное пояснение в свободной форме. Если подадите позже, вас не накажут, но могут заблокировать счет.
Если нарушений нет, запрашивать у вас первичные документы или требовать объяснений налоговая не имеет права.
Уже проверенная отчетность второй раз не проверяется, даже в другом налоговом органе. Но налоговики могут повторно проверить тот же отчетный период, если вы подали уточненную декларацию.
Камеральная проверка бывает углубленной. В этом случае, кроме сверки контрольных соотношений, налоговая может запросить копии первичных документов, связаться с контрагентами, допросить свидетелей или назначить экспертизу. Пугаться этого не следует. Внимание налоговой еще не означает, что у вас что-то не так.
Углубленную камеральную проверку проводят:
• если вы пользуетесь налоговыми льготами;
• в декларации заявлено возмещение НДС. Обычно предприниматели стараются избегать возмещения. В 2020 году вычеты НДС можно переносить три года, чтобы уйти от возмещения и избежать углубленной камеральной проверки;
• в декларации по НДС есть сведения об операциях, которые противоречат другим сведениям из этой же декларации или не соответствуют сведениям об этих же операциях из декларации по НДС, представленной другим лицом. Например, вас и вашего контрагента по одной сделке разный НДС. Раньше это служило основанием, если было заявлено возмещение НДС. Теперь возмещения не требуется;
• через два года с последнего дня срока подачи декларации вы предоставили уточненную декларацию, в которой увеличен убыток или уменьшена сумма налога;
• декларация подана по налогам на использование природных ресурсов.
Если ни одного из перечисленных оснований нет, вы вправе отказать налоговой и ничего не предоставлять.
Если в декларации заявлены льготы или предъявлен НДС к возмещению из бюджета, налоговая может запросить подтверждающие документы.
Если выявлены нарушения, налоговая за 10 дней после окончания проверки составит акт, после чего за пять дней вручит его налогоплательщику. У него есть месяц, чтобы подать возражения на акт проверки.
Через месяц, когда срок подачи возражения пройдет, руководитель налоговой за 10 рабочих дней рассмотрит материалы проверки, возражения налогоплательщика, и решит, привлекать ли его к ответственности за налоговое правонарушение или нет.
Если вы не согласны с решением налоговой, есть два способа это решение обжаловать: подать жалобу в вышестоящий налоговый орган, а если его решение вас не устроит, обратиться в арбитражный суд.
Вышестоящий налоговый орган или чиновник рангом выше рассмотрит вашу жалобу на акт налоговой и сделает следующее:
• ничего. Решение останется в силе, а жалоба — без удовлетворения;
• отменит или изменит решение налоговой полностью или частично, примет по делу новое решение;
• отменит решение налоговой полностью.
Жалоба рассматривается полтора месяца. Результаты налоговики сообщат в письме, которое вышлют через три дня после принятия решения.
В суд есть смысл идти только после обжалования акта камеральной проверки в вышестоящем органе. На подачу иска у вас есть три месяца. Срок считают со дня, когда вы узнали о решении по жалобе, или со дня, когда кончился месяц на ответ вышестоящего органа.
Срок проверки налоговой декларации 3-НДФЛ в 2020 году
Камеральная проверка представляет собой один из методов налогового контроля, который позволяет удостовериться в том, корректно ли налогоплательщики исполняют свои обязанности. Камеральной проверке подвергаются абсолютно все отчеты и декларации, представленные в налоговый орган. Декларация 3-НДФЛ не является исключением, ее проверка начинается с момента представления документа и длится определенный срок. В статье рассмотрим, чему равен срок камеральной проверки 3-НДФЛ.
Камеральная проверка 3-НДФЛ проводится в 2020 году в том случае, если налогоплательщик обратился в ФНС:
• для получения вычета (имущественного, социального);
• за возвратом излишне уплаченного налога из-за неверного использования вычета;
• подав декларацию по полученным в прошедшем году доходам.
Таким образом, камеральная проверка проводится при любом обращении в ФНС с 3-НДФЛ.
При проведении проверки 3-НДФЛ требуется непосредственно декларация, а также документы, обосновывающие применение налоговых ставок и вычетов. Если это необходимо, то камеральщики запрашивают у налогоплательщика первичные документы.
Кроме того, проверяющий инспектор может запросить предъявления разъяснений от налогоплательщика в письменном виде. В том случае, если инспекторы сочтут что-либо в проверяемых документах подозрительным, то возможно проведение и выездной налоговой проверки.
Порядок проведения камеральной проверки определяется ст. 88 НК РФ. В соответствии с п.2 данной статьи НК РФ, камеральная проверка проводится в срок до 3 месяцев с даты представления декларации 3-НДФЛ в налоговый орган.
Начало срока камеральной проверки 3-НДФЛ совпадает с датой представления налогоплательщиком декларации.
Напомним, что представлена в ФНС декларация может быть одним из следующих способов:
• путем личной подачи в ФНС;
• через интернет;
• по почте.
В том случае если налогоплательщику потребуется подать уточненку по 3-НДФЛ, то трехмесячный срок проверки будет исчисляться заново с даты подачи последнего документа.
Камеральная проверка 3-НДФЛ проводится на основании представленной налогоплательщиком декларации, а также приложенных обосновывающих документов. Налогоплательщику не направляется письменное уведомление о дате начала камеральной проверки. Кроме того, не требуется какого либо письменного распоряжение от вышестоящих лиц о проведении проверки. Инспекторы обязаны проводить ее самостоятельно, без специального приказа.
Если инспектором будут выявлены какие-либо нарушения, то у налогоплательщика будет запрашиваться первичная документация. В этом случае в срок до 5 дней налогоплательщик должен пояснить все несоответствия, представить дополнительные данные, а при необходимости внеси корректировки. ФНС с налогоплательщиком связывается по телефону, указанному в декларации, либо путем направления требования в письменном виде.
Процедура проверки является частично автоматизированной. Поступившие декларации в первую очередь подлежат проверке специализированной программой, которая выявляет ошибки, противоречия и несоответствия. Выявить все ошибки в декларации машина не может, поэтому после этой процедуры проверка проводится представителями ФНС.
При камеральной проверке инспекторы выявляют занижение налоговой базы путем проведения логической проверки и сопоставления информации с данными предыдущих отчетов и внешних источников. По итогам проверки формируется перечень налогоплательщиков, по которым будет проведена выездная проверка.
К этапам камеральной проверки 3-НДФЛ можно отнести следующие:
1. Определение того, в полном ли объеме налогоплательщиком представлена документация.
2. Срок фактического представления декларации сверяется с крайней датой для подачи.
3. Проводится визуальный осмотр заполнения полей, а также соответствует ли оформление предусмотренным правилам.
4. Проводится проверка правильности расчетов.
5. Проверяется правильность применения налоговых вычетов разного характера.
6. Проверяется правильность применения налоговых ставок.
7. Проводится контроль верности вычисления налоговой базы для обложения НДФЛ.
В декларации 3-НДФЛ необходимо указывать действующий телефон налогоплательщика. Он необходим для того, чтобы налоговый инспектор мог связаться для получения дополнительной информации и уведомления о нарушениях или неточностях.
Камеральная проверка считается завершенной через 3 месяца с даты ее начала. То есть, если декларация представлена 20 января, то срок окончания камералки приходится на 20 апреля.
Если дата окончания проверки приходится на день, отсутствующий в календаре в месяце проверке, то срок проверки завершается в последний день месяца. К примеру, 3-НДФЛ в ФНС была представлена 31 марта. В этом случае датой окончания камералки должна быть дата 31 июня, но так как такой даты нет, то завершение камеральной проверки придется на 30 июня. Если крайняя дата проверки приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то проверка будет завершена в ближайший следующий рабочий день.
Срок окончания проверки может отодвинуться в том случае, если в течение 3 месяцев налогоплательщиком будет представлена уточненная декларация. В этом случае отсчет 3 месяцев начинается заново.
Увеличение или приостановление камералки невозможно. Налоговым законодательством данная возможность не предусматривается. Даже если налоговой при проверке потребуется запросить дополнительные документы, проверка должна пройти в установленные сроки.
На сегодняшний день камеральной проверке подлежат не только 3-НДФЛ, но и все отчеты и декларации, представляемые в налоговый орган. Если налогоплательщику не было направлено уведомление о результатах проверки, это не значит, что ее не было.
Результат проверки будет зависеть от того, как прошла камералка. Если при этом не были выявлены нарушения, то налоговики могут не оформлять свое решение. Таким образом, если по окончании срока, установленного для камеральной проверки, налогоплательщику не был направлен акт, это будет значить только одно – нарушения в ходе проверки не выявлены.
Если при камералке были выявлены какие-либо нарушения, то ФНС обязана уведомить о них путем направления соответствующего акта. Сделать это она должна в срок до 10 рабочих дней с даты завершения камеральной проверки. В некоторых случаях к акту налоговики прикладывают доказательства нарушений.
Концепция налоговых проверок в 2020 году
В последние годы изменен подход к организации контрольной работы налоговых органов. Акцент сделан на комплексный анализ финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, и, как следствие, отказ от тотального контроля и переход к контролю, основанному на критериях риска.
В связи с чем Федеральной налоговой службой разработана и утверждена Концепция планирования выездных налоговых проверок (приказ ФНС России № ММ-3-06/333@), предусматривающая новый подход к построению системы отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок.
Согласно Концепции планирование выездных налоговых проверок – открытый процесс, построенный на отборе налогоплательщиков для проведения выездного контроля по общедоступным критериям риска совершения налогового правонарушения. Данный процесс носит открытый характер. Налогоплательщик, соответствующий таким критериям, с большой долей вероятности будет включен в план выездных налоговых проверок.
Федеральная налоговая служба в 2020 году стремится к усилению аналитической составляющей контрольной работы налоговых органов в целях побуждения налогоплательщиков к добровольному уточнению своих налоговых обязательств.
Концепция системы планирования выездных налоговых проверок — это сформулированные в Приказе ФНС РФ № ММ-3-06/333@ принципы контрольной деятельности ФНС. Этот документ призван не только повысить эффективность контрольной деятельности ФНС, но и предотвратить правонарушения. В статье расскажем о том, как планируются контрольные выездные мероприятия и каков период выездной налоговой проверки.
С целью осуществления контроля за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах органы ФНС наделены правом проводить выездные налоговые проверки (ВНП).
Принятие решения о проведении в отношении определенного лица выездной налоговой проверки не происходит спонтанно и исключительно по желанию проверяющего инспектора. Такое решение обусловлено наличием определенных факторов и обстоятельств, понимание которых позволит вам с высокой степенью вероятности понимать — ждать ли в скором времени проверки или нет.
Поможет в проведении самопроверки и упомянутый Приказ ФНС РФ № ММ-3-06/333@, поскольку Приложение 2 содержит критерии для самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков.
Так или иначе ФНС проверяет всех налогоплательщиков. И самым первым фильтром является определение круга лиц, в отношении которых будет проводиться ППА.
Отбор налогоплательщиков для проведения выездной налоговой проверки осуществляется фискальными органами на основе:
• Приказа ФНС России № ММ-3-06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок», где определено 12 критериев, которые негативно характеризуют налогоплательщика;
• информации в отношении конкретного налогоплательщика, полученной из вышестоящего органа ФНС (УФНС России по субъекту);
• информации в отношении конкретного налогоплательщика, полученной из иных отделов инспекции (например, из отдела камеральных налоговых проверок).
Принятие решения о проведении в отношении плательщика налогов ППА не формализовано, происходит в рабочем порядке и о нем сам плательщик не информируется.
Если ваша компания в итоге попала в поле зрения налоговиков по причинам, описанным выше, это еще не означает, что в отношении нее гарантировано будет проведена ВНП. Сегодня перед ФНС обоснованно стоит задача повышения эффективности контроля в области начисления и уплаты налогов и сборов. Это означает, что перед принятием решения о проведении ВНП фискальный орган уже должен иметь предварительную информацию о потенциальных нарушениях лицом налогового законодательства, а также о возможности фактического взыскания с него предполагаемых сумм доначисленных налогов, пени и штрафов.
Именно для этого в отношении налогоплательщиков проводится ППА, в рамках которого органы ФНС используют следующие инструменты и источники информации:
1. Запрос информации у иных государственных органов (ФТС России, Росимущество, МВД и т. д.).
2. Запрос информации у контрагентов налогоплательщика и банков в порядке ст. 93.1 НК РФ.
3. Информация о налогоплательщике из общих источников информации в сети интернет.
4. Информация о судебных делах с участием налогоплательщика.
5. Некоторые контрольные мероприятия, предусмотренные гл. 14 НК РФ(осмотр помещений, истребование пояснений и др.).
6. Использование специализированных информационных ресурсов ФНС (например):
• АСК НДС-2 позволяет установить т. н. «налоговый разрыв» в цепочке по НДС;
• ПИК «Однодневка» — база данных «технических» компаний;
• ФИР (федеральный информационный ресурс) — база допросов, осмотров, справок 2-НДФЛ;
• ПК «ВАИ» (визуальный анализатор информации) — выявляет взаимозависимых лиц, источники их доходов и иную информацию.
По итогам ППА выносится заключение, в котором отражается следующая информация:
1. Целесообразность проведения ВНП.
2. Рекомендуемый план мероприятий, которые необходимо будет провести в рамках ВНП.
3. Рекомендации по составу проверяющих (в т. ч. необходимость включения в их состав представителей правоохранительных органов).
4. Потенциальная сумма доначислений по итогам ВНП.
5. Возможность фактического взыскания доначисленных по итогам ВНП сумм.
В итоге с учетом заключения по ППА принимается решение о проведении в отношении конкретного налогоплательщика ВНП. Если такое решение принимается, то оформляется официальным документом по установленной форме и вручается налогоплательщику.
Период проведения выездной налоговой проверки (то есть срок, в течение которого может проводиться выездная проверка), в соответствии с п. 6, абз. 5 п. 7 ст. 89 НК РФ, составляет:
• 2 месяца — по общему правилу;
• до 4 и даже 6 месяцев — если существуют обстоятельства, позволяющие продлить срок. Они перечислены в Приложении № 4 к Приказу ФНС России № ММВ-7-2/189@ (например такие, как наличие у компании обособленных подразделений, форс-мажор — пожары, наводнения и т. п., появление новой информации о правонарушениях в сфере налогов и др.);
• до 1 года, если помимо продления срока проверки будут приниматься решения о ее приостановлении по основаниям, указанным в п. 9 ст. 89 НК РФ.
Камеральная проверка налога на прибыль в 2020 году
Порядок проведения камеральной проверки установлен статьей 88 НК РФ.
Камеральная проверка начинается после того, как налогоплательщик представил в налоговый орган налоговую декларацию или расчет. Для начала проверки не требуется какого-либо специального решения руководителя налогового органа или разрешения налогоплательщика.
Уведомление о начале камеральной проверки налогоплательщику не направляется.
Камеральная проверка проводится в течение 3-х месяцев со дня представления декларации в налоговый орган.
Если в ходе камеральной проверки в 2020 году выявлены ошибки, расхождения или несоответствие сведений, налоговый орган сообщает об этом налогоплательщику с требованием представить пояснения и/или внести исправления в налоговую декларацию.
Если в ходе камеральной проверки налоговый инспектор выявил ошибки, расхождения или несоответствие сведений, он направляет налогоплательщику требование представить пояснения и/или внести изменения в налоговую декларацию (п. 3 ст. 88 НК РФ).
Пояснения к налоговой декларации можно представить в письменном виде лично, почтовым отправлением либо по телекоммуникационным каналам связи с использованием электронной подписи. Пояснения необходимо представить в течение 5 рабочих дней со дня получения требования о представлении пояснений (п. 3 ст. 88 НК РФ).
Внесение изменений в декларацию осуществляется путем подачи уточненной декларации.
В ходе камеральной проверки налоговый орган вправе запросить у налогоплательщика дополнительные сведения или документы в следующих случаях:
• заявлена сумма НДС к возмещению;
• заявлены льготы;
• отчетность представлена по налогам, связанным с использованием природных ресурсов;
• декларация по налогу на прибыль или налогу на доходы физических лиц представлена участником договора инвестиционного; товарищества.
Возможные действия налогового органа при проведении камеральной проверки:
• Истребование документов у налогоплательщика (в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, статья 93 НК РФ);
• Истребование документов и сведений у контрагентов и иных лиц (статья 93.1 НК РФ);
• Допрос свидетелей (статья 90 НК РФ);
• Проведение экспертизы (статья 95 НК РФ);
• Участие переводчика, эксперта (статья 95, 97 НК РФ);
• Осмотр документов и предметов (с согласия налогоплательщика) (статьи 91, 92 НК РФ).
Оформление результатов камеральной проверки:
- Нарушения не выявлены:
• камеральная проверка автоматически завершается. Сообщение налоговым органом налогоплательщику об отсутствии нарушений и окончании камеральной проверки законодательством не предусмотрено.
- Выявлены нарушения:
• в течение 10 рабочих дней с момента завершения камеральной проверки составляется акт камеральной проверки в соответствии со ст.100 НК РФ;
• акт не позднее 5 рабочих дней с даты составления вручается налогоплательщику;
• налогоплательщик в течение 1 месяца вправе подать возражения на акт камеральной проверки;
• в течение 10 рабочих дней после окончания срока представления возражений руководитель налогового органа обязан рассмотреть материалы проверки, возражения налогоплательщика, и вынести решение о привлечении либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Налоговый орган обязан уведомить налогоплательщика о времени и месте рассмотрения материалов проверки.
В отдельных случаях руководитель может принять решение о продлении срока рассмотрения материалов проверки (не более одного месяца) и проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.
Проверка РСВ в 2020 году для налоговой
Расчет по страховым взносам за I квартал 2020 года надо будет сдать по новой форме. ФНС упростила формат расчета и определила порядок его заполнения (приказ № ММВ-7-11/470).
В расчете стало меньше страниц. Количество показателей в нем сократилось на треть. Из формы убрали два приложения — № 6 и № 8. Из-за этого изменилась нумерация приложений. Некоторые приложения упростили. Так, в приложении № 2 теперь не надо детализировать суммы выплат. Сократился также раздел 3 «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах».
Указывать номер корректировки, расчетный период, календарный год, номер и дату в нем теперь не надо. Признак аннулирования сведений о застрахованном лице достаточно указать в специальной строке.
Проверить РСВ по новой форме можно по контрольным соотношениям из писем ФНС и ФСС:
• письма ФНС № ГД-4-11/27043, № ГД-4-11/2121, № БС-4-11/21382, от 17.01.2020 № БС-4-11/529, от 07.02.2020 N БС-4-11@;
• письмо ФСС № 02-09-11/04-03-13313.
Особенно налоговики проконтролируют, чтобы сумма выплат была больше МРОТ и больше средней зарплаты в субъекте по отрасли. Сумму выплат посчитают как разницу между строкой 210 подраздела 3.2 раздела 3 и строкой 230 подраздела 3.2 раздела 3 за каждый месяц (письмо ФНС № БС-4-11/21382). Если зарплата работника меньше МРОТ или среднеотраслевой, инспекторы потребуют сдать пояснения или уточненку.
Сдать отчет нужно не позднее 30 апреля 2020 года.
РСВ за I квартал работодатели должны направить налоговикам в электронной форме, если сотрудников более 10 человек. Если численность сотрудников 10 человек и менее, расчеты по страховым взносам работодатели могут направить как в электронной форме, так и на бумаге.
Налоговые проверки по НДС в 2020 году
Единой ставки НДС не существует. Размер налога зависит от категории налогоплательщика и вида реализуемых товаров, работ или услуг. С 1 января 2020 года ставки НДС не изменились. Но расширился перечень налоговых льгот и оснований для применения ставки 0%. Проверьте, не появилась ли у вашей организации возможность сэкономить на налогах.
В 2020 году налоговые ставки по НДС останутся прежними. Но чиновники ввели ряд изменений. Например, по некоторым операциям упростили порядок применения ставки 0%. Для некоторых компаний ввели новые льготы. А еще расширили перечень операций, подпадающих по ставку НДС 0%.
Что такое НДС? Это налоговая надбавка, которая заложена в большинстве товаров, работ или услуг. Это косвенный, то есть неявный, налог, который платим мы, как покупатели, при совершении почти любой покупки. Это с точки зрения покупателя. А что такое НДС для юридических лиц? Это налог, который нужно начислить при реализации товара, работы или услуги, а затем перечислить в бюджет.
Это очень упрощенный пример, при определении суммы налога предприятие должно учитывать ряд факторов:
• НДС закладывается не в каждый товар, работу или услугу. Список необлагаемых операций приведен в ст. 146 НК РФ,
• Одного всеобщего тарифа НДС нет. В НК РФ есть несколько тарифов, которые применяются в зависимости от типа операции и товара,
• Некоторым предприятиям и ИП предоставляются налоговые льготы,
• При определении налоговой базы нужно учитывать правила и особенности, перечисленные в главе 21 НК РФ,
• НДС можно снизить не только за счет предоставленных льгот, тем более, что они предоставлены далеко не всем компаниям. Зато все компании на ОСНО могут принимать НДС к вычету, чтобы уменьшить платежи в бюджет.
Увеличение ставки НДС состоялось в прошлом году. С этого момента стандартная ставка НДС стала равняться 20%. Она применяется в большинстве операций реализации. А с полученного аванса НДС вычисляется по расчетной ставке 20/120.
С 1 января 2020 года налоговые ставки НДС остались прежними. Но есть другие изменения, связанные с налоговыми ставками.
Упрощение порядка подтверждения ставки НДС 0%:
• Во-первых, упростилась процедура подтверждения нулевой ставки при почтовой пересылке товаров. Сведения о вывозимых товарах будет передавать почтовая организация. Сначала данные в электронном виде будут отправлены в таможенный орган, а затем – в ИФНС (пп. 7 п. 1, п. 17 ст. 165 НК РФ). Изменение вступит в силу в апреле 2020 года.
• Во-вторых, с 1 января 2020 года упрощена процедура подтверждения нулевой ставки по экспресс-грузам (пп. 8 п. 1 ст. 165, п. 16 ст. 165 НК РФ). В ИФНС достаточно направить электронный реестр.
С 1 января 2020 года расширен перечень операций, подпадающих под налоговую ставку НДС 0%. Кто сможет уменьшить налоговую нагрузку по НДС?
Это железнодорожные перевозчики и авиастроители:
• На перевозки по железной дороге применяется ставка НДС 0% не только в международном транзите, но и перевозках по территории РФ;
• Транзите контейнеров по территории РФ,
• Перемещении порожняка по территории РФ, если стоимость работ или услуг указана в транспортных документах;
• Авиакомпании и авиастроители получили право применять ставку 0% при реализации воздушных судов, их двигателей, запчастей и комплектующих.
Льгота введена для операторов по обращению с твердыми бытовыми отходами. От обложения НДС освобождаются услуги, связанные с обращением ТКО.
Льготу по НДС можно получить при соблюдении трех условий (пп. 36 п. 2 ст. 149 НК РФ):
1. Услуги по обращению с ТКО оказываются по предельным единым тарифам,
2. Единые максимальные тарифы утверждены региональным законодательством,
3. Максимальные единые тарифы утверждены в суммах без НДС.
Статью подготовила начальник отдела по формированию налоговой отчетности Железнова Яна Константиновна. 
