Статью подготовил директор по развитию предпринимательства и конкуренции ОАО "Акса" Корчагин Юлиан Андриянович. Связаться с автором
Приветствую Вас дорогие читатели, сегодня я подготовил для вас статью про контрагентов и все что с ними связано, мы разберем все изменения, которые произошли в 2020 году и произойдут в 2021. Статья получилась большая, поэтому я разбил её на темы для более удобной навигации:
Контрагент — физическое или юридическое лицо, которое выступает одной из сторон сделки. Если совсем просто — это все, с кем компанию связывают договора.
Контрагентом называют подрядчика, поставщика, клиента и покупателя.
Магазин заключает с фермой договор на поставку клубники — ферма становится контрагентом. Кофейня нанимает дизайн-студию для создания вывески — студия тоже контрагент.
Налоговая требует проверять контрагентов и называет это «должной осмотрительностью». Если фирма, с которой заключили договор, окажется однодневкой, у компании будут проблемы с проверками и налогами. В крупных организациях есть специальные отделы, которые занимаются проверками контрагентов.
Контрагент – это термин, который означает одну из сторон, которые договариваются при правовых гражданских отношениях. При этом понимается, что стороны друг другу противопоставляются в рамках данных отношений. То есть все обязательства одной стороны имеют взаимно противостоящее или корреспондирующее право другой стороны. Обе стороны в рамках договорных отношений являются контрагентами в отношениях друг с другом. Под данным термином может также пониматься подрядчик, то есть компания, исполняющая определенные типы работ, по согласованию с требованиями заказчика.
Контр – или против проходит из противопоставления одной стороны другой, в договоре каждому обязательству сторон противостоит (корреспондирует) взаимно право другой стороны и наоборот. В правовых гражданских отношениях контрагент – партнер, одна из сторон договора. Как контрагент выступают обе стороны договора в отношении друг к другу.
Каждый партнёр, заключающий контракт, является контрагентом.
Контрагентом могут назвать, к примеру, подрядчика – юридическое или физическое лицо, которое принимает на себя обязательство сделать определённую работу в согласии с заданием заказчика, получив вознаграждение за это.
Рассмотрим детально, что значит контрагент.
Что такое контрагент с точки зрения бухгалтерии? Это физическое или юридическое лицо, выступающее в 2020-2021 годах одной из сторон сделки. Под контрагентами понимаются различные лица, предприятия и учреждения, с которыми организация вступает в торговые, финансовые, гражданско-правовые и другого рода отношения. Клиент как непосредственный участник коммерческих операций является центральным элементом в системе планирования материально-товарных отношений и составления прогнозов.
Контакт с контрагентами – это практически неизбежная часть работы любой производственной или торговой компании. Он отличается своими принципами, методами и находит отражение в бухгалтерской отчетности. На каждого контрагента бухгалтеру требуется оформить отдельный перечень документов и фиксировать в них любые мельчайшие финансовые детали.
Это каждый из партнеров, который заключает договор между собой. Контрагентами могут быть любые лица, которые имеют связь с организацией. К ним относятся производители товаров или услуг, подрядчики, сотрудники и даже покупатели.
Таким образом, это все, с кем предприятие вступает в деловые отношения и заключает контракты. Договорные отношения между контрагентами могут строиться на взаимном равенстве и полностью исключают какое-либо подчинение одного участника сделки другому.
Для заключения контракта с определенным контрагентом любому предприятию необходимо сделать соответствующее предложение, а другой стороне нужно его принять. А это означает, что каждая подобная сделка состоит из 2-ух стадий.
Первая стадия имеет название оферта и является письменным предложением для заключения контракта.
Вторая стадия называется акцептом и имеет в виду согласие лица (контрагента) на принятие оферты. В итоге, сделка может считаться заключенной в том случае, когда предлагающая сторона получает в ответ акцепт от стороны, которая принимает данное предложение.
Бухгалтер вступает в дело после того, как организация заключила необходимый контракт с контрагентом и, таким образом, вступило с ним в договорные отношения.
Создается единая информационная база данных, куда сводятся сведения о каждом партнере предприятия.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
На большом количестве предприятий бухгалтерами используется компьютерная программа 1С. В таком случае информация о контрагенте хранится в специальных справочниках, где указывается наименование и ИНН партнера, страна его регистрации, физическое или юридическое лицо, коды КПП и ОГРН, адрес и телефон. Кроме этого в отдельной графе выведены банковские реквизиты партнеров, которые используются для оформления необходимых платежных документов.
Взаиморасчеты предприятия с контрагентами бывают нескольких видов. Когда дело касается поставщиков, тогда возможны расчеты в кредит или на других оговоренных условиях. При этом, бухгалтер должен оформить платежные поручения, аккредитивы, чеки, векселя и пакет иных документов.
Рассмотрим случай, при котором оплата за товары или услуги проходит без задержек. Тогда, как правило, используется платежное поручение. Однако, если у поставщика возникают проблемы, то в таком случае применяется расчет по инкассо.
При проведении взаиморасчетов организации с подрядчиком, последний получает оговоренную сумму, а значит расчеты могут вестись согласно ведомостям, закрываемым после выплаты требуемой суммы. Расчет с работающим персоналом тоже производится согласно ведомостям, в которых указывается, кто и в каком размере получает аванс, а кому положена премия или штрафное взыскание.
Для проведения взаиморасчетов с клиентами бухгалтерам необходимо вести синтетические счета с обобщенной информацией о хозяйственных средствах в денежном эквиваленте, аналитические счета, в которых указываются более подробные сведения не только в денежном выражении, но и в натуральном.
Бухгалтерские расчеты с контрагентами имеют важную роль в деятельности любой компании, поэтому всегда должны производиться безошибочно и в строго установленный срок.
Не каждое физическое или юридическое лицо может быть контрагентом. Следует помнить, что для оказания определенных видов услуг или производства определенных видов работ требуется наличие специальной лицензии. Ведь контрагент – это не только участник договорных отношений, в первую очередь – это бизнес-партнер и сотрудник, который работает на доверительных отношениях. Выбор партнера поможет избежать многих неприятных ситуаций и всегда быть уверенным в надежности своей предпринимательской деятельности.
Должная осмотрительность при выборе контрагента в 2020-2021 годах
Проявление должной осмотрительности при выборе контрагента — категория, интересующая, прежде всего, налоговые органы, выявляющие ситуации, влекущие за собой получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Особую значимость эти моменты приобрели в связи с контролем за реальностью операций, учитываемых при расчете 2 основных налогов: на прибыль и НДС.
Меньший (но также растущий) интерес должная осмотрительность вызывает:
• у банков, не только обязанных контролировать определенные сделки своих клиентов (закон «О противодействии легализации (отмыванию) доходов…» № 115-ФЗ), но и заинтересованных в как минимум стабильном финансовом положении лиц, получивших в банке кредит;
• собственников бизнеса, желающих вести его с наименьшими потерями (риски покупки-продажи некачественного товара, несвоевременных поставок, неполучения платежей, невозможности взыскания ущерба).
Почему же проявление должной осмотрительности оказывается одним из ключевых вопросов непосредственно для самого налогоплательщика? Потому что предпринимательская деятельность ведется на свой страх и риск. То есть негативные последствия, возникающие из-за неправильного выбора контрагента, тоже становятся риском налогоплательщика. А если при этом налоговый орган докажет отсутствие реальности операций (то есть фиктивность осуществленной сделки), то неизбежными будут и налоговые доначисления.
Законодательно понятие должной осмотрительности в 2020-2021 годах нигде не определено.
Однако существуют разработанные ФНС России (приказ № ММ-3-06/333) критерии, согласно которым из числа налогоплательщиков осуществляется отбор наиболее вероятных кандидатов на выездную налоговую проверку. Среди этих критериев присутствует и такой, как ведение деятельности с высоким уровнем налогового риска, описание которого (п. 12 приложения 2 к приказу ФНС № ММ-3-06/333) содержит перечень признаков, составляющих основу для оценки контрагентов с точки зрения возможных рисков работы с ними.
Дополнительную информацию о признаках сомнительных контрагентов можно почерпнуть в письмах:
• Минфина России № 03-02-07/1/65228 — в отношении характеристик фирм-однодневок;
• ФНС России № 3-7-07/84 — о сведениях, которые налогоплательщик может запросить у своих контрагентов, и мерах, принимаемых налоговой службой для информирования о неблагонадежных для взаимодействия с ними лицах;
• ФНС России № АС-4-2/17710 и № ЕД-4-2/4124 — о доступных официальных источниках данных о юрлицах и ИП, а также о качественной оценке сведений, отражаемых в ЕГРЮЛ;
• ФНС России № АС-4-2/8872 — об исследовании определенных признаков контрагента при оценке налоговых рисков.
Однако формальное следование положениям указанных документов не всегда гарантирует налогоплательщику отсутствие претензий со стороны налоговых органов. Они все более успешно доказывают нереальность отраженных в учете сомнительных хозопераций, в т. ч. с использованием аргументов, дополняющих разработанные ФНС России критерии. И все чаще точка зрения ИФНС находит поддержку у судей.
Подход к оценке должной осмотрительности налогоплательщика был сформулирован Верховным судом.
Что касается окружных судов, то из аргументов, на которых основывается признание судом контрагента не соответствующим критериям лица, реально ведущего деятельность, можно отметить следующие:
• Отсутствие у него необходимых для этого ресурсов (активов, персонала), уплата налогов в минимально возможном объеме или в неполном размере (постановления Арбитражных судов Московского округа № Ф05-7043 по делу № А40-181608, № Ф05-6970 по делу № А40-208019, № Ф05-5962 по делу № А40-74889, Дальневосточного округа № Ф03-2718 по делу № А51-27634).
• Наличие массового адреса регистрации, отсутствие характерных для ведущейся хоздеятельности расходов, несоразмерность оборотов денежных средств по счетам и объемов уплачиваемых налогов (постановление Арбитражного суда Московского округа № Ф05-6622 по делу № А40-119724).
• Присутствие преимущественно транзитного характера движения денежных средств по счетам, номинальность имущественного положения при существенном разнообразии заявленных к осуществлению видов деятельности, отсутствие соответствия в поступлениях и расходовании денег (постановления Арбитражных судов Московского округа № Ф05-6702 по делу № А40-166522, Волго-Вятского округа № Ф01-2731 по делу № А43-21051).
• Отсутствие персонала, необходимых активов (офиса, складов, оборудования, транспорта, в т. ч. арендованных) и документов, подтверждающих факт оказания услуг по доставке, наличие признаков однодневности у контрагентов, присутствие транзитного характера движения денежных средств, подача налоговой отчетности с указанием минимальных данных в ней, искажение сведений при оформлении разрешений на осуществление деятельности (постановления Арбитражных судов Московского округа № Ф05-6215 по делу № А41-66000, Дальневосточного округа № Ф03-2797 по делу № А73-9509, Северо-Западного округа № Ф07-5611 по делу № А66-5287).
• Присутствие однодневок в числе контрагентов, неуплата налогов, отсутствие нужных трудовых и имущественных ресурсов, необходимых для ведения деятельности расходов, наличие операций со значительными денежными суммами, не подтверждаемых контрагентами (постановления арбитражных судов Московского округа № Ф05-5426 по делу № А40-143250, Центрального округа № Ф10-2817 по делу № А09-9845).
Принимаемые во внимание судами аргументы свидетельствуют о том, что обоснование проявления должной осмотрительности не должно ограничиваться запросом у контрагента учредительных документов, копии последней отчетности и выписки из ЕГРЮЛ. Необходимо также собрать и иную информацию о нем. Например, проверить, каковы его деловая репутация и платежеспособность, оценить наличие риска неисполнения обязательств, убедиться, что он располагает реальными ресурсами для фактического осуществления оговоренной во взаимоотношениях деятельности и имеет право на ее ведение.
Налогоплательщику, вступающему во взаимоотношения с очередным контрагентом, следует проверить его:
• на легитимность (присутствие в ЕГРЮЛ (ЕГРИП), отсутствие массового адреса регистрации и дисквалифицированного руководителя, наличие необходимых для ведения соответствующей деятельности разрешений);
• реальность осуществляемой деятельности (фактическое нахождение по месту регистрации, наличие обладающего необходимыми полномочиями руководителя, физически существующих по указанным адресам офиса и складов, необходимого оборудования и транспорта, персонала, действующего расчетного счета, присутствие информации в СМИ и интернете);
• надежность (отсутствие среди не сдающих отчетность, неплательщиков налогов, банкротов, лиц, участвующих в судебных разбирательствах в связи с допускаемыми ими неплатежами или работой с однодневками, наличие рекомендаций со стороны партнеров по бизнесу, длительность ведения деятельности и поддержки взаимоотношений с одними и теми же партнерами).
При проверке пользуйтесь сервисами от ФНС.
Однако не стоит ограничиваться вышеперечисленным, поскольку любая дополнительная информация (в т. ч., например, переписка, предшествующая заключению договора либо ведущаяся в процессе его исполнения, или протокол встречи руководителей) будет служить подтверждением реальности существования контрагента и действительного ведения им той деятельности, результаты которой налогоплательщик примет у себя к учету.
Все получаемые о контрагенте данные предпочтительно иметь в форме документов (оригиналов, копий, распечаток с сайтов, скринов страниц интернета, фотографий, электронных писем, рекламной продукции, аудио- и видеозаписей) и хранить их сформированными в дело (досье).
Наличие подобного досье поможет без проблем обосновать выбор определенного контрагента перед ИФНС. Присутствующие в нем документы не только дадут возможность правильно сформулировать все необходимые для аргументации основания, но и послужат приложением (в копиях) к тексту такого пояснения.
Определенной формы обоснование выбора контрагента не имеет. Составить его нужно будет в виде обычного письма, адресованного ИФНС, на бланке, применяемом налогоплательщиком для такого рода документов. Основная текстовая часть его будет посвящена собственно аргументации.
Приложениями к такому письму станут копии перечисленных в нем документов.
Близким по содержанию окажется и ответ банку, запрашивающему информацию в рамках требований закона № 115-ФЗ. В дополнение к обоснованию выбора определенного контрагента здесь может потребоваться еще и аргументация условий заключения конкретной сделки.
Поскольку банкам грозит достаточно серьезная ответственность за непринятие мер по противодействию легализации доходов, получаемых преступным путем, они могут ориентироваться на любые (не только приведенные в числе обязательных) признаки, делающие сделку подозрительной (Методические рекомендации, прилагаемые к письму Банка России № 99-Т). По этой причине запрос от банка может поступить в отношении любой сделки с любым из контрагентов и потребовать максимально полного документального обоснования.
Игнорировать запрос кредитной организации о предоставлении документов не стоит. Это может стать для банка основанием для непроведения вызвавшей у него сомнение операции (п. 11 ст. 7 закона № 115-ФЗ).
Проверка контрагентов в 2020-2021 годах
Как проверить контрагента: пошаговые действия:
1. Запросить у потенциального контрагента копии основных документов.
2. Получить актуальную выписку из Росреестра.
3. Проверить, не массовый ли адрес у контрагента.
4. Проверить, не дисквалифицирован ли директор.
5. Уточнить, какой бизнес ведет контрагент: малый или средний. Это покажет уровень оборотов фирмы и количество сотрудников в организации.
6. Проверить, не банкрот ли контрагент.
7. Проверить, не исключен ли контрагент из ЕГРЮЛ.
8. Поискать контрагента в базе судебных приставов.
9. Проверить контрагента в картотеке арбитражных дел.
10. Изучить бухгалтерскую отчетность контрагента. Это покажет, прибыльный ли у него бизнес.
11. Проверить паспорт руководителя или ИП на действительность.
12. Если со стороны контрагента договор собирается подписывать человек с нотариальной доверенностью, уточнить, не истек ли ее срок.
13. Если у вашего контрагента должна быть лицензия на осуществление деятельности, проверить ее действительность.
14. Посмотреть, не номинальный ли директор.
15. Проверить, не вносит ли контрагент изменения в ЕГРЮЛ.
16. Проверить, не внесен ли контрагент в реестр недобросовестных поставщиков.
Недобросовестные компании очень хорошо умеют изображать благонадежность. Доверять нельзя ни обильной рекламе в интернете, ни щедрым скидкам, ни дорогим костюмам. Вот зачем проверять контрагентов по документам.
Вычислить тех, кто не выполнит обязательства. Мои клиенты часто рассказывают о недобросовестности партнеров. Салону красоты плохо сделали ремонт и пропали — потери составили треть от первоначальной суммы ремонта. Строителям заказчик три года не оплачивал выполненные работы — нужно было подавать в суд, но заказчик обанкротился.
Часто бывает, что покупатель в 2020-2021 годах принимает товар и не платит. Или наоборот: поставщик получает аванс и не отгружает товар. Проверка поможет решить, стоит ли сотрудничать с контрагентом, или есть риск, что он не выполнит свои обязательства.
Не работать с однодневками. Контрагент может оказаться фирмой-однодневкой, которая была создана неделю назад специально для того, чтобы взять с заказчиков авансы и исчезнуть. В этом случае вы потеряете только деньги, но это тоже неприятно.
Может оказаться так, что фирмы вообще не существует. Есть сайт, есть название и счет для перевода денег, но юридического лица нет, а за сайтом скрываются обманщики.
Вычислить мошенников. Ваш контрагент может совершать финансовые преступления, например, заниматься обналом или набирать незаконные кредиты. В таком случае правоохранительные органы будут проверять не только контрагента, но и вас как его партнера.
Избежать работы с банкротом. Вы можете связаться с фирмой, которая находится в состоянии банкротства. Если вы переведете такой фирме деньги, увидите вы их не скоро, если вообще увидите.
Любую сделку с банкротом, в том числе вашу, вправе оспорить в суде кредиторы. Чтобы получить деньги назад, нужно включаться в реестр кредиторов и ждать окончания процедуры банкротства, которая может длиться несколько лет.
Не иметь проблем с налоговой. Если налоговая посчитает, что вы недостаточно проверили добросовестность потенциального контрагента, вам могут отказать в налоговой выгоде. То есть вы не сможете заплатить меньше налогов — получить налоговый вычет или применить пониженную налоговую ставку.
Случай из жизни. После налоговой проверки одной компании доначислили налог на прибыль и НДС в размере 10 миллионов рублей. Штраф и пени вышли еще на 4 миллиона.
Причиной для этого стал один договор поставки. Налоговая сказала, что фирма не проявила должную осмотрительность при заключении договора: контрагент не мог вести реальную хозяйственную деятельность, не платил налоги и вообще существовал только на бумаге.
Пошли в суд, но он встал на сторону инспекции. Оказалось, что контрагент вообще был исключен из реестра юридических лиц.
В ходе проверки налоговая выяснила, что паспорта человека, подписавшего договор от имени контрагента, не существует, а подписи поддельные. Потом к этому делу подключились сотрудники полиции — началось настоящее веселье. Полиция искала непоставленный товар, генерального директора и подняла на уши всех партнеров нечестного контрагента, в том числе нашу несчастную компанию, которой в итоге пришлось доплатить налоги и уплатить штраф.
Случай из жизни. Налоговая инспекция заинтересовалась сразу несколькими договорами поставки одной организации. И по факту проверки фирме доначислили налогов, штрафов и пеней на 39,5 млн. рублей. Не согласившись с решением налоговой, организация подала в суд.
Первая инстанция встала на сторону налоговой, а вторая — согласилась с организацией. Третья инстанция сказала, что налоговая права и налоги придется доплатить.
Основанием для этого стало то, что реальность договоров с контрагентами была опровергнута налоговой.
Налоговая сослалась вот на что. Контрагенты отсутствовали по своим юридическим адресам, документы контрагентов подписаны не директорами, а сами директора отрицали свое руководство фирмами. А еще налоговая установила, что у проблемных контрагентов совпадают IP-адреса.
Суд с налоговой согласился и организации пришлось доплатить серьезную сумму.
Заявление о добросовестности контрагента в 2020-2021 годах
Налоговые органы проверяют, проявила ли компания должную осмотрительность при выборе контрагента. При возникновении сомнений возможен отказ в вычете НДС, а в некоторых случаях даже признание сделки сомнительной, и получение налоговой выгоды необоснованным.
Отметим, что законодательство РФ не содержит прямого обязательства проверять контрагентов, однако фактически органы контроля уделяют особое внимание проверке плательщиком налогов добропорядочности своих партнеров.
Особенно важно провести проверку контрагента в таких случаях:
• если сделка совершается с новым партнером;
• договор с предоплатой;
• договор с рассрочкой или отсрочкой платежа;
• если контрагент зарегистрирован в другом регионе.
Обратите внимание на следующие признаки, которые в 2020-2021 годах могут указывать на риски:
• директор и главный бухгалтер – это один человек;
• контрагенту присуща частая смена видов деятельности;
• наличие крупных кредитных обязательств или больших задолженностей;
• имеет регистрацию по месту, по которому зарегистрировано большое количество других компаний;
• контрагент получил государственную регистрацию незадолго до заключения сделки.
Документ содержит такую информацию:
1. Город и дата составления.
2. ООО (далее – контрагент) в лице руководителя, действующего на основании Устава, гарантирует и подтверждает, что на момент заключения Договора между контрагентом и компанией осуществляются определенные действия:
• Компания пребывает на учете в налоговых органах (в какой, с какой даты) и имеет ОГРН, ИНН, КПП (номера). Гарантирует представление заверенных копий всех необходимых документов.
• Контрагент подтверждает отсутствие задолженностей по налоговым платежам, подтверждает, что не пребывает в процедуре банкротства, ликвидации или реорганизации.
• Контрагент подтверждает наличие полномочий, финансовых и трудовых ресурсов, а также других условий для выполнения своих обязанностей по договору с компанией.
• Соглашается с правом компании расторгнуть договор в одностороннем порядке без суда и без возмещения компенсации, если он не выполняет свои условия или выполняет их в ненадлежащем порядке.
• Следуют заверения в сотрудничестве по вопросам уплаты НДС и налога на прибыль.
• Звучит заверение о том, что контрагент предпримет все необходимое, чтобы соблюсти предоставленные по этому заявлению гарантии на протяжении всего срока действия договора.
• Если контрагент по какой-то причине не представляет все или некоторые документы, он должен в письменной форме обосновать этот факт.
3. Подписи директора и главного бухгалтера контрагента.
Сотрудничество с контрагентами без их предварительной проверки чревато последствиями. Вот основные:
1. Риски в законодательной сфере. Если налоговая инспекция признает контрагента компании недобросовестным, налогоплательщику не только доначислят налоги, но и выпишут штрафы. Кроме того, это приведет к включению компании в список на выездную проверку, а если нарушение имело особо крупный размер, возможно возбуждение административного или уголовного дела.
2. Финансовые риски. Недобросовестный партнер способен сорвать сроки поставок, поставить некачественный товар (оказать некачественные слуги), присвоить деньги или др.
3. На должностных лиц компании, не проверившей партнера, в случае нанесения этим сотрудничеством убытков компании, могут быть возложены обязательства по их погашению.
4. Компания, сотрудничающая с непроверенными партнерами, рискует своей деловой репутацией.
Поэтому специалисты рекомендуют получать от контрагентов заявление в их добросовестности, чтобы в дальнейшем избежать проблем с деловыми партнерами, а также с представителями контролирующих органов.
Регламент проверки контрагентов в 2020-2021 годах
Проверка надежности контрагента проводится перед заключением договора с ним. Это необходимо, чтобы минимизировать риски признания соглашения о сотрудничестве недействительным.
Из письма ФНС № ЕД-4-2/13005@ следуют такие критерии оценки потенциальных угроз:
• полномочия руководителя фирмы-контрагента не имеют документальных подтверждений;
• фактический адрес местонахождения контрагента не может быть определен;
• в базе ЕГРЮЛ нет информации об этом юридическом лице;
• по вопросу наличия у контрагента возможности выполнить условия договора возникают сомнения.
Процесс отбора из списка потенциальных поставщиков и исполнителей работ должен быть закреплен за одним или несколькими должностными лицами. Этот блок функциональных обязанностей рекомендуется зафиксировать в их должностных инструкциях. Ответственные работники при выявлении недобросовестных субъектов предпринимательства должны использовать методику, которую описывает локальный регламент проверки контрагентов (образец разрабатывается предприятиями самостоятельно).
На первом этапе взаимодействия с потенциальным контрагентом рекомендуется запросить у него стандартный комплект справок, выписок, свидетельств и других документов, позволяющих убедиться в реальности предприятия.
Документы для проверки контрагента:
• копии свидетельств о регистрации и о постановке на налоговый учет;
• устав;
• выписка из базы данных ЕГРЮЛ;
• справка, подтверждающая отсутствие долгов перед бюджетом по налоговым обязательствам.
При необходимости проанализировать текущее финансовое положение субъекта предпринимательства в 2020-2021 годах можно запросить информацию о численности персонала, стоимости основных или оборотных активов, опыте работы в конкретной рыночной нише. Допускается вариант с изучением последней бухгалтерской отчетности. Отказать в этом вопросе контрагент не может – отчетные документы законодательно отнесены в группу публичных сведений.
На следующих этапах помощь оказывает Федеральная налоговая служба – проверка контрагента будет производиться через подачу письменного запроса в контролирующий орган с целью получения достоверных сведений об интересующем предприятии. Подтвердить официальность статуса контрагента можно и на сайте ФНС.
Возможности электронных сервисов сайта:
• получение информации об организации из ЕГРЮЛ с учетом последних изменений;
• проверка контрагента на банкротство;
• в режиме онлайн можно узнать, не начата ли процедура ликвидации или реорганизации, не был ли руководитель фирмы дисквалифицирован за правонарушения.
Предоставляет все указанные сведения налоговая служба, проверка контрагента через электронные или письменные запросы в ФНС бесплатна. База ресурса ежедневно обновляется, в ней находится основная информация о контрагенте в статусе юридического лица или ИП. Проверка контрагента по наименованию на сайте может быть заменена поиском по номеру ИНН или ОГРН.
Добросовестность контрагента можно перепроверить по лицензионным документам. Для этого надо воспользоваться поиском по реестру лицензий на сайте соответствующего ведомства.
Наличие полномочий у должностного лица со стороны контрагента по ведению переговоров и заключению сделок определяется несколькими способами:
• в уставных документах указывается период актуальности прав назначенного руководителя по визированию документации;
• в уставе может быть прописан пункт, запрещающий руководителю подписывать договоры по сделкам, стоимость которых превышает определенный учредителями денежный порог.
Дополнительной мерой подстраховки от споров с контролирующими органами может стать оформление акта выезда к потенциальному поставщику. Документ подтверждает реальность пребывания предприятия по адресу, прописанному в документах. Если компания участвует в электронных торгах на аукционе, то при ценовом демпинге нормы Закона о госконтрактах № 44-ФЗ предписывают поставщику предъявить контракт на закупку товара и письмо о добросовестности контрагента. Последний документ составляется в произвольной форме.
Регламент и методика проверки потенциальных партнеров по сделкам разрабатываются субъектами хозяйствования самостоятельно, унифицированных форм, структуры не предусмотрено. В документе рекомендуется указывать лиц, которые назначаются ответственными за реализацию этого блока работ.
В разных ситуациях может применяться индивидуальный алгоритм проверки контрагента:
• расширенный инструментарий проверочных мероприятий применяется по отношению к недавно зарегистрированным компаниям, минимальный набор действий – для долго работающих фирм;
• отдельный механизм взаимодействия можно предусмотреть для организаций, с которыми ранее уже заключались сделки;
• разделять партнеров можно по суммам договоров.
Положение о проверке контрагентов содержит сведения о комплекте документов, которые ответственные лица должны запросить у потенциальных партнеров. В регламенте раскрывается информация, подлежащая сбору и анализу, порядок ее получения и методика обработки. Документ утверждается директором и доводится для ознакомления ответственным лицам (под роспись). Рекомендуется регламентом установить срок хранения на предприятии базы данных по контрагентам, обозначить меры ответственности должностных лиц, способы их поощрения.
НДС за иностранного контрагента в 2020-2021 годах
При организации заключения внешнеэкономических сделок часто возникают спорные вопросы, связанные с необходимостью исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость (НДС). Данные вопросы актуальны как при деятельности российских организаций - агентов иностранных партнёров, так и при покупке товаров, услуг или имущественных прав российской организацией или индивидуальным предпринимателем у иностранного поставщика (исполнителя, правообладателя). В данной статье предлагается рассмотреть ряд вопросов и спорных ситуаций, связанных с обязанностью уплаты НДС, которые наиболее актуальны в последнее время, в том числе с учётом вероятного повышения базовой ставки налога на добавленную стоимость с 18 до 20 %, которое предусмотрено внесённым в Государственную Думу Правительством РФ проектом Федерального закона № 489169-7.
При реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учёте в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается в российский бюджет налоговым агентом, приобретающим данные товары (работы, услуги) у такого иностранного лица. При этом налоговая база определяется как сумма дохода от реализации с учётом НДС.
При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учёте в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные в главе 21 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ).
Этот статусный момент важно учитывать, если НДС должен быть исчислен и уплачен.
Однако для возникновения обязанности непосредственно исчисления и уплаты НДС следует определить наличие оснований для уплаты такого вида налога. Для этого важно определить место реализации товара (работы, услуги).
Разберём более конкретные ситуации, при которых возникает данная обязанность налогового агента и при которых возникновения такой обязанности можно избежать.
Например, иностранная компания в 2020-2021 годах оказывает российской организации услуги по обучению её сотрудников, которое проводится непосредственно на территории России. Важно сразу определить, имеет ли такая иностранная компания обособленные подразделения и состоит ли она в РФ на учёте в качестве налогоплательщика. Если данные условия выполняются, то обязанности налогового агента у российской организации не возникнет. Но зачастую иностранные компании, которые по налогам отчитываются только в своём государстве, на учёт в налоговых органах России не становятся в отсутствие взаимовыгодного интереса для этого с российскими партнёрами. Поэтому, как правило, для российской стороны обязанность налогового агента возникает.
Исходя из подп. 3 п. 1 ст. 148 НК РФ, местом реализации работ (услуг) не признаётся территория Российской Федерации, если услуги фактически оказываются за пределами территории РФ, в частности в сфере образования.
В указанном случае услуги по обучению оказываются иностранной компанией на территории РФ, поэтому местом их реализации является территория РФ. Соответственно, такие услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.
Так как указанная иностранная организация не имеет в РФ обособленных подразделений и не состоит на учёте в РФ в качестве налогоплательщика, российской организации следует произвести исчисление и уплату налога на добавленную стоимость в качестве налогового агента. Обратная ситуация была бы, если такие услуги оказывались бы на территории государства регистрации иностранной компании, к примеру, дистанционно.
Вместе с тем возникает вопрос, обязан ли покупатель выполнять функции налогового агента по НДС при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранной организации, которая имеет обособленное подразделение (филиал, представительство), состоящее на учёте в РФ, но не участвующее в реализации товаров (работ, услуг)? Попробуем разобраться.
Обязанности налогового агента возникают при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранных лиц, не состоящих на учёте в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщика. При этом на практике нередки ситуации, когда продавец - иностранная организация состоит на учёте в РФ по месту нахождения своего обособленного подразделения, но последнее не участвует в реализации товаров (оказании услуг, выполнении работ) для российского контрагента.
Минфин России в своём письме № 03-07-08/57178 изучил случай, когда российская организация приобрела проектные услуги напрямую у иностранной компании, имеющей представительство в РФ, то есть без участия в сделке самого представительства. Министерство пришло к выводу, что российская организация также является налоговым агентом и должна исчислить и уплатить НДС в бюджет.
Данная позиция применима и в отношении приобретения в подобных случаях иных услуг, а также товаров, работ, услуг у иностранных компаний, имеющих обособленные подразделения (филиалы) в России.
Далее рассмотрим ситуацию, когда российская организация приобретает у иностранной электронные услуги посредством Интернета. В случае если иностранная организация поставлена на учёт в налоговой инспекции РФ, возникает вопрос: будет ли в таком случае российская организация обязана исполнить функции налогового агента в части НДС с суммы оплаты услуг, выплачиваемой такой иностранной организации?
Если покупатель осуществляет деятельность на территории Российской Федерации и приобретает электронные услуги, указанные в п. 1 ст. 174.2 НК РФ, местом реализации таких услуг является территория Российской Федерации.
Вместе с тем к оказанию услуг в электронной форме относятся, в частности, услуги по размещению предложений о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в сети «Интернет».
В соответствии с п. 3 ст. 174.2 НК РФ иностранные организации, оказывающие физическим лицам услуги в электронной форме, местом реализации которых признаётся территория Российской Федерации, производят исчисление и уплату налога, если обязанность по уплате налога в отношении операций по реализации указанных услуг не возложена в соответствии с данной статьёй на налогового агента.
Данной статьёй определено, что под физическими лицами понимаются физические лица, не являющимся индивидуальными предпринимателями.
Относительно же российских организаций и индивидуальных предпринимателей следует констатировать, что при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме, местом реализации которых признаётся территория Российской Федерации, организациям и индивидуальным предпринимателям, состоящим на учёте в налоговых органах, исчисление и уплата налога производятся российской стороной в качестве налоговых агентов.
То есть российская организация, приобретающая у иностранной компании электронные услуги посредством сети «Интернет», всё-таки обязана сама исполнить функции налогового агента по НДС с суммы по сделке, выплачиваемой иностранной компании. Такая позиция исходит также из письма Минфина России и ФНС России № СД-3-3/4277@, а также письма Минфина России № СД-3-3/5062@.
В части электронных услуг важно выделить схему их реализации иностранными компаниями на основании агентских договоров или договоров комиссии. Наиболее показательный пример — это услуги иностранного интернет-магазина, который берёт комиссию за реализованный на его сайте товар российской организации или индивидуального предпринимателя, удерживая свою комиссию из суммы оплаты покупки.
При оказании названных электронных услуг иностранной организацией, местом реализации которых признаётся территория Российской Федерации, в том числе на основании посреднических договоров, российским организациям и индивидуальным предпринимателям, исчисление и уплата НДС производятся указанными организациями и индивидуальными предпринимателями в качестве налоговых агентов. В Письме Минфина России №03-07-08/116 указано, что российская организация, приобретающая у иностранной организации услуги, местом реализации которых является территория Российской Федерации, расчёты за которые производятся зачётом взаимных требований, должна уплачивать в бюджет налог на добавленную стоимость в качестве налогового агента равными долями не позднее 20-го числа каждого из трёх месяцев, следующих за налоговым периодом, в котором произведен зачёт встречных требований. Поскольку удержание комиссионного вознаграждения из выручки за реализованные товары является зачётом встречных требований, российский предприниматель должен уплатить НДС с удержанного иностранной организацией комиссионного вознаграждения по итогам налогового периода.
В соответствии со ст. 997 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ) комиссионер, совершающий по поручению комитента за вознаграждение одну или несколько сделок от своего имени, но за счёт комитента, вправе в соответствии со ст. 410 ГК РФ удержать причитающиеся ему по договору комиссии суммы из всех сумм, поступивших к нему за счёт комитента.
Поскольку обязательство прекращается зачётом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определён моментом востребования, то для зачёта достаточно заявления одной стороны, то есть в данном случае необходима воля посредника-комиссионера.
Поэтому в случае, если вышеуказанный иностранный комиссионер - интернет-магазин, удерживает комиссионное вознаграждение из суммы денежных средств, поступивших от покупателей, то фактически это следует приравнивать к заявлению о проведении зачёта встречных требований в целях ст. 410 ГК РФ.
С учётом изложенного моментом проведения сторонами такого договора зачёта встречных требований следует считать момент удержания комиссионером своего вознаграждения из средств, полученных от покупателей. Поэтому в такой момент российская сторона обязана в качестве налогового агента определить налоговую базу по приобретённым у иностранной организации услугам исходя из действующего на эту дату курса валюты, вне зависимости от даты последующего перевода иностранной организацией денежных средств российскому контрагенту и представления ему соответствующего отчёта.
Пленум Высшего Арбитражного Суда РФ также высказался по таким случаям, указав в п. 16 Постановления № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость», что поскольку положениями ст. 167 НК РФ не предусмотрены специальные правила в отношении момента определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) с привлечением третьих лиц на основании договоров поручения, комиссии, агентских договоров, налогоплательщик обязан определять налоговую базу и в том случае, когда осуществляет реализацию товаров (работ, услуг) с участием поверенного (комиссионера, агента), обеспечивая в этих целях своевременное получение от поверенного (комиссионера, агента) документально подтверждённых данных о совершении операций по отгрузке (передаче) товаров (работ, услуг) и их оплате.
Однако в целях недопущения возможных споров и с контрагентами, и с контролирующими органами рекомендуется указать в договоре момент проведения зачёта причитающегося иностранной организации вознаграждения из денежных средств, полученных от покупателей товаров на счёт иностранной организации и подлежащих перечислению российской компании (индивидуальному предпринимателю). В случае одностороннего удержания иностранной организацией причитающегося ей вознаграждения во избежание налогового риска российская сторона должна быть уведомлена о проведении данного зачёта.
При этом сторонами по договору должна быть определена стоимость таких услуг иностранной стороны с учётом НДС, а зачёт взаимных требований рекомендуется проводить не на всю сумму задолженности российской стороны по оплате услуг иностранного контрагента, а за минусом величины, равной сумме НДС, исчисленной с суммы дохода иностранной стороны. Следуя такому алгоритму, российская сторона такой сделки уменьшит сумму вознаграждения иностранного контрагента на сумму НДС и тем самым осуществит удержание суммы НДС из дохода, причитающегося к уплате иностранной стороне.
Если иностранная сторона откажется увеличивать цену договора на сумму НДС, подлежащую исчислению и уплате в бюджет Российской Федерации, российская сторона обязана будет перечислить НДС в бюджет за счёт собственных средств.
В постановлении Президиума ВАС РФ № 16907/09 указано, что исполнение обязанности по уплате налоговым агентом НДС не может находиться в зависимости от условий договора с иностранной организацией. Из этого следует, что в случае погашения обязательств перед иностранным контрагентом в порядке зачёта взаимных встречных требований НДС должен быть уплачен налоговым агентом, поскольку освобождения от обязанностей уплаты НДС в качестве налогового агента в связи с неденежной формой расчётов с иностранным контрагентом действующим налоговым законодательством не предусмотрено.
В случае если не осуществлявший денежных выплат иностранной стороне налоговый агент решит руководствоваться подп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ и ограничится сообщением о невозможности удержать НДС, то в соответствии с положениями п. 2 Постановления Пленума ВАС № 57 с налогового агента могут быть взысканы как налог, так и пени, начисляемые до момента исполнения обязанности по уплате налога. Такая позиция изложена Минфином России в письме № 03-08-05/46330.
В случае, если, наоборот, посредником в реализации товаров (работ, услуг) иностранной компании является российская организация или индивидуальный предприниматель, то, на первый взгляд, у российской стороны очевидно возникают обязанности налогового агента при реализации таких товаров (работ, услуг), поскольку согласно п. 5 ст. 161 НК РФ при реализации товаров на территории Российской Федерации иностранными лицами, не состоящими на учёте в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговыми агентами признаются состоящие на учёте в налоговых органах в качестве налогоплательщиков организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчётах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с указанными иностранными лицами. Поэтому при реализации на территории Российской Федерации товаров, принадлежащих иностранной организации, не состоящей на учёте в российских налоговых органах, налоговым агентом признаётся российская организация, например агент, осуществляющая деятельность на основании агентского договора с иностранной организацией.
Однако, прежде чем исполнять обязанности налогового агента, важно определить вид соответствующих реализуемых российской стороной в качестве посредника товаров (работ, услуг), так как по ряду операций может быть освобождение от уплаты НДС в целом по иным основаниям, предусмотренным налоговым законодательством.
Показательным будет пример, когда иностранная организация (правообладатель) предоставляет права использования иностранного программного обеспечения покупателям РФ в электронной форме через российскую организацию - дистрибьютора, которая на основании сублицензионного договора, в свою очередь, предоставляет конечному пользователю права на использование иностранного программного обеспечения посредством его скачивания через Интернет.
К услугам в электронной форме относятся, в том числе, услуги по предоставлению прав на использование программ для электронных вычислительных машин (включая компьютерные игры), баз данных через сеть «Интернет», в том числе путём предоставления удалённого доступа к ним, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности. В связи с этим услуги иностранной организации по предоставлению прав на ПО в электронной форме российской организации относятся к налогооблагаемым операциям на территории Российской Федерации. На первый взгляд, российская организация должна выступить налоговым агентом и соответственно исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДС.
Но вместе с тем в соответствии с подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению реализация (передача) на территории Российской Федерации исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора. При введении в действие ст. 174.2 НК РФ изменений, касающихся услуг по приобретению прав на использование программ для ЭВМ в электронном виде, в подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ не вносилось, поэтому можно сделать вывод, что эта льгота действует и в их отношении. Но важным условием применения освобождения от налогообложения НДС является наличие именно лицензионного договора, а не иного договора, например оказания услуг по предоставлению доступа к ПО.
Поэтому если между российской организацией и иностранным правообладателем заключён дистрибьюторский лицензионный договор по предоставлению права на ПО, то, учитывая положения подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, в такой ситуации российская организация в качестве налогового агента НДС уплачивать не должна. Эта позиция подтверждена и разъяснениями ФНС России, например в письме № СД-4-3/950@).
Поскольку к сублицензионному договору применяются правила ГК РФ о лицензионном договоре, операция по предоставлению прав на использование программного обеспечения на основании сублицензионного договора, заключённого российской организацией с конечным потребителем ПО, также не подлежит налогообложению НДС на основании подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ. Аналогично высказался Минфин России в письме № 03-07-11/58299.
Резюмируя приведённые ситуации, следует сделать следующие выводы:
1) обязанности налогового агента возникают у российских хозяйствующих субъектов при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранных лиц, не состоящих на учёте в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщика;
2) обязанностей налогового агента возможно избежать в случае приобретения товара у иностранной организации, которая не только состоит на учёте в РФ по месту нахождения своего обособленного подразделения, но и если такая сделка заключается с подразделением иностранной компании, которое участвует в реализации данного товара;
3) при приобретении у иностранной компании электронных услуг бремя налогового агента неизбежно, за исключением случаев освобождения от НДС для отдельных видов договоров.
Подведя итоги проведённому анализу рассмотренных ситуаций, полагается, что с учётом выработанной практики правоприменения каждая организация или индивидуальный предприниматель сможет выстроить для себя схему договорных отношений с иностранной компанией с целью налоговой оптимизации при соблюдении требований, касающихся обязанностей по исчислению и уплате НДС. Однако при рассмотрении рисков, связанных с налоговой нагрузкой по НДС, важно все детали построения отношений по внешнеэкономической сделке отрабатывать комплексно и всесторонне, так как контролирующие органы неизбежно обратят внимание на произведённые операции между такими контрагентами, и, чтобы избежать возможных споров и санкций, следует определять наличие всех условий, которые согласно действующему правовому регулированию влияют на возникновение обязанностей по исчислению и уплате НДС или на освобождение от них.
Статью подготовил директор по развитию предпринимательства и конкуренции ОАО "Акса" Корчагин Юлиан Андриянович. 
