Годовая бухгалтерская отчетность - это отчетность организации, которая составляется за отчетный год.
Отчетным годом является период продолжительностью 12 месяцев; в России он начинается с 1 января и кончается 31 декабря календарного года включительно.
Срок представления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности год – не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода.
По составу и объему числовых показателей годовая бухгалтерская отчетность является наиболее полной по сравнению с промежуточной бухгалтерской отчетностью.
В состав годовой бухгалтерской отчетности входят следующие документы:
• Бухгалтерский баланс;
• Отчет о финансовых результатах;
• Отчет об изменениях капитала;
• Отчет о движении денежных средств;
• Отчет о целевом использовании средств;
• Пояснения в табличной и текстовой форме.
Годовая отчетность - это отчет за год.
По степени обобщения отчетных данных различают отчеты первичные, составляемые организациями, и сводные (консолидированные), которые составляют вышестоящие или материнские организации на основании первичных отчетов.
В настоящее время организации представляют в обязательном порядке квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность.
Годовая финансовая отчетность - это одна из основных форм отчетности, которая обеспечивает информационную "прозрачность" хозяйствующих субъектов для всех заинтересованных лиц. Годовая отчетность должна быть утверждена органами управления предприятия. Ответственность за организацию, состояние, достоверность и своевременное представление отчетности несут его исполнительные органы. За последние годы количество форм годового финансового отчета существенно сократилось. В настоящее время в годовую финансовую (бухгалтерскую) отчетность входят бухгалтерский баланс, отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала, отчет о целевом использовании полученных средств, а также пояснительная записка к бухгалтерскому балансу и заключение аудитора.
Годовая бухгалтерская отчетность предприятия должна составляться с учетом норм Гражданского, Административного и Налогового кодексов Российской Федерации, а также приказов, указов, положений и требований Правительства, Президента и Министерства финансов Российской Федерации. Но самым главным и основополагающим документом является закон «О бухгалтерском учете», редакция которого обновляется постоянно.
В самом общем смысле бухгалтерская отчетность – это совокупность документов, которые содержат самые полные сведения о финансовом, экономическом, имущественном положении предприятия.
Обычно годовая бухгалтерская отчетность (ГБО) включает всего два документа: бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах.
К вышеупомянутым двум документам могут также прилагаться дополнительные отчеты, которые более детально раскрывают позиции, указанные, например, в бухгалтерском балансе.
В 2019 году в состав ГБО уже не входят ни пояснительная записка, ни аудиторское заключение. Конечно, эти документы по-прежнему составляются, а аудиторское заключение публикуется вместе с отчетностью в средствах массовой информации (или на сайте предприятия – вместе с его отчетностью).
Состав ГБО и требования к предоставлению информации не претерпели существенных изменений.
Стоит уточнить, что по срокам составления бухгалтерская отчетность бывает годовой и промежуточной.
Годовая БО составляется в обязательном порядке на любом предприятии, ведущем бухгалтерский учет. Промежуточная отчетность – ежеквартальная, ежемесячная, полугодовая – составляется лишь некоторыми предприятиями, согласно требованиям федеральных законов. И промежуточная, и годовая отчетность ранее были обязательны, согласно действующим нормам, обязательно лишь составление и предоставление годовой отчетности.
Согласно последней редакции закона «О бухгалтерском учете», сроки сдачи ГБО составляют три месяца с начала нового календарного года. Если последний день сдачи отчетов приходится на выходной или праздник, он переносится на следующий рабочий день.
Ранее срок предоставления ГБО составлял девяносто дней. Опубликовать годовую отчетность – тем предприятиям, которые по закону обязаны это делать, например, биржам и банкам, – необходимо до июня текущего отчетного года.
Согласно новой редакции закона «О бухгалтерском учете», ГБО представляется не только в налоговую службу, но и в Государственный комитет статистики России. При этом в Росстат вместе с бухгалтерским балансом и отчетом о финансовых результатах в обязательном порядке подается также аудиторское заключение.
Сроки представления ГБО в Комитет статистики такие же, как и сроки предоставления отчетности в налоговую службу – то есть три месяца.
В заключение нужно отметить, что ежегодное изменение положений закона «О бухгалтерском учете» влечет за собой совершенствование составления ГБО, поскольку снижается нагрузка как на налоговые службы, так и на бухгалтеров предприятия.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Бюджетная отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении учреждения и о результатах его хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бюджетного учета по установленным формам.
Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденная приказом Минфина России № 191н, предназначена для субъектов бюджетной отчетности:
• органов, организующих исполнение бюджетов, - финансовых органов публично-правовых образований;
• органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов (казначейств);
• главных распорядителей, распорядителей и получателей средств бюджета.
В состав годовой отчетности главного распорядителя бюджетных средств, получателя средств бюджета включаются следующие формы:
• Баланс главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503130);
• Справка по консолидируемым расчетам (ф. 0503125);
• Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (ф. 0503110);
• Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503127);
• Отчет о принятых бюджетных обязательствах (ф. 0503128);
• Отчет об исполнении смет доходов и расходов по приносящей доход деятельности главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503137);
• Отчет о принятых расходных обязательствах по приносящей доход деятельности (ф.0503138);
• Отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121);
• Пояснительная записка (ф. 0503160);
• Разделительный (ликвидационный) баланс главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503230).
Баланс главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета содержит данные о стоимости активов и обязательств, финансовом результате, является основной формой отчетности и позволяет проанализировать динамику отчетных данных по финансовым и нефинансовым активам, дебиторской и кредиторской задолженности, финансовому результату деятельности бюджетного учреждения. С заполненной формой такого баланса Вы сможете ознакомиться при самостоятельном выполнении заданий практической части настоящего издания.
В теоретическом плане термин баланс (франц. balance - весы) можно трактовать по-разному:
1) количественное соотношение, состоящее из двух частей, которые должны быть равны друг другу, так как представляют поступление и расходование одного и того же количества денег, товара. Балансы отражают давно известный закон сохранения - "сколько убудет - столько и прибудет". Балансы составляются в натуральной форме (в физическом измерении) и в денежной форме (в стоимостном измерении);
2) документ, в котором представлен балансовый отчет субъекта хозяйствования.
Баланс бухгалтерский - документ бюджетной отчетности, представляющий собой совокупность показателей, обрисовывающих картину финансового и хозяйственного состояния казенного учреждения на начало и конец финансового года. Баланс состоит из двух частей (таблиц). Активы баланса отражают состав и размещение нефинансовых и финансовых активов, а пассивы баланса - обязательства и финансовый результат. Актив баланса в сумме равен его пассиву.
Отчет о финансовых результатах деятельности позволяет проанализировать полученные доходы и произведенные расходы казенного учреждения. Основной показатель данного отчета - чистый операционный результат, отражающий сумму изменений финансового результата за отчетный период.
Вся информация в Балансе и Отчете о финансовых результатах деятельности сгруппирована по видам деятельности: бюджетная деятельность, приносящая доход деятельность, деятельность со средствами во временном распоряжении.
Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета формируется учреждениями по кассовому методу учета операций и заверяется органом, осуществляющим кассовое обслуживание исполнения бюджета. В данной форме отражается исполнение бюджета в разрезе кодов бюджетной классификации по доходам и расходам. Исполнение доходной и расходной части отчета детализировано по методам исполнения бюджета: через органы Казначейства России, через банковские счета, через некассовые операции.
В Справке по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года указываются суммы средств до и после закрытия на 1 января на следующих счетах бюджетного учета:
• 130404000 "Внутриведомственные расчеты";
• 130405000 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами";
• 121002000 "Расчеты с финансовым органом по поступлениям в бюджет";
• 040110100 "Доходы текущего финансового года";
• 040120200 "Расходы текущего финансового года".
Бюджетная отчетность составляется учреждениями на 1 января года, следующего за отчетным на основе данных главной книги и других регистров бюджетного учета нарастающим итогом с начала года в рублях с точностью до второго десятичного знака после запятой. Сформированная бюджетная отчетность представляется учреждением главному распорядителю бюджетных средств в установленные им сроки. Отчетность в сброшюрованном виде представляется на бумажном носителе и электронном виде; в обязательном порядке подписывается руководителем и главным бухгалтером. В случае ведения бюджетного учета централизованной бухгалтерией бюджетная отчетность подписывается руководителем обслуживаемого учреждения, руководителем и главным бухгалтером централизованной бухгалтерии, осуществляющей ведение бюджетного учета.
Перед составлением годовой бюджетной отчетности должна быть проведена инвентаризация активов и обязательств.
Пользователь бюджетной отчетности (субъект бюджетной отчетности, ответственный за формирование сводной или консолидированной бюджетной отчетности) обязан провести камеральную проверку бюджетной отчетности: выверить показатели представленной отчетности по установленным Минфином России контрольным соотношениям.
Годовая отчетность УСН в 2019 году
Сдача отчетности за год - УСН предполагает разный набор документов в зависимости от того, кем является налогоплательщик (организация или ИП).
Набор обязательных годовых отчетов для лиц, применяющих упрощенку, зависит от того, организация это или ИП. Причем различия в этих наборах достаточно существенны.
Определяют их следующие факторы:
• у ИП в отличие от юрлица нет обязанности вести бухучет (подп. 1 п. 2 ст. 6 закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ) и, соответственно, сдавать бухотчетность на основе данных бухучета (п. 1 ст. 13 закона № 402-ФЗ);
• ИП, не имеющий наемных работников, не сдает те отчеты, которые оказываются обязательными для лиц, осуществляющих выплаты физлицам;
• ИП, даже если у него есть подлежащие налогообложению объекты, не рассчитывает самостоятельно имущественные налоги (на имущество, не исключаемое из налогообложения при применении УСН, транспортный, земельный).
Вместе с тем имеет место отчетность, которую должны сдавать все без исключения упрощенцы.
Это УСН-декларация, формируемая ежегодно по итогам года и отражающая начисление основного для этого спецрежима налога, заменяющего собой (пп. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ):
• налог на прибыль у юрлица и НДФЛ у ИП;
• налог на имущество (кроме рассчитываемого от кадастровой стоимости);
• НДС (кроме обязательного к уплате в определенных ситуациях).
Однако и для этой обязательной отчетности существует различие, зависящее от того, принадлежит налогоплательщик к юрлицам или ИП.
Заключается оно в сроке сдачи декларации, крайняя дата которого, установленная для года, наступающего за отчетным, составит (п. 1 ст. 346.23 НК РФ):
• для юрлица — 31 марта (в 2019 году до 1 апреля) (подп. 1);
• для ИП — 30 апреля (подп. 2).
УСН-декларация ограничивает перечень отчетов, обязательных для отчетности ИП на УСН за год, если у предпринимателя отсутствуют наемные работники. Если же такие работники есть, то ему придется сдавать и весь комплект отчетности, связанной с их наличием.
Перечни отчетов и даты их представления для обязательной отчетности, подаваемой в связи с выплатой доходов наемным работникам, одинаковы вне зависимости от того, кем они формируются (юрлицом или ИП).
Отчет о среднесписочной численности сдается по форме, приведенной в приложении к приказу ФНС РФ № ММ-3-25/174@, не позднее 20 января года, наступающего за отчетным (п. 3 ст. 80 НК РФ).
По НДФЛ годовых отчетов будет два. Сдать их нужно в одно и то же время (не позже 1 апреля года, идущего за отчетным — п. 2 ст. 2340 НК РФ):
• об общих суммах удержанного при выплате доходов налога — по форме 6-НДФЛ (содержится в приказе ФНС России № ММВ-7-11/450@);
• о доходах, выплаченных каждому физлицу, и удержанном с них налоге — по форме 2-НДФЛ (с отчетности за год приведена в приказе ФНС России № ММВ-7-11/566@).
Если удержать налог с дохода физлица нет возможности, об этом надо уведомить ИФНС не позже 1 марта года, наступившего за годом выплаты такого дохода (п. 5 ст. 226 НК РФ), отразив соответствующие сведения в справке формы 2-НДФЛ.
По страховым взносам также потребуется подать 2 отчета:
• в ИФНС — сводный, касающийся взносов в ФСС (по страхованию в связи с материнством и временной нетрудоспособностью), ПФР и ФОМС — по форме, приведенной в приказе ФНС России № ММВ-7-11/551@, не позднее 30 января года, начавшегося по завершении отчетного (п. 7 ст. 431 НК РФ);
• в ФСС — посвященный взносам на страхование от несчастных случаев по форме 4-ФСС, утвержденной приказом ФСС РФ № 381, не позднее 20 (для сдающих отчет на бумаге) или 25 (для подающих его электронно) января года, наступившего вслед за отчетным (п. 1 ст. 23 закона «Об обязательном социальном страховании…» № 125-ФЗ).
Еще один отчет — о стаже наемных работников — нужно направить в ПФР не позже 1 марта года, идущего за завершенным отчетным периодом (п. 2 ст. 11 закона «Об индивидуальном (персонифицированном) учете…» № 27-ФЗ), по форме СЗВ-СТАЖ (утверждена постановлением Правления ПФ РФ № 3п).
Помимо декларации по упрощенному налогу и отчетов, связанных с выплатой доходов наемным работникам, обязательной отчетностью за год для ООО на УСН окажется:
• бухотчетность;
• декларации по таким налогам, как налог на имущество, рассчитываемый от кадастровой стоимости, земельный, транспортный— при наличии объекта налогообложения.
Здесь мы не говорим о налогах, имеющих в качестве налогового периода квартал (т. е. об НДС и водном налоге), отчетность по которым по завершении года, совпадающего с окончанием очередного квартала, при наличии оснований для этого придется тоже подать.
ООО, работающие на упрощенке, по показателям, характеризующим масштабы их деятельности, обычно соответствуют критериям малого предприятия. И это соответствие дает им возможность выбора между обычной (полной) и упрощенной формами ведения бухучета и составления бухотчетности (подп. 1 п. 4 ст. 6 закона № 402-ФЗ).
Упрощенная форма отчетов предполагает наличие меньшего числа строк в них и включение в эти строки объединенных по определенным принципам показателей, которые в полной отчетности показываются раздельно. Процедура составления упрощенной отчетность не предусматривает оформления пояснений к ней. В отношении составления пояснений к полной отчетности у малых предприятий есть право выбора: пояснения могут быть даны, если они существенны для правильной интерпретации отчетных данных.
Оба варианта форм отчетности с описанием правил заполнения приведены в приложениях к приказу Минфина России № 66н. С учетом того, что пояснения к любому из этих вариантов ООО на УСН могут не оформлять, обязательными для сдачи отчетами оказываются:
• бухбаланс;
• отчет о финрезультатах.
Обе эти формы должны быть сданы в ИФНС в срок, совпадающий со сроком направления юрлицами в налоговый орган УСН-декларации (не позже 31 марта года, наступающего вслед за отчетным — подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ).
Налоговые декларации (если есть основания для их подачи) нужно будет направить в ИНФС не позднее таких сроков, наступающих в году, идущем после отчетного:
• 30 марта (в 2019 году 1 апреля) (п. 3 ст. 386 НК РФ) — по налогу на имущество, составив ее по форме, содержащейся в приказе ФНС России № ММВ-7-21/271@; С отчетности за 1-й квартал 2019 года будет новая форма декларации по налогу на имущество;
• 1 февраля (п. 3 ст. 398 НК РФ) — по земельному налогу, оформив ее за год на новом бланке, приведенном в приказе ФНС России № ММВ-7-21/509@;
• 1 февраля (п. 3 ст. 363.1 НК РФ) — по транспортному налогу, использовав для этого форму, содержащуюся в приказе ФНС России № ММВ-7-21/668@.
Обязательной годовой отчетностью для любого упрощенца является УСН-декларация. ООО всегда, а ИП при наличии наемных работников должны подавать отчеты, связанные с присутствием таких работников и выплатой им доходов. У ООО, кроме того, есть обязанность сдачи бухотчетности и (при наличии оснований для начисления) — деклараций по налогу на имущество, рассчитываемому от кадастровой стоимости, земельному и транспортному налогам.
Годовая отчетность ИП в 2019 году
Какую отчетность сдает ИП в ИФНС по общему правилу зависит от применяемой им системы налогообложения. Но есть и отчетность индивидуального предпринимателя, которую ему нужно сдавать вне зависимости от применяемого налогового режима. Рассмотрим виды этих отчётов в следующем разделе.
Если у бизнесмена есть наемные работники, он обязан ежегодно сдавать сведения об их среднесписочной численности. Это не относится лишь к ИП, который в отчетном году никого не нанимал на работу (п. 3 ст. 80 НК РФ).
Также нужно отчитаться по всем физлицам, которым ИП производил выплаты в денежной и натуральной форме отчетном году. Это лица, с которыми он заключал трудовые договоры, а также договоры ГПХ на выполнение работ или оказание услуг. В части налогов по ним нужно сдать справки по форме 2-НДФЛ (ежемесячно) и общий расчет 6-НДФЛ (ежеквартально).
В части страховых взносов нужно ежеквартально сдавать отчеты РСВ, 4-ФСС и ежемесячно СЗВ-М.
По страховым взносам, уплачиваемым за себя, отчитываться не нужно.
Помимо сдачи отчетности, ИП должен, вне зависимости от применяемого им режима, платить налог на зарегистрированные на него транспортные средства. Уплата производится на основании полученного, как правило по почте, налогового уведомления и платежного документа. Отчитываться в ИФНС не нужно.
Предприниматель-собственник недвижимого имущество обязан платить налог на недвижимость, предусмотренный для физлиц. Производят уплату также на основании налогового уведомления без представления в ИФНС отчетности.
Аналогичные правила распространяются и на земельный налог.
Бизнесмены, применяющие упрощенную систему налогообложения сдают в налоговые органы следующие виды отчетности.
Декларация по единому налогу при УСН. Форма утверждена приказом № ММВ-7-3/352. Отчитаться нужно ежегодно, не позже 30 апреля года, который идет за отчетным.
Этот отчет заполняют на основании показателей Книги доходов и расходов.
Бизнесмены, применяющие объект “доходы” с налоговой ставкой, отличной от 6 %, не могут заполнить указанную выше форму. В ней указана лишь максимальная ставка 6 %. ФНС рекомендует в таком случае использовать рекомендованный бланк (письмо ФНС № ГД-4-3/8533). В нем есть пустая строка 120 раздела 2.1.
Декларация по косвенным налогам при импорте товаров из стран-членов ЕАЭС (утв. приказом ФНС № СА-7-3/765). Форма ежемесячная. Отчитаться нужно не позже 20 числа месяца, который идет за месяцем принятия таких товаров к учету. При ввозе предметов лизинга (с переходом права собственности к лизингополучателю согласно договору), отчитываются не позже 20 числа месяца, который идет за месяцем наступления срок платежа по договору.
Если ИП является налоговым агентом по НДС либо осуществляет операции по договорам совместной деятельности, доверительного управления имуществом или концессионным соглашениям он обязан сдать декларацию по НДС.
При использовании ПСН бизнесмен обязан вести Книгу учета доходов и расходов, а также оплачивать стоимость патента. Необходимость сдавать декларацию по патенту законодательство не предусматривает.
Вместе с тем, если бизнесмен осуществляет операции, указанные выше, или у него есть наемный персонал, он обязан сдать в ИФНС соответствующую отчетность.
В части вмененного налога у ИП есть обязанность отчитываться ежеквартально (квартал - налоговый период) по форме, утвержденной ФНС приказом № ММВ-7-3/353.
Крайний срок подачи декларации в ИФНС - не позже 20 числа месяца, который идет за налоговым периодом.
Декларация по косвенным налогам при импорте товаров из стран-членов ЕАЭС (утв. приказом ФНС № СА-7-3/765). Форма ежемесячная. Отчитаться нужно не позже 20 числа месяца, который идет за месяцем принятия таких товаров к учету. При ввозе предметов лизинга (с переходом права собственности к лизингополучателю согласно договору), отчитываются не позже 20 числа месяца, который идет за месяцем наступления срока платежа по договору.
Если ИП является налоговым агентом по НДС либо осуществляет операции по договорам совместной деятельности, доверительного управления имуществом или концессионным соглашениям он обязан сдать декларацию по НДС.
ИП на ОСН являются плательщиками НДФЛ и НДС. Они обязаны сдавать следующие виды отчетности:
1. Декларация 3-НДФЛ. Отчитаться по ней нужно даже при отсутствии дохода за налоговый период (календарный год). Форма утвердила ФНС приказом № ММВ-7-11/671. Сдать документ нужно в ИФНС по месту жительства.
2. Декларация о предполагаемом доходе (форма 4-НДФЛ). Бланк утвердила ФНС приказом № ММВ-7-3/768. Инспекторы требуют его заполнения и сдачи для расчета ИП авансовых платежей по НДФЛ, которые он будет платить в течение года. Обязанность сдавать такой вид отчетности возникает у ИП с момента получения им первого дохода и далее - ежегодно. Конкретный срок сдачи установлен только в части зарегистрированных ИП. Им следует отчитаться в ИФНС в течение 5 рабочих дней после того, как закончился месяц с момента получения первого дохода.
3. Декларация по НДС (утв. приказом ФНС № ММВ-7-3/558). Ее нужно сдавать в электронном виде ежеквартально. Срок сдачи - не позднее 25 числа месяца, идущего за истекшим кварталом.
Формы годовой отчетности в 2019 году
Каждая организация, вне зависимости от того, по общей системе налогообложения (ОСН) она работает или по упрощенной (УСН), обязана сдавать годовую бухгалтерскую и налоговую отчетность (далее, отчетная документация - ОД). Годовая отчетность является наиболее емкой по включенной в нее информации о работе предприятия, поэтому считается очень важной. Составление ОД преследует множество целей. Бухгалтерская ОД фирмы представляет интерес не только для органов власти, но и самого предприятия.
Любая ОД, будь то квартальная или годовая, содержит в себе информацию о текущем финансовом положении фирмы. Эта информация необходима государственным органам (далее ГО) для представления ситуации о реальном положении дел предприятия. На основе отчетов от фирм органы составляют общую статистику, являющуюся основой для анализа и принятия различных решений на государственном уровне. Также ГО за счет предоставленной информации следят за ведением деятельности фирмы, и в случае проявления каких-либо недочетов, упущений или нарушений налагают на предприятие различные штрафы.
Помимо ГО, ОД необходима и самим предприятиям. Получение регулярной информации о финансовом положении дел организации помогает ее руководителям принимать различные управленческие решения. ОД очень важна для стабильной работы всего предприятия и реализации перспектив его развития.
Квартальная и годовая отчетность являются сводной формой бухгалтерской информации о предприятии. У бухгалтерской информации всегда есть пользователи, то есть те, кто использует эту информацию для различных целей, которые были озвучены выше. Все пользователи бухгалтерской информации разделяются на внутренних и внешних. К внутренним относятся руководители фирм, вышестоящие организации (если таковые имеются), руководящие подразделения (если предприятие крупное). К внешним пользователям относится Федеральная служба государственной статистики (Росстат), Федеральная налоговая служба (ФНС), Пенсионный фонд (ПФР), Фонд социального страхования (ФСС). К внешним пользователям также относятся любые физические и юридические лица, так как бухгалтерская ОД любой фирмы должна отвечать принципам гласности и доступности любому пользователю.
Вышеперечисленные внешние пользователи бухгалтерской информации, за исключением физических и не указанных юридических лиц, налагают ответственность на фирму, если она не сдает ОД в срок. В случае просрочки ГО вправе наложить штраф не предприятие.
ОД подразделяется по видам: статистическая, оперативная, бухгалтерская, налоговая. Статистическая ОД предназначена для предоставления ее в органы статистики. Целью оперативной ОД является оперативный учет на предприятии. Этот вид ОД включает в себя те вещи, которые не отражаются в бухгалтерской ОД, но также необходимы для нормальной работы фирмы. К таким вещам относятся явки сотрудников, производственные мощности и тому подобное. Характерной особенностью оперативной ОД является время ее предоставления, которое, как правило, равно одному рабочему дню. Бухгалтерская ОД отражает финансовое положение дел предприятия. Налоговая ОД формируется для целей налогового учета на предприятии.
Бухгалтерская ОД в свою очередь подразделяется по периодичности и объему. По периодичности ОД бывает квартальной (внутригодовой) и годовой. В соответствии с законом, бухгалтерская ОД должна иметь нарастающий характер, то есть документация за первый квартал должна включать информацию только из первого квартала года, ОД за второй квартал должна содержать сведения из первого и второго кварталов и так далее. Годовая отчетность включает информацию за все четыре квартала.
По объему квартальная и годовая отчетность организации бывает первичной и сводной (консолидированной). Если предприятие имеет дочерние фирмы, то бухгалтерская ОД внутри отдельно взятой дочерней организации или внутри ее самой будет являться первичной. Сводная ОД составляется из всех первичных бумаг дочерних фирм и головной организации включительно.
Основными требованиями к составлению ОД являются актуальность, целостность, достоверность, сопоставимость, своевременность:
1. Актуальность данных характеризует ОД как свод информации о положении предприятия на конкретную дату. Нельзя предоставлять ОД, например за третий квартал, в которой будет дана информация за второй.
2. Целостность означает предоставление в отчете информации о работе предприятия, охватывающей все сферы его деятельности и финансовые положения дочерних предприятий (если таковые имеются).
3. Достоверность ОД дает возможность любому пользователю этой информации быть уверенным в том, что она отражает реальное положение дел предприятия.
4. Для целей сопоставления работы фирмы в разные периоды времени ОД должна отвечать принципу сопоставимости, то есть иметь единицы измерения, общие для всех периодов ее работы.
5. Своевременность квартальной или годовой финансовой отчетности обязывает предприятие предоставлять ОД в строго определенные законом периоды.
Помимо вышеперечисленных требований, ОД должна отвечать и таким принципам, как обязательность, единство форм и методик, простота, общественная доступность, краткость, ясность, гласность.
Порядок составления можно условно разбить на два этапа: подготовка и формирование. На этапе подготовки происходит сбор всех нужных сведений для формирования ОД. Также на этом этапе очень важно обнаружить и исправить (при выявлении) различные ошибки в учете, так как присутствие их в квартальной или годовой налоговой отчетности может послужить причиной штрафов от налоговых органов за искажение истинного положения дел организации. На этапе формирования происходит сам процесс составления ОД. После завершения обоих этапов документация должна быть подписана руководителем, главным бухгалтером фирмы и иметь печати.
Все ошибки, выявленные на этапе подготовки ОД организация обязана исправить. Ошибки подразделяются на существенные и несущественные. Существенной признается ошибка, влияющая на управленческий учет внутренних пользователей данной бухгалтерской информации. То есть, если она способна сильно изменить стратегию хозяйственной деятельности предприятия. Аналогично определяется существенная ошибка для внешних пользователей. В остальных случаях ошибка расценивается как несущественная, но и ее нужно исправить.
Любые ошибки можно свободно исправлять до сдачи годовой отчетности и утверждения ее в ГО или у иных внутренних или внешних пользователей. Если ОД уже сдана пользователям, но еще не утверждена ими, то необходимо направить исправленную ОД им с пометкой о замене старой версии.
Существует два варианта исправления существенных ошибок. Путем отражения выявленных результатов ошибок по счету 84 «Нераспределенная прибыль» или ретроспективным пересчетом.
Формами ОД, которые обязаны предоставлять в ГО все предприятия: как крупные, так и малые, являются заполненные бланк бухгалтерского баланса (№1) и бланк отчета о финансовых результатах (№2, иначе называется отчетом об убытке и прибыли). Помимо этого, к балансу должны быть прикреплены вложения: бланк отчета об изм. капитала (№3) и бланк отчета о движения денежных средств (№4). К балансу также должна быть приложена разъяснительная записка, освещающая те вещи в деятельности фирмы, которые нельзя представить числами. Предприятия, работающие по УСН, могут не предоставлять формы 3 и 4. Данные отчеты необходимо предоставлять в ФНС и Росстат в конце года или в начале следующего (за предыдущий). При этом ИП, вне зависимости от его системы налогообложения (ОСН или УСН), может не предоставлять годовой баланс и вложения в ФНС, но должен сдавать их в Росстат также раз в год.
Приведенный выше состав годовой отчетности является основным, но не исчерпывающим.
Ниже приведен список и сроки годовой отчетности для организаций, работающих по ОСН:
• Декларация НДС – до конца января (ФНС).
• Бланки 6-НДФЛ, 2-НДФЛ – до начала апреля (ФНС).
• Бланк 3-НДФЛ (для ИП) – до начала мая (ФНС).
• Бланк 1-ИП (для ИП) – до начала марта (Росстат).
• Бланк 4-ФСС – до конца января (ФСС).
• Бланк РСВ-1 – до середины февраля (ПФР).
• Среднесписочная численность сотрудников – до конца января (ФНС).
• Три вида деклараций по налогам (имущественный налог, налог на транспорт, на землю) – до конца января (ФСС).
• Подтверждение основного вида деятельности (не для ИП) – до середины апреля (ФСС).
• Бухгалтерский баланс и вложения – до конца марта (ФНС, Росстат).
Ниже приведен список и сроки годовой отчетности для организаций, работающих по УСН:
• Бланк 4-ФСС – до конца января (ФСС).
• Бланк РСВ-1 – до середины февраля (ПФР).
• Среднесписочная численность сотрудников – до конца января (ФНС).
• Два вида деклараций по налогам (налог на транспорт, налог на землю) – до конца января (ФСС).
• Декларация УСН – до конца марта (ФНС).
• Бланки 6-НДФЛ, 2-НДФЛ – до начала апреля (ФНС).
• Подтверждение основного вида деятельности (не для ИП) – до середины апреля (ФСС).
• Бланк ПМ (для малых предприятий) – до конца января (Росстат).
• Бухгалтерский баланс и вложения – до конца марта (ФНС, Росстат).
Инвентаризация перед годовой отчетностью в 2019 году
Указание на обязательность проведения инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности содержат 2 основных нормативных для бухучета документа:
• закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ (п. 3 ст. 11);
• ПБУ по бухучету и бухотчетности, утвержденное приказом Минфина РФ № 34н (п. 27).
Проведение инвентаризации обязательно для всех организаций независимо от их организационно-правовой формы и применяемого налогового режима.
Цель этого мероприятия – обеспечить достоверность данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (п. 26 ПБУ по бухучету и бухотчетности). Порядок ее проведения определен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены приказом Минфина РФ № 49).
Инвентаризации подлежат (п. 1 ст. 11 закона № 402-ФЗ, пп. 1.2, 1.3 Методических указаний):
• Все имущество (активы) организации независимо от места его нахождения. Это ОС, НМА, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы, в том числе дебиторская задолженность. Инвентаризируют также имущество, не принадлежащее организации, но находящееся у нее (на ответственном хранении, в аренде, в переработке), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.
• Все финансовые обязательства (кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы).
Провести инвентаризацию следует до составления годовой отчетности. Конкретные сроки ее проведения могут быть закреплены в учетной политике (п. 4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденного приказом Минфина России № 106н).
При этом возможно:
• не инвентаризировать имущество, по которому инвентаризация проводилась в октябре – декабре отчетного года;
• инвентаризировать основные средства один раз в 3 года, а библиотечные фонды – один раз в 5 лет;
• организациям Крайнего Севера – проводить инвентаризацию товаров, сырья и материалов в период их наименьших остатков.
Такие правила установлены п. 1.5 Методических указаний.
Процедура инвентаризации требует соблюдения определенной последовательности действий.
Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, а при большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств – рабочие инвентаризационные комиссии (п. 2.2 Методических указаний).
В комиссию должны входить представители администрации, работники бухгалтерии, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники), а также могут включаться представители службы внутреннего аудита или независимых аудиторских организаций.
Ее персональный состав утверждает руководитель организации (п. 2.3 Методических указаний).
В приказе о проведении инвентаризации указываются:
• конкретные сроки проведения инвентаризации;
• причина проведения (в данном случае – составление годовой бухгалтерской отчетности);
• состав инвентаризационной комиссии.
Данный приказ регистрируется в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации (п. 2.3 Методических указаний).
До начала проверки инвентаризационная комиссия должна получить последние к моменту инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств (п. 2.4 Методических указаний). Их визирует председатель комиссии с указанием: «До инвентаризации на "__________" (дата)». На основании этих документов бухгалтерия определяет остатки имущества к началу инвентаризации по учетным данным.
С материально ответственных лиц берутся расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество они сдали в бухгалтерию или передали комиссии, все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки нужно взять с лиц, имеющих подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества.
В ходе инвентаризации комиссия выявляет фактическое наличие имущества, а также реальность учтенных финансовых обязательств, сведения о которых записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации, составляемые не менее чем в 2 экземплярах (пп. 2.5–2.7 Методических указаний).
Проверка проводится обязательно в присутствии материально ответственного лица. Такое требование предусмотрено п. 2.8 Методических указаний.
Результаты проведенной инвентаризации обобщаются в ведомости результатов, выявленных инвентаризацией (п. 5.6 Методических указаний). Их необходимо учесть в годовой бухгалтерской отчетности (п. 5.5 Методических указаний).
При этом выявленные излишки имущества принимаются к бухгалтерскому учету с признанием прочего дохода, а недостающее имущество списывается, как недостача.
Инвентаризация имущества и обязательств перед составлением годовой отчетности – процедура обязательная, поскольку позволяет проверить правильность учетных данных и внести необходимые коррективы в учет при выявлении несоответствий. Проводится она в определенные сроки и с соблюдением определенных правил, в т. ч. с учетом особенностей, присущих процессам инвентаризации каждой из составных частей инвентаризируемой массы.
Состав годовой бухгалтерской отчетности в 2019 году
Новый закон «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ (далее по тексту – закон) вступил в силу и отчетность за год, по сути, первая отчетность, которую мы делаем уже в полной мере по новому законодательству.
Ситуацию с нормативным регулированием бухгалтерского учета можно было бы назвать весьма занимательной, если бы не необходимость как-то готовить бухгалтерскую отчетность.
Мы имеем новый закон, в который всего за год действия уже 6 раз вносили изменения. Мы имеем Положения по бухгалтерскому учету, в которых даже применяемая терминология расходится с терминами, установленными в законе, и при этом мы подразумеваем, что действующие ПБУ это и есть те самые Федеральные стандарты бухгалтерского учета, которые являются основными нормативно-регулирующими документами. Изменилась и иерархия применения документов. Если год назад Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации №34н мы считали документом, по важности следующим сразу за законом о бухгалтерском учете, то это Положение применяется исключительно в части, не противоречащей более поздним документам, в т.ч. и более поздним принятым ПБУ.
Довольно серьезную путаницу представляет и один из главных вопросов: А что, собственно, входит в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности? По сравнению с периодом, когда бухгалтера готовили отчетность за 012 год, ничего не изменилось. По-прежнему ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» противоречит закону, как в составе представляемой информации, так и в содержании этой информации.
Комментарии только вносят сумятицу в мысли. Только вариантов применения термина «пояснительная записка», используемых в прессе, можно привести множество от полного отказа от нее, до применения так же, как и было до вступления в силу закона.
Поэтому, подходя к вопросу о том, что входит в состав отчетности за год, обратимся, прежде всего, к закону.
В соответствии со ст.14 закона 402-ФЗ в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности включается:
1. Бухгалтерский баланс;
2. Отчет о финансовых результатах;
3. Приложения к ним.
Закон другой информации по составу отчетности не дает.
Далее по составу бухгалтерской отчетности мы должны использовать: ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации №34н, Приказ Минфина №66н «О формах бухгалтерской отчётности организации». Все три документа противоречат друг другу, начиная с названия форм отчетности, и все они применяются в части, не противоречащей закону о бухгалтерском учете. Некое упорядочение информации о составе отчетности Минфин пытается привести в Информации №ПЗ-10.
Разбираясь в хитросплетении этих документов, можно все-таки сделать выводы, что же входит в так называемые «Приложения к отчетности», куда делась Пояснительная записка, и какое место в отчётности занимает аудиторское заключение.
В состав приложений к бухгалтерской (финансовой) отчетности включается:
3.1. Отчет об изменениях капитала.
3.2. Отчет о движении денежных средств (Информация Минфина ПЗ-10).
3.3. Отчет о целевом использовании средств - У этого документа двоякая сущность:
- он может заменять Отчет о финансовых результатах для общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), (П.4 Приказа 66н, Информация Минфина ПЗ-10/2012);
- либо представляться как приложение, в случаях, если в отчетном году эта некоммерческая организация получила доход от предпринимательской и (или) иной приносящей доход деятельности, при этом показатель полученного некоммерческой организацией дохода существенен, и без знания о показателе полученного дохода заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения некоммерческой организации и финансовых результатов ее деятельности (П.4 Приказа 66н, Информация Минфина ПЗ-10).
3.4 Пояснения.
В качестве пояснений могут быть (исходя из существенности информации):
• юридический адрес организации (Представляются обособленно, в случаях, если эти данные отсутствуют в информации, сопровождающей бухгалтерский отчет. П. 28 ПБУ 4/99);
• основные виды деятельности;
• сведения о среднегодовой численности работающих за отчетный период или численность работающих на отчетную дату;
• состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации (требования ПБУ 11/2008);
• информация о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов (п. 40,41 ПБУ 14/2007);
• а также информация, раскрываемая в соответствии с п. 27 ПБУ 4/99.
Информация раскрывается дополнительно (одновременно) с той, что требуется в соответствующих разделах соответствующих ПБУ:
• о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств (раздел 6 ПБУ 6/01);
• о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств (раздел 6 ПБУ 6/01);
• о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов финансовых вложений (п.41, 42 ПБУ 19/02);
• о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности;
• о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ;
• о составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличие их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода (раздел 5 ПБУ 8/2010, ПБУ 21/2008);
• о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности;
• об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности);
• о составе затрат на производство (издержках обращения);
• о составе прочих доходов и расходов;
• о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;
• о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации;
• о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности (ПБУ 7/98, ПБУ 8/2010);
• о прекращенных операциях (ПБУ 16/02);
• об аффилированных лицах (ПБУ 11/2008);
• о государственной помощи (ПБУ 13/2000);
• о прибыли, приходящейся на одну акцию.
Кроме того, в качестве пояснений к отчетности выступают и другие раскрытия, которые организации обязаны делать по различным разделам бухгалтерского учета. Что именно подлежит раскрытию, указывается в разделах «Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности» действующих БПУ.
Термин «Пояснительная записка» применительно к бухгалтерской (финансовой) отчетности больше не применяется. Документ с таким названием в отчетности не используется. Однако, это не означает, что в отчетности будет полностью отсутствовать текстовая информация. Да, и ПБУ 4/99 и Приказ 66н предполагают, что раскрытие информации, по возможности должно представляться в табличной форме. Но очень много информации, подлежащей раскрытию, никак не укладывается в таблицу.
Например, выполняя требования п. 20 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», предприятие должно раскрыть и информацию, о наличии значительной неопределенности в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана, (при наличии такой неопределенности). Довольно сложно описать эту информацию в виде таблицы. Из чего можно сделать вывод, что, если кто-либо предъявляет к пояснениям требование о подготовке их исключительно в виде таблицы, это требование, как минимум, не разумно. И не основано на нормативных документах, поскольку ни один из них не обязывает представлять пояснения исключительно в виде таблиц.
Как правило, предприятия раскрывают пользователям намного больше информации, нежели поименовано в действующих ПБУ. Есть и ряд других законодательно установленных раскрытий, которые организации должны делать при подготовке Годового отчета.
Термин «годовой отчет» намного шире, чем термин «бухгалтерская (финансовая) отчетность», и годовой отчет содержит более широкий набор раскрываемой информации. Вся эта информация в бухгалтерском нормативном регулировании именуется как «Дополнительная информация, сопутствующая бухгалтерской (финансовой) отчетности».
Такой информацией может быть:
• динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет;
• планируемое развитие организации;
• предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения;
• политика в отношении заемных средств, управления рисками (Информация Минфина №ПЗ-9);
• деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;
• природоохранные мероприятия;
• информация о мероприятиях по энергосбережению и повышению энергетической эффективности (часть 5 статьи 22 Федерального закона "Об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности");
• иная информация:
• Информация об экологической деятельности предприятия (Письмо Минфина РФ № ПЗ-7);
• Информация о внутреннем контроле (ст.19 закона №402-ФЗ);
• Иная подобная информация.
Дополнительная информация может публиковаться вместе с годовой бухгалтерской (финансовой) отчетностью, однако, в состав этой отчетности не включается, и не подлежит обязательному аудиту.
Не входит в состав отчетности и аудиторское заключение.
Исключение аудиторского заключения из состава отчетности не влечет автоматически разрешение на отказ от проведения обязательного аудита. Согласно п. 10 ст. 13 закона О бухгалтерском учете, в случае опубликования бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, такая бухгалтерская (финансовая) отчетность должна опубликовываться вместе с аудиторским заключением. Внесено еще одно изменение в этот закон. Теперь п.2 ст. 18 звучит так: «При представлении обязательного экземпляра составленной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, аудиторское заключение о ней представляется вместе с такой отчетностью либо не позднее 10 рабочих дней со дня, следующего за датой аудиторского заключения, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным годом». Тем самым определив организациям, что в течение года, следующего за отчетным, предприятия, отчётность которого подлежит обязательному аудиту, такой аудит должны провести.
Годовая отчетность в ПФР в 2019 году
Со второго квартала текущего года была введено правило, обязывающее организации и индивидуальных предпринимателей предоставлять в Пенсионный фонд отчетность СЗВ-М. Цель этого отчета — отражение сведений о лицах, трудящихся по договорам в качестве работников организации.
Это могут быть договоры:
• Трудовые;
• договоры авторского заказа;
• оказания услуг;
• выполнения работ;
• договоры об исключительных правах на произведения;
• лицензионные;
• издательские.
Если дело касается трудовых договоров, то отчетность по лицам, с которыми эти договоры заключены, должна предоставляться не зависимо от того, выполнялись ли рабочие обязанности в отчетном периоде. Даже не имеет значения то, производились ли в отчетный период выплаты. Если работник находился в отпуске, данные также должны быть направлены в ПФР.
Сведения о застрахованных лицах могут не подаваться лишь в нескольких случаях:
• за отчетный период в организации не осуществлялась хозяйственная деятельность, а наемные лица отсутствуют, договоры с ними не действуют;
• в организации нет никаких сотрудников, кроме самого учредителя. При этом учредитель должен быть единственным;
• на общем собрании членов кооператива или товарищества произошло избрание председателя, и договор на исполнение обязанностей с ним не заключался.
Форма ежемесячной отчетности в ПФР с 2019 года в России будет содержать лишь информацию о фамилии, имени и отчестве застрахованного лица, реквизиты его «зеленого» пластикового свидетельства (СНИЛС), а также номер налогоплательщика (ИНН). Если же у сотрудника он отсутствует, эта графа остается пустой. Для назначения санкций в виде штрафов за передачу неполных сведений это не является.
Сведения нужно передавать в ПФ России, который находится по месту регистрации ответственного лица. При наличии у организации подразделений, отчетность ПФР зависит от того, имеются ли у них собственные реквизиты. Если подразделению выделены свои счета, то отчет будет сдаваться по месту его нахождения. Если же нет — данные подаются головным подразделением, согласно месту его регистрации.
Во избежание бумажной волокиты и беспорядка, действует такое правило: если штат организации состоит из 25 и менее сотрудников, то отчет можно сдать на физическом носителе (бумаге), лично. Если же количество штатных единиц превышает 25, такой отчет можно сдать только посредством мультимедиа. Причем, требование это строгое и в случае его несоблюдения налагается штраф размером в тысячу рублей.
Если работодатель занимается сбором сведений о работниках и их проверкой, он обязан соблюдать требования о защите персональных данных и не допускать ситуацию, когда сведения о работнике становятся видимыми для других.
При нарушении срока сдачи отчета также налагаются штрафы: от 500 рублей на организацию. В каких числах нужно сдавать сведения? Подавать данные необходимо до наступления 15 числа месяца, следующего за периодом, по которому сдается отчетность. В случае когда 15 число приходится на нерабочий день, срок сдвигается до наступления первого буднего дня.
Рассмотрим подробнее, что представляет собой ежемесячная отчетность в ПФР с 2019 года в РФ, бланк отчета поделен на 4 блока:
1. Реквизиты отчитывающегося лица (будь то ИП, или организация): юридический адрес, номер регистрации в фонде, ИНН, КПП.
2. Во втором разделе следует указать период отчетности. Цифры соответствуют месяцам: 03 — это март, а 12 — соответственно, декабрь.
3. Укажем тип формы: исходная (подача осуществляется впервые), дополняющая (цель: скорректировать уже направленные данные или отменяющая (полностью аннулирует ранее поданные сведения).
4. Четвертый раздел состоит из сведений о работниках (ФИО, СНИЛС, ИНН).
За ошибки, сделанные во время заполнения данных, тоже взыскивают штрафы. Так, цена одной орфографической ошибки составит 500 рублей, а если их, скажем, 5, то это уже 2500 рублей.
С наступлением 2019 года вся страховая отчетность будет проходить через ФНС — таковы свежие новости о изменениях ежемесячной отчетности в ПФР в 2019 году. Усовершенствованная система сдачи отчетов должна стать менее обременительной для работодателей. Уменьшилось количество подаваемых документов, изменился контрольный орган, проверяющий сведения. Станут ли такие правила действительно применимыми и удобными, покажет лишь практика.
Подготовка к годовой отчетности в 2019 году
Несмотря на то, что за окном лишь октябрь, мы посчитали необходимым опубликовать в этом номере журнала статью, посвященную мероприятиям, направленным на подготовку учреждений к составлению форм бухгалтерской отчетности. Показатели бухгалтерского (бюджетного) учета должны содержать достоверные данные финансово-экономической деятельности учреждения, которые отражаются в формах бухгалтерской отчетности. За искажение показателей отчетных бухгалтерских форм законодательством РФ, равно как и за представление заведомо недостоверной бюджетной отчетности или иных сведений, необходимых для составления и рассмотрения проектов бюджетов бюджетной системы РФ, исполнения бюджетов бюджетной системы РФ, предусмотрена административная ответственность (ст. 15.11, 15.15.6 КоАП РФ).
Перед составлением годовых отчетных форм рекомендуется провести проверку:
• внутренних локальных актов, используемых в деятельности учреждения;
• журналов операций;
• инвентаризации и отражения на счетах бухгалтерского (бюджетного) учета результатов инвентаризации.
Пунктом 6 Инструкции № 157н установлено, что субъект учета в своей учетной политике устанавливает порядок организации и обеспечения (осуществления) субъектом учета внутреннего финансового контроля. В зависимости от организационной структуры учреждения может быть создан отдельный отдел либо контрольные функции могут быть вменены в обязанности одному работнику учреждения.
Подготовительные мероприятия перед составлением годовых отчетных форм можно провести:
• работникам отдела внутреннего контроля (работнику, в чьи функции входит проведение мероприятий внутреннего контроля);
• работникам финансово-экономического отдела (когда каждый работник проверяет свой участок работы).
Работники любого контрольного ведомства первым делом идут в кассу учреждения (если таковая есть) и запрашивают учредительные документы и внутренние локальные акты, имеющиеся у учреждения. В названных документах отражаются особенности организации деятельности учреждения.
Наиболее «востребованными» у проверяющих среди всех внутренних локальных актов являются:
• учетная политика и приложения к ней;
• положение об оплате труда в учреждении.
Учетная политика учреждения – это документ, устанавливающий совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета (п. 1 ст. 8 Закона о бухгалтерском учете). При формировании учетной политики в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета выбирается способ ведения бухгалтерского учета из способов, допускаемых законодательством РФ (федеральными стандартами).
Поэтому проверяющий просматривает этот документ на предмет:
• наличия такого документа у учреждения (требование о составлении данного документа установлено п. 6 Инструкции № 157н, ст. 8 Закона о бухгалтерском учете);
• соответствия информации, отраженной в учетной политике учреждения, нормам законодательства РФ (положениям инструкций № 174н, 183н, 162н, Закона о бухгалтерском учете и другим нормам законодательства РФ);
• своевременное внесение изменений в учетную политику (условия, при наступлении которых вносятся изменения в учетную политику, установлены ст. 8 Закона о бухгалтерском учете).
Требование о разработке в учреждении положения об оплате труда установлено законодательством РФ (постановления Правительства РФ № 583, Правительства Москвы № 619-ПП, Правительства Нижегородской области № 464, Приказ Минфина РФ № 103н и др.).
При проведении проверки обращается внимание:
• на наличие такого положение в учреждении;
• на соответствие информации, изложенной в положении, требованиям законодательства РФ;
• на соблюдение требований, установленных в положении об оплате труда.
Отсутствие у учреждения внутренних локальных актов (например, учетной политики, положения об оплате труда) не влияет на правильность отражения показателей отчетных бухгалтерских (бюджетных) форм, однако поскольку составление годовых отчетных форм – это подведение итогов текущего финансового года и исправление ошибок, недочетов, допущенных в текущем финансовом году, на данные акты стоит обратить внимание.
Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок (ст. 9 Закона о бухгалтерском учете).
Первичные учетные документы составляются:
• по унифицированным формам, приведенным в Приказе Минфина РФ № 52н;
• по формам, разработанным субъектом учета самостоятельно (должны иметь все обязательные для первичного учетного документа реквизиты, перечень которых приведен в п. 7 Инструкции № 157н, ст. 9 Закона о бухгалтерском учете).
Первичные учетные документы подбираются и подшиваются к журналам операций.
Приказом Минфина РФ № 52н среди регистров бухгалтерского учета, применяемых бюджетными учреждениями, поименованы следующие журналы операций:
• журнал операций по счету «Касса»;
• журнал операций с безналичными денежными средствами;
• журнал операций расчетов с подотчетными лицами;
• журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками;
• журнал операций расчетов по оплате труда, денежному довольствию и стипендиям;
• журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов;
• журнал операций расчетов с дебиторами по доходам;
• журнал по прочим операциям.
Журналы операций просматриваются на предмет:
• оформления журнала операций и наличия в нем подписей исполнителя и главного бухгалтера;
• приложения к журналу первичных учетных документов, операции по которым отражены в данном журнале операций. Документы должны быть разложены в хронологическом порядке (п. 11 Инструкции № 157н);
• соблюдения требований законодательства РФ (Порядка ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенного порядка ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства, утвержденных Указанием ЦБ РФ № 3210-У (далее – Порядок ведения кассовых операций), Приказа Минфина РФ № 52н, Закона о бухгалтерском учете) в части оформления первичных учетных документов, приложенных к журналу операций (первичный учетный документ должен быть оформлен по унифицированной форме, утвержденной Приказом Минфина РФ № 52н, либо, если документ оформлен по неунифицированной форме, он должен содержать все обязательные для первичного документа реквизиты, перечень которых приведен в п. 7 Инструкции № 157н, ст. 9 Закона о бухгалтерском учете);
• соответствия бухгалтерских записей, отраженных в первичном учетном документе, характеру совершаемой операции, оформленной первичным учетным документом, и положениям инструкции по бухгалтерскому учету (положениям инструкций № 174н, 183н, 162н).
Например, просматривая журналы операций расчетов с подотчетными лицами за период с января по декабрь, лицо, проводящее проверку, обращает внимание:
• на оформление журнала операций и наличие подписей исполнителя и главного бухгалтера;
• на наличие приказа руководителя, утвердившего перечень лиц, которые вправе получать денежные средств из кассы под отчет;
• на выдачу из кассы наличных денежных средств только лицам, указанным в приказе руководителя учреждения (в приказе руководителя, утвердившего перечень подотчетных лиц учреждения, приказе на командировку);
• на правильность оформления авансовых отчетов (ф. 0504505), приложенных к журналу операций (соблюдение требований Приказа Минфина РФ № 52н при заполнении граф и строк авансового отчета, а также приложения к авансовому отчету (ф. 0504505), документов, подтверждающих совершение расходных операций);
• на соответствие документов, приложенных к авансовому отчету (ф. 0504505), записям, отраженным на обратной стороне авансового отчета (ф. 0504505);
• на соблюдение сроков оформления авансовых отчетов (ф. 0504505) и сроков расходования денежных средств (часто во время проведения проверки выявляются факты длительного расхождения по времени этих дат; в частности, когда денежные средства на совершение расходной операции (оплаты товаров, работ, услуг) выданы на месяц, например в марте, а авансовый отчет составлен и представлен в бухгалтерию в мае и документы, подтверждающие расходование денежных средств, датированы маем). Такая ситуация нарушает положения п. 6.3 Порядка ведения кассовых операций;
• на правильность расчета размера возмещения командировочных расходов;
• на правильность расчета размера компенсаций, выплачиваемых сотрудникам и членам их семьи при направлении в отпуск;
• на соблюдение установленного законодательством РФ требования о выдаче подотчетных сумм при условии отсутствия у лица задолженности по предыдущему авансу (такое требование предусмотрено п. 6.3 Порядка ведения кассовых операций, п. 214 Инструкции № 157н).
Указанием ЦБ РФ № 4416-У абз. 3 п. 6.3 Порядка ведения кассовых операций признан утратившим силу. После этой даты для выдачи наличных денег под отчет не требуется полного погашения задолженности по ранее полученной подотчетной сумме.
Просматривая журнал операций расчетов с подотчетными лицами, проверяющие обращают внимание на полноту и правильность отражения операций по счету 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами» на счетах бухгалтерского учета и их соответствие требованиям, установленным инструкциями № 174н, 183н, 162н.
В случае обнаружения в ходе проверки журнала операций ошибок их следует исправить. Исправления производятся в зависимости от характера совершенной ошибки. Допустим, если журнал операций был недооформлен (отсутствуют все необходимые подписи, не прикреплены первичные учетные документы, первичные учетные документы прикреплены не в хронологическом порядке и т. п.), лицо, проводящее проверку, приводит журнал операций в соответствие с требованиями п. 11 Инструкции № 157н. В случае обнаружения отсутствия первичного учетного документа утерянный документ следует восстановить в кратчайшие сроки.
Неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации (далее – ошибка), выявленное в ходе проверки журнала операций и первичных документов, приложенных к нему, может быть обусловлено, в частности:
• неправильным применением законодательства РФ о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
• неправильным применением учетной политики организации;
• неточностями в вычислениях;
• неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности;
• недобросовестными действиями должностных лиц организации.
Ошибки, обнаруженные в учете, исправляются по правилам, установленным п. 18 Инструкцией № 157н (путем совершения записи методом «красное сторно» либо совершения дополнительной записи).
Не являются ошибками неточности отражения фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском (бюджетном) учете и (или) бухгалтерской (бюджетной) отчетности учреждения, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна учреждению на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности.
Обязанность учреждения по проведению инвентаризации перед составлением годовых отчетных форм установлена нормами п. 7 Инструкции № 191н, п. 9 Инструкции № 33н. Пунктом 20 Инструкции № 157н установлено, что инвентаризация имущества, финансовых активов и обязательств проводится субъектом учета в установленном им в рамках формирования учетной политики порядке, с учетом положений законодательства РФ.
Данным пунктом установлено, что проведение инвентаризации обязательно:
• при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;
• в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
• при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);
• при передаче имущества организации в аренду, управление, безвозмездное пользование, а также выкупе, продаже комплекса объектов учета (имущественного комплекса);
• в других случаях, предусмотренных законодательством РФ или иными нормативными правовыми актами РФ.
Результаты инвентаризации отражаются в учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация.
Результаты инвентаризации, проведенной перед составлением годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, отражаются в годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Итак, учреждение готовится к составлению годовых отчетных бухгалтерских форм. Приказом (распоряжением) руководителя учреждения утверждаются период проведения инвентаризации, объекты проверки, члены и председатель инвентаризационной группы. Инвентаризация проводится в установленные приказом (распоряжением) руководителя учреждения сроки.
В рамках проводимых мероприятий перед составлением годовых отчетных бухгалтерских форм следует убедиться:
• в наличии приказа руководителя учреждения о проведении инвентаризации активов и обязательств и утверждении членов инвентаризационной комиссии и ее председателя;
• в наличии надлежащим образом оформленных инвентаризационных описей;
• в наличии надлежащим образом оформленного акта о результатах инвентаризации (ф. 0504835);
• в наличии оформленной в соответствии с требованиями законодательства РФ ведомости расхождений по результатам инвентаризации (ф. 0504092) (при наличии расхождений между фактическими данными и данными бухгалтерского учета);
• в наличии протокола собрания комиссии по инвентаризации. По результатам инвентаризации проводится заседание инвентаризационной комиссии, итоги которого оформляются протоколом. Форма протокола не утверждена, поэтому он составляется в произвольном виде. В протоколе указываются все данные о проведенной инвентаризации. В частности, в нем фиксируются выводы, решения и предложения по результатам проведенной проверки активов и обязательств учреждения. Составление протокола не является обязательным (за исключением случаев, когда составление протокола установлено ведомственным нормативным актом);
• в отражении результатов инвентаризации на счетах бухгалтерского (бюджетного) учета и в отчетности.
Расхождения между фактическими данными и данными бюджетного учета, выявленные в ходе инвентаризации, подлежат отражению в учете.
Неучтенные объекты нефинансовых активов, выявленные при проведении проверок и (или) инвентаризации активов, принимаются к бухгалтерскому учету по их текущей оценочной стоимости, установленной для целей ведения бухгалтерского учета на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 31 Инструкции № 157н).
Соответственно, перед составлением годовых отчетных форм необходимо:
• правильно определить текущую оценочную стоимость объектов нефинансовых активов, выявленных в ходе инвентаризации (излишков);
• правильно отразить в учете факты неучтенных объектов нефинансовых и финансовых активов.
Неучтенные объекты финансовых активов (например, излишки денег, обнаруженные в кассе учреждения) принимаются к учету по фактическому номиналу.
Размер ущерба, причиненный имуществу учреждения, определяется из текущей восстановительной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба (п. 220 Инструкции № 157н). Под текущей восстановительной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая необходима для восстановления указанных активов.
На суммы недостач, хищений, потерь от порчи, иного ущерба, не признанного виновными лицами к возмещению, оформленные в установленном порядке материалы передаются для предъявления гражданского иска либо возбуждения в установленном порядке уголовного дела. При получении решения суда суммы предъявленного к возмещению ущерба уточняются в соответствии с решением суда, исполнительным листом либо по иным основаниям согласно законодательству РФ.
При инвентаризации расчетов нередко выявляются факты дебиторской и кредиторской задолженности. В ходе инвентаризации важно установить причины образования такой задолженности и возможность ее погашения.
Поэтому в ходе инвентаризации:
• составляются акты сверки расчетов с контрагентами и выверяются расчеты с ними;
• делается анализ сумм дебиторской и (или) кредиторской задолженности, выявленной в учреждении на отчетную дату;
• проверяется правильность оформления операций по списанию сумм задолженности со счетов бухгалтерского учета, забалансовых счетов;
• проверяется соблюдение учреждением методологии учета при совершении операций по списанию сумм задолженности.
В случае выявления в ходе инвентаризации фактов невозможности погашения сумм дебиторской задолженности, истечения срока давности у кредиторской задолженности суммы такой задолженности списываются со счетов бухгалтерского учета и отражаются на забалансовых счетах для дальнейшего учета. При выявлении фактов, разрешающих списания сумм задолженности, учитываемых на забалансовых счетах 04 и 20, данные записи также осуществляются в рамках совершения мероприятий по подготовке к составлению годовых отчетных форм, поскольку отчетные формы должны максимально точно отражать фактический результат деятельности учреждения и содержать достоверные сведения о финансовом положении учреждения.
В завершение хотелось бы отметить, что в рамках подготовительных мероприятий обращается внимание также на исполнение показателей:
• бюджетной сметы (в отношении деятельности казенных учреждений);
• плана финансово-хозяйственной деятельности (в отношении деятельности бюджетных и автономных учреждений).
В части исполнения казенным учреждением показателей бюджетной сметы осуществляется более жесткий контроль. А вот автономные и бюджетные учреждения часто достаточно халатно относятся к ведению названного документа и своевременно не вносят в него изменения.
Поэтому в рамках мероприятий по завершении финансового года проверка ПФХД проводится на предмет соответствия:
• формы утвержденного и применяемого учреждением ПФХД рекомендуемой форме ПФХД органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя;
• целей деятельности учреждения, указанных в ПФХД, целям деятельности, отраженным в уставе учреждения, установленным законами, иными правовыми актами;
• видов деятельности, перечня услуг, обозначенных в ПФХД, видам деятельности, перечню услуг, содержащимся в уставе учреждения (иными словами, проводится проверка соответствия сведений, приведенных в ПФХД, информации, отражаемой в уставе учреждения);
• отраженных в ПФХД остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода данным лицевых счетов и показателям бухгалтерского учета;
• суммы планируемых поступлений, отраженных в ПФХД, указанной в соглашении о выделении сумме субсидий (на выполнение государственного (муниципального) задания, целевой субсидии);
• показателей по доходным и расходным операциям, отраженных в ПФХД, данным бухгалтерского учета.
Формирование годовой отчетности в 2019 году
Бухгалтерам дается 3 месяца для подготовки отчетности за год.
Это очень тяжелый период, поэтому желательно придерживаться определенного порядка составления годовой бухгалтерской отчетности:
• грамотно организовать учетный процесс;
• провести инвентаризацию имущества и обязательств;
• убедиться, что данные предыдущих периодов соответствуют показателям, отраженным в официальной отчетности прошедших периодов;
• при формировании баланса четко следовать положениям учетной политики;
• остатки в балансе не сворачивать, дебетовые и кредитовые сальдо показывать отдельно;
• показатели отражать в тыс. руб. без десятичных знаков (или в млн. руб.), после округления проверить сумму актива и пассива — она должна быть одинаковой;
• основные средства и нематериальные активы отображать по остаточной стоимости;
• заполнение дополнительных форм отчетности начинать после подготовки баланса и отчета о финрезультатах, включать в них можно только существенную информацию, повлиявшую на финсостояние фирмы;
• в случае создания новой организации все формы можно заполнять не за 12 месяцев, а за весь период работы фирмы.
Отчетность предприятия сдается по почте, либо непосредственно в исполнительный орган (через представителя или лично), либо в электронном виде по ТКС.
После вступления в силу изменений в закон № 402-ФЗ, которые разработало Правительство, необходимость в сдаче бухотчетности в статистику отпадет. Все формы годовой отчетности за год хозсубъекты будут сдавать только в ФНС по электронке, малых же предприятий это коснется с 2019 года (законопроект № 02/04/03-17/00062756).
Бухгалтерская отчетность представляется также собственникам или иным заинтересованным лицам, при этом сроки сдачи могут быть различными.
Приходит время, и каждый бухгалтер задается вопросом, в течение какого срока необходимо хранить документы.
За ответом можно обратиться к следующим нормативным актам:
• Налоговому кодексу РФ (п. 1, ст. 23);
• закону № 402-ФЗ (ст. 29);
• закону «Об архивном деле в РФ» № 125-ФЗ.
В них указаны правила и сроки учета бухгалтерской и налоговой первички, отчетов, приказов, журналов и прочих документов.
Конкретно об отчетности за год говорится в п. 351 разд. 4.1 Перечня архивных документов и сроков их хранения, утв. приказом Минкультуры России № 558. В нем указано, что срок хранения годовой бухгалтерской отчетности — постоянный, т. е. в течение всего периода существования фирмы.
Кроме документов на бумажных носителях, необходимо соблюдать все требования и в отношении хранения электронных документов — не менее 5 лет после года, в котором они в последний раз использовались для формирования отчетности (письмо Минфина № 07-01-09/86857). Отсюда следует вывод, что вся годовая отчетность должна храниться на бумажных носителях в архиве предприятия постоянно.
Аудит отчетности может провести по желанию любая организация. Избежать проверки не смогут предприятия, подпадающие под критерии обязательного аудита.
Проверке подлежат:
• акционерные общества;
• компании, осуществляющие определенные виды деятельности (профучастники рынка ценных бумаг; фирмы, проводящие азартные игры; негосударственные пенсионные фонды и др. фонды).
А также прочие организации, которые подходят по иным критериям:
• по показателям выручки — более 400 млн. руб. за прошедший год;
• сумме актива баланса на конец года — более 60 млн. руб.
Это не полный список. Весь перечень критериев обязательного аудита годовой бухгалтерской отчетности указан в п. 1 ст. 5 закона «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ.
Так что если при составлении годовой бухгалтерской отчетности предприятие обладало такой выручкой или суммой актива баланса, то фирма должна представить аудиторское заключение.
Отчетность формируется по правилам бухучета. Годовой бухгалтерский отчет — это пакет бухгалтерских документов, составленных за год работы фирмы. Он заполняется по определенным формам, при этом может быть полным или сокращенным.
Годовая отчетность малого предприятия в 2019 году
Критерии субъектов малого предпринимательства (СМП) определены в статье 4 Федерального закона N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ».
Это должны быть зарегистрированные в установленном порядке хозяйственные общества, хозяйственные партнерства, производственные и потребительские кооперативы, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели, соответствующие следующим условиям:
1. Среднесписочная численность за предшествующий год до 100 человек (среди СМП выделяют микропредприятия — численность до 15 человек).
2. Налоговый доход без НДС за предшествующий год не более 800 млн. руб. (для микропредприятий — 120 млн. руб.).
Для хозяйственных обществ (АО и ООО) и партнерств установлены дополнительные ограничения по видам деятельности и структуре уставного капитала.
Помимо численности и дохода, в их отношении должно выполняться хотя бы одно из следующих требований:
• акции АО, обращающиеся на ОРЦБ, отнесены к акциям высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики в порядке, установленном Правительством РФ;
• деятельность организации заключается в применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности при условии, что исключительные права принадлежат ее учредителям — бюджетным, автономным научным учреждениям;
• организация — участник проекта «Сколково»;
• учредители компании включены в Перечень юридических лиц, предоставляющих государственную поддержку инновационной деятельности;
• суммарная доля государства, регионов, общественных, религиозных организаций и благотворительных фондов в уставном капитале не более 25%, а суммарная доля иностранных компаний и организаций, не относящихся к СМП, в уставном капитале не более 49%.
Ограничения по долям иностранных компаний и не СМП в уставном капитале не распространяются на вышеназванных участников проекта «Сколково», инновационные организации по Перечню, а также компании, внедряющие результаты интеллектуальной деятельности с передачей исключительных прав своим учредителям — бюджетным, автономным научным учреждениям.
Категория СМП определяется в соответствии с наибольшим по значению условием, установленным по среднесписочной численности и доходам.
Например, среднесписочная численность организации составила 25 человек, доход же за год — 25 млн. руб. По первому критерию организация соответствует понятию малого предприятия, а по второму — микропредприятию. Следовательно, она признается малым предприятием.
Организация прекращает быть СМП, если в течение трех лет, следующих подряд, фактические показатели среднесписочной численности, дохода оказываются выше предельных значений (п. 4 ст. 4 Закона N 209-ФЗ).
Для признания организации СМП не нужно получать специальный документ, подтверждающий данный статус. Все СМП включены в специальный реестр на сайте ФНС.
Отнесение организации к СМП дает ей много льгот, в том числе в сфере бухгалтерского учета и отчетности.
В силу пункта 4 статьи 6 Федерального закона N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» малые предприятия вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, в том числе составлять упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
Правом применения упрощенных способов ведения бухгалтерского учета и составления упрощенной бухгалтерской отчетности за год не могут воспользоваться СМП, бухгалтерская отчетность которых подлежит обязательному аудиту, а также микрофинансовые организации, ЖСК. Полный перечень тех, кому запрещен упрощенный учет, содержится в пункте 5 статьи 6 Федерального закона N 402-ФЗ.
Напомним, что обязательному аудиту подлежат, например:
• СМП, созданные в форме акционерного общества;
• СМП с объемом выручки за предшествовавший отчетному год свыше 400 млн. рублей или суммой активов баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года свыше 60 млн. рублей.
При организации бухгалтерского учета на предприятии:
• использовать сокращенный рабочий План счетов (п. 3 Информации Минфина России № ПЗ-3/2015 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности»);
• руководитель может самостоятельно вести бухучет, издав об этом приказ (п. 3 ст. 7 Закона N 402-ФЗ);
• при отсутствии в федеральных стандартах соответствующих способов ведения бухгалтерского учета по конкретному вопросу формировать учетную политику, руководствуясь исключительно требованием рациональности (п. 7.2 ПБУ 1/2008);
• вести бухгалтерский учет по простой системе без применения двойной записи (только для микропредприятий с численностью до 15 человек и годовым доходом до 120 млн. руб., а также НКО) (п. 21 Информации Минфина России N ПЗ-3).
При признании доходов и расходов:
• использовать кассовый метод учета доходов и расходов (п. 12 ПБУ 9/99, п. 18 ПБУ 10/99);
• признавать доходы и расходы по договорам строительного подряда в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, не применяя ПБУ 2/2008 (п. 2.1 ПБУ 2/2008).
При учете материально-производственных запасов:
• принимать МПЗ к бухгалтерскому учету по цене поставщика, а иные связанные с приобретением затраты включать в расходы текущего периода (п. 13.1 ПБУ 5/01);
• признавать стоимость сырья, материалов, товаров, другие затраты на производство и подготовку к продаже продукции и товаров в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их приобретения (осуществления) (п. 13.2 ПБУ 5/01) (только для микропредприятий и организаций, характер деятельности которых не предполагает наличие существенных остатков запасов);
• признавать расходы на приобретение запасов, предназначенных для управленческих нужд, в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их приобретения, а не по мере использования (п. 13.3 ПБУ 5/01);
• не создавать резервы под снижение стоимости материальных ценностей (п. 25 ПБУ 5/01).
При учете основных средств:
• малые предприятия вправе определять первоначальную стоимость основных средств (п. 8.1 ПБУ 6/01):
- при приобретении за плату — по цене поставщика (продавца) и затрат на монтаж (при наличии таких затрат и если они не учтены в цене);
- при сооружении (изготовлении) — в сумме, уплачиваемой по договорам строительного подряда и иным договорам, заключенным с целью приобретения, сооружения и изготовления основных средств;
• при этом иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в полной сумме в том периоде, в котором они были понесены;
• начислять годовую амортизацию единовременно по состоянию на 31 декабря отчетного года либо периодически в течение отчетного года за периоды, определенные организацией, а также начислять амортизацию производственного и хозяйственного инвентаря единовременно в размере первоначальной стоимости объектов таких средств при их принятии к бухучету (п. 19 ПБУ 6/01).
При учете НМА и НИОКР:
• признавать расходы на приобретение (создание) нематериальных активов (НМА) в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их осуществления (п. 3.1 ПБУ 14/2007);
• списывать затраты по НИОКР на расходы по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их осуществления (п. 14 ПБУ 17/02).
По другим активам и обязательствам:
• не отражать оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы в бухучете, в том числе не создавать резервы предстоящих расходов (на предстоящую оплату отпусков работникам, выплату вознаграждений по итогам работы за год, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, др.) (п. 3 ПБУ 8/2010);
• любые ошибки в бухучете исправлять как несущественные (п. п. 9, 14 ПБУ 22/2010);
• осуществлять последующую оценку всех финансовых вложений в порядке, установленном для финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется. При этом малое предприятие может не отражать обесценение финансовых вложений в бухучете, если расчет величины такого обесценения затруднителен (п. 19 ПБУ 19/02);
• не применять ПБУ 18/02 и не отражать в бухучете постоянные и временные разницы;
• проценты по любым займам (в т.ч. полученным на покупку инвестиционного актива) учитывать как прочие расходы (п. 7 ПБУ 15/2008).
Состав бухгалтерской отчетности для малых предприятий за год определен ст. 14 Закона N 402-ФЗ, и в общем случае годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним. А годовая бухгалтерская отчетность НКО состоит из бухгалтерского баланса, отчета о целевом использовании средств и приложений к ним.
Перечисленные формы отчетности установлены Приказом Минфина России N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
СМП, применяющие упрощенные способы учета, могут составлять бухгалтерскую отчетность в сокращенном объеме (п. 1 ч. 4 ст. 6 Закона N 402-ФЗ, п. 6, 6.1 Приказа Минфина России N 66н«). Они вправе самостоятельно разрабатывать формы бухгалтерской отчетности или использовать упрощенные формы баланса, отчета о финансовых результатах, отчета о целевом использовании средств (п. 27 Информации Минфина N ПЗ-3). Формы приведены в Приложении № 5 к Приказу № 66н.
Отличия традиционных форм от упрощенных заключаются в том, что в последних все показатели отражают укрупненно только по группам статей (без детализации показателей по статьям).
Представление малым предприятием полной бухгалтерской отчетности не обязывает его составлять отчетность по тем же формам в последующие годы. Если ваша компания вправе применять упрощения, но ранее отчетность формировалась по общим правилам, то со сдачи отчетности за год можно начать составлять отчетность по упрощенным формам. И наоборот. То обстоятельство, что компания применяет в бухучете упрощенные методы, не обязывает ее сдавать упрощенную бухгалтерскую отчетность.
Компания с любого года вправе сдавать отчетность по общим правилам. Однако, при формировании отчета о движении денежных средств и изменении капитала за отчетный год организация обязана включить в него соответствующие показатели прошлого года независимо от того, входил ли такой отчет в состав бухгалтерской отчетности за прошлый год.
При этом следует заметить, что согласно п. 18.1 ПБУ 9/99 выручка, прочие доходы (выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т.п.), составляющие 5 и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности. Соответственно, расходы по видам деятельности, составляющим более 5%, показываются также отдельно (п. 21.1 ПБУ 10/99). Это правило применяется для всех компаний, в т.ч. СМП, использующих формы упрощенной бухгалтерской отчетности за год.
Приложениями к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах являются (п. 2, 4 Приказа № 66н, письмо ФНС России N ЕД-4-3/11174@):
• отчет об изменениях капитала,
• отчет о движении денежных средств,
• отчет о целевом использовании средств,
• а также пояснения, оформляемые в табличной или текстовой форме.
Из более ранней редакции Приказа № 66н следовало, что отчет о целевом использовании полученных средств включается в состав бухгалтерской отчетности общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг). Но с внесением поправок Приказом Минфина России N 154н в настоящее время отчет о целевом использовании средств является равноправным приложением к балансу и отчету о финансовых результатах наряду с отчетами об изменениях капитала и движении денежных средств.
В приложениях СМП, применяющие упрощения, вправе приводить только наиболее важную информацию, без знания которой невозможно оценить финансовое положение или результаты деятельности организации (п. 26 Информации Минфина России N ПЗ-3 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности»).
Критерии для оценки важности информации организация определяет самостоятельно.
Например, при наличии большой величины кредиторской задолженности (в т.ч. в виде заемных средств) целесообразно указывать информацию о величине чистых активов ООО. Как известно, если стоимость чистых активов ООО ниже размера уставного капитала в течение 2 финансовых лет подряд, то необходимо уменьшить уставный капитал до стоимости чистых активов, либо ликвидировать компанию (п. 4 ст. 30 Федеральный закон N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). Поэтому при высоком удельном весе непогашенной кредиторской задолженности данная информация не может быть сокрыта от пользователей отчетности, в т.ч. учредителей (участников).
Как разъяснил Минфин, те компании, которые ведут упрощенный бухучет и представляют упрощенную бухгалтерскую отчетность за год, должны отражать в ней события после отчетной даты с учетом принципа рациональности (пункт 28.4 Информации Минфина России N ПЗ-3).
Поэтому, если до подписания баланса произойдет событие, существенно влияющее на финансовое состояние фирмы, составить пояснения и раскрыть в них это событие необходимо.
Если важной информации, подлежащей отражению в приложениях (пояснениях), по мнению организации нет, то они не заполняются.
Субъекты малого предпринимательства вправе отражать в упрощенной бухгалтерской отчетности за год последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение и результаты деятельности организации и (или) движение денежных средств, перспективно (п. 15.1 ПБУ 1/2008). То есть без отражения корректировок показателей бухгалтерской отчетности за прошлые периоды.
СМП вправе:
• не применять ПБУ 11/2008 и не раскрывать информацию о связанных сторонах в бухгалтерской отчетности,
• не применять ПБУ 16/02 и не раскрывать информацию по прекращаемой деятельности в бухгалтерской отчетности,
• не представлять информацию по сегментам в бухгалтерской отчетности согласно пункту 2 ПБУ 12/2010.
Все вышеназванные способы упрощения учета, применяемые организацией, необходимо закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Независимо от того, составляется годовая бухгалтерская отчетность в полном объеме или по упрощенным формам, срок предоставления ее в налоговый орган и статистику — не позднее трех месяцев после окончания отчетного года (пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ, п. 1 ст. 18 Закона № 402-ФЗ).
Таким образом, организации, применяющие упрощения, вправе раскрывать в бухгалтерской отчетности меньший объем информации по сравнению с объемом, предусмотренным для иных организаций.
Если воспользоваться всеми льготами, предусмотренными для бухгалтерской отчетности для малых предприятий за год, ее информативность будет стремиться к нулю. Поэтому решение о том, какие упрощения применять целесообразно согласовать с учредителями. Ведь возможно, что они захотят увидеть в отчетности информацию в более развернутом виде, чем бухгалтер собирается им предложить.
Что касается СМП, подлежащих обязательному аудиту, то они ведут бухучет и составляют отчетность по общим правилам.
Годовая отчетность в статистику в 2019 году
В зависимости от того, какой вид наблюдения проводится, компания уже будет определять виды отчетов в Росстат.
Чтобы определиться с набором отчетности, надо разделить все предприятия на малый и средний бизнес, и на крупный бизнес.
Формы отчетности, которые должны сдавать организации, не относящиеся к малому и среднему бизнесу:
1. Форма П-1 (она сдается ежемесячно в срок до 4-го числа),
2. Форма 1-Предприятие (она сдается ежегодно в срок до 1 апреля),
3. Форма П-4 (она сдается ежеквартально или ежемесячно в срок до 15 числа),
4. Форма П-5 (м) (сдается эта форма один раз в квартал до 30 числа после окончания отчетного периода),
5. Форма П-2 (годовая форма сдается до 8 февраля за год, а далее форма представляется ежеквартально в срок до 20 числа).
Это идет стандартный набор форм отчетности, но есть еще специфические формы, которые зависят от вида деятельности компании.
Можно перечислить такие формы: ПМ (подается раз в квартал), МП (микро) - натура (она годовая), 1-ИП и т.д. Но перечень форм зависит от того, проводится ли сплошное или выборочное наблюдение.
Сплошное наблюдение – как мы помним, все компании и ИП сдавали отчет по итогам года в Росстат. Это были формы МП-сп для компаний и форма 1-ИП для индивидуальных предпринимателей. Такое сплошное наблюдение Росстат проводит раз в пять лет. Следующее сплошное наблюдение нас ожидает уже в 2020 году, если быть точнее, то по итогам 2020 года. Мы будет сдавать отчет в 2021 году.
Росстат оповестит всех, что надо сдать ту или иную обязательную форму.
Выборочное наблюдение – это когда Росстат сообщает определенной компании о том, что она попала под наблюдение. Работник Росстата по телефону или письменно может известить об этом предприятие и рассказать, какие формы надо готовить, и в какие сроки.
Если вы не знаете, какой вид отчетности следует сдавать, то это можно узнать в вашем отделении Росстата. Можно спросить по телефону, можно написать письмо с просьбой предоставить нужный перечень форм отчетности. Такие действия помогут избежать штрафов.
Каждое предприятие по итогам года обязано сдавать в Росстат бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Один экземпляр идет в налоговый орган и второй – в Росстат.
А другие виды отчетности уже назначает Росстат. Например, торговая компания может отчитываться ежемесячно по форме ПМ-торг. Ежегодно надо уточнять перечень необходимых форм отчетности.
Если компания не представит отчет в срок, то на основании ст. 13.19 КоАП РФ будет назначен штраф:
– от 20 000 до 70 000 рублей для юридического лица,
– от 10 000 до 20 000 рублей для руководителя предприятия.
Если нарушения будут зафиксированы повторно, тогда размер штрафа будет увеличен:
– от 100 000 до 150 000 рублей для юридического лица,
– от 30 000 до 50 000 рублей для руководителя предприятия.
Годовая отчетность ООО в 2019 году
Исключением, вернее общим моментом для всех налоговых систем, является сдача годовой отчётности по персоналу. Во-первых, не позднее 20 января года, следующего за отчетным надо сдать отчёт по среднесписочной численности работников. Во-вторых, до 1 апреля (включительно) нужно представить годовой отчёт предприятия по налогу на доходы физлиц – своих работников: по форме 2-НДФЛ, а также 6-НДФЛ (применяется с отчетности за I квартал).
Обо всех нужных отчётах, а также о предстоящей уплате взносов и налогов пользователям сервиса всегда напомнит личный налоговый календарь.
Раз в год сдают годовой отчёт предприятия ООО, использующие упрощённую систему налогообложения. До 31 марта года, следующего за отчётным, им следует заполнить и представить декларацию по УСН. В течение года отчётов по УСН нет. На ЕНВД, наоборот, годовых деклараций нет: предприятия, использующие «вменёнку», сдают ежеквартальные декларации по ЕНВД (за IV квартал не позднее 20 января). Бухгалтерскую отчетность от ООО на ЕНВД и УСН в налоговой ждут в срок не позднее 31 марта за прошлый год.
ООО на общей системе налогообложения представляют в налоговую больше отчётности. Не позднее 25 января подаётся декларация по НДС за 4-й квартал, до 28 марта (включительно) – декларация по налогу на прибыль, не позднее 30 марта – декларация по налогу на имущество. Также в ИФНС не позднее 31 марта представляется бухгалтерская отчетность.
Перечень отчётности организаций на УСН, ЕНВД и ОСНО может быть дополнен отчётами по земельному налогу, налогу на добычу полезных ископаемых и т. д.
Годовая отчётность ООО в Пенсионный фонд и Фонд социального страхования одинакова для любых систем налогообложения.
В ПФР в срок в срок не позднее 15 февраля в бумажном варианте и не позднее 20 февраля в электронном виде нужно представить расчет РСВ-1 ПФР (включая данные персонифицированного учёта). Кроме того с отчета ежемесячному представлению в фонд подлежит форма СЗВ-М (не позднее 10-го числа месяца, следующего за вновь введенным отчетным периодом – месяцем).
В ФСС до 15 апреля (включительно) нужно подать документы на подтверждение основного вида деятельности и взамен получить уведомление об установленных тарифах на взносы по травматизму на текущий год. Кроме того, в фонде не позднее не позднее 20 января в бумажно виде и не позднее 25 января в электронном ждут расчёт по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование по форме 4-ФСС.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
