Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. Связаться с автором
В данной статье про авансовые платежи я описала все изменения, которые произошли в 2021 году, а так же напомнила про изменения, произошедшие в прошлом году. Статья состоит из несколько частей, можете переходить к интересующему Вас материалу или ознакомится с ней полностью. Для удобства навигации по статье я разбила её на темы:
Организации в целях налогообложения применяют одну из систем, установленных НК РФ. Если юрлицо не проявляет желания использовать спецрежим, то ему придется работать на ОСНО и уплачивать все налоги, установленные НК РФ при наличии базы налогообложения по ним.
Организации, использующие ОСНО, являются плательщиками налогов:
• на прибыль;
• имущество;
• воду;
• землю;
• транспорт;
• игорный бизнес;
• использование объектов животного мира.
Кроме того, они уплачивают НДС, НДФЛ, акцизы, НДПИ, торговый сбор, госпошлины и страховые взносы, платежи за негативное воздействие на окружающую среду, экологический сбор.
Применение спецрежимов (УСН, ЕСХН, соглашение о разделе продукции) либо освобождает организацию от уплаты основных налогов (прибыль, НДС, имущество), заменяя их единым соответствующим налогом (УСН, ЕСХН), либо позволяет использовать систему льгот, относящуюся практически ко всем уплачиваемым организацией налогам (соглашение о разделе продукции). Спецрежим ПСН могут применять только ИП.
При применении УСН юрлицо должно (при наличии оснований) платить все налоги, кроме тех, которые заменены единым налогом. По ЕСХН ситуация несколько иная. При нем не уплачивается торговый сбор (п. 2 ст. 411 НК РФ), а акцизы, НДПИ, налог на игорный бизнес и сбор за использование объектов животного мира несовместимы с этим режимом по определению.
Сроки уплаты налогов устанавливаются либо НК РФ (налоги федерального уровня, налоги при спецрежимах, торговый сбор, налог на игорный бизнес, с 2021 года — транспортный и земельный налоги), либо законами регионов (налог на имущество). Однако в любом случае они подчиняются правилу п. 7 ст. 6.1 НК РФ: если установленный срок уплаты приходится на выходной день, то он переносится на ближайший к нему следующий рабочий день. В соответствии с этим правилом отражены последние дни сроков оплаты налогов в 2021 году в наших таблицах.
В нашей статье мы не будем рассматривать достаточно редко встречающиеся среди обычных организаций платежи: налог на игорный бизнес, налог с доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам, сбор за использование объектов животного мира и систему налогов при выполнении соглашения о разделе продукции.
Налог на прибыль — единственный налог, который имеет достаточно сложную систему определения и уплаты авансовых платежей для организации-плательщика.
Возможные варианты по авансам для прибыли следующие:
• квартальные авансы с уплатой ежемесячных авансовых платежей;
• только квартальные авансы — при соблюдении определенных требований;
• ежемесячные авансовые платежи от фактически полученной прибыли.
Срок уплаты НДФЛ, в отношении которого юрлица являются налоговыми агентами, увязан со сроком выплаты дохода работникам (п. 6 ст. 226 НК РФ). Поэтому конкретизировать сроки его уплаты невозможно и в наших таблицах он не отражается. Показан там только срок, установленный для уплаты этого налога с отпускных и больничных, соответствующий последнему дню месяца, в котором произведена выплата соответствующего дохода.
Сроки уплаты налога на имущество, так же как и обязательность (или необязательность) начисления и уплаты авансовых платежей по нему, устанавливаются законами регионов. Организациям, имеющим обязанность уплаты налога на имущество, нужно ознакомиться с соответствующими законами субъектов РФ, поскольку сроки уплаты этих налогов по регионам могут существенно различаться. В наших таблицах, имеющих общий характер, мы по этой причине их не приводим.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Что касается транспортного и земельного налогов, то с 01.01.2021 сроки их уплаты являются едиными для всех территорий и закреплены на федеральном уровне. У региональных и местных властей полномочий по определению платежных дат больше нет. Налоги по итогу года нужно уплачивать не позднее 1 марта следующего года, а авансы — не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным периодом. Новый порядок применяется начиная с годовых платежей по итогам года.
Сроки уплаты УСН и ЕСХН, установленные НК РФ, применяются с одной оговоркой: если юрлицо утратило право на применение этих спецрежимов или добровольно отказалось от них, то оно в месяце, следующем за месяцем прекращения применения спецрежима, до 25-го числа должно рассчитаться по единому налогу.
Авансовые платежи по налогу на прибыль в 2021 году: сроки, расчет
Изменится и платежный календарь. По НК РФ платежные даты для авансов и квартальных платежей не изменились. Но не будем забывать о продлении сроков, выпадающих на выходные. Контрольные даты с субботы или воскресенья переносятся на ближайший понедельник.
В 2021 году в НК РФ предусмотрены три способа уплаты налога с прибыли:
1. Ежеквартальные авансы,
2. Ежемесячные авансы, исходя из прибыли прошлого квартала,
3. Ежемесячные авансы, исходя из фактической прибыли.
Ниже мы расскажем, в чем состоит суть каждого варианта и рассмотрим примеры. Но сначала покажем платежные сроки для каждого из них.
Во всех случаях ориентируйтесь на единую контрольную дату – 28-е число:
• Применяете поквартальную схему – перечисляйте авансы 28 апреля, июля и октября. Доплату по итогам года платите до 28 марта следующего года,
• Ежемесячные авансы исходя из квартальной прибыли платите до 28 числа каждого месяца. Например, авансы первого квартала отчисляйте 28 января, февраля и марта,
• Ежемесячные платежи по фактической прибыли отчисляйте до 28 числа следующего месяца. Например, аванс за январь оплатите до 28 февраля, за февраль – до 28 марта и т.д.
Во всех случаях применяйте правило переноса дат. Если платежная дата выпала на субботу или воскресенье, перенесите контрольный срок на понедельник.
Это самый простой вариант уплаты налога с прибыли. По окончании каждого квартала фирма заполняет прибыльную декларацию. В ней приводятся доходы и расходы компании, учитываются предыдущие авансы и выводится итоговая сумма налога за квартал. Эту сумму фирма перечисляет в бюджет одним платежом. Срок – до 28 числа месяца, идущего за отчетным кварталом, то есть 28 апреля, июля и октября.
По итогам года заполняется декларация с расчетом суммы налога за год. До 28 марта следующего года делается четвертый платеж – доплата по итогам года.
Данный вариант доступен не всем налогоплательщикам. НК РФ ставит условие: средняя выручка за четыре предыдущих квартала не должна превышать 15 млн. руб.
Если среднеквартальная выручка вышла за рамки в 15 млн. руб., компания обязана перейти на уплату ежемесячных авансов:
• В течение квартала фирма перечисляет авансовые платежи,
• По окончании квартала рассчитывают конечную сумму и делают доплату.
Здесь перед бухгалтером стоит задача определить величину ежемесячных платежей, они зависят от прибыли прошлого квартала.
Этот вариант компании применяют добровольно, о своем решении они уведомляют ФНС до начала года. Налог рассчитывают по окончании каждого месяца и в течение 28 дней отправляют в бюджет.
Налоговые платежи по этой схеме рассчитать очень просто:
• По окончании каждого месяца рассчитывайте прибыль с начала года: за январь, январь – февраль, январь – март и т.д.,
• Рассчитайте налог на прибыль,
• От налога отнимите платеж прошлого периода.
Здесь применяется та же формула, что при поквартальной схеме, но берутся данные не за кварталы, а месяцы.
Расчет и уплата авансовых платежей НДФЛ в 2021 году
Когда ИП начинает деятельность, после получения первого дохода он должен отправить в налоговую инспекцию декларацию 4-НДФЛ с предполагаемым доходом (в течение пяти дней по истечении месяца после получения первой выручки). Исходя из этих сумм налоговики должны рассчитать сумму авансового платежа.
Если ИП работает не первый год и уже сдавал декларацию 3-НДФЛ по итогам прошлого года, 4-НДФЛ ему сдавать уже не нужно. Налоговики рассчитают авансы исходя из показателей прошлогодней декларации 3-НДФЛ.
Когда год кончится и ИП уже будет точно знать, сколько заработал в 2021 году, он посчитает 13% с прибыли, вычтет уже перечисленные авансы и перечислит остаток. Если разница отрицательная, значит доплачивать ничего не надо, а переплату можно либо вернуть на свой счет по заявлению, либо зачесть в счет будущего налога.
Но если в течение года доходы предпринимателя сильно увеличатся или уменьшатся, и отклонение от сумм в декларациях будет больше 50%, нужно сдать еще одну форму 4-НДФЛ с новой суммой предполагаемого дохода. Налоговики пересчитают авансы в большую или меньшую сторону и пришлют предпринимателю новое уведомление.
Все станет проще и понятнее. Не будет никаких уведомлений от налоговой и деклараций с предполагаемым доходом.
В статью 227 НК РФ внесли изменения и порядок будет такой: по окончании 3, 6 и 9 месяцев предприниматель будет сам считать 13% с фактического дохода, который он получил за это время, и перечислять эту сумму в бюджет до 25 числа следующего месяца. По такому принципу сейчас авансы платят на УСН, на ОСНО теперь будет то же самое.
Такой порядок ИП на ОСНО должны будут применять, начиная с доходов 2020 года.
Для авансов сроки с 2020 года меняются, а срок уплаты НДФЛ по итогам года остается прежним.
Таким образом, в 202у года авансы предпринимателей на ОСНО будут зависеть только от фактически полученных доходов.
Предприниматели на ОСНО отчитываются по форме 3-НДФЛ один раз в год. Декларацию сдают до 30 апреля следующего после отчетного года.
С 1 января 2021 года действует новая форма декларации 3-НДФЛ.
4-НДФЛ нужно сдавать только в начале деятельности на ОСНО или при существенном изменении дохода в большую или меньшую сторону. Форма декларации утверждена Приказом ФНС России № ММВ-7-3/768@. С 2021 года этот отчет уже неактуальным.
Новые авансовые платежи по УСН в 2021 году: уменьшение, сроки, расчет
Повторимся, налоговым периодом для упрощённой системы является календарный год, поэтому окончательный расчёт с государством происходит по итогам года. Но для того, чтобы поступления в бюджет в течение года были равномерными, НК РФ установил обязанность плательщиков упрощёнки платить налог частями, по итогам отчётных периодов. По сути, таким образом происходит авансирование бюджета за счёт более ранних поступлений.
Отчётными периодами для расчёта авансовых платежей по УСН являются первый квартал, полугодие и девять месяцев года. Если в отчётном периоде бизнесмен получил доход, то надо в течение 25 дней, следующих за ним, рассчитать и уплатить 6% (на УСН Доходы) или 15% (на УСН Доходы минус расходы) от налоговой базы. Если же доходов получено не было, то и платить ничего не надо.
Авансовые платежи в 2021 году называются именно так, потому что налог платится как бы вперёд, авансом, не дожидаясь окончания года. При этом все авансовые платежи по УСН в декларации учитываются и соответственно уменьшают итоговую годовую сумму.
Для удобства оплаты налогов и страховых взносов советуем открыть расчётный счёт. Тем более сейчас многие банки предлагают выгодные условия по открытию и ведению расчётного счёта.
Статья 346.21 НК РФ устанавливает сроки уплаты авансовых платежей по УСН в 2021 году.
С учетом переноса из-за выходных дней это следующие даты:
• не позднее 26-го апреля за первый квартал;
• не позднее 26-го июля за полугодие;
• не позднее 25-го октября за девять месяцев.
При нарушении этих сроков за каждый день просрочки начисляется пеня в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ. Штраф за несвоевременную оплату авансов не предусмотрен, ведь крайний срок выплаты самого налога истекает только 31 марта для ООО и 30 апреля для ИП. Но если вы опоздаете внести остаток налога до этих дат, то тогда будет наложен штраф в размере 20% от неуплаченной суммы.
Никаких документов, подтверждающих правильность авансовых расчётов, в ИФНС подавать не надо, просто отражайте эти суммы в КУДиР и храните у себя подтверждающие оплату документы. Сведения об этих суммах по итогам отчётных периодов надо также указать в годовой декларации.
Страховые взносы, которые индивидуальный предприниматель платит за себя, а также взносы за работников организаций и ИП, уменьшают рассчитанные суммы налога.
Порядок уменьшения зависит от того, какой объект налогообложения выбран:
• на УСН Доходы уменьшается сам исчисленный платёж;
• на УСН Доходы минус Расходы уплаченные взносы учитываются в расходах.
Для индивидуальных предпринимателей, работающих на УСН 6%, есть ещё одно важное условие – наличие или отсутствие работников. Если у ИП есть работники, принятые по трудовому или гражданско-правовому договору, то уменьшить налоговые выплаты можно не более, чем на 50%. При этом для уменьшения налога учитываются страховые взносы, уплаченные и за себя, и за работников.
Если же работников нет, то уменьшать выплаты в бюджет можно на всю сумму уплаченных за себя взносов. При небольших доходах ИП без работников может сложиться ситуация, что налога к уплате не будет вовсе, он будет полностью уменьшен за счёт взносов.
Режимы УСН 6% и УСН 15% кардинально различаются по налоговой базе, ставке и порядку расчёта. Рассмотрим на примерах, как рассчитать авансовый платеж по УСН для разных объектов налогообложения.
Налоговой базой, т.е. той суммой, с которой рассчитывают налог, для УСН Доходы являются полученные доходы. Никакие расходы на этом режиме налоговую базу не уменьшают, налог исчисляют с полученнных реализационных и внереализационных доходов. Но зато за счёт уплаченных взносов можно уменьшить сам платёж в бюджет.
Напомним, что такая возможность есть только у предпринимателей, не использующих наёмный труд, а ИП-работодатели вправе уменьшать налог не более, чем наполовину. Что касается ООО, то организация признается работодателем уже сразу после регистрации, поэтому юридические лица тоже уменьшают платежи в казну не более, чем на 50%.
На этом режиме взносы можно учесть только в составе остальных расходов, т.е. сам рассчитанный авансовый платеж уменьшить нельзя. Разберёмся, как рассчитать авансовый платеж по УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».
В данном случае нагрузка на УСН Доходы минус расходы оказалась выше, хотя доля расходов в выручке достаточно высока (71,65%). Если же доля расходов окажется еще ниже, то режим УСН 15% становится совсем невыгодным.
КБК – это код бюджетной классификации, который указывают в квитанциях или банковских документах для оплаты налога. КБК авансовых платежей для упрощённой системы такие же, как и для самого единого налога. В 2021 году действуют коды бюджетной классификации, утверждённые Приказом Минфина России N 207н (в редакции от 22.10.2020).
Если вы укажете неверный КБК, то налог будет считаться уплаченным, т.к. статья 45 НК РФ указывает только на две существенные ошибки в платёжном документе:
• неверное наименование банка получателя;
• неверный счет Федерального казначейства.
Однако оплата по неверному коду классификации приведет к неправильному распределению уплаченных сумм, из-за чего за вами будет числиться недоимка.
В дальнейшем придется проводить розыск платежа и объясняться с ИФНС, поэтому будьте внимательны при заполнении реквизитов:
• КБК УСН 6% (налог, недоимка и задолженность) – 182 1 05 01011 01 1000 110;
• КБК УСН 15% (налог, недоимка и задолженность, а также минимальный налог) – 182 1 05 01021 01 1000 110.
Сроки и порядок уплаты авансовых платежей ИП в 2021 году
В 2021 году ИП могут работать на ОСНО, стать самозанятыми или выбрать один из спецрежимов: УСН, ПСН, ЕСХН. Единый налог на вменённый доход — ЕНВД прекратит своё существование с 1 января 2021 года. Расскажем, в какие сроки ИП на общем и спецрежимах должны платить налоги и взносы.
Предприниматели на упрощёнке обязаны уплачивать в бюджет:
• УСН-налог;
• НДФЛ за своих работников;
• страховые взносы за своих работников и за себя;
• налог на имущество физлиц;
• транспортный налог;
• земельный налог.
По закону авансовые платежи УСН-налога нужно перечислять в бюджет ежеквартально, не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчётным периодом.
Поэтому в 2021 году рассчитаться с бюджетом нужно в следующие сроки:
• за 2020 год — до 30 апреля;
• за I квартал 2021 года — до 26 апреля 2021 года;
• за полугодие 2021 года — до 26 июля 2021 года;
• за 9 месяцев 2021 года — до 25 октября 2021 года;
• за 2021 год — до 2 мая 2022 года.
Предприниматель на общей системе налогообложения платит НДС, НДФЛ, налог на имущество и все остальные налоги, кроме тех, которые предусмотрены только для специальных режимов.
Авансовые платежи по НДФЛ за 2021 год ИП уплачивает не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за отчётным периодом. Поэтому перечислить авансы в бюджет нужно в следующие сроки: 26 апреля, 26 июля и 25 октября 2021 года.
Налог за 2020 год нужно уплатить до 15 июля 2021 года, а за 2021 — не позднее 15 июля 2022 года.
НДС перечисляется в бюджет равными долями не позднее 25-го числа каждого из трёх месяцев, следующих за истекшим кварталом.
В 2021 году ИП должен перечислить в бюджет НДС в следующие сроки:
• за IV квартал 2020 года — до 25 января 2021 года;
• за I квартал 2021 года — до 26 апреля 2021 года;
• за II квартал 2021 года — до 26 июля 2021 года;
• за III квартал 2021 года — до 25 октября 2021 года;
• за IV квартал 2021 года — до 25 января 2022 года.
Работодатель платит страховые взносы за работников и за себя. Взносы за работников перечисляются ежемесячно до 15-го числа. Если 15 число выпадает на выходной, то крайний срок уплаты взносов переносится на дату ближайшего после выходных рабочего дня.
Поэтому уплатить взносы за работников нужно до: 15 января, 15 февраля, 15 марта, 15 апреля, 17 мая, 15 июня, 15 июля, 16 августа, 15 сентября, 15 октября, 15 ноября, 15 декабря 2021 года и 17 января 2022 года.
Срок уплаты ИП взносов за себя зависит от размера доходов. Если доходы не превышают 300 000 рублей, то взносы нужно уплатить до 31 декабря 2021 года. Если доходы превышают 300 000 рублей, то расплатиться с бюджетом нужно до 1 июля 2022 года.
ИП на ПСН не платит НДС, НДФЛ с доходов от коммерческой деятельности, а также налог на имущество по деятельности, которая переведена на этот режим. Остальные налоги нужно платить как на ОСНО.
Налог при ПСН — это стоимость патента. Его можно купить на любое количество месяцев в пределах календарного года.
ИП на ПСН платит страховые взносы за себя и за работников. Сроки их уплаты такие же, как для ИП на ОСНО.
ИП может быть плательщиком налога на профессиональный доход, если у него нет работников, но не вправе совмещать этот налоговый режим ни с какими другими. НПД освобождает от уплаты НДФЛ и страховых взносов.
Сумму налога рассчитывает ФНС и до 12-го числа каждого месяца направляет уведомления с начисленным налогом и реквизитами для оплаты.
Перечислить налог нужно не позднее 25-го числа по месту ведения деятельности.
Сроки уплаты НПД в 2021 году следующие:
• за декабрь 2020 года — до 25 января 2021 года;
• за январь 2021 года — до 25 февраля 2021 года;
• за февраль 2021 года — до 25 марта 2021 года;
• за март 2021 года — до 26 апреля 2021 года;
• за апрель 2021 года — до 25 мая 2021 года;
• за май 2021 года — до 25 июня 2021 года;
• за июнь 2021 года — до 26 июля 2021 года;
• за июль 2021 года — до 25 августа 2021 года;
• за август 2021 года — до 27 сентября 2021 года;
• за сентябрь 2021 года — до 25 октября 2021 года;
• за октябрь 2021 года — до 25 ноября 2021 года;
• за ноябрь 2021 года — до 27 декабря 2021 года;
• за декабрь 2021 года — до 25 января 2022 года.
Изменения в авансовых платежах по налогу на имущество в 2021 году
Согласно статье 380 НК РФ, размер ставки определяется субъектом РФ, но не должен быть выше 2,2%. Для недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость, ставка налога не может превышать 2%. Также есть нулевая ставка, которая применяется в отношении объектов, определенных распоряжением Правительства (№ 2595-р).
Законодательные органы субъектов РФ вправе установить свой региональный процент по налогу и даже дифференцировать ставки по категориям имущества и налогоплательщиков, но они должны соответствовать диапазону указанных значений.
Если в вашем субъекте не установлены налоговые ставки, применяйте те, которые указаны в статье 380 НК РФ.
Точные сроки уплаты в федеральном законодательстве отсутствуют. Регионы решают сами, когда вам платить налог на имущество (ст. 383 НК РФ). Если в региональном законе не предусмотрено иное, организация перечисляет авансовые платежи в течение налогового периода. Как правило, последний срок уплаты аванса по налогу — 30 число месяца, следующего после отчетного квартала.
Но уточните актуальный срок в своем регионе.
• Расчет за первый квартал — 30 апреля 2021;
• Расчет за 6 месяцев — 30 июля 2021;
• Расчет за 9 месяцев — 1 ноября 2021.
Четыре квартала года составляют налоговый период по налогу на имущество. Поэтому за 4 квартал нужно сдать декларацию в сроки, установленные законодательством субъекта, но не позднее 30 марта.
С 2020 года отменена обязанность по сдаче налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу на имущество организаций, а также появляется возможность сдать единую налоговую отчетность по налогу.
Налогоплательщик, который состоит на учете в разных ИФНС по месту нахождения своих объектов недвижимости в одном субъекте РФ, сможет отчитываться в одну инспекцию по своему выбору. Налоговый орган субъекта нужно уведомить о своем решении до 1 марта.
В отношении некоторой недвижимости организации владельцы платят налог не из среднегодовой стоимости, а из кадастровой стоимости.
Под кадастровую стоимость попадают объекты недвижимости из п. 1 ст. 378.2 НК РФ:
• административные бизнес-центры вместе с помещениями;
• различные торговые центры вместе с помещениями;
• нежилые помещения под офисы, магазины, общепит и бытовые нужды (в т.ч. и те, в которых эти виды деятельности уже ведутся);
• недвижимость зарубежных организаций, у которых нет в России специальных представительств;
• жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, жилые строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.
С этой недвижимости нужно платить налог по кадастровой стоимости, если кадастровая стоимость по ней определена, а сами объекты недвижимости перечислены в региональном законе. Если хотя бы одно из требований не исполнено, налог надо рассчитывать по среднегодовой стоимости. По объектам, перечисленным в пп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, не составляют региональные перечни. Кадастровое налогообложение этих объектов предусматривается региональным законом. Если кадастровая стоимость не установлена, то тоже считайте налог по среднегодовой стоимости.
В 2021 году уточнили порядок расчета налога на имущество, когда меняется кадастровая стоимость недвижимости. По стандартным правилам изменение кадастровой стоимости не повлияет на расчет налога в текущем и прошлых периодах (п. 15 ст. 378.2 НК РФ).
Однако есть два случая, при которых налог пересчитывают:
1. Кадастровая стоимость изменилась задним числом, то есть до начала текущего или истекшего налогового периода. Даты начала применения измененной кадастровой стоимости в разных случаях перечислены в ст. 18 Закона № 237-ФЗ. Например, такое может быть, если индекс недвижимости снизился более чем на 30 %.
2. Кадастровая стоимость установлена в размере рыночной. Для расчета налогов рыночная стоимость будет использоваться с даты начала применения изменяемой кадастровой стоимости.
Для организаций отменен налог на движимое имущество (ФЗ №302-ФЗ). Даже в том случае, если регион не подтвердил право на льготу. В 2021 году движимое имущество по-прежнему не облагается налогом.
Однако сведения о среднегодовой стоимости движимого имущества, учтенного на балансе как ОС, теперь нужно отражать в разделе 4 декларации по налогу на имущество. Это связано с тем, что в основные направления налоговой политики на 2021-2023 годы включили проработку возврата обложения движимого имущества налогом. Власти обещают снизить ставки, чтобы налоговая нагрузка на бизнес не выросла. Кроме того, обложение движимого имущества поможет избежать многочисленных споров по категории объектов.
Каждый квартал авансы по этому налогу должны уплатить все организации, у которых на балансе имеется подлежащее налогообложению недвижимое имущество. Если иное не предусмотрено региональным законодательством. Стоимость имущества в этом случае значения не имеет, важна налоговая база. Авансы рассчитываются по среднегодовой стоимости или стоимости по кадастру. Попробуем рассчитать аванс исходя из данных по среднегодовой стоимости. Вычисляем среднюю стоимость имущества за год. Это будет авансовая налоговая база.
Стоимость средняя = (Сумма остаточных стоимостей на начала месяцев + Сумма конечных стоимостей имущества за эти месяцы и месяц после / (количество месяцев в отчетном периоде + 1). Остаточная стоимость считается с учетом амортизации.
Рассчитаем аванс по налогу на имущество за 3 квартал 2021 года для компании с несколькими объектами налогообложения. В этом случае для расчета нужно указать налоговую базу исходя из средней суммы остаточной стоимости за год.
Рассчитываем аванс по налогу на имущество за 2 квартал 2021 года исходя из кадастровой стоимости.
Формула для расчета простая: Аванс = Кадастровая стоимость x Ставка налога / 4. Подсчет упрощается тем, что кадастровая стоимость описана в госкадастре по недвижимости.
Юридические лица рассчитывают налог на имущество самостоятельно. Чтобы рассчитать налог на имущество за год, нужно уменьшить платеж на авансы, перечисленные в течение года. Налоговая база рассчитывается как сумма остаточной стоимости каждого объекта на первое число месяца и последний день расчетного периода (31 декабря).
Новые правила уплаты авансовых платежей по транспортному налогу в 2021 году
С 2021 года для налогоплательщиков-организаций введены единые сроки уплаты транспортного налога и авансовых платежей по нему. Так, налог подлежит уплате не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а авансовые платежи по нему, если они введены законом субъекта РФ, — не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Также за налоговый период 2020 года и последующие периоды отменяется обязанность представлять в налоговый орган декларацию по транспортному налогу. Это решение снижает издержки бизнеса по подготовке налоговой отчетности и сокращает процесс выявления недоимки.
Для обеспечения полноты уплаты налога организациям со следующего года будут направляться сообщения об исчисленных налоговыми органами суммах транспортного налога. Они составляются на основе имеющейся у налогового органа информации, в том числе полученной из госорганов, регистрирующих транспортные средства, а также сведений о заявленных компанией налоговых льготах.
Такие сообщения направляются в следующие сроки:
• не позднее шести месяцев со дня истечения установленного срока уплаты налога за истекший налоговый период;
• не позднее двух месяцев со дня получения налоговым органом информации, влекущей перерасчет налога за предыдущие налоговые периоды;
• не позднее одного месяца со дня получения налоговым органом сведений из ЕГРЮЛ о том, что организация находится в процессе ликвидации.
Сообщение отправляется по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика, а если передать этими способами невозможно - направляется по почте заказным письмом или вручается руководителю или представителю организации лично под расписку.
Для налогоплательщиков-физических лиц с 2021 года заработает поправка, внесенная в п. 2 ст. 52 НК РФ. Теперь налоговые органы учитывают все имеющиеся у гражданина на дату формирования налогового уведомления суммы излишне уплаченных имущественных налогов, НДФЛ и пеней по ним, если до наступления даты формирования налогового уведомления налоговый орган не получил заявление о зачете или возврате сумм излишне уплаченного налога. Тем самым обеспечен «сквозной» межналоговый учет переплаты в пользу физического лица за все периоды её возникновения.
С 1 июля 2021 года будет действовать норма о том, что перерасчет транспортного налога не проводится, если он влечет увеличение ранее уплаченной суммы налога по налоговому уведомлению. Эта норма направлена на соблюдение законных интересов добросовестных налогоплательщиков, своевременно оплативших налоговое уведомление. Аналогичное условие применяется в отношении перерасчета по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц.
Со следующего года действует и новый порядок исчисления налога в отношении транспортного средства, прекратившего существование в связи с его гибелью или уничтожением. По общему правилу, налог исчисляется на основании сведений, которые представляются в ФНС России органами, ведущими государственную регистрацию транспортных средств. Теперь из него сделано исключение для прекративших свое существование объектов: исчисление налога по ним прекращается с первого числа месяца их гибели или уничтожения на основании заявления, представленного гражданином в налоговый орган.
Новый порядок уплаты авансовых платежей по земельному налогу в 2021 году
Налоговая служба будет контролировать правильность вычислений на основании данных, полученных от Росреестра. О результатах собственных расчетов ФНС уведомит налогоплательщика в особом порядке. Для этого регламентирован новый бланк уведомления (приказ ФНС № ММВ-7-21/337).
В уведомлении инспекция отразит:
• сведения о земельном участке, являющемся объектом налогообложения;
• информацию о стоимости участка земли, налоговых вычетах и налоговой базе;
• период, за который произведен расчет;
• ставку налога;
• величина исчисленного обязательства.
Сообщение будет направлено налогоплательщику по почте либо в электронном виде, в раздел "Уведомления" личного кабинета ФНС. Допускается и личное вручение документов руководителю или уполномоченному представителю компании. В бумажной форме уведомления предусмотрен отрывной корешок, в котором получатель проставляет дату и подпись, подтверждая факт получения.
Налоговое сообщение в 2021 году будет направлено в адрес плательщиков в установленный срок:
• не позднее 6 месяцев с момента наступления единого срока уплаты налога за предшествующий год;
• одного месяца с момента получения сведений из ЕГРЮЛ об инициации процесса ликвидации юридического лица;
• двух месяцев с момента получения информации, являющейся основанием для перерасчета налогового обязательства.
Если организация посчитает, что ФНС исчислила налог неверно, то необходимо представить доказательства и пояснения, подтверждающие правоту. Составьте пояснительную записку, в которой изложите суть и факты правильности исчисления земельного налога. Приложите подтверждающие документы (договоры, справки, выписки, иные бумаги).
Передайте документы лично или отправьте заказным письмом. Разрешается направить документы в электронной форме, но требуется удостоверить обращение усиленной квалифицированной электронной подписью.
ФНС рассмотрит обращение и направит ответ о принятом решении. В зависимости от результата:
• доводы могут принять и пересчитать сумму налога к уплате;
• отклонить, выставив требования по уплате недоимки.
Налоговая служба обязана направить ответ на обращение налогоплательщика в течение одного месяца с момента получения пояснений (подп. ”б” п. 25 ст. 1 Федерального закона № 63-ФЗ).
С 2021 года местные власти больше не вправе устанавливать индивидуальные сроки уплаты налога на землю. Налоговый кодекс предусматривает единый срок для внесения налога и авансовых платежей по нему.
Учтите, что за местными властями сохранено право устанавливать льготы, вычеты, авансовые платежи и ставки земельного налога в 2021 году в пределах конкретного муниципалитета. Проверьте, какие ставки и льготы предусмотрены в вашем муниципальном образовании или городском округе.
Порядок уплаты меняется с 01.01.2021 года. Изменения затронули регламент заполнения платежных поручений на уплату налогов, сборов и страховых взносов.
Теперь в платежке указывают новые реквизиты Федерального казначейства, где обслуживаются расчетные счета ФНС. В блоке информации о получателе придется указывать новое наименование банка и два счета: банковский счет, который входит в состав единого казначейского и расчетный казначейский счет. Причем, реквизиты Федерального казначейства индивидуальны для каждого региона России.
До 30 апреля 2021 года действует переходный период, и банки смогут принимать платежки, оформленные по старым правилам. Но рекомендуем ознакомиться с изменениями заранее.
Новый размер авансовых платежей по патенту в 2021 году
После направления Минэкономразвития проекта приказа об установлении коэффициента-дефлятора на 2021 год на регистрацию в Минюст и по мере принятия субъектами федерации коэффициентов, отражающих региональные особенности рынка труда, мы начинаем публиковать данные о размерах месячных платежей по патенту на работу для иностранных граждан на будущий год.
В соответствии с приказом, подготовленным Министерством экономического развития Российской Федерации, коэффициент-дефлятор, необходимый в целях применения главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ, в 2021 году будет иметь значение - 1,864.
Размер платы за патент рассчитывается по формуле, в основе которой базовая величина – 1200 рублей в месяц, установленная Налоговым Кодексом. К этому значению применяются два коэффициента: дефлятор на 2021 год, отражающий общий по стране уровень инфляции, и региональный коэффициент, который устанавливают местные власти отдельно для каждого субъекта федерации. Увеличивая коэффициент, они, таким образом, поднимают стоимость патента на работу, делая его менее доступным для мигрантов в своем регионе по сравнению с соседним. Вместе с тем, если регион стремится привлечь мигрантов, например, реализуя крупные инфраструктурные проекты, правительство региона может понизить региональный коэффициент. В этом случае иностранцам предстоит меньше платить за патент, что послужит стимулом для выбора места работы именно здесь.
При определенном балансе трудовых ресурсов региональный коэффициент устанавливается с таким расчетом, чтобы уровень НДФЛ, отчисляемый с зарплаты работника - резидента, и размер ежемесячного платежа по патенту иностранного работника - нерезидента, были приблизительно равны. Из этого следует, что размер платы иностранца за патент в северных нефтегазовых регионах иногда вдвое выше, чем в южных сельскохозяйственных регионах, где, соответственно, ниже уровень зарплат по отраслям.
Изменен порядок уплаты авансовых платежей по НДС в 2021 году
С 01.01.2021 IT-компаниям предоставляется право на вычет по НДС при покупке за границей рекламы и маркетинговых услуг для реализации программного обеспечения (ПО) (Федеральный закон от 23.11.2020 № 374-ФЗ). Речь идет о вычете НДС по рекламным и маркетинговым услугам, приобретенным за рубежом для целей реализации на внешних рынках отечественных программ для ЭВМ и баз данных. Право на вычет станет предоставляться при продвижении на внешних рынках программ, которые включены в российский реестр ПО.
С 01.01.2021 вводится дополнительный критерий для освобождения от НДС реализации исключительных прав на программное обеспечение и базы данных, а также прав на использование указанных объектов на основании лицензионного договора (Федеральный закон от 31.07.2020 № 265-ФЗ). В частности, по новым правилам от обложения НДС будет освобождаться реализация исключительных прав только на те программы для ЭВМ и базы данных, которые включены в единый реестр российских программ и баз данных. Ожидаются разъяснения и уточнения по применению Закона № 265-ФЗ.
Со следующего года изменяется порядок применения НДС при банкротстве организаций (Федеральный закон от 15.10.2020 № 320-ФЗ). Сейчас операции по реализации имущества и имущественных прав должников, признанных банкротами, не признаются объектом обложения НДС.
Поправки уточняют данную норму, устанавливая, что не подпадают под НДС операции по реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав должников, признанных банкротами, в том числе товаров, изготовленных и приобретенных в процессе хозяйственной деятельности, осуществляемой уже после признания должника банкротом.
На весь 2021 год продлен срок действия пониженной ставки НДС в отношении внутренних воздушных перевозок (Федеральный закон от 23.11.2020 № 374-ФЗ). С нового года услуги по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа (за исключением авиаперевозок в Крым, Калининградскую область и на Дальний Восток, а также региональных авиаперевозок в обход Московского авиаузла) по-прежнему будут облагаться НДС по ставке 10%.
В соответствии с Федеральным законом от 09.11.2020 № 371-ФЗ с 01.07.2021 в целях учета прослеживаемых товаров счет-фактура дополняется новыми реквизитами. По новым правилам в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров, подлежащих прослеживаемости, должен быть дополнительно указан регистрационный номер партии товара, подлежащего прослеживаемости.
Также в счете-фактуре потребуется указывать количественную единицу измерения товара, используемую в целях осуществления прослеживаемости. Более того, при реализации прослеживаемых товаров счета-фактуры, в том числе и корректировочные, станут выставляться исключительно в электронной форме.
С 01.10.2021 налогоплательщики должны будут использовать новый электронный формат корректировочного счета-фактуры (приказ ФНС России от 12.10.2020 № ЕД-7-26/736). До этого времени допускается применение как нового электронного формата, так и формата, утв. приказом ФНС России № ММВ-7-15/189@. Обновленный формат корректировочного счета-фактуры учитывает изменения в законодательстве, связанные в том числе с внедрением системы обязательной прослеживаемости товаров.
Новые формы реестра деклараций на товары для экспресс-грузов и реестра таможенных деклараций начинают применяться с 01.01.2021 (приказ ФНС России от 20.08.2020 № ЕД-7-15/593@). Данные реестры представляются в налоговые органы для подтверждения обоснованности применения ставки НДС 0% при экспорте товаров.
На 2021 год продлевается действие налоговой льготы по НДС в отношении племенной животноводческой продукции (Федеральный закон от 23.11.2020 № 375-ФЗ). Соответственно, импорт, реализация и передача для собственных нужд племенного крупного рогатого скота, племенных свиней, овец, коз, лошадей, птицы и полученного от них семени и эмбрионов освобождаются от налогообложения НДС. Указанная льгота будет действовать до 31.12.2022.
Авансовые платежи по страховым взносам по-новому в 2021 году
Указами Президента России от 25.03.2020 № 206, от 02.04.2020 № 239, от 28.04.2020 № 294 период с 30 марта по 11 мая объявлен нерабочими днями. По мнению Минфина России и ФНС России, срок уплаты налогов в соответствии с п. 7 ст. 6.1 НК РФ переносится только для тех организаций, которые не должны работать с 30 марта по 11 мая 2020 года в соответствии с Указами Президента РФ (письмо Минфина России от 31.03.2020 № 03-02-07/2/25589, письмо ФНС России от 14.04.2020 № СД-4-3/6261@). В то же время, положения п. 7 ст. 6.1 НК РФ не предусматривают деление организаций на работающих и неработающих в эти дни. Буквально норма п. 7 ст. 6.1 НК РФ продлевает все сроки, приходящиеся на нерабочие дни, без исключений. Однако организациям, на которые не распространяется действие Указов Президента РФ о нерабочих днях (п. 2 Указа № 206, п. 4 Указа № 239, п. 3 Указа № 294) и решившим воспользоваться переносом сроков уплаты на 12 мая 2020 года, свою позицию возможно придется отстаивать в суде.
Уплатить сумму налога (авансового платежа) страховых взносов в 2021 году можно не единовременно, а равными частями по одной двенадцатой суммы ежемесячно (в любой день месяца), начиная с месяца, следующего за тем, в котором наступает продленный срок уплаты (пп. "б" п. 1 постановления Правительства РФ от 24.04.2020 № 570).
Пример: Организация на УСН должна заплатить налог за 2020 год до 30 сентября 2021 года в размере 120 000 рублей. Уплатить налог можно не единовременно, а равными частями по 10 000 руб. ежемесячно (в любой день месяца) с октября 2020 года по сентябрь 2021 года.
Меры поддержки, предусмотренные п. 1 постановления Правительства РФ от 02.04.2020 № 409, распространяются также на организации, включенные в реестр социально-ориентированных НКО, получающих меры поддержки с учетом введения ограничительных мер в связи с распространением новой коронавирусной инфекции, который ведется уполномоченным Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти. На текущий момент реестр не готов. Минэкономразвития обещает утвердить его в начале июня.
Постановлением Правительства РФ от 07.11.2020 № 1791 внесены изменения в постановление от 02.04.2020 № 409, которые продлевают период отсрочки по отдельным налоговым платежам (в т.ч. по страховым взносам и авансовым платежам) за март и 1-й кв. 2020 года для субъектов МСП, ведущих деятельность в наиболее пострадавших от коронавируса отраслях. Но дополнительная отсрочка предоставлена не всем субъектам МСП, пострадавшим от коронавируса, а в соответствии с перечнем видов экономической деятельности из приложения к постановлению № 1791.
Авансовый платеж в таможню в 2021 году: декларация, отсрочка, заявление
Система "авансовых" отношений с таможней изначально направлена на удобство для участников ВЭД. Так, если вы ввозите несколько партий товаров, то есть планируете на протяжении некоторого периода времени часто оформлять ввозимый товар, то проще сразу внести на счет таможни авансовый платеж, и далее при подаче таможенной декларации таможня сама будет списывать необходимую сумму из этих средств.
Авансовый таможенный платеж - это денежные средства, внесенные на счет таможенного органа в счет предстоящих таможенных платежей. Он не идентифицируется плательщиком в качестве конкретных видов и сумм таможенных платежей в отношении конкретных товаров и согласно п. 3 ст. 330 Таможенного кодекса остается его собственностью.
Таким образом, аванс в 2021 году просто находится "на сохранении" у таможни до того момента, пока участник ВЭД не решит, как им распорядиться.
Довольны при этом должны быть все: и таможня, потому что она уверена в вашей платежеспособности, и участник ВЭД, потому что ему не приходится каждый раз бегать в таможню с платежками.
Однако на практике не все так отрадно. Таможня всячески препятствует распоряжению авансовыми платежами и, выждав некоторое время, и вовсе списывает аванс в федеральный бюджет.
Согласно п. 3 ст. 330 ТК РФ никто, кроме участника ВЭД, не может распоряжаться авансовыми платежами (за исключением обращения таможней принудительного взыскания на авансовые платежи в порядке ст. 353 Таможенного кодекса РФ). Суть же распоряжения авансом состоит в том, что плательщик может: - зачесть аванс в счет предстоящих таможенных платежей или в счет погашения своей задолженности по уплате пошлин и пеней либо - возвратить авансовый платеж.
С возвратом аванса все однозначно: для этого согласно п. 5 ст. 330 Таможенного кодекса РФ необходимо подать заявление. А вот с зачетом все несколько сложнее.
В качестве волеизъявления лица на зачет авансовых платежей п. 3 ст. 330 Таможенного кодекса РФ признает "подачу им или от его имени таможенной декларации либо совершение иных действий, свидетельствующих о намерении использовать свои денежные средства в качестве таможенных платежей". Действием же, "свидетельствующим о намерении", является подача заявления на зачет авансовых платежей.
Таким образом, таможенное законодательство предусматривает два способа осуществления зачета авансовых платежей - подачу декларации и подачу заявления.
Пользуясь такой двойственностью и незнанием участниками ВЭД правил выбора способа распоряжения авансовыми платежами, таможня часто отказывает в зачете аванса по причине "неправильного выбора способа".
Чаще всего таможня не признает подачу декларации в качестве достаточного действия для зачета авансовых платежей и требует подать еще и заявление. Правомерно ли это? Посмотрим на наиболее типичных ситуациях.
Ситуация 1. Участник ВЭД внес авансовый платеж, а через некоторое время подал декларацию. Но таможня считает, что ГТД недостаточно, и требует представить еще и заявление о зачете авансового платежа.
Такое требование таможни незаконно. Подача таможенной декларации является самостоятельным и достаточным способом распоряжения своим авансовым платежом. Это четко установлено п. 3 ст. 330 Таможенного кодекса РФ.
Так считают и суды: см., например, Постановление ФАС Дальневосточного округа N Ф03-А51/06-2/722.
Ситуация 2. Если декларирование товаров осуществляется через таможенного брокера, а авансовые платежи вносились на счет таможенного органа самим импортером, то таможня требует представить заявление импортера на зачет авансовых платежей.
Такое требование таможни также незаконно. Таможенный брокер подает декларацию от имени представляемого лица. Согласно же п. 3 ст. 330 Таможенного кодекса РФ подача декларации является достаточным волеизъявлением не только в том случае, если декларация подается самим лицом, внесшим аванс, но и от его имени. Следовательно, подача декларации таможенным брокером не должна сопровождаться еще и заявлением импортера на зачет авансовых платежей.
К подобным выводам ФТС России пришла еще в Письме N 01-06/48507 "О применении Письма ФТС России N 01-06/37617". Однако на практике таможенники продолжают исходить из другой позиции.
Итак, подача декларации лицом, внесшим авансовый платеж (или таможенным брокером от его имени), является самостоятельным и достаточным действием для произведения его зачета. На этом твердо стоит судебная практика (см., например, Постановления ФАС Дальневосточного округа N Ф03-А51/06-2/722; Западно-Сибирского округа N Ф04-3455(34789-А45-7)).
Нет, конечно же, никто не запрещает вам наряду с таможенной декларацией одновременно подать и заявление на зачет авансовых платежей, но это будет простой перестраховкой.
Когда же требуется подавать именно заявление на зачет авансовых платежей? Только в двух случаях:
- если аванс вносился третьим лицом, то необходимо заявление от этого лица;
- если плательщик желает зачесть авансовый платеж в счет погашения своей задолженности по уплате таможенных платежей или использовать его в качестве денежного залога, то есть в том случае, когда нет подачи таможенной декларации.
Таким образом, выбор способа распоряжения авансом зависит от желаемого действия и лица, внесшего авансовый платеж.
Возможность зачета аванса по декларации, поданной таможенным брокером, ФТС России в упомянутом Письме N 01-06/48507 "О применении Письма ФТС России N 01-06/37617" ставит в зависимость от наделения его таким правом. Дескать, в договоре брокера с представляемым лицом должно быть отдельно зафиксировано право брокера на распоряжение авансовыми платежами, внесенными представляемым лицом. Если такого права нет, для зачета аванса таможня требует заявление самого импортера.
Сходные сложности возникают и у работника, выступающего представителем организации-импортера. Его полномочия подтверждаются доверенностью юридического лица.
Вместе с тем согласно п. 5 ст. 185 ГК РФ доверенность на получение или выдачу денег и других имущественных ценностей должна быть подписана главным бухгалтером. И если такой подписи на доверенности на подачу таможенной декларации нет, таможня считает подачу декларации недостаточным основанием для зачета ранее внесенного аванса и требует представить заявление на зачет.
Однако подобные требования таможни незаконны. Благо в данном вопросе можно ссылаться на авторитет самой ФТС России.
Так, в п. 1 Письма N 01-06/34903 "О направлении обзора практики рассмотрения жалоб" ФТС России указала: ст. 9 Федерального закона N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" устанавливает, что главным бухгалтером подписываются документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами.
Распоряжение же авансовыми платежами путем подачи таможенной декларации не является хозяйственной операцией с денежными средствами, поскольку при подаче таможенной декларации происходит лишь идентификация плательщиком ранее внесенных средств в качестве конкретных видов и сумм таможенных платежей применительно к конкретным товарам, и, следовательно, подпись главного бухгалтера организации на доверенности на подачу декларации в данном случае не требуется.
Подобную логику можно применить и к описанной ситуации с таможенным брокером: он только подает таможенную декларацию, а не осуществляет операции с денежными средствами представляемого лица. Таким образом, единственное, чем должен обладать брокер, - это право на подачу декларации. А таким правом он обладает по определению.
Итак, для признания поданной декларации достаточным основанием для зачета авансовых платежей не требуется особое оформление полномочий таможенного брокера и работника, выступающего представителем организации-импортера.
Одновременно с подачей таможенной декларации импортер обязан представить и все необходимые для таможенного оформления документы. Перечень таких документов велик, поэтому что-то можно упустить. Пользуясь этим, таможня иногда отказывает в зачете аванса, если к декларации приложены не все документы.
В решении данного вопроса, как и в предыдущем случае, можно апеллировать к позиции ФТС России. В п. 5 Письма N 01-11/11710 "О направлении обзора практики рассмотрения жалоб" ФТС России указала, что неправомерно связывать невозможность осуществления зачета авансовых платежей с непредставлением документов, необходимых для производства таможенного оформления, поскольку непредставление документов в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 149 Таможенного кодекса РФ влечет последствия в виде невыпуска товаров.
Кроме этого, следует отметить, что Таможенный кодекс РФ не связывает возможность распоряжения плательщиком авансовыми платежами с конкретным типом таможенной декларации.
Таким образом, подача предварительной таможенной декларации или временной декларации должна также рассматриваться как распоряжение лица об использовании своих денежных средств в качестве таможенных платежей (см., например, п. 5 Письма ФТС России N 01-11/11710 "О направлении обзора практики рассмотрения жалоб"; Постановление ФАС Московского округа N КА-А40/9897-08).
Но чем реально, кроме потраченных нервов, грозит участнику ВЭД непризнание таможней подачи декларации в качестве достаточного действия для зачета авансового платежа?
Увы, достаточно распространенной является следующая ситуация.
Импортер предварительно внес авансовый платеж, затем ввез товар и подал на него таможенную декларацию. Он совершенно спокоен, поскольку уверен, что выполнил все обязательные для него действия, а таможня сама зачтет внесенный ранее аванс в счет причитающихся таможенных платежей по поданной декларации.
Однако таможня посчитала, что импортер должен был подать еще и заявление на зачет авансовых платежей. В итоге таможенные платежи не уплачены и за нарушение срока уплаты таможенных платежей таможня взыскивает с импортера пени в порядке п. 1 ст. 349 Таможенного кодекса РФ либо привлекает к административной ответственности по ст. 16.22 "Нарушение сроков уплаты таможенных платежей" КоАП РФ, а это штраф до 300 тыс. руб.
Что делать в такой ситуации? Здесь не обойтись без суда. Единственное, что хоть как-то облегчает бремя импортера, так это тот факт, что суды в решении подобных вопросов практически единодушно встают на его сторону.
Итак, суды считают, что если при декларировании товара на депозитарном счете таможни находились денежные средства, достаточные для уплаты таможенных платежей, то:
- взыскание пеней с импортера незаконно (см., например, Постановления ФАС Дальневосточного округа, N Ф03-А51/06-2/722, N Ф03-А51/06-2/549);
- привлечение к ответственности по ст. 16.22 КоАП РФ незаконно (см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа N Ф04-3455(34789-А45-7)).
Но необходимо помнить: аванс дает освобождение от ответственности только в тех случаях, когда таможенные платежи хоть и с нарушением предельного срока, но все же были в конечном счете уплачены в полном размере.
Если же импортер будет уличен в уклонении от уплаты таможенных платежей (т.е. исчислил и уплатил платежи в меньшем размере, чем следует, или же не уплатил вовсе), карающемся ч. 2 ст. 16.2 КоАП РФ, то наличие авансовых денежных средств на депозите таможни ему не поможет.
Данная позиция закреплена, например, в Обзоре практики рассмотрения ФТС России и таможенными органами жалоб лиц и протестов прокуроров на постановления по делам об административных правонарушениях (разослан в Письме ФТС России N 18-12/35679 "О направлении обзора").
В п. 1 Обзора рассматривалась ситуация привлечения импортера к ответственности по ч. 2 ст. 16.2 КоАП РФ за недостоверное заявление сведений о таможенной стоимости, что привело к занижению и таможенных платежей.
Импортер в свое оправдание заявил, что у него имелся неизрасходованный остаток аванса в размере, достаточном для полной уплаты платежей, и таможня в любой момент может списать недостающие платежи с этих средств. Поэтому, по его мнению, факт уклонения от уплаты таможенных платежей отсутствует.
Но ФТС России отвергла такой довод, указав, что таможня имеет право списывать только ту сумму, которая содержится в распоряжении плательщика (сумма, указанная в декларации или в заявлении о зачете). Самостоятельно дополнительно списывать авансовые средства, за исключением процедуры принудительного взыскания задолженности по таможенным платежам, таможня не может.
Следовательно, наличие авансового платежа на депозите таможни не освобождает импортера от ответственности за уклонение от уплаты таможенных платежей.
И с такой позицией трудно не согласиться.
Мнение таможни. Обещанного три года ждут. Столько же времени таможня отводит участникам ВЭД и на возврат авансовых платежей, ведь согласно п. 5 ст. 330 Таможенного кодекса РФ возврат авансовых платежей осуществляется только в том случае, если "заявление об их возврате подано в течение трех лет со дня внесения их в кассу или поступления на счет таможенного органа".
Как видим, в приведенной норме говорится только о заявлении и только применительно к возврату.
Однако ФТС России в Письме N 05-11/14254 "О зачете авансовых платежей" поспешила заверить, что в данном случае понятие "возврат" использовано законодателем в широком смысле, то есть включает в себя не только фактический возврат денежных средств плательщику, но и зачет, ведь согласно п. 8 ст. 355 Таможенного кодекса РФ зачет - это одна из форм возврата платежей. А раз зачет возможен и в случае простой подачи ГТД, то, утверждает ФТС России, трехлетний пресекательный срок относится к подаче не только заявления, но и декларации.
Это означает, что, по мнению ФТС России, по истечении трех лет авансовый платеж не подлежит не только фактическому возврату, но даже и зачету в пользу предстоящих платежей.
А если вы успели своевременно подать заявление о возврате авансовых платежей, то лишаетесь денег, ведь согласно п. 8.21 Методических указаний о порядке применения таможенными органами положений Таможенного кодекса Российской Федерации, относящихся к таможенным платежам, утвержденных Распоряжением ГТК России N 647-р, если заявление о возврате авансовых платежей не подано в установленные сроки, то денежные средства подлежат перечислению в федеральный бюджет.
Суды последовательно и единодушно признают подобные действия таможен незаконными (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа по делу N А56-5549, по делу N А56-22550; Поволжского округа N А55-15180/06-43, N А12-3412).
Сам трехгодичный пресекательный срок под сомнение не ставится. Однако суды считают, что он относится только к возможности фактического возврата авансовых платежей, а не зачета.
Согласно п. 3 ст. 330 Таможенного кодекса РФ денежные средства, полученные таможенным органом в качестве авансовых платежей, являются имуществом лица, внесшего авансовые платежи, и не могут рассматриваться в качестве таможенных платежей до тех пор, пока это лицо не сделает распоряжение об этом таможенному органу либо таможенный орган не обратит взыскание на авансовые платежи.
Из этого следует, что истечение трехгодичного срока возврата авансовых платежей не изменяет правовой режим денежных средств, не является основанием прекращения права собственности на них.
Здесь суды обычно делают ссылку на п. 3 ст. 35 Конституции РФ, в соответствии с которой никто не может быть лишен своего имущества иначе как по решению суда.
Речь в Таможенном кодексе РФ идет об ограничении срока подачи именно заявления, следовательно, делают вывод суды, распоряжение авансовыми платежами иным способом, в частности путем подачи таможенной декларации, не запрещено.
Кроме этого, по мнению судов, правом на списание неизрасходованных авансовых платежей в федеральный бюджет таможенные органы не наделены, срок нахождения денежных средств на счетах (в кассе) таможенного органа каким-либо определенным сроком не ограничен.
Приведенные же Методические указания о порядке применения таможенными органами положений Таможенного кодекса Российской Федерации, относящихся к таможенным платежам, утвержденные Распоряжением ГТК России N 647-р, по мнению судов, применению не подлежат, поскольку не являются нормативным правовым актом и не влекут правовых последствий в силу п. 10 Указа Президента РФ N 763 "О порядке опубликования и вступления в силу актов Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации и нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти", так как данное Распоряжение не было зарегистрировано в Минюсте России и не было опубликовано в установленном порядке ни в первоначальном виде, ни в последующей редакции.
Как вернуть авансовый платеж. Итак, если вдруг выясняется, что таможня списала ваш авансовый платеж в федеральный бюджет, смело отправляйтесь в суд. Какие при этом заявлять требования?
Часто в подобных случаях участники ВЭД пытаются вернуть себе незаконно списанные авансовые платежи, заявляя требование о возврате их как излишне уплаченных таможенных платежей в порядке, предусмотренном ст. 355 Таможенного кодекса РФ. Определенная логика здесь присутствует: аванс списывается в федеральный бюджет, следовательно, фактически "уплачивается". Однако подобные требования суд не удовлетворит.
Ведь само понятие авансовых платежей, данное в п. 1 ст. 330 Таможенного кодекса РФ, обусловливает их неопределенность в качестве конкретных видов и сумм таможенных платежей. При списании в бюджет аванс также не приобретает статус таможенного платежа, поскольку и в этом случае не происходит идентификация денежных средств с платежами за определенный товар (см. аналогичные выводы в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа по делу N А21-11513, по делу N А21-6553).
Таким образом, суды не признают авансовые платежи, недоступные для возврата (либо в силу истечения трехлетнего срока, либо по причине списания аванса в федеральный бюджет), излишне уплаченными таможенными платежами (см., например, Постановление ФАС Московского округа N КА-А40/9897-08).
Если вы пока не собираетесь использовать авансовый платеж, то можно просто заявить требования о признании незаконным произведенного списания аванса и об обязывании таможни вернуть денежные средства на ваш лицевой счет (см., например, Постановление ФАС Уральского округа N Ф09-1099/07-С1).
Если же факт списания выяснился во время таможенного оформления, в ходе которого вы собирались использовать списанный аванс, то можно заявить требования о признании незаконным отказа таможни зачесть внесенный вами ранее аванс и об обязывании таможни принять (зачесть) в качестве таможенных платежей принадлежащие вам авансовые денежные средства (см., например, Постановление ФАС Поволжского округа по делу N А55-5517; Решение Арбитражного суда Магаданской области N А37-485).
Превентивные меры. Чтобы незаконное списание не стало для вас сюрпризом, желательно периодически проводить контроль за расходом и остатком денежных средств, внесенных вами в качестве авансового платежа.
Такую возможность предоставляет п. 4 ст. 330 Таможенного кодекса РФ: плательщик всегда вправе потребовать от таможни отчет о расходовании аванса. Такой отчет представляется в письменной форме не позднее 30 дней со дня получения требования.
В случае несогласия плательщика с результатами отчета таможенного органа проводится совместная выверка расходования денежных средств.
Подобный контроль полезен еще и тем, что его периодическое проведение иногда расценивается судами как выражение участником ВЭД намерения дальнейшего распоряжения авансовыми денежными средствами (см., например, Постановления ФАС Поволжского округа по делу N А55-5517/07; Дальневосточного округа, N Ф03-А51/06-2/549; Центрального округа по делу N А08-4810/07-21, по делу N А08-3535/07-26, по делу N А08-1481/06-21).
Для возврата авансовых платежей участник ВЭД должен подать заявление и документы, перечисленные в Приказе ГТК России N 607 "Об утверждении Перечня документов и формы заявления".
Пользуясь этим, таможня в последнее время часто стала возвращать заявления участников ВЭД без рассмотрения, прикрываясь формальным предлогом - отсутствием каких-либо документов, приложенных к заявлению. Логика таможни здесь проста: пару раз откажем, а там, глядишь, к моменту повторного обращения с заявлением трехлетний срок на возврат авансовых платежей уже истечет, ведь непринятое заявление течение данного срока не прерывает.
Помимо истечения трехлетнего срока возврат авансовых платежей не производится и в следующих случаях:
- при наличии у лица, внесшего авансовые платежи, задолженности по уплате таможенных платежей в размере указанной задолженности;
- если сумма авансовых платежей, указанная в заявлении о возврате, менее 150 руб.;
- в случае подачи заявления о возврате авансовых платежей по истечении установленных сроков.
С уверенностью можно утверждать: такая практика неправомерна. Подтверждение тому - мнение судов.
Например, подобный случай был предметом рассмотрения ФАС Московской области в Постановлении N КА-А40/6146-08. Первоначальное заявление участника ВЭД таможня вернула без рассмотрения с аргументацией: "...в связи с отсутствием документа, подтверждающего полномочия лица, подписавшего заявление о возврате (зачете) денежных средств, а именно копии банковской карточки, заверенной печатью банка".
Суд признал действия таможни незаконными по следующим причинам:
• Во-первых, вышеназванный Приказ ГТК России N 607 предусматривает представление не копии банковской карточки, а только документов, подтверждающих полномочия лица, подписавшего заявление о возврате (зачете) денежных средств, если они не были представлены ранее при таможенном оформлении, и заверенного в установленном порядке образца подписи лица, подписавшего заявление о возврате (зачете) денежных средств.
• Во-вторых, суд заявил, что названный Приказ ГТК России N 607 не предусматривает ни возможность возврата заявлений о возврате остатка авансовых платежей, в том числе без рассмотрения, ни оснований возврата, а устанавливает лишь Перечень документов, которые должны быть приложены к заявлению о возврате остатка авансовых платежей.
Таможня стала ссылаться на п. 16.12 вышеупомянутых Методических указаний о порядке применения таможенными органами положений Таможенного кодекса Российской Федерации, относящихся к таможенным платежам, утвержденных Распоряжением ГТК России N 647-р: при отсутствии в заявлении о возврате таможенных платежей сведений и непредставлении необходимых документов, Перечень которых утвержден Приказом ГТК России N 607, заявление подлежит возврату плательщику без рассмотрения с мотивированным объяснением в письменной форме причин невозможности рассмотрения заявления.
Однако о позиции судов о неприменении данного Распоряжения как неопубликованного и не зарегистрированного в Минюсте России, уже говорилось выше.
Таким образом, таможня не имеет права вернуть даже неправильно оформленное заявление или заявление без необходимых документов. Любое заявление должно быть принято, и по нему должно быть вынесено мотивированное решение.
Принятие же заявления говорит о прерывании течения трехлетнего срока на возврат остатка авансовых платежей.
Импортер может оформлять товары в разных таможенных органах. Это связано и с оптимизацией логистических схем, и с ограничением мест оформления для отдельных видов товаров.
В таком случае нередко возникает ситуация, когда аванс внесен на счет одного таможенного органа, но импортеру требуется им воспользоваться при оформлении товара в другом таможенном органе.
Кроме этого, при заполнении платежного поручения на перечисление аванса можно просто допустить ошибку, и деньги уйдут на счет другого таможенного органа.
Увы, но таможни, оформляющие товар, не признают в качестве таможенных платежей денежные средства, внесенные в качестве авансовых платежей на счет другого таможенного органа.
Не признают их и суды (см., например, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа N А33-17683/05-Ф02-6558/05-С1).
Подать заявление о зачете данных средств не получится, поскольку согласно Указанию ГТК России N 01-14/1344 "Об уплате таможенных платежей" при производстве таможенного оформления запрещается производить зачет денежных средств, внесенных на счета других таможен и таможенных постов, в счет сумм таможенных платежей, подлежащих внесению на счета таможенного органа, осуществляющего таможенное оформление товаров.
И если запрет зачета по факту подачи декларации еще понять можно, ведь таможня не сможет сама списать деньги, не находящиеся на ее счете, то невозможность зачета в подобном случае с подачей заявления выглядит странной. Таможня же вправе принудительно списать задолженность по уплате платежей за счет авансовых средств должника, находящихся в другом таможенном органе.
Однако в данной ситуации ничего не поделаешь: лазеек нет - придется платить.
Итак, мы рассмотрели основные проблемы, возникающие у участников ВЭД при распоряжении своими авансовыми платежами. Их оказалось немало для такого, казалось бы, скромного вопроса.
Законодательство и судебная практика в большинстве случаев защищают от произвола таможни.
Но если не хочется тратить нервы, то любую подачу таможенной декларации сопровождайте заявлением на зачет авансовых платежей. В таком случае придраться будет практически не к чему.
И не забывайте проводить периодический контроль за расходованием таможней вашего аванса - запрашивайте отчеты, проводите сверки. Тогда и вы будете в курсе, если вдруг таможня уже списала ваш аванс в федеральный бюджет, и саму таможню, полагаем, это тоже дисциплинирует.
Новый порядок расчета авансовых платежей иностранцев в 2021 году
Иностранец, прибывший в Российскую Федерацию в безвизовом порядке, при устройстве на работу приходит к работодателю с готовым патентом и уплаченным фиксированным авансовым платежом.
При выплате доходов работнику-иностранцу российский работодатель, исчислив НДФЛ с общей суммы дохода, уменьшает налог на сумму этого платежа.
В соответствии с п. 3 ст. 224 и п. 1 ст. 227.1 НК РФ в отношении дохода «патентного» иностранного работника устанавливается налоговая ставка 13% (независимо от его налогового статуса, то есть независимо от того, является он резидентом РФ или нет).
В отношении доходов иностранных граждан, осуществляющих в 2021 году трудовую деятельность по найму у российских организаций и ИП на основании патента, исчисление и уплата НДФЛ производится на основании ст. 227.1 НК РФ.
Исходя из п. 2 и 3 указанной статьи за период действия патента иностранный гражданин уплачивает фиксированные авансовые платежи в размере 1 200 руб. в месяц с учетом корректировки:
• на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год.
• на коэффициент, отражающий региональные особенности рынка труда (региональный коэффициент), устанавливаемый на соответствующий календарный год законом субъекта РФ. Если субъект не установил такой региональный коэффициент, его значение принимается равным.
Согласно п. 4 и 6 ст. 227.1 НК РФ фиксированный авансовый платеж по налогу вносится иностранным гражданином по месту осуществления им деятельности на основании выданного патента. Платеж производится до дня начала срока, на который выдается (продлевается), переоформляется патент.
Как применять коэффициент-дефлятор, если срок действия патента относится к разным налоговым периодам? По мнению ФНС (Письмо № ГД-4-11/926@), при уплате НДФЛ в виде фиксированных авансовых платежей в целях получения (продления) патента, срок действия которого относится к разным налоговым периодам, необходимо применять коэффициенты-дефляторы, установленные на дату совершения платежа.
Чтобы уменьшить общую сумму НДФЛ на фиксированные авансовые платежи, работодатель должен получить от налогового органа по своему месту жительства уведомление о подтверждении права на уменьшение. Для этого производятся следующие действия.
Работник (иностранный гражданин) пишет в адрес работодателя заявление (в произвольной форме) о проведении указанного перерасчета. К заявлению прикладываются документы, подтверждающие уплату фиксированных авансовых платежей.
Работодатель представляет в свою налоговую инспекцию заявление с просьбой подтвердить право на вышеуказанное уменьшение сумм начисленного НДФЛ. Рекомендуемая форма заявления приведена в приложении 1 к Письму ФНС России № БС-4-11/2622.
Представление иных документов Налоговым кодексом не предусмотрено. В связи с этим ФНС в Письме № БС-4-11/8635@ указала на недопустимость нарушения положений НК РФ в части истребования у налоговых агентов документов, необходимых для выдачи уведомления.
Налоговый орган в срок, не превышающий 10 дней со дня получения заявления налогового агента (работодателя), направляет уведомление о подтверждении права на уменьшение налога на суммы фиксированных авансовых платежей по форме, утвержденной Приказом ФНС России № ММВ-7-11/109@.
Согласно п. 6 ст. 227.1 НК РФ уведомление выдается налоговому агенту при соблюдении следующих условий:
• наличие в налоговом органе информации, полученной от территориального органа МВД, о факте заключения налоговым агентом с налогоплательщиком трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) и выдачи налогоплательщику патента;
• ранее применительно к соответствующему налоговому периоду уведомление налоговыми органами в отношении указанного налогоплательщика налоговым агентам не направлялось.
На основании полученного уведомления организация уменьшает исчисленную сумму НДФЛ на сумму внесенных иностранцем фиксированных авансовых платежей.
Если исчисленная сумма НДФЛ за месяц соответствующего налогового периода меньше суммы уплаченного фиксированного авансового платежа, то налоговый агент вправе учесть данную разницу при уменьшении суммы НДФЛ в следующем месяце этого же налогового периода (Письмо ФНС России № БС-4-11/16682@).
Остаток на конец налогового периода не является суммой излишне уплаченного налога и не подлежит возврату или зачету налогоплательщику.
Как применяется вычет НДФЛ на сумму фиксированного авансового платежа, если работник трудится у нескольких работодателей? Как отмечено в письме ФНС России № БС-4-11/5190@, в случае осуществления иностранным гражданином трудовой деятельности в соответствующем налоговом периоде у нескольких работодателей (налоговых агентов) иностранный гражданин вправе реализовать свое право на уменьшение исчисленной суммы налога на сумму уплаченных им фиксированных авансовых платежей за период действия патента при обращении к любому из работодателей (налоговых агентов) при условии, что ранее другим налоговым агентам на соответствующий налоговый период уведомление в отношении указанного иностранного гражданина не выдавалось.
Иными словами, если иностранец работает у нескольких работодателей в течение года, уменьшение производится только у одного налогового агента.
Можно ли уменьшить НДФЛ на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных иностранным работником за патент, при его переводе на работу в другой субъект РФ? По мнению ФНС (см. Письмо № БС-4-11/18086@), с учетом положений ст. 227.1 НК РФ налоговый агент вправе уменьшить исчисленную сумму налога на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей за период действия патента (патентов) в соответствующем налоговом периоде вне зависимости от места уплаты фиксированных авансовых платежей.
В связи с вышесказанным ФНС сообщает:
• при наличии у иностранного работника одновременно двух действующих патентов на территории разных субъектов РФ налоговый агент вправе уменьшить исчисленную сумму НДФЛ на сумму всех уплаченных платежей за период действия всех патентов в соответствующем налоговом периоде;
• при наличии выданного налоговому агенту на соответствующий налоговый период уведомления налоговый агент вправе уменьшать сумму налога на сумму всех уплаченных иностранным работником платежей, в том числе производимых иностранным работником после перевода в другое подразделение на территории другого субъекта РФ.
При переводе в течение налогового периода иностранного работника в другое подразделение организации на территории другого субъекта РФ необходимости обращаться налоговому агенту с новым заявлением в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения не имеется.
Каков порядок уменьшения НДФЛ налоговым агентом на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных иностранным гражданином за период действия патента, приходящийся на разные налоговые периоды? Положениями п. 6 ст. 227.1 НК РФ определено, что общая сумма налога с доходов налогоплательщиков исчисляется налоговыми агентами и подлежит уменьшению на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных такими налогоплательщиками за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду.
Вправе ли налоговый агент уменьшить НДФЛ на сумму фиксированных авансовых платежей, если подтверждение права на уменьшение НДФЛ (уведомление) получено в следующем налоговом периоде? В случае обращения налогового агента с заявлением о подтверждении права на осуществление уменьшения исчисленной суммы НДФЛ на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей в соответствующем налоговом периоде и получения от налогового органа уведомления в следующем году налоговый агент вправе осуществить перерасчет НДФЛ, уменьшив общую сумму налога на сумму уплаченных фиксированных авансовых платежей. Порядок возврата излишне удержанных сумм НДФЛ определен ст. 231 НК РФ (Письмо ФНС России № БС-4-11/3920@).
Авансовый платеж по новой 3-НДФЛ в 2021 году
В 2021 году отменена налоговая декларация о предполагаемом доходе по форме 4-НДФЛ для индивидуальных предпринимателей, применяющих общую систему налогообложения. Также для них изменился порядок расчета авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц.
Теперь по итогам отчетных периодов необходимо исчислять сумму авансовых платежей самостоятельно, исходя из фактически полученных доходов и налоговых вычетов, а не на основании налоговых уведомлений об уплате НДФЛ, рассчитанного налоговым органом с предполагаемого дохода.
Данные авансовые платежи уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего соответственно за первым кварталом, полугодием, девятью месяцами налогового периода.
По итогам года по-прежнему необходимо представлять декларацию по форме 3-НДФЛ – не позднее 30 апреля. Налог, рассчитанный по сведениям этой декларации с учетом уже внесенных авансовых платежей, уплачивается не позднее 15 июля.
Срок уплаты налога за 2020 год – 15.07.2021 год.
Глобальные изменения в авансовых платежах за НВОС в 2021 году
Основные положения, регулирующие расчет платы за негативное воздействие на окружающую среду (далее — НВОС), установлены ст. 16–16.5 Федерального закона № 7-ФЗ «Об охране окружающей среды» (далее — Федеральный закон № 7-ФЗ).
В 2021 году в Федеральный закон № 7-ФЗ внесли изменения.
Основные моменты — без изменений:
• авансовые платежи вносят лица, которые обязаны вносить плату. Исключение — субъекты малого и среднего предпринимательства (п. 4 ст. 16.4 Федерального закона № 7-ФЗ);
• срок внесения авансовых платежей — не позднее 20-го числа месяца, следующего за последним месяцем соответствующего квартала текущего отчетного периода (кроме IV квартала) (п. 4 ст. 16.4 Федерального закона № 7-ФЗ);
• плату за НВОС, которая исчисляется по итогам отчетного периода, с учетом корректировки ее размера вносят не позднее 1 марта года, следующего за отчетным периодом (п. 3 ст. 16.4 Федерального закона № 7-ФЗ).
В 2021 году, когда будете рассчитывать плату за НВОС, руководствуйтесь в том числе Постановлением Правительства РФ № 758 «О ставках платы за негативное воздействие на окружающую среду при размещении твердых коммунальных отходов IV класса опасности (малоопасные) и внесении изменений в некоторые акты Правительства Российской Федерации».
Какие изменения:
• 1,08 — коэффициент индексации тарифов платы за негативное воздействие на окружающую среду на 2021 год.
• Это уровень 2020 года. Его планировали повысить до 1,12, но оставили прежним.
Коэффициент применяют к базовым ставкам, которые установлены Постановлением Правительства РФ № 913.
Если организация ведет деятельность на объекте или территории, которая находится под особой охраной в соответствии с федеральными законами, к ставке платы применяют еще один дополнительный коэффициент — 2 (п. 2 Постановления Правительства РФ № 913).
Организации и ИП, которые осуществляют деятельность, оказывающую негативное воздействие на окружающую среду, вносят:
• квартальные авансовые платежи не позднее 20-го числа месяца, следующего за I, II и III кварталом отчетного периода: 20 апреля, 20 июля и 20 октября;
• итоговый платеж — не позднее 1 марта следующего года (п. 3 ст. 16.4 Федерального закона № 7-ФЗ). Субъекты малого и среднего предпринимательства не уплачивают авансы. Они перечисляют в бюджет всю сумму за год единовременно не позднее 1 марта следующего года (Письмо Росприроднадзора № АС-06-01-36/6155);
• Декларацию все организации подают не позднее 10-го марта года, следующего за отчетным;
• Отчетный период в отношении внесения платы за негативное воздействие на окружающую среду — календарный год (п. 2 ст. 16.4 Федерального закона № 7-ФЗ).
Чтобы рассчитать платеж за НВОС, нужно обратиться к ст. 16.3 Федерального закона № 7-ФЗ:
• регулирует Порядок исчисления платы за негативное воздействие на окружающую среду.
В качестве руководства по расчету платы за НВОС используйте Постановление Правительства РФ № 255 «Об исчислении и взимании платы за негативное воздействие на окружающую среду». Там найдете необходимые формулы и правила исчисления платы за НВОС.
Алгоритм расчета платы за НВОС:
• Шаг 1. Определите, какое именно воздействие на окружающую среду оказывает организация. Например, осуществляет:
• выбросы в атмосферный воздух стационарными источниками;
• сброс загрязняющих веществ в водные объекты;
• размещение отходов.
• Шаг 2. Посмотрите Постановление Правительства РФ № 913 «О ставках платы за негативное воздействие на окружающую среду и дополнительных коэффициентах». Найдите ставки к определенному виду негативного воздействия. Выберите соответствующий раздел.
• Шаг 3. Определите:
• ставки платы для конкретного загрязняющего вещества;
• коэффициенты, применяемые по каждому загрязняющему веществу (включая коэффициент, применяемый дополнительно в 2020 и 2021 году, — 1,08). Данные по количеству, объемах и массе загрязняющих веществ в тоннах, выброшенных в окружающую среду, можно получить на основании данных экологического контроля предприятия.
• Шаг 4. Чтобы рассчитать платеж, все вышеуказанные показатели умножьте друг на друга. Используйте формулы, выбранные из соответствующего раздела Правил, утв. Постановлением Правительства России № 255 «Об исчислении и взимании платы за негативное воздействие на окружающую среду».
КБК для организаций, перечисляющих в бюджет РФ платежи за вред экологии, устанавливает Минфин России.
Коды бюджетной классификации на 2021 год утверждены Приказом Минфина от 08.06.2020 № 99н.
• 048 1 12 01010 01 6000 120 — загрязнение атмосферы стационарными объектами;
• 048 1 12 01030 01 6000 120 — за вредные выбросы в водные объекты;
• 048 1 12 01040 01 6000 120 — за размещение отходов производства и потребления;
• 048 1 12 01070 01 6000 120 — сжигание попутного газа на специализированных установках.
Помните, что КБК требуют актуальной конкретизации, которую приводит в регулярно публикуемых ведомственных правовых актах Росприроднадзор.
Платежные поручения на перечисление платы за загрязнение окружающей среды оформляют в соответствии с Положением Банка России №383-П и приложениями 1 и 2 к Приказу Минфина России №107н.
Точные реквизиты для заполнения платежных поручений можно уточнить в территориальном отделении Росприроднадзора по месту оказания негативного воздействия.
Не своевременное или неполное внесение платы за негативное воздействие на окружающую среду, в том числе квартальных авансовых платежей, влечет за собой уплату пени в размере 1/300 ключевой ставки Банка России, действующей на день уплаты пени (п. 7 ст. 16.4 Федерального закона № 7-ФЗ).
Размер и учет авансовых платежей для бюджетных учреждений в 2021 году
При заключении договора стороны определяют условия сделки, в том числе порядок расчетов. Право на предварительную оплату товара установлено гражданским законодательством. Так, в соответствии со ст. 487 ГК РФ в случаях, когда договором купли-продажи предусмотрена обязанность покупателя оплатить товар полностью или частично до передачи его продавцом (предварительная оплата), покупатель должен внести плату в срок, определенный договором, а если такой срок договором не определен – в разумный срок после возникновения обязательства.
В статье расскажем, какой размер авансов в 2021 году вправе установить бюджетное учреждение здравоохранения при заключении госконтрактов по закупкам товаров, работ, услуг.
Большое количество государственных (муниципальных) медицинских учреждений имеет статус бюджетных. Такие учреждения в своей деятельности руководствуются правилами, установленными для соответствующих получателей бюджетных средств нормативными правовыми актами РФ, субъектов РФ и органов местного самоуправления. Это предусмотрено, например, ч. 16.1 ст. 30 Федерального закона № 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений».
Так, федеральные бюджетные учреждения вправе включать в договоры условия об авансовых платежах с учетом требований, введенных постановлениями Правительства РФ № 1803, 1496. Однако эти документы следует применять с учетом поправок, внесенных в них Постановлением Правительства РФ от 30.04.2020 № 630, которое вступило в силу 11.05.2020.
Например, Постановление Правительства РФ № 1803 было дополнено п. 5(1) и 5(2). Из них следует, что главные распорядители федерального бюджета и подведомственные им получатели при заключении контрактов в 2020 году вправе установить авансовые платежи в размере 50% суммы договора, но не более лимитов бюджетных обязательств, доведенных до них в предусмотренном порядке на указанные цели на соответствующий финансовый год. Исключение составляют случаи, если иные предельные размеры авансовых платежей для таких договоров не утверждены федеральными законами, постановлениями Правительства РФ.
Кроме того, Постановлением Правительства РФ № 630 было приостановлено действие некоторых норм п. 18 Положения, утвержденного Постановлением Правительства РФ № 1496, которыми установлены авансовые платежи в размере, не превышающем 30% суммы договора (государственного контракта):
• о поставке товаров, выполнении работ, оказании услуг, в том числе о выполнении работ по строительству, реконструкции и капитальному ремонту объектов капитального строительства государственной собственности РФ (абз. 2 пп. «а»);
• о выполнении работ по строительству, реконструкции и капитальному ремонту объектов капитального строительства государственной собственности РФ на сумму, превышающую 600 млн. руб., при включении в договор (государственный контракт) условия о последующем авансировании после подтверждения факта поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг в объеме произведенного авансового платежа (с ограничением общей суммы авансирования не более 70% суммы договора (государственного контракта)) (пп. «б»).
Также приостановлено действие п. 20 Положения, утвержденного Постановлением Правительства РФ № 1496, на год. Теперь в течение этого года получатели средств федерального бюджета могут устанавливать авансовые платежи при заключении договоров (государственных контрактов) о поставке отдельных товаров, оказании отдельных услуг, включенных в перечень, утвержденный Распоряжением Правительства РФ № 21-р.
С учетом перечисленных изменений и в зависимости от предмета договора (контракта) размеры авансовых платежей могут составлять от 50 до 100%.
К вышеперечисленному необходимо добавить, что согласно ч. 65 ст. 112 Закона № 44-ФЗ установленный договором (контрактом) размер аванса по госконтракту может быть изменен (увеличен или уменьшен) по соглашению сторон, если при его исполнении в связи с распространением новой коронавирусной инфекции, вызванной COVID-19, а также в иных случаях, установленных Правительством РФ, возникли не зависящие от сторон контракта обстоятельства, влекущие невозможность его исполнения. Данная поправка действует в течение года.
По общим правилам для расчетов с контрагентами применяется счет 0 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам» (п. 254 Инструкции № 157н), который тесно связан со счетом 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам». На данном счете учитываются расчеты по предоставленным учреждением по условиям заключенных договоров (контрактов), соглашений авансовым выплатам (кроме авансов, выданных подотчетным лицам).
Операции по этому счету отражаются в журнале по расчетам с поставщиками и подрядчиками (ф. 0504071). Аналитический бюджетный учет авансов расчетов с поставщиками по выданным авансам ведется в разрезе дебиторов по соответствующим суммам выданных авансов в карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) либо в журнале по расчетам с поставщиками и подрядчиками (ф. 0504071) (п. 205, 206 Инструкции № 157н).
На край стола поставили жестяную банку, плотно закрытую крышкой, так, что 2/3 банки свисало со стола. Через некоторое время банка упала. Что было в банке?
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
