Управление финансами

документы

1. Введение продуктовых карточек для малоимущих в 2021 году

2. Будут ли ещё разовые выплаты на детей в 2021 году
3. Упрощенный порядок получения пособия на детей от 3 до 7 лет в 2021 году
4. Выплата пособий по уходу за ребенком до 1,5 лет по новому в 2021 году
5. Продление льготной ипотеки до 1 июля 2021 года
6. Новая льготная ипотека на частные дома в 2021 году
7. Защита социальных выплат от взысканий в 2021 году
8. Банкротство пенсионной системы неизбежно
9. Выплата пенсионных накоплений тем, кто родился до 1966 года и после

О проекте О проекте   Контакты Контакты   Психологические тесты Интересные тесты
папка Главная » Бухгалтеру » Доходы в учетной политике

Доходы в учетной политике

Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. Связаться с автором

Учетная политика

Вернуться назад на Учетная политика

Не забываем поделиться:

Главное, что требуется указать в учетной политике, - это метод определения доходов и расходов. Организации, имеющие производство с длительным циклом, неизбежно сталкиваются с проблемами признания дохода для целей налогообложения прибыли.

По мнению специалистов Минфина России, если производственный цикл длится несколько отчетных (налоговых) периодов, то для налога на прибыль организация должна самостоятельно распределять доходы.

Признаются они в каждом отчетном периоде на протяжении всего времени производства при условии, что договор не предусматривает поэтапную сдачу работ или услуг (п. 2 ст. 271 НК РФ).

Следовательно, признавать доход досрочно надо как для договоров, которые приходятся на несколько отчетных периодов в пределах года, так и для тех, которые длятся несколько налоговых периодов, т.е. при любом раскладе доходы надо разделять.

Вместе с тем в соответствии с п. 2 ст. 271 НК РФ организация должна сама распределять именно доход от реализации и только по налоговым периодам. Это нужно делать, если работы или услуги имеют длительный (более одного налогового периода) технологический цикл. Если же срок договора в пределах года, то доход от реализации таких работ или услуг распределять по периодам не надо.

Эта норма относится только к доходам от реализации работ и услуг и применяется только в тех случаях, когда в договоре не указана поэтапная сдача, при условии, что срок выполнения работ или оказания услуг длится более одного налогового периода.

В зависимости от метода признания доходов и расходов поступления за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права признаются с учетом ст. ст. 271 или 273 НК РФ. Таким образом, по общему правилу величина дохода в целом определяется общей ценой договора и конечной реализацией работ или услуг.

Момент определения этого дохода при методе начисления установлен специальной нормой, т.е. ранее, чем работы или услуги будут фактически реализованы.

В бухгалтерском учете выручка признается только после полного выполнения работы или оказания услуги в целом (п. 13 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). Поэтому если в налоговом учете доход распределяется по нескольким налоговым периодам, то в бухгалтерском учете он отражается один раз - по окончании договора.

В результате возникают временные разницы (ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль"). Методы распределения дохода от реализации организация должна разработать сама и утвердить их в учетной политике для целей налогообложения. При этом принцип определения дохода должен соответствовать принципу формирования расходов, а метод расчета условного дохода должен основываться на данных учета (ст. ст. 271, 316 НК РФ).

Наиболее близко под эти требования подходит порядок распределения доходов пропорционально фактически учтенным прямым расходам. Он состоит в том, что нужно определить долю прямых расходов реализации по уже завершенным аналогичным работам, услугам.

Пример. ООО "Феникс" оказывает услуги в период с октября по март следующего года. По окончании года по этим услугам учтены расходы на оплату труда в размере 200 000 руб.

За прошедший год ООО "Феникс" оказывало аналогичные услуги другим организациям, и они уже полностью завершены. Расходы на оплату труда (в составе прямых расходов) по завершенным услугам составили 800 000 руб., реализовано этих услуг на сумму 2 000 000 руб. (без НДС).

Доля прямых расходов в составе стоимости реализованных услуг составит 40 процентов (800 000 руб. x 100% / 2 000 000 руб.). Применив это значение к не законченным полностью услугам, получаем объем "досрочной" реализации. Он будет составлять 500 000 руб. (200 000 руб. : 40%). Эта сумма признается доходом от реализации услуг, которые еще полностью не завершены.

В то же время аналогичных работ или услуг у организации в нужный момент может и не оказаться. В этом случае метод можно видоизменить. В частности, если для работ (услуг) составлена смета, долю расходов можно определить по затратам, фактически учтенным в составе прямых расходов в полной сметной стоимости работ (услуг).

Пример. Воспользуемся данными предыдущего примера, но немного их видоизменим.

Сохраним период оказания услуг, а также сумму расходов на оплату труда. Сметная стоимость всего объема услуг - 1 200 000 руб. (без НДС). Расходы на оплату труда по смете составили 600 000 руб.

Доля расходов на оплату труда в сметной стоимости услуг составит 50 процентов (600 000 руб. x 100% : 1 200 000 руб.). Исходя из этого организация может признать доход от реализации услуг, которые еще полностью не завершены, в размере 400 000 руб. (200 000 руб. : 50%).

Что касается документального оформления условно-досрочной реализации, то в НК РФ соответствующие нормы отсутствуют. Очевидно, что организация может сама закрепить в учетной политике порядок оформления документов по таким операциям.

Многие государственные и муниципальные унитарные предприятия (ГУП) сдают в аренду помещения.

Однако они владеют, пользуются и распоряжаются имуществом на праве хозяйственного ведения (ст. 294 ГК РФ). Это означает, что ГУП не может самостоятельно распоряжаться этим имуществом, в том числе и сдавать в аренду.

Для этого ГУПу нужно заручиться согласием собственника имущества (п. 2 ст. 295 ГК РФ). Собственник, давший такое разрешение, имеет право на получение части прибыли (п. 1 ст. 295 ГК РФ).

Таким образом, на практике ГУПы получают доход от сдачи в аренду помещений опосредованно. Сначала вся арендная плата попадает в бюджет, а затем часть возвращается унитарному предприятию.

Согласно ст. 606 ГК РФ арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество именно за плату. Следовательно, с точки зрения ГК РФ доход от сдачи имущества в аренду получает именно унитарное предприятие - арендодатель. А значит, этот доход должен попадать в его бухгалтерский и налоговый учет.

Вместе с тем ГУП не может учесть доходы от сдачи имущества в аренду. Для признания таких поступлений доходами в бухгалтерском учете нужно выполнить ряд условий: организация имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом (пп. "а" п. 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации"), имеет уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Такая уверенность имеется, если организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива (пп. "в" п. 12 ПБУ 9/99).

В случае с ГУПом выручка по договору поступает на счета собственника имущества, т.е. у ГУПа нет даже права на нее. Кроме того, ГУП никогда не получит всю сумму, указанную в договоре аренды, поэтому он не имеет права отражать в своем бухучете арендную плату.

Возникают проблемы и при учете сумм, полученных из бюджета. Такие поступления, с одной стороны, можно учесть в составе внереализационных доходов (п. 8 ПБУ 9/99). Причем если считать эти средства безвозмездно полученными от собственника имущества унитарного предприятия, то платить НДС не нужно. В таком случае не будет операций по реализации товаров, работ, услуг (ст. 146 НК РФ). Следовательно, не будет и налоговой базы по НДС.

Налог на прибыль тоже платить не надо, поскольку при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств и иного имущества, которые получены унитарными предприятиями от собственника (пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Самое читаемое за неделю

документ Должен знать каждый: Сильное повышение штрафов с 2021 года за нарушение ПДД
документ Введение продуктовых карточек для малоимущих в 2021 году
документ Доллар по 100 рублей в 2021 году
документ Новая льготная ипотека на частные дома в 2021 году
документ Продление льготной ипотеки до 1 июля 2021 года
документ 35 банков обанкротятся в 2021 году
документ Новый акциз на газировку, чипсы, пельмени и консервы с 2021 года
документ 700% прибыли при безрисковых вложениях

С другой стороны, можно считать, что "возвратные" деньги являются для унитарного предприятия средствами, полученными в связи со сдачей имущества в аренду. Тогда их надо учесть в составе выручки, если по учетной политике они относятся к доходам от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99). В противном случае эти деньги надо включить в состав прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99).

Если придерживаться такой точки зрения, то поступления облагаются НДС. Попадают эти суммы и под налог на прибыль. Их налоговый учет зависит от систематичности получения таких доходов.

Если операции по передаче имущества в аренду осуществляются не на постоянной (систематической) основе, то доходы учитываются в составе внереализационных (п. 4 ст. 250 НК РФ). Под систематической основой понимается предоставление в аренду имущества два раза и более в календарном году.

От того, как фирма учитывает доходы, зависит величина ее налога на прибыль. Поэтому ей необходимо прописать в учетной политике для целей налогообложения способы признания выручки, ее классификацию, а также как отражать доходы, которые относятся к нескольким отчетным периодам.

Для расчета налога на прибыль выручку можно признавать одним из методов: начисления или кассовым. В первом случае, предприятие должно признать доходы в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли. При этом они учитываются независимо от фактического поступления денежных средств, имущества или имущественных прав (п. 1 ст. 271 НК РФ) в день перехода права собственности на товары к покупателю, передачи результатов выполненных работ, оказание услуг заказчику.

Если по договору право собственности на товар переходит с момента его оплаты, и у фирмы-продавца нет возможности контролировать использование товара покупателем, то при учете дохода от реализации момент перехода такого права во внимание не принимается. Следовательно, такая выручка признается в том периоде, когда товар был отгружен и выставлены расчетные документы (п. 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ № 98, письмо Минфина России № 03-03-04/1/667). Следовательно, несмотря на то, что оплата от покупателя (заказчика) еще не поступила, продавцу следует отразить в налоговом учете полученные поступления в виде стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в момент их передачи.

При кассовом методе доходы учитываются, только если поступили денежные средства, иное имущество, работы, услуги, имущественные права на дату их получения. Основным условием для его применения служит сумма выручки без НДС. Ее средний размер за предыдущие четыре квартала не должен превышать 1 000 000 рублей за каждый период (п. 1 ст. 273 НК РФ).

Выбранный способ учета доходов предприятие должно указать в своей учетной политике.

Перечни доходов от реализации и внереализационных поступлений, предусмотренные статьями 249 и 250 Налогового кодекса, не являются исчерпывающими. Компания вправе самостоятельно классифицировать доходы, не перечисленные в данных статьях, в своей учетной политике в зависимости от того, признаются ли операции, проводимые ею, реализацией в соответствии с уставной деятельностью (см. письмо МНС России № 02-11-08/125-Ю707).

Поступления, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, а также, если связь между ними и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности их признания. Например, при признании доходов в виде лизинговых платежей по договорам финансовой аренды с неравномерным графиком поступлений (см. письма Минфина России № 03-03-06/1/248, N 03-03-04/1/752).

А фирмы, производящие продукцию более одного налогового периода, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ, распределяют поступления от ее реализации самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (п. 2 ст. 271 НК РФ). При этом в основе распределения должна быть не продолжительность налогового периода, а сумма признанных затрат (см. письмо Минфина России № 03-03-04/4/160, письмо МНС России № 02-5-10/54, Постановление ФАС Центрального округа № А36-4182). Принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, должны быть утверждены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

темы

документ Учетная политика для целей налогообложения
документ Учетная политика организации и принципы ее формирования
документ Учет нематериальных активов организации
документ Учет нематериальных активов, финансовых инвестиции и ценных бумаг
документ Учет оплаты труда
Не забываем поделиться:




назад Назад | форум | вверх Вверх

важное


Сильное повышение штрафов с 2021 года за нарушение ПДД
Новый акциз на газировку, чипсы, пельмени и консервы с 2021 года
Электронные кошельки стали прозрачны для ФНС, как обезопасить себя
Новые налоги с 2021 года
Рост процентов по вкладам в 2021 году
Прогноз курса доллара на 2021 год
35 банков обанкротятся в 2021 году
Кого следующего затронет прогрессивная шкала НДФЛ
Новые пенсионные удостоверения с 2021 года
Прогноз курса евро на 2021 год
Как получить квартиру от государства в 2021 году
Как жить после отмены ЕНВД в 2021
Изменения ПДД с 2021 года
700% прибыли при безрисковых вложениях
Изменения в 2021 году


©2009-2021 Центр управления финансами.