Главная » Налоги »
Проверка налогов в 2020-2021 году
Проверка налогов в 2020-2021 году
Статью подготовила начальник отдела по формированию налоговой отчетности Железнова Яна Константиновна. Связаться с автором
Приветствую Вас дорогие читатели, сегодня я подготовила для вас статью про проверку налогов и все что с этим связано, мы разберем все изменения, которые произошли в 2020 году и произойдут в 2021. Статья получилась большая, поэтому я разбила её на темы для более удобной навигации:
Инспектура вправе инициировать выездную проверку в отношении абсолютно любого налогоплательщика, и в любое время. Если ФНС сочтет деятельность компании или ИП сомнительной, то ревизии не избежать.
Претендентов на выездной метод контроля очень много. Поэтому представители ФНС разработали систему критериев, по которым выявляется конкретный перечень счастливчиков. Тщательный отбор ведется с учетом положений Приказа ФНС N ММ-3-06/333@.
Налоговики учитывают следующие факторы:
1. Компания сотрудничает с однодневками. Конечно, разовая сделка не является основанием для включения в списки. Но вот систематические договора с недобросовестными фирмами-однодневками привлекут внимание контролеров.
2. Низкая налоговая нагрузка. Если налогоплательщик заявляет большие суммы к вычетам, снижая тем самым свое налоговое бремя, значит в бизнесе не все так чисто. Обратите внимание, разовое снижение показателя налоговой нагрузки не привлечет внимания ФНС. Снижение должно быть зафиксировано в течение календарного года.
3. Убытки в отчетности на протяжении двух лет. Если фирма отражает свои убытки в налоговой отчетности более двух лет подряд, то у ФНС появляется причина проверить компанию лично.
4. Низкая рентабельность. Интерес контролеров возникнет к той компании, которая при солидных мощностях и показателях, будет заявлять минимальные значения выручки.
Это лишь ключевые критерии по отбору. Полный список факторов для включения в план фискальных ревизий закреплен в Приложении № 2 к Приказу ФНС N ММ-3-06/333@.
Если фирма в 2021 году отвечает одному или даже нескольким критериям отбора сразу, это еще не значит, что нужно готовиться к свиданию с ИФНС. Хотя встречи с представителями Инспекции не избежать.
ФНС вправе применить к сомнительной компании иной метод контроля. Например, пригласить руководителя или иного представителя бизнеса для беседы. Директору нужно явиться и дать ответы на интересующие вопросы. Если приглашение в инспекцию проигнорировать, то вашу фирму обязательно включат в план выездных проверок.
Рассмотрим порядок работы налоговой инспекции с «подозрительными налогоплательщиками»:
• При выявлении сомнительных критериев, в адрес налогоплательщика будут направлены требования о даче пояснений. Например, у компании выявлен договор с фирмой-однодневкой, или же наблюдается низкая налоговая нагрузка в течение года. ФНС запросит пояснений. Здесь паниковать не стоит. Компании следует подготовить подробный и детальный ответ, приложить документы, подтверждающие добросовестное и открытое ведение бизнеса. Это могут быть договора, контракты, счета-фактуры, платежки и чеки.
• Если пояснений не достаточно, то представителя бизнеса пригласят в ФНС. Это стандартная процедура. Встреча с дирекцией налогоплательщика позволит убедиться контролерам, что это не фирма-однодневка. Что деятельность действительно ведется. На встречу обязательно возьмите паспорт, либо иной документ подтверждающий личность. Также нужно взять учредительные документы, и бумагу, на основании которой действует официальный представитель. Например, это приказ о назначении генерального директора на должность, или доверенность на представителя.
• Устранение разногласий. От ошибок не застрахован никто. Возможно, результатов запроса пояснений или при личной встрече в ИФНС, разногласия между сторонами будут устранены. Например, компания представит все необходимые обоснования правомерности применения налоговых вычетов. Либо, ФНС докажет необоснованность применения налоговых льгот. Компания подаст корректировки отчетности и доплатит налоги. В таком случае, ждать выездную проверку не стоит.
План выездных проверок ФНС — это прогнозный документ. Если Вашей компании нет в списках, это не значит, что выездной ревизии не будет. ИФНС вправе провести проверку в любое время. Отсутствие компании или ИП в перечне не является основанием, считать ревизию незаконной.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Поэтому, если Вы не нашли свою фирму в списке, расслабляться не стоит. Рекомендуем систематически проводить самоконтроль. Как это сделать, расскажем далее.
Любое сотрудничество с мошенниками и недобросовестными контрагентами — риск для бизнеса. Поэтому так важно выбирать деловых партнеров и поставщиков. Чтобы исключить заключение сделки с фирмой-однодневкой тщательно проверяйте контрагентов.
Как выявить однодневку? Проверьте партнера по следующим факторам:
1. Фирма зарегистрирована по адресу массовой регистрации. То есть, в одном местоположении числится большое количество компаний, организаций, ИП.
2. Нет возможности связаться с учредителем. Если вся документация по сделке оформляется через доверенных или представителей, это повод задуматься. Возможно фирма зарегистрирована на подставное лицо.
3. Отсутствие фактической деятельности контрагента, либо бизнес отражен лишь на бумаге. Перед подписанием договора настоятельно рекомендуем убедиться в обеспеченности партнера трудовыми, материальными и финансовыми ресурсами, необходимыми для выполнения условий контракта. Если компания не располагает производственными мощностями, рабочей силой и материально-технической базой для ведения деятельности в заявленных масштабах, то это повод задуматься.
4. Наличие долгов перед ФНС и бюджетом. Если компания систематически не платит налоги и сборы в государственную казну, а также имеет задолженности по отчетам в ФНС, то, скорее всего — это фирма-однодневка. Учтите, что один просроченный транш или платеж не является основанием для сомнений. Нарушения должны быть систематическими.
ФНС предусмотрела более 100 критериев, по которым можно проверить контрагента.
Проверить контрагента в несколько кликов можно в программе "Российский налоговый курьер. Контрагенты". Введите ИНН компании или ИП и узнайте, будет ли проверка.
Контролеры рекомендуют налогоплательщикам проводить самоконтроль систематически. Это позволит избежать излишних встреч с инспектором ФНС. Ключевой показатель для самостоятельной проверки — уровень налоговой нагрузки.
Если расчетный показатель превышает установленные значения, то компания привлечет дополнительный интерес инспектуры. Общероссийский показатель налоговой нагрузки определяется по видам деятельности. То есть, в каждой отрасли устанавливается свое минимальное значение.
Получение прибыли — это ключевая цель любого бизнеса. Если же компания систематически отчитывается в убыточности и нерентабельности деятельности, то у налоговиков появляется повод проверить фирму на добросовестность.
Отсутствие прибыли может быть вызвано многочисленными факторами. Главное, чтобы компания могла представить доказательства и оправдаться перед ФНС.
Причинами убытков и низкой рентабельности могут быть:
• расширение бизнеса, ввод нового ОКВЭД, когда открытие нового направления требует дополнительных затрат;
• модернизация оборудования, обновление технологического процесса, затраты на новое оборудование превышают прибыль;
• оптимизация производственного цикла провоцирует перебои с поставками продукции, что снижает объемы выручки;
• снижение объемов запасов и ресурсов компании, что отрицательно влияет на производственный процесс;
• форс-мажорные и чрезвычайные обстоятельства, факторы, которые не зависят от налогоплательщика;
• сбои в поставках, сотрудничество с недобросовестными поставщиками.
При получении требования ФНС о даче пояснений, следует подробно описать сложившуюся ситуацию.
Отмена плановых проверок – одна из мер поддержки, которую государство оказывает компаниям и предпринимателям из-за коронавируса. Такая мера призвана снизить административную нагрузку на компании, чтобы они смогли восстановить свое прежнее, доковидное положение.
Президент заявил, что решения, которые были приняты в России по коронавирусу, оказались своевременными и эффективными. Он не планирует вводить локдаун по всей стране, потому что власти и так понимают, как действовать в нынешних обстоятельствах.
Напомним, в связи с пандемией коронавируса был введен мораторий на выездные налоговые проверки (приказ ФНС от 20.03.2020 № ЕД-7-2/181@). Сначала до 1 июня, а затем мораторий продлили до 1 июля 2020 года. С 1 июля возобновились полноценные мероприятия налогового контроля: выездные проверки, вызовы на допрос, запрос документов и др. Налоговые инспекции назначают выездные проверки только будучи уверенными в наличии нарушений на основании тщательного предпроверочного анализа.
В Налоговом кодексе РФ в 2021 году нет понятия выездной налоговой проверки - статья 89 НК РФ содержится лишь перечень признаков проверки, с помощью которых мы и ответим на вопрос - что такое выездная налоговая проверка:
1. Выездная проверка проводится (по общему правилу) по месту нахождения налогоплательщика. И только если у налогоплательщика нет помещения, где можно разместить налоговых инспекторов на время проведения проверки, она может проводиться по месту нахождения налогового органа.
2. Предметом выездной налоговой проверки признается правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Решение о проведении выездной налоговой проверки должно содержать в том числе предмет проверки, т.е. налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке (пункт 2 статьи 89 НК).
3. Проверка проводится в течение 2 месяцев уполномоченными должностными лицами налогового органа на основании решения налогового органа, оформленного по определенной форме. Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.
4. Проверочные действия состоят из анализа документов — как представленных налогоплательщиком, так и запрошенных во время проведения проверки.
5. Максимальное количество лет, которое может быть охвачено проверкой составляет 3 года, непосредственно предшествующих году проведения проверки (текущий год в данные период не входит).
Выездная налоговая проверка — это форма налогового контроля правильности исчисления и уплаты налога, проводимая должностными лицами налоговых органов в рамках полномочий, предоставленных им налоговым законодательством, на основании специального решения руководителя и длящаяся в течение двух месяцев с момента вынесения такого решения путем анализа документов, имеющихся в распоряжении налоговых органов и (или) запрошенных у налогоплательщика.
При этом налоговые органы не вправе:
• проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период;
• проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года;
• проверять периоды, превышающие три календарных года, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки, за исключением случаев, указанных в статье 89 НК.
На основе имеющейся у налогового органа о налогоплательщике информации, полученной в ходе камеральных налоговых проверок, предыдущих выездных налоговых проверок, мероприятий налогового контроля, разрабатывается программа выездной налоговой проверки, утверждаемая руководителем налогового органа для каждого налогоплательщика, включенного в план выездных налоговых проверок.
Проверки, проводимые в соответствии с утвержденным планом выездных налоговых проверок, называются плановыми. Такой план составляется и утверждается ежеквартально.
Иногда возникает необходимость проведения внеплановых выездных налоговых проверок, в том числе в связи с запросом правоохранительных органов, или по заданию вышестоящих налоговых органов, или по другим причинам.
В зависимости от количества подлежащих проверке налогов и сборов, выделяются следующие виды выездных налоговых проверок:
• комплексные - в ходе которых охватываются все налоги и сборы, уплачиваемые проверяемым лицом. В решение о проведении выездной налоговой проверки может быть использовано общее описание подлежащих проверке вопросов, являющихся предметом проверки, - "проверка правильности соблюдения законодательства о налогах и сборах";
• тематические - в ходе которых проверяются только некоторые налоги и сборы по выбору проверяющих должностных лиц. Например, в решение о проведении тематической выездной налоговой проверки предмет проверки будет строго очерчен - "проверка правильности исчисления налога на прибыль организаций, единого социального налога и налога на доходы физических лиц".
Налоговый кодекс не выделяет этапы налоговой проверки.
Если исходить из положений статей 88 - 101 Налогового кодекса РФ, то камеральную налоговую проверку можно представить в виде непрерывного процесса, состоящего из последовательно идущих друг за другом следующих этапов:
1. Прием документов.
2. Проведение налоговой проверки.
3. Оформление результатов налоговой проверки.
4. Рассмотрение материалов налоговой проверки и вынесение итогового решения по результатам такого рассмотрения.
Но этапы выездной проверки можно выявить опытным путем.
На основе собранной в ходе мероприятий налогового контроля и полученной из различных источников информации о налогоплательщиках, с учетом камерального анализа их налоговых деклараций (расчетов) и бухгалтерской отчетности, финансово-экономических показателей их деятельности выбираются те налогоплательщики, в отношении которых сотрудники налогового органа могут с определенной долей уверенности предполагать наличие или отсутствие нарушения законодательства о налогах и сборах.
Необходимая информация о налогоплательщике может быть получена как из внутренних, так и из внешних источников. Информация из внутренних источников - это сведения, полученные в ходе государственной регистрации и учета налогоплательщиков, камеральных проверок их деклараций (расчетов), бухгалтерской отчетности, лицевых счетов и т.п., а информацией из внешних источников является информация, полученная налоговыми органами от других государственных органов, органов государственной власти и местного самоуправления, а также других юридических и физических лиц.
Выездная проверка направлена на выявление уклонений от налогообложения. Это более углубленное мероприятие налогового контроля по сравнению с камеральной проверкой поэтому нет ничего удивительного в том, что выездная проверка должна заканчиваться доначислением. Если выездная проверка прошла безрезультатно – значит, инспекторы провели плохой предпроверочный анализ и вышли на проверку неподготовленными.
Перечень подлежащих выездной налоговой проверке налогоплательщиков утверждается руководителем налогового органа (его заместителем) ежеквартально в составе плана выездных налоговых проверок, и должен содержать помимо налогоплательщиков, в отношении которых сотрудники налогового органа могут с определенной долей уверенности предполагать наличие или отсутствие нарушения законодательства о налогах и сборах, также налогоплательщиков, которые подлежат обязательной проверке в соответствии с действующим законодательством, указаниями вышестоящих налоговых органов, поручениями правоохранительных органов.
Для каждого налогоплательщика, включенного в план выездных налоговых проверок, разрабатывается и утверждается отдельная программа выездной налоговой проверки, в которой решаются вопросы о виде предстоящей выездной налоговой проверки, о предмете выездной налоговой проверки, о периоде, подлежащем выездной налоговой проверке, о проверяющем составе и некоторые другие вопросы.
При планировании и подготовке выездной проверки определяется объем недостающей информации о налогоплательщике и о его деятельности, решается вопрос о необходимости привлечения сотрудников правоохранительных и других контролирующих органов.
Проверка назначается, составленным по определенной форме, решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа по месту нахождения организации или месту жительства физ. лица.
Согласно требованиям пункта 2 статьи 89 НК решение о проведении выездной налоговой должно содержать:
• полное и сокращенное наименование либо фамилию, имя, отчество налогоплательщика;
• предмет проверки, то есть налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке;
• периоды, за которые проводится проверка;
• должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки.
Отсутствие любого из этих обязательных реквизитов может повлечь признание проверки и ее результатов незаконными.
Учитывая, что целью проведения любой проверки является проверка правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания и перечисления) налогов, проверка состоит из ряда мероприятий, направленных на сбор информации и фиксацию доказательств совершения налогового правонарушения, если у сотрудников налоговых органов есть достаточные основания полагать, что оно совершено налогоплательщиком или могло быть им совершено.
К таким мероприятиям относятся:
1. Истребование у налогоплательщика документов в соответствии со ст. 93 НК РФ.
2. Истребование документов (информации) о налогоплательщике или информации о конкретных сделках согласно ст. 93.1 НК РФ.
3. Проведение выемки (ст. 94 НК РФ).
4. Осмотр территории, помещений, документов и предметов (ст. 92 НК РФ).
5. Проведение инвентаризации имущества налогоплательщика (п. 13 ст. 89 НК РФ).
6. Вызов налогоплательщиков для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой (подп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ).
7. Опрос свидетелей (ст. 90 НК РФ).
8. Привлечение экспертов (ст. 95 НК РФ), специалистов (ст. 96 НК РФ) и переводчиков (ст. 97 НК РФ).
9. Использование других прав, предоставленных НК РФ.
Основной обязанностью налогоплательщика при проведении выездной проверки является обеспечение возможности должностным лицам, проводящим выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов. При этом надо иметь в виду, что проверяющие не вправе истребовать документы, ранее представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного проверяемого лица (с учетом изложенных в пункте 5 статье 93 НК оговорок).
Окончание выездной налоговой проверки оформляется справкой о проведенной проверке (форма по КНД 1165010), в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения. Справка вручается налогоплательщику или его представителю.
Дата, указанная в этой справке, считается днем окончания выездной налоговой проверки.
Справка о проведенной выездной налоговой проверке имеет важное процессуальное значение и является точкой отсчета срока, отведенного для окончательного оформления результатов выездной налоговой проверки путем составления соответствующего акта.
Камеральная налоговая проверка в 2020-2021 годах
Продолжительность камеральной налоговой проверки не может превышать трех месяцев (абз. 1 п. 2 ст. 88 НК). Начало срока — это день, следующий за днем представления налоговой отчетности в инспекцию.
Обратите внимание, что дата получения отчетности инспекцией и дата начала камеральной проверки могут не совпадать. Так, ИФНС может получить декларацию от вас, допустим, 1 марта. А начать проверку 20 марта — законом это не запрещено. Но в любом случае трехмесячный срок проведения камералки отсчитывается со дня, который следует за днем получения отчетности. То есть если налоговики не начали проверку сразу, то у налоговиков становится фактически меньше времени на проверку.
Продлить срок представления камералки в 2021 году налоговики не вправе. То есть срок камералки всегда три месяца. Однако это правило не действует только в отношении декларации по НДС, о чем читайте ниже.
Срок камеральной проверки декларации по НДС — 2 месяца (абз. 4 п. 2 ст. 88 НК). Срок начинает течь с дня, который следует за днем получения декларации ИФНС.
Инспекторы вправе продлить проверку до трех месяцев, если обнаружат нестыковки между сведениями в декларации и документах (абз. 5 п. 2 ст. 88 НК).
Если компания подала уточенную отчетность, то камералка первички прекращается. И начинает течь новый трехмесячный срок со следующего дня, который следует за дней представления уточненной декларации.
Любое сотрудничество с мошенниками и недобросовестными контрагентами — риск для бизнеса. Поэтому так важно выбирать деловых партнеров и поставщиков. Чтобы исключить заключение сделки с фирмой-однодневкой тщательно проверяйте контрагентов.
Как выявить однодневку? Проверьте партнера по следующим факторам:
1. Фирма зарегистрирована по адресу массовой регистрации. То есть, в одном местоположении числится большое количество компаний, организаций, ИП.
2. Нет возможности связаться с учредителем. Если вся документация по сделке оформляется через доверенных или представителей, это повод задуматься. Возможно фирма зарегистрирована на подставное лицо.
3. Отсутствие фактической деятельности контрагента, либо бизнес отражен лишь на бумаге. Перед подписанием договора настоятельно рекомендуем убедиться в обеспеченности партнера трудовыми, материальными и финансовыми ресурсами, необходимыми для выполнения условий контракта. Если компания не располагает производственными мощностями, рабочей силой и материально-технической базой для ведения деятельности в заявленных масштабах, то это повод задуматься.
4. Наличие долгов перед ФНС и бюджетом. Если компания систематически не платит налоги и сборы в государственную казну, а также имеет задолженности по отчетам в ФНС, то скорее всего — это фирма-однодневка. Учтите, что один просроченный транш или платеж не является основанием для сомнений. Нарушения должны быть систематическими.
ФНС предусмотрела более 100 критериев, по которым можно проверить контрагента.
Проверить контрагента в несколько кликов можно в программе "Российский налоговый курьер. Контрагенты". Введите ИНН компании или ИП и узнайте, будет ли проверка.
Мораторий на налоговые проверки в 2020-2021 годах
Мораторий на плановые проверки бизнеса собираются продлевать до конца 2021 года. Правда, поблажка будет только для малого бизнеса.
На данный момент действует запрет на проверки малого и среднего бизнеса до конца 2020 года.
За счет этого существенно сократились объемы контрольно-ревизионной деятельности.
За полгода 2020-го было проведено на 46% меньше проверок, чем за аналогичный период прошлого года. Если в первые месяцы моратория количество проверок и вовсе достигло исторического минимума, то сейчас мы видим стабилизацию ситуации. На следующий год планируем поддержать бизнес в логике ранее принятых решений.
На следующий год мораторий хотят продлить только для малых предприятий — с доходом до 800 млн. руб., и численностью до 100 человек. Но на налоговые проверки это не распространяется. Они будут для всех без исключения.
Для среднего бизнеса мораторий на проверки критично важен, и его отсутствие создаст дополнительный барьер для роста и развития таких компаний. Средним фирмам и так тяжелее — они не имеют право на упрощенный режим налогообложения, а давать преимущество только из-за размера несправедливо.
А значит, появится очередной повод для дробления бизнеса — еще и для того, чтобы уменьшить количество проверок.
Налоговые проверки ИП в 2020-2021 годах
На вопрос о том, как проходит налоговая проверка ИП, можно ответить, зная вид этой процедуры.
Это процедура, проводимая налоговиками на территории ИФНС в рамках текущей служебной деятельности. Ее выполняют по факту предоставления налоговых деклараций. Инспекторам не требуется разрешения вышестоящего руководства на ее проведение. По умолчанию они вправе проверять каждую декларацию, контролируя полноту и достоверность представленных сведений, а также своевременность представления отчетности. На это налоговикам отводится 30 дней. Но при необходимости срок проведения может быть продлен до 3 месяцев.
Данная процедура проходит на объекте ведения предпринимательской деятельности. В этом случае сотрудники ИФНС исследуют не только отчетность, но и все бухгалтерские и финансовые документы, которые могут иметь отношение к определению налоговой базы. В ходе проведения процедур контроля используют оригиналы первичных документов (п. 12 ст. 89 НК РФ). Также у инспекторов есть полномочия на проведение инвентаризации имущества, которое использует предприниматель в своей деятельности (п. 13 ст. 89 НК РФ). Кроме того, инспекторы могут инициировать проведение экспертизы, привлекать специалистов, свидетелей, понятых. Сроки проверки ИП налоговой составляют 2 месяца. Но они могут быть пролонгированы до полугода (п. 6–8 ст. 89 НК РФ).
Также выделяют:
• плановые налоговые проверки ИП, которые проводят в соответствии с установленным графиком;
• внеплановые налоговые проверки ИП, основанием для проведения которых является решение вышестоящего руководства ИФНС.
График плановых налоговых проверок ИП формируется в зависимости от того, какой уровень налогового риска присвоен конкретному предпринимателю.
Есть три категории налогового риска:
1. Высокий - контроль ИП проводится раз в три года.
2. Средний - проверяют раз в пять лет или реже.
3. Низкий - ИП из этой категории планово не проверяют.
Основанием для внеплановой налоговой проверки ИП может послужить:
• непредставление в установленный срок пояснений на требования ИФНС;
• неустранение нарушений, выявленных в рамках предыдущей проверки;
• иные нарушения налогового законодательства.
Сейчас действует запрет на проведение проверок ИП и малого бизнеса. Надзорные каникулы будут продлены до конца 2021 года. Соответствующий законопроект в настоящее время рассматривает Госдума.
Мораторий распространяется на:
• налоговые проверки ИП, направленные на контроль за сроком уплаты налогов и сдачи деклараций;
• прокурорские проверки и ревизии ФТС;
• мероприятия Ростехнадзора по факту жалоб, аварий, ЧП.
Под действие моратория не подпадают предприниматели, в течение последних 3 лет допускавшие грубые нарушения положений Налогового кодекса, и некоторые категории ИП.
При проведении «камералки» следует учитывать, что работа налоговиков с отчетностью часто сопровождается вопросами. ИП может предпринять некоторые шаги для минимизации вероятности того, что инспекторы потребуют дополнительных пояснений.
Необходимо:
• вовремя сдавать отчетность на актуальных бланках;
• самостоятельно проверять отчетность перед отправкой ее в ИФНС;
• делать учет прозрачным;
• быстро и четко отвечать на запросы налоговиков;
• не препятствовать ИФНС в осмотре имущества.
Предприниматели, которые следуют этим правилам, повышают свои шансы пройти проверку быстро и без претензий.
Как правило, решение о проведении выездной процедуры контроля принимают:
• в отношении ИП часто допускающих ошибки в декларациях;
• игнорирующих или не полностью ответивших на запросы ИФНС;
• создающих препятствия для проведения проверки;
• допускающих нарушение сроков уплаты налогов.
Выездная налоговая проверка ИП может быть проведена на территории ИФНС. Ведь у некоторых индивидуальных предпринимателей отсутствует помещение, где она могла бы быть проведена. В этом случае ИП должен направить в инспекцию подлинники первичных документов с описью (п. 12 ст. 89 НК РФ).
Камеральная проверка предпринимателя не выходит за отчетный или налоговый период декларации. Контроль периода, не включенного в нее, не может проводиться в рамках камеральной проверки. При этом у инспекторов есть право запросить уточняющие документы или пояснения. Ответ на запрос должен последовать не позднее 5 рабочих дней с момента получения предпринимателем уведомления.
В случае бездействия инспекторы предпримут следующие шаги:
• зафиксируют нарушения в акте;
• привлекут ИП к административной ответственности;
• начислят пени и штраф.
Камеральную проверку инспекторы всегда проводят в своей ИФНС. Они проверяют правильность представленной информации, а также соответствие показателей отчетности налоговому и бухгалтерскому учету, обращают внимание на правильность расчетов и применения налоговых вычетов, корректность использования тех или иных налоговых режимов.
Выездную налоговую проверку проводят на территории ИП, за исключением тех случаев, когда подходящее помещение отсутствует. В проверке принимает участие группа сотрудников ИФНС, которые уполномочены осуществлять контроль документации, проводить инвентаризацию, посещать необходимые объекты, изучать взаиморасчеты.
После того, как проверка окончена, инспектор выдает предпринимателю соответствующую справку. Момент ее передачи является начальной точкой для отсчета времени составления других документов. Например, акта проверки в двух экземплярах.
ИП вправе направить в ИФНС письменное возражение по акту в течение месяца. Налоговики должны ответить на него не позднее, чем через 10 рабочих дней.
Нарушение норм Налогового кодекса, выявленное в рамках проверки, грозит ИП штрафом.
Остановимся подробнее на основных нарушениях, которые чаще всего приводят к назначению административного наказания:
1. Не соблюдение сроков представления документов для налоговой проверки ИП. В виде наказания предпринимателю может быть назначен штраф в размере 5% от суммы налога, который не был уплачен в срок. Процент назначается за каждый месяц просрочки. Верхняя граница установлена на уровне 30% от неуплаченной суммы, нижняя – 1000 рублей (ст. 119 НК РФ). Если декларация запаздывает на срок свыше 10 дней, налоговики вправе заблокировать счет ИП.
2. Нарушение правил учета доходов и расходов в грубой форме. По статье 120 НК РФ предусмотрены штрафы:
• в размере 10 000 рублей, если нарушение охватывает один налоговый период;
• 30 000 рублей, если нарушение растянулось на два или более налоговых периода. В случае занижения налога штраф составит 20% от суммы налога и не менее 40 000 рублей.
3. Неуплата налогов. В соответствии со статьей 122 НК РФ в случае неуплаты и неполной уплаты налогов на ИП может быть наложено взыскание в размере от 20 до 40% от суммы недоимки, плюс пени за каждый день просрочки (1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ).
4. Отказ от предоставления документов по требованию. Если предприниматель уклоняется от выполнения требований налоговой инспекции, его оштрафуют на 10 000 рублей (п. 2 ст. 126 НК РФ).
5. Нарушение требований об использовании кассовой техники. Штраф за работу без ККТ составит от 25 до 50% от суммы, которая не была пробита по кассе. Минимум штрафа - 10 000 рублей (ст. 14.5 КоАП РФ).
6. Нарушение обязанностей налогового агента. В ряде случаев на ИП налагаются обязанности по уплате налогов за других лиц:
• например, если он привлекает наемных работников (НДФЛ с заработной платы);
• арендует госимущество (НДС с аренды).
Несоблюдение налогового законодательства в этой части грозит штрафом в размере 20% от неперечисленного налога (ст. 123 НК РФ). За предоставление искаженных сведений ИП могут наказать штрафом в размере 500 рублей за каждый документ (ст. 126.1 НК РФ).
Внеплановая налоговая проверка в 2020-2021 годах
В Налоговом кодексе можно найти только одно основание для них - реорганизация или ликвидация фирмы. Однако даже в этом случае ИФНС может не назначить проверку. Это происходит в случае, если у фирмы нет сомнительной репутации или у налоговой просто нет к ней претензий.
Однако внеплановые ревизии могут коснуться и тех, кто не планирует закрываться или реорганизовываться. Основания для этого перечислены в ФЗ-294. К ним относятся жалобы от граждан и предписания от прокуратуры по поводу несоблюдения налогового законодательства. То есть, если в ФНС поступают сведения о том, что вы не добросовестный налогоплательщик, то она может проверить вас внепланово.
Первым этапом часто выступает предварительная проверка. Она проводится в случае, если на вас пожаловались недоброжелатели или прокуратура. ФНС может запросить у того, кто направил запрос, дополнительные разъяснения, изучить документы, которые находятся в налоговой, провести дополнительные контрольные мероприятия. Затем ИФНС может запросить у фирмы пояснения по вопросам претензий прокуратуры или других лиц. Если факт нарушения налогового законодательства подтверждается или появляются существенные доказательства, что оно имело место, то привлечь компанию к ответственности нельзя. Зато можно назначить внеплановую проверку.
Дальше все происходит стандартно. ИФНС в 2021 году выбирает период и налоги, которые она будет проверять. Определяются круг лиц, которые будут проводить проверку. Налоговая может запросить документы у вас, ваших контрагентов и других организаций. Например, получить выписки из банка с вашего счета, чтобы посмотреть движение средств на нем. То же касается ваших контрагентов. Налоговая может осмотреть офис, склад и другие помещения, которые принадлежат компании или находятся у нее в аренде.
Разумеется, на этапе внеплановой проверки проводится опрос свидетелей. Это может быть гендиректор, простые сотрудники, уволенные специалисты, бухгалтер, то есть любое лицо, владеющее полезной для ИФНС информацией.
Если у инспекторов есть сомнения касательно стоимости имущества, то они могут провести соответствующие экспертизы.
Срок проведения проверки - 2 месяца. Однако ее могут продлить при наличии оснований. Однако чаще всего проверка длится очень долго. Потому что после каждого этапа или запроса она приостанавливается и продолжается вновь, когда нужно получить новые сведения.
Ревизия заканчивается составлением акта и справки. В первом фиксируются нарушения, которые выявила инспекция. Фирма всегда может подать возражения, чтобы доказать их отсутствие. При принятии окончательного решения начальник инспекции всегда руководствуется доказательствами, предоставленными лицом, в отношении которого проходила проверка.
Таким образом, понять, предстоит ли вам внеплановая проверка, очень сложно. Единственный вариант, если вы решили закрыть или реорганизовать бизнес. Тогда у вас есть реальный риск попасть под прицел ИФНС. Еще одно основание полагать, что вы находитесь под прицелом налоговой - это конфликт с сотрудниками или партнерами.
Самое главное, если вас коснулась внеплановая проверка, то первое, что нужно сделать - это успокоиться. Второе - тщательно ознакомиться с ее причинами и претензиями со стороны налоговой. Третье - проконсультировать своих сотрудников, чтобы они ни в коем случае не предпринимали экспрессивных действий, вели себя спокойно и отвечали на поставленные инспектором вопросы. В конце концов, нужно будет найти доказательс тва собственной невиновности и предоставить их инспектору в качестве возражений.
Если по итогам проверки был установлен факт несоблюдения налогового законодательства, то возможно привлечение к административной или налоговой ответственности. Например, возможно, будет достаточно факта погашения задолженности и пени.
Если же сумма неуплаченных налогов превысила пороговые значения, то налоговая передаст результаты проверки в прокуратуру для возбуждения уголовного дела. Напомним, что такой показатель для юридического лица составляет 5 млн. рублей, для ИП - 900 тыс. рублей.
Требование вне рамок налоговой проверки в 2020-2021 годах
Иногда налоговики вне рамок налоговой проверки хотят получить документы или информацию по определенной сделке. Сразу скажем, что налоговое законодательство (ст. 93.1 НК РФ) это разрешает. Разберемся, как выглядит данная процедура, что необходимо представить контролерам, а на что они претендовать не вправе.
Существует единственный законный повод для запрашивания документов за пределами налоговых проверок – закреплен он п. 2 ст. 93.1 и состоит в следующем: если у фискалов есть обоснованная необходимость получить документы (или информацию) по определенной сделке, они вправе запросить их у сторон этой сделки либо у иных лиц, которые о ней что-то знают.
Требование необязательно должно касаться операций с вашим прямым контрагентом, с которым вы заключили договор (Письмо ФНС № СА-4-7/12693@, Определение ВС РФ № 306-КГ14-1989). Так, у вас могут запросить сведения об отгруженном товаре, даже если вы не контактировали напрямую с его производителем, попавшим в поле зрения контролеров, а приобрели этот товар у посредника.
В п. 1 ст. 93.1 говорится еще об одной возможности для истребования сведений. На этот раз речь идет о деятельности конкретного контрагента. Однако запрос в рамках данной нормы возможен только при проведении у него выездных или камеральных проверок.
Порядок проведения данной процедуры в 2021 году изложен в п. 3 и п. 4 ст. 93.1 НК РФ, а также в Письме ФНС № ЕД-4-2/12216@.
Перечислим основные правила:
• Просить документы и информацию у вас может только та ИФНС, где вы состоите на учете. Однако «первоисточником» для такого запроса будет поручение, присланное другой инспекцией, которая непосредственно проводит контрольные процедуры (п. 3 ст. 93.1 НК РФ).
• На основании этого поручения ваша ИФНС сформирует требование, где перечисляются сведения, позволяющие однозначно понять, о какой именно сделке идет речь (п. 4 ст. 93.1 НК РФ): стороны сделки, ее предмет, условия и др. (Письмо ФНС № ЕД-4-2/19869).
• Требование (с обязательным приложением к нему копии поручения) ИФНС передает руководителю вашей компании или уполномоченному представителю одним из следующих способов: лично под расписку, в электронной форме по ТКС, заказным почтовым отправлением (п. 1 ст. 93, п. 2 ст. 6.1 НК РФ).
С формами поручения и требования можно ознакомиться в Приказе ФНС № ММВ-7-2/189@.
После того как вы получили запрос, у вас есть 10 дней, чтобы подготовить и отправить необходимые инспекторам документы, информацию или сообщить им, что вы не располагаете такими сведениями (п. 5 ст. 93.1 НК РФ).
Даже если вы не знаете контрагента, о котором вас спрашивают, и не можете сообщить никакой «ценной» информации, отмалчиваться нельзя! Это будет расценено как неисполнение требования и влечет наложение штрафа по ст. 129.1 НК РФ — от 5 до 20 тыс. руб.
Может случиться и так, что для отработки запроса вам понадобится гораздо больше времени, нежели установлено НК РФ. Ведь сделкой может быть как отдельная хозяйственная операция, так и целый договор, по которому составлялись сотни первичных документов. Если вы не укладываетесь в отведенные 10 дней, необходимо об этом оповестить сотрудников ИФНС и ходатайствовать о продлении срока (п. 5 ст. 93.1 НК РФ).
Однако рассчитывать на то, что проверяющие гарантированно увеличат срок, нельзя: ведь это их право, но не обязанность.
Тем не менее практика показывает, что в большинстве случаев ИФНС увеличивает срок для исполнения требования, потому что главная задача контролеров – получить документы или информацию, а не оштрафовать компанию за просрочку.
Если вы не успеете вовремя собрать все бумаги и не предупредите об этом ИФНС, последует штраф по п. 2 ст. 126 НК РФ — 10 тыс. руб. Такое же наказание предусмотрено, если вы откажетесь исполнять требование или подадите ложные сведения.
Ответ на запрос разрешается:
• привезти в ИФНС лично;
• отправить через представителя;
• послать заказным отправлением;
• передать в электронном виде по ТКС.
Документы на бумаге сдавайте в виде заверенных копий, а при передаче по ТКС – отправляйте их по установленным форматам (п. 2 ст. 93 НК РФ). При этом строгих правил заверений бумажных копий документов, предоставляемых по требованиям фискалов, законом не предусмотрено.
Однако есть ряд рекомендаций, данных Минфином в Письме № 03-02-РЗ/39142:
• Если вы сдаете стопку документов, допустимо заверение каждого отдельного листа, так и заверение прошитой пачки в целом.
• Что касается сшивания пачки, ее плотно скрепляют нитками, при этом важно, чтобы каждый документ можно было без труда прочитать и скопировать.
• Листы пачки пронумеруйте, на ее обороте укажите общее количество листов в прошитой стопке, проставьте дату и подпись сотрудника (с расшифровкой), который занимался заверением.
Итак, существуют определенные правила предоставления документации, которую требуют налоговики. Однако не все, что они у нас спрашивают, законно.
Ниже представлены основные права и обязанности, которыми должны руководствоваться проверяющие при составлении требований:
• Налоговый кодекс позволяет контролерам истребовать документы именно о конкретной сделке (отдельной хозяйственной операции или договоре), но не в целом о деятельности – вашей или вашего партнера. Т.е. если из требования неясно, какая именно сделка имеется в виду, вы вправе не предоставлять документы или информацию (Постановление АС ДВО № Ф03-712). Но и отмалчиваться в данной ситуации не стоит. Следует пояснить, по каким причинам вы не можете исполнить требование.
• Из требования должно быть понятно, чем обоснован запрос документов (информации). Как правило, контролеры подходят к выполнению данного условия формально – указывают, что есть «обоснованная необходимость». При этом законодательство не разъясняет, когда необходимость считается обоснованной. Но, анализируя абз. 2 п. 3 ст. 93.1 НК РФ, можно заключить, что обоснованность непосредственно связана с конкретным мероприятием налогового контроля.
• Кроме этого, в обязательном порядке требование должно содержать указание на то, что документы (информация) нужны именно вне рамок проведения налоговых проверок (Постановление АС ЗСО № Ф04-1488).
Мы практикуем риск-ориентированный подход в обслуживании. То есть мы против бездумного представления документов по любому запросу налоговой. Напротив, мы осознаем и взвешиваем все последствия подачи или неподачи того или иного документа. Все наши действия направлены на то, чтобы максимально обезопасить нашего клиента, а заодно – не подставить его перед поставщиками и подрядчиками.
Запросы документов по сделкам нередко достаточно объемны, и это не противозаконно. Однако запрашивать что-либо произвольно – по принципу «все, что хочется» – недопустимо. При составлении запроса ИФНС должна исходить из принципов целесообразности, разумности и обоснованности, а также не допускать произвольного истребования документов (информации), не обусловленных целями и задачами проводимого налоговыми органами налогового контроля.
При принятии решения о законности привлечения компании к ответственности за непредставление каких-либо документов и/или информации по требованию, данные принципы будут являться основополагающими. Так, в случае направления компанией жалобы на действия ИФНС в вышестоящий налоговый орган, инспектор, составлявший запрос, будет обязан пояснить причины и необходимость истребования именно этих документов (информация). Его пояснения могут потребоваться также в суде.
В связи с этим по умолчанию принято считать, что инспектор осознанно подходит к формированию списка документов к истребованию. Но если есть основания полагать, что запрос составлен без соблюдения вышеизложенных принципов, возможно отстоять свое право не предоставлять все, что хочет видеть ИФНС (Письмо ФНС России № ЕД-4-2/12216@.
А теперь – несколько советов, которые помогут вам в работе.
Существует ряд особенностей, на которые стоит обращать внимание при анализе требования, полученного в рамках ст. 2 ст. 93.1.
Такой анализ может помочь снизить объем представляемых документов или информации, либо вовсе сведет на нет обязанность предоставлять что-либо:
1. Оцените требование на соответствие законным нормам: из него должно быть ясно, что оно выставлено не в рамках налоговой проверки, и у ИФНС действительно есть для этого обоснованная необходимость.
2. Проанализируйте, возможно ли по требованию идентифицировать сделку: приведен ли в нем конкретный договор, период. Обязательно должен быть указан контрагент, сделка с которым проверяется.
3. Посмотрите, что именно запрашивают контролеры: не стоит передавать лишнее, если это не запрашивают. Не нужно готовить документы, если ИНФС просит предоставить только информацию, и наоборот.
4. Сравните перечни запрашиваемых документов, перечисленных в поручении и требовании: они должны быть идентичны. Если ваша ИФНС проявила инициативу и запросила у вас больше, чем ее уполномочивали, «излишек» вы имеете право игнорировать. В то же время, если ваша ИФНС что-то пропустила и запросила не все, что указано в поручении, вы можете отработать только ее запрос.
5. Если требование предусматривает слишком большой объем работы, и вы чувствуете, что не укладываетесь в 10-дневный срок, – ходатайствуйте о его продлении.
6. Даже если, на ваш взгляд, требование неправомерно, дайте налоговикам обратную связь. Например, напишите письмо о том, что из него невозможно понять, о какой именно сделке идет речь. Не стоит отмалчиваться, если вы не до конца уверены в своей правоте – безопаснее написать уточняющий запрос и ходатайствовать о продления срока предоставления документов. В противном случае компанию могут привлечь к налоговой ответственности.
Концепция выездных налоговых проверок в 2020-2021 годах
В последние годы изменен подход к организации контрольной работы налоговых органов. Акцент сделан на комплексный анализ финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, и, как следствие, отказ от тотального контроля и переход к контролю, основанному на критериях риска.
В связи с чем Федеральной налоговой службой разработана и утверждена Концепция планирования выездных налоговых проверок (приказ ФНС России № ММ-3-06/333@), предусматривающая новый подход к построению системы отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок.
Согласно Концепции планирование выездных налоговых проверок – открытый процесс, построенный на отборе налогоплательщиков для проведения выездного контроля по общедоступным критериям риска совершения налогового правонарушения. Данный процесс носит открытый характер. Налогоплательщик, соответствующий таким критериям, с большой долей вероятности будет включен в план выездных налоговых проверок.
Федеральная налоговая служба стремится к усилению аналитической составляющей контрольной работы налоговых органов в целях побуждения налогоплательщиков к добровольному уточнению своих налоговых обязательств.
С целью осуществления контроля за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах органы ФНС наделены правом проводить выездные налоговые проверки (ВНП).
Принятие решения о проведении в отношении определенного лица выездной налоговой проверки не происходит спонтанно и исключительно по желанию проверяющего инспектора. Такое решение обусловлено наличием определенных факторов и обстоятельств, понимание которых позволит вам с высокой степенью вероятности понимать — ждать ли в скором времени проверки или нет.
Поможет в проведении самопроверки и упомянутый Приказ ФНС РФ № ММ-3-06/333@, поскольку Приложение 2 содержит критерии для самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков.
Так или иначе ФНС в 2021 году проверяет всех налогоплательщиков. И самым первым фильтром является определение круга лиц, в отношении которых будет проводиться ППА.
Отбор налогоплательщиков для проведения выездной налоговой проверки осуществляется фискальными органами на основе:
• Приказа ФНС России № ММ-3-06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок», где определено 12 критериев, которые негативно характеризуют налогоплательщика;
• информации в отношении конкретного налогоплательщика, полученной из вышестоящего органа ФНС (УФНС России по субъекту);
• информации в отношении конкретного налогоплательщика, полученной из иных отделов инспекции (например, из отдела камеральных налоговых проверок).
Принятие решения о проведении в отношении плательщика налогов ППА не формализовано, происходит в рабочем порядке и о нем сам плательщик не информируется.
Если ваша компания в итоге попала в поле зрения налоговиков по причинам, описанным выше, это еще не означает, что в отношении нее гарантировано будет проведена ВНП. Сегодня перед ФНС обоснованно стоит задача повышения эффективности контроля в области начисления и уплаты налогов и сборов. Это означает, что перед принятием решения о проведении ВНП фискальный орган уже должен иметь предварительную информацию о потенциальных нарушениях лицом налогового законодательства, а также о возможности фактического взыскания с него предполагаемых сумм доначисленных налогов, пени и штрафов.
Именно для этого в отношении налогоплательщиков проводится ППА, в рамках которого органы ФНС используют следующие инструменты и источники информации:
1. Запрос информации у иных государственных органов (ФТС России, Росимущество, МВД и т. д.).
2. Запрос информации у контрагентов налогоплательщика и банков в порядке ст. 93.1 НК РФ.
3. Информация о налогоплательщике из общих источников информации в сети интернет.
4. Информация о судебных делах с участием налогоплательщика.
5. Некоторые контрольные мероприятия, предусмотренные гл. 14 НК РФ (осмотр помещений, истребование пояснений и др.).
6. Использование специализированных информационных ресурсов ФНС (например):
• АСК НДС-2 позволяет установить т. н. «налоговый разрыв» в цепочке по НДС;
• ПИК «Однодневка» — база данных «технических» компаний;
• ФИР (федеральный информационный ресурс) — база допросов, осмотров, справок 2-НДФЛ;
• ПК «ВАИ» (визуальный анализатор информации) — выявляет взаимозависимых лиц, источники их доходов и иную информацию.
По итогам ППА выносится заключение, в котором отражается следующая информация:
1. Целесообразность проведения ВНП.
2. Рекомендуемый план мероприятий, которые необходимо будет провести в рамках ВНП.
3. Рекомендации по составу проверяющих (в т. ч. необходимость включения в их состав представителей правоохранительных органов).
4. Потенциальная сумма доначислений по итогам ВНП.
5. Возможность фактического взыскания доначисленных по итогам ВНП сумм.
В итоге с учетом заключения по ППА принимается решение о проведении в отношении конкретного налогоплательщика ВНП. Если такое решение принимается, то оформляется официальным документом по установленной форме и вручается налогоплательщику.
Период проведения выездной налоговой проверки (то есть срок, в течение которого может проводиться выездная проверка), в соответствии с п. 6, абз. 5 п. 7 ст. 89 НК РФ, составляет:
• 2 месяца — по общему правилу;
• до 4 и даже 6 месяцев — если существуют обстоятельства, позволяющие продлить срок. Они перечислены в Приложении № 4 к Приказу ФНС России № ММВ-7-2/189@ (например такие, как наличие у компании обособленных подразделений, форс-мажор — пожары, наводнения и т. п., появление новой информации о правонарушениях в сфере налогов и др.);
• до 1 года, если помимо продления срока проверки будут приниматься решения о ее приостановлении по основаниям, указанным в п. 9 ст. 89 НК РФ.
Основания для выездной налоговой проверки в 2020-2021 годах
Выездная проверка дело дорогостоящее для инспекции – практически на год несколько инспекторов выпадают из работы в отделе и находятся в офисе проверяемой организации. Примерно лет семь назад, проверки проводились следующим образом: инспектор приходил в фирму, находил ошибки, начислял штрафы и получал процент от начисленных штрафов. Вот только в 50% случаев получить начисленное не удавалось. Надо учитывать, что проверка стоит денег не только налогоплательщику, но и ФНС. В Должностном регламенте ФНС, который утверждает начальник инспекции или управления по соответствующему региону, установлено, что инспектор должен быть оштрафован за ненадлежащее исполнение должностных обязанностей. Какие инспекторам платят премии, мы не знаем – все это находится в документах под грифом «Для служебного пользования». Но согласно вышеупомянутому регламенту проверяющих обязали приносить деньги в бюджет, а не просто начислять налоги и штрафы.
Из всего этого следует, что инспектор придет к тому, кто способен заплатить. Пусть у «Рога и копыта» ошибок больше, чем в диктанте у двоечника, но, если у них за последние годы одни убытки, на счетах деньги появляются нерегулярно, да и те быстро уходят на оплату долгов, то идти к ним нет никакого смысла – с них нечего взять. Но то, что у вас прибыльный бизнес, еще не значит, что инспектора сбегутся к вам, для этого все же нужны основания. Ради 10 000 руб. штрафа к фирме, скорее всего, не придут.
Сценариев выездных проверок в 2021 году всего два: проверка на работу с недобросовестными поставщиками и дробление бизнеса.
Чаще всего с этим сталкиваются организации и ИП, работающие с грузоперевозками. Если вам регулярно приходится обращаться к услугам сторонних перевозчиков, то будьте готовы к тому, что вы можете столкнуться с работой с фирмами-однодневками. ФНС обязала нас проверять своего контрагента на добросовестность (общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемым налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок (утвержденный Приказом ФНС РФ № ММ-3-06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок»). Но если требуется перевезти много грузов и в короткие сроки, то иногда можно не успеть всех проверить или соблазниться ценой, которая существенно ниже, чем у конкурентов.
Допустим, несколько раз за квартал организация приобретала услугу по перевозке у одного поставщика, потом у другого, подобного первому, а через время выяснилось, что это были фирмы-однодневки, которые со своих оказанных услуг налогов не платили, отчетность не сдавали. В ходе камеральной налоговой проверки (подтверждение расходов по налогу на прибыль) организации может прийти требование из налоговой, о том, что у нее есть счет-фактура, а у поставщика нет. В одном случае могут быть поданы документы, в которых указано, что были расходы, только вот такой организации уже нет и она никаких налогов не заплатила с этой сделки; во втором случае, может быть предоставлена счет-фактура, а поставщик, оказывается, вообще не сдал декларацию, и все попытки его разыскать заканчиваются ничем.
Можно несколько раз «обжечься» таким образом. Даже если фирма выиграет дело в суде против инспекции по нескольким сделкам, в ИФНС все равно будет собрана пухленькая папка, в которой будут учтены все такие сделки, и по их совокупности организацию могут счесть практикующей уход от налогов. И если в ходе камеральных проверок выявлено столько нарушений, то при выездной проверке у организации точно можно найти, что требуется, и получить деньги для бюджета.
Вот тут нужно учесть тонкую грань между дроблением бизнеса и реальной необходимостью в работе нескольких фирм. Если вы занимаетесь продажей запчастей, кто-то из ваших родственников по рыночной цене сдает вам в аренду торговую площадь, кто-то занимается доставкой, опять же по рыночным ценам, то это не схема. Тут все обосновано, нет дублирования услуг, завышения сумм оказания услуг для уменьшения налоговой базы, тоже нет.
Или, допустим, у фирмы есть магазин на ЕНВД. Налог рассчитывается от площади, которая весьма велика – 150 кв.м. (согласно пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ — это лимит для применения ЕНВД). Не стоит при этом разбивать торговый зал на три ИП (условно «на себя, жену и сына»), потому что торговый зал один, торгуют там одни и те же лица, везде одно и тоже оформление, сразу видно, что магазин один, а не три разных. Это уже схема дробления бизнеса, и фирму сразу же снимут со спецрежима и доначислят налог, и штраф тоже выпишут.
В Интернете часто можно встретить заголовки «Легальная схема для резкого уменьшения налогов», но надо помнить, что у ИФНС есть предельные значения налоговой базы в среднем по отрасли для каждого региона и по каждому налогу. Если организация из квартала в квартал будет ходить по грани, ни к чему хорошему это не приведет. К тому же, у ФНС есть доступ к базам банков, ФМС, ГИБДД, ФСС, таможни, не считая арсенала самой ФНС, поэтому утаить что-либо очень сложно. Инспектор, скорее всего, будет знать, что и в какой сумме унаследовала 10 лет назад троюродная племянница жены соучредителя фирмы.
Навести инспектора на мысль о проверке могут и другие факторы. По отдельности они мелкие и особой опасности налогоплательщику не несут, а вот в совокупности дают повод наведаться к вам. Уже упомянутая низкая налоговая нагрузка (Приказ ФНС № ММ-3-06/333@) может стать одним из оснований для выездной проверки, за этим стоит следить. Пределы налоговой нагрузки можно узнать на сайте ФНС. Все предельные значения – по заработной плате (минимальный размер), по предельным нормам спецрежимов или расходам ИП (расходы практически полностью перекрывают доходы) – лучше устранить.
Если у фирмы в течение года идут убытки, и она ничем не может это объяснить – тем, например, что осваивает новые рынки сбыта, из-за чего товар продается по низкой цене, покупает дорогое оборудование, работа сезонная и прочее, – то организации следует мобилизовать силы и устранить проседание бизнеса. Иначе инспекция заинтересуется, зачем они ведут убыточную деятельность.
Бывает и такое: выручка у компании большая, а сотрудников два или три человека. Может, они стахановцы, но, скорее всего, тут что-то нечисто.
Еще привлечь внимание может частая сдача корректировочных деклараций, но этим страдают многие добропорядочные организации, и инспекция может закрыть на это глаза. Однако этим все равно лучше не увлекаться: если фирма не пострадает от инспекции, так потенциальный покупатель, проверяя организацию на благонадежность, увидит большое количество уточненок и может решить, что это ненадежный деловой партнер.
Если ваша организация соответствует указанным выше критериям, это еще не означает, что угроза неотвратима. Нужно только подтвердить все операции документально и обосновать правомерность своих действий.
Виды налоговых проверок в 2020-2021 годах
Существуют две разновидности налоговых проверок: плановые и внеплановые.
Плановая проверка налоговой проводится не чаще одного раза в два года по утвержденному графику, который доводится до налогоплательщиков.
Внеплановые проверки осуществляются при наличии сведений и фактов, связанных с нарушением налогового законодательства, неисполнением или ненадлежащим исполнением плательщиком налогового обязательства и в иных случаях, предусмотренных ст. 10 Закона № 294-ФЗ.
Налоговые проверки исполняются камерально (в офисе налоговой инспекции) или с выездом к налогоплательщику. При выездной проверке инспектор имеет право лично осмотреть производство, убедиться, что предприятие функционирует, изучить на месте и даже принудительно изъять всю необходимую первичную документацию, а также провести инвентаризацию.
Все виды налоговых проверок проводятся в соответствии с пунктами Закона № 294-ФЗ. У организаций есть возможность заранее узнавать как о плановых, так и о внеплановых ревизиях.
Как узнать о плановой проверке налоговой? Планы проведения проверок контролирующими органами — это информация, которую ежегодно публикует Генеральная прокуратура РФ. На сайте ведомства опубликован сводный план проверок юридических лиц на 2021 год. Тому, кто найдет в нем свою компанию, можно начинать готовиться к визиту из налоговой.
О проведении внеплановой выездной проверки ФНС оповещает заранее. В извещении, которое присылается на предприятие, согласно правилам проведения выездных проверок, изложенным в ст. 89 Налогового кодекса РФ, должен быть указан срок и период проведения проверки, дан перечень налогов, отчисления по которым будут проконтролированы.
При камеральной проверке в налоговую инспекцию представляются все запрашиваемые документы, и инспектор проверяет их на своем рабочем месте. Выездная проверка проводится на предприятии, к участию в ней могут быть привлечены не только руководитель и главный бухгалтер, но и другие специалисты.
Подготовьте для инспектора рабочее место: лучше, если это будет отдельный кабинет. Также имеет смысл проинструктировать всех сотрудников, с которыми могут контактировать проверяющие, рассказать им о правах и обязанностях, определенных ст. 21 и ст. 23 НК РФ.
Какие документы запрашивает налоговая при проверке? Все, которые имеют отношение к проверяемому периоду и налогам, указанным в решении о проверке:
- Приведите документацию в соответствие с законом о бухучете и требованиями других норм.
- Уделите внимание документам, которыми будете подтверждать льготы — их обычно проверяют особо тщательно.
- Составьте опись документов и передавайте их под подпись.
Налоговое законодательство предусматривает право инспекторов на запрос документов вне рамок налоговой проверки. Так, если проверка проводится у вашего контрагента, вас могут попросить представить документы, касающиеся его деятельности (подп. 1 п. 1 ст. 31, п. 12 ст. 89, ст. 93.1 НК РФ).
Глубина налоговой проверки в 2020-2021 годах
«Глубина» проверки — это период финансово-хозяйственной деятельности, за который проводится проверка. По общему правилу, проверкой может быть охвачен период, не превышающий срок в три календарных года, предшествующих году вынесения решения о проведении проверки. Правоприменительная практика исходит из того, что в данном случае указан предельный срок для истекших календарных лет, и не содержится запрета на включение в период проверки периодов текущего календарного года (определение Верховного Суда № 304-КГ14-737).
Следует иметь в виду, что налоговый орган в целях осуществления проверки правильности исчисления и уплаты налога на прибыль в 2021 году в рамках периода, охваченного выездной проверкой, вправе проверить правильность формирования убытка.
Налогоплательщик должен документально подтвердить обоснованность убытка за весь срок, когда он уменьшает налоговую базу на суммы ранее полученного убытка (постановление Президиума ВАС № 3546/12).
Поэтому действия инспекции по проверке заявленных в проверяемом периоде убытков прошлых лет, включая периоды его формирования, не охваченные решением о проверке, основаны на нормах налогового законодательства и являются правомерными (постановление АС Уральского округа № Ф09-5869/15).
Отдельно обратим внимание, что трехлетний срок давности привлечения к ответственности за неуплату налога исчисляется со следующего дня после окончания налогового периода, в котором было допущено правонарушение в виде неуплаты налога (пункт 15 постановления ВАС № 57).
Период проверки может включать месяцы того года, в котором принято решение о проверке, если речь идет, например, о проверке налогового агента по НДФЛ, чья обязанность в части удержания и перечисления налога не связана с окончанием налогового периода (постановление Президиума ВАС № 1051/11). Тем самым возможно привлечение налогового агента к ответственности и по результатам проверки месяца еще не истекшего налогового периода.
Виды налогов, по которым проводится проверка, составляют предмет проверки. Проверка может касаться одного, нескольких или всех налогов («по всем налогам, сборам, страховым взносам»).
НК РФ ограничена возможность проведения проверок по одним и тем же налогам за проверенный период.
В решении о проведении проверки может быть указан, предположим, только налог на прибыль организаций. Если обнаружена ошибка по НДС, то по результатам проверки нельзя привлечь к ответственности в части НДС, поскольку НДС в решении о проверке указан не был. Аналогичные последствия наступают при обнаружении налоговым органом правонарушения за период, который не был включен в решение о проверке.
В подобных обстоятельствах налоговый орган должен принять новое решение о проведении проверки.
Но данную ситуацию, по мнению судебных органов, следует отличать от ситуации, когда в решении были допущены ошибки или опечатки. К ним относится отсутствие в решении о проведении проверки перечня проверяемых налогов либо формулировки «по всем налогам». Само по себе это не означает несоответствие решения нормам налогового законодательства, если инспекция своевременно и самостоятельно устранила допущенную техническую ошибку, которая не повлияла каким-либо негативным образом на права и обязанности налогоплательщика и не повлекла для него каких-либо негативных последствий (постановление АС Московского округа № Ф05-22585).
Налоговая проверка при смене юридического адреса в 2020-2021 годах
Если при изменении адреса юридического лица его местонахождение не меняется, следует в течение 3 рабочих дней представить в регистрирующий орган по месту нахождения организации заявление по форме № Р14001.
Если место нахождения меняется, то в течение 3 рабочих дней после принятия решения нужно представить в регистрирующий орган по прежнему месту форму Р14001 и решение, а через 20 дней после внесения в ЕГРЮЛ изменений представить в регистрирующий орган по новому месту документы для регистрации изменений в учредительном документе.
Если решение о проведении выездной налоговой проверки было принято налоговым органом по прежнему адресу юридического лица, то проверка продолжается, несмотря на смену адреса юрлица.
Согласно ст. 54 ГК РФ место нахождения юридического лица в 2021 году определяется местом его государственной регистрации на территории РФ путем указания наименования населенного пункта (муниципального образования). Государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, а в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа — иного органа или лица, уполномоченного выступать от имени юридического лица в силу закона, иного правового акта или учредительного документа, если иное не установлено законом о государственной регистрации юридических лиц. В едином государственном реестре юридических лиц должен быть указан адрес юридического лица в пределах его места нахождения.
Если при изменении адреса юридического лица место его нахождения не меняется (то есть организация продолжит находиться в пределах одного муниципального образования или населенного пункта), оно обязано в течение трех рабочих дней представить в регистрирующий орган по месту своего нахождения заявление по форме № Р14001, в листе Б которого указывается новый адрес юридического лица (п. 5 ст. 5, п. 2 ст. 17 Закона № 129-ФЗ). Регистрацию осуществляет налоговая инспекция по месту нахождения организации (п. 1 ст. 18 Закона № 129-ФЗ).
Если при изменении адреса меняется место нахождения юридического лица (то есть меняется муниципальное образование или населенный пункт), то в течение трех рабочих дней после принятия решения об изменении адреса представьте в регистрирующий орган по прежнему адресу заявление по форме № Р14001, в листе Б которого заполните пп. 1—5 (населенный пункт), а также указанное решение (п. 6 ст. 17 Закона № 129-ФЗ, письмо ФНС РФ № ГД-4-14/24342@). При этом пункт 1 «Почтовый индекс» и п. 2 «Субъект Российской Федерации» заполняются обязательно во всех случаях, а остальные показатели заполняются при наличии в адресе сведений о соответствующем элементе. При указании элементов адреса (места нахождения) для гг. Москвы и Санкт-Петербурга пп. 3—5 не заполняются (пп. 2.1, 7.6 требований к оформлению документов, представляемых в регистрирующий орган, утвержденных Приказом ФНС РФ № ММВ-7-6/25@).
После того как регистрирующий орган внесет в ЕГРЮЛ запись о принятии юридическим лицом решения об изменении места нахождения, но не ранее 21-го дня с момента ее внесения, представьте в регистрирующий орган по новому месту нахождения документы для государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы, а также документы, подтверждающие наличие у юридического лица или лица, имеющего право без доверенности действовать от имени юридического лица, либо участника общества с ограниченной ответственностью, владеющего не менее чем 50 процентами голосов от общего количества голосов участников данного общества, права пользования в отношении объекта недвижимости или его части, расположенных по новому адресу юридического лица (п. 1 ст. 17 Закона № 129-ФЗ).
Согласно пункту 1.2 письма ФНС РФ № АС-4-2/13622 решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации. В случае изменения места нахождения проверяемого лица в ходе проведения выездной налоговой проверки в состав проверяющей группы (бригады) в обязательном порядке включаются должностные лица налогового органа по новому месту нахождения проверяемого лица. С указанной целью налоговый орган, вынесший решение о проведении выездной налоговой проверки, подготавливает и направляет запрос о выделении должностных лиц для проведения проверки в налоговый орган по новому месту нахождения налогоплательщика-организации. Не допускается внесение изменений в решение о проведении выездной налоговой проверки, в результате которого действие документа прекращается либо аннулируется.
Следовательно, если решение о проведении выездной налоговой проверки было принято налоговым органом по прежнему адресу юридического лица, то проверка продолжается, несмотря на смену адреса юридического лица.
Форма акта камеральной налоговой проверки в 2020-2021 годах
Камеральная налоговая проверка проводится по каждой поданной компанией или предпринимателем в ИФНС декларации (расчету) и не требует специальных распоряжений руководства инспекции. Осуществляется подобная проверка без выезда на место нахождения налогоплательщика. Суть ее заключается в проведении автоматизированной сверки контрольных соотношений сведений деклараций и расчетов с базой данных за прошлые периоды и финансовой отчетностью. Часто камеральная проверка ограничивается отслеживанием правильности арифметических расчетов в представленных декларациях.
Если расхождений или ошибок не установлено, то проверка на этом заканчивается. Законодательством не установлена норма, диктующая обязательное составление акта, если нарушения отсутствуют. Но при выявлении фактов неправильного исчисления налогов, несоответствий, расхождений или ошибок инспектором составляется акт камеральной налоговой проверки, являющийся документом, констатирующим выявление нарушений по представленным компанией декларациям. Разберемся, что отражается в этом документе, каким требованиям закона он должен соответствовать и в какие сроки составляться.
Итак, составлению акта в 2021 году предшествует проверка, осуществляют которую в течение 3-х месяцев с даты представления компанией декларации. Например, если поданы декларации 20 марта, то срок окончания проверки наступает 20 июня. Отражать документ должен только конкретные факты и выводы, основанные на действительности нарушений НК РФ.
Акт камеральной налоговой проверки, фиксируя результаты проведенного контроля, оформляется в десятидневный срок после ее окончания, т.е., если проверка завершена 20 мая, акт должен быть составлен 30 мая. Регламентирует составление акта ст. 88 и 100 НК РФ. Они же обязывают инспектора перед оформлением документа принять и рассмотреть представленные налогоплательщиком разъяснения и документы. Акт камеральной налоговой проверки, образец которого представлен ниже, составляется в 2-х экземплярах и в строго утвержденной форме. Он подписывается двумя сторонами – инспектором ИФНС и полномочным представителем проверяемой компании. Руководитель компании, в которой проверка была проведена, должен быть ознакомлен с актом в течении 5-ти дней после его составления и заверить подписью факт ознакомления.
Акт проверки содержит:
• вводную часть, где приводятся общие сведения о проводимой проверке, компании (ее филиале), в которой она проводится;
• описательный блок с раскрытием фактов нарушений налогового законодательства, базирующихся на документальных подтверждениях, изложенных с максимальной четкостью и систематизированием;
• итоговую часть, т. е. выводы о результатах проверки и наличии налогового правонарушения, сведения о последствиях выявленных недостатков, а также вынесение предложений по их устранению.
Неотъемлемой частью акта являются приложения, оформляемые к нему. Это – доказательства с подтверждением фактов нарушений, связанных с начислением и уплатой налогов и пеней. К ним относятся необходимые пояснения, дополнения, справки, расчеты расхождений между заявленными компанией данными и установленными в ходе ревизии и другие документы, оформленные проверяющим инспектором.
Ознакомить руководство компании или ИП с актом камеральной проверки необходимо в течение пяти рабочих дней после даты его оформления. Проверяемые подписывают все экземпляры акта. На экземпляре, остающемся в ИФНС, представителем фирмы делается запись о получении акта и заверяется подписью. Роспись в акте является подтверждением вручения акта, а не о согласии со всеми указанными в нем фактами. Обычно налоговики уведомляют налогоплательщика о необходимости получения акта.
При отказе в получении акта ИФНС отправит его по почте по месту нахождения компании или адресу предпринимателя, предварительно сделав соответствующую отметку на последнем листе и заверив этот факт росписью инспектора. Выслать акт почтовым отправлением налоговая инспекция обязана также в 5-тидневный срок с момента составления акта.
Если руководитель компании (предприниматель) не согласен с выводами акта проверки, то ему следует, не откладывая составить письменные возражения по акту камеральной проверки.
Возражения должны быть четко сформулированными, информативными, краткими с точным перечислением фактов, с которыми проверяемая компания не согласна.
Тематические налоговые проверки в 2020-2021 годах
Налоговики заинтересованы в том, чтобы проводить выездную проверку максимально результативно, то есть начислить как можно больше. Но этого мало. Сейчас доначисляют тем, кто может оплатить “счет”. То есть проверяют реальный бизнес, выгодоприобретателей, а не технические компании.
Тематические проверки — это выездные проверки по НДС за короткий период, как правило, за квартал.
Проверка проводится по правилам для выездных проверок. В процессе ее проведения инспекция использует все права, которые дает Налоговый кодекс для выездного контроля: проводит опросы сотрудников и контрагентов, изымает документы, приходит осматривать помещения и т. п.
Проверку назначат тем, кто упорно не хочет слышать доводы камеральщиков о необходимости ликвидировать разрыв или не согласны с ними.
С проверкой в 2021 году придут, если:
— плательщик не подал уточненную декларацию по сделкам с контрагентами, в цепочке которых есть сложные разрывы;
— налоговики считают, что не успеют провести камералку за два месяца и собрать нужные доказательства, например, если у компании есть контрагенты в разных регионах;
— у налоговиков есть сведения о контрагентах-однодневках полученные из Росфинмониторинга или от правоохранительных органов;
— в цепочке контрагентов есть сомнительные компании в других регионах.
В последнем случае налоговики сообщают в УФНС своего региона о выявленной «схеме» и в том числе и о том, кто, по их мнению, является в ней выгодоприобретателем. УФНС обменивается этой информацией с Управлением по месту учета выгодоприобретателя. Для оперативности в таких случаях Управление включает такую компанию в план проверок с тематической проверкой по НДС. Территориальной ИФНС остается только подтвердить схему и доначислить налоги.
Поводом для назначения проверки может стать налоговые претензии даже на несколько сот тысяч рублей. Тематическая проверка проводится с меньшими трудозатратами, ее легче согласовать с УФНС.
Такая ревизия дает возможность изучить деятельность налогоплательщика увидеть слабые места и провести выездную проверку за новый период уже более эффективно. Иногда налоговики после тематической назначают ВНП за более длительный период или приходят проверять и иные налоги.
Благодаря этому угроза тематической проверки отлично мотивирует доплатить НДС.
Современный предмет, который мы называем также, как во времена Лермонтова называли конверт с письмом, написанным орешковыми чернилами. Что это за предмет?
Статью подготовила начальник отдела по формированию налоговой отчетности Железнова Яна Константиновна. 
