Доходы компаний и предпринимателей, применяющих УСН, должны быть в пределах лимита. Предельная сумма доходов «упрощенцев» за отчетный (налоговый) период в 2016 году не должна превышать 79,74 млн. руб. (приказ Минэкономразвития России № 772).
На эту сумму надо ориентироваться всем фирмам и индивидуальным предпринимателям, которые хотят продолжать работать на УСН в 2016 году (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ). Те, кто заработает больше, будут вынуждены перейти на общую систему налогообложения с того квартала, в котором было допущено превышение (письмо Минфина России № 03-11-06/2/248).
Лимит доходов считают и ИП, и юрлица. При этом расчет лимит доходов ведется как на объекте доходы, так и на объекте доходы минус расходы.
Как рассчитать лимит доходов по УСН в 2016 году
В лимит доходов, дающий право на сохранение УСН в 2016 году, — 79,74 млн. руб., включайте все поступления, которые вы указываете в Книге учета доходов и расходов по строке «доходы». Для расчета лимита доходы на расходы не уменьшаются.
В доходы при УСН при расчете лимита включают все поступления, которые отражены в графе 4 «Доходы» раздела I Книги учета доходов и расходов. В этой графе сразу видны итоговые показатели за квартал, полугодие, 9 месяцев и год. Напомню, что «упрощенцы» применяют кассовый метод определения доходов. А значит, учитывают лишь те деньги, которые реально поступили в кассу или на расчетный счет. Либо контрагент погасил свою задолженность иным способом. Соответственно если «упрощенец» отгрузил контрагенту товар, но не получил в данном квартале за него оплату, то и дохода по данной сделке в текущем квартале не возникает.
Считая лимит по доходам при УСН в 2016 году, нужно принимать во внимание все доходы, которые получены начиная с 1 января 2016 года. То есть учитывать, во-первых, выручку от реализации — поступившие суммы за проданные товары, работы, услуги.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Во-вторых — внереализационные доходы, например арендную плату, проценты по займам, кредитам, кредиторскую задолженность, списанную в связи с истечением срока исковой давности (ст. 346.15, 249 и 250 НК РФ). В-третьих, в доходы включается дебиторская задолженность, погашенная не деньгами, а другим способом. Например, посредством зачета взаимных требований (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Авансы, полученные при УСН, также являются доходом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ и письмо Минфина России № 03-11-11/7599).
Допустим, «упрощенец» получил аванс от покупателя и включил его в доходы. А позже по каким-то причинам вернул покупателю аванс. Можно ли исключить эту сумму из доходов и не учитывать такой аванс? Да, можно. По правилам статьи 346.17 НК РФ при возврате аванса нужно уменьшить на его сумму налоговую базу. Аналогичное мнение и у специалистов финансового ведомства (письмо Минфина России № 03-11-06/2/55215).
Если одна организация на УСН присоединила к себе другую, то нужно учитывать доходы присоединенной организации, подсчитывая лимит. Дело в том, что доходы присоединенной организации после реорганизации становятся доходами реорганизованной компании. Новое юридическое лицо при этом не образуется. Присоединенная организация прекращает свою деятельность, а ее права и обязанности переходят к реорганизованной (п. 5 ст. 50 НК РФ, п. 4 ст. 57 и п. 2 ст. 58 ГК РФ). Поэтому если с учетом доходов присоединенной организации общая их сумма c начала года будет больше действующего лимита — в 2016 году это 79 740 000 руб., то от упрощенной системы придется отказаться.
Какие доходы не включаются в расчет лимита по УСН
В предельную величину дохода не включают доходы, полученные от деятельности, переведенной на ЕНВД, поступления, указанные в статье 251 НК РФ, а также полученные дивиденды (письмо Минфина России № 03-11-06/2/19323, подп. 1 и 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).
Лимит доходов при совмещении УСН и ЕНВД
При совмещении УСН и ЕНВД лимит по УСН действует обычный — 79,74 млн. руб. При этом в доходы по УСН не включаются доходы от ЕНВД.
Да, при совмещении упрощенной системы налогообложения и ЕНВД в 2016 году лимит для «упрощенки» также составляет 79,74 млн. руб. (60 млн. руб. x 1,329). И при расчете нужно учитывать доходы лишь по тем видам деятельности, в отношении которых применяется УСН (письмо Минфина России № 03-11-11/32071). А вот доходы по вмененной деятельности во внимание брать не нужно, они ни на что не влияют.
Те, кто совмещает «упрощенку» и ЕНВД, должны вести раздельный учет доходов в отношении каждого вида деятельности. Такая обязанность предусмотрена пунктами 6 и 7 статьи 346.26 НК РФ.
Порядок действий при превышении лимита по УСН
Если в 2016 году доходы «упрощенца» превысят 79,74 млн. руб., придется перейти на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором произошло превышение (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Перейти на ОСН нужно в том в квартале, в котором был превышен лимит доходов.
При этом одновременно нужно действовать в двух направлениях. Первое — полностью рассчитаться с бюджетом по «упрощенному» налогу и сдать декларацию по УСН не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на спецрежим (п. 3 ст. 346.23 НК РФ). Например, плательщик УСН «слетел» с «упрощенки» и стал применять общий режим со II квартала 2016 года. Значит, декларацию за 2016 год нужно сдать к 25 июля 2016 года. Такой же срок предусмотрен для уплаты оставшейся части налога по УСН (п. 7 ст. 346.21 и п. 3 ст. 346.23 НК РФ).
Второе направление — это с 1-го числа квартала, в котором произошло превышение лимита, начать исчислять налог на прибыль, НДС, налог на имущество и готовить налоговую отчетность в соответствии с общим режимом. При этом общие налоги нужно платить в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ для вновь созданных организаций и вновь зарегистрированных предпринимателей (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
Предел по доходам в 2016 году для предпринимателей на патенте
В 2016 году лимит доходов для бизнесменов, применяющих патентную систему, установлен в размере 60 млн. руб. по тем видам деятельности, в отношении которых приобретены патенты. Если с начала календарного года доходы предпринимателя от реализации превысят эту сумму, нужно будет перейти на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который был получен патент. Такое правило установлено в пункте 6 статьи 346.45 НК РФ.
То есть в 2016 году предельные доходы от патентной системы не нужно индексировать на коэффициент-дефлятор. Так как лимит доходов по патенту не индексируется и не увеличился.
Приказом Минэкономразвития № 772 определен коэффициент-дефлятор на 2016 год в отношении патентной системы налогообложения. Но этот коэффициент — 1,329 не влияет на лимит по доходам, установленный пунктом 6 статьи 346.45 НК РФ. Данный коэффициент учитывают при определении размера потенциального дохода для предпринимателей на патенте в 2016 году. Это означает, что в 2016 году патент будет стоить дороже, чем прежде. Минимальная величина потенциального годового дохода не ограничивается, а вот максимальная в общем случае не должна превышать 1 млн. руб., увеличенного на коэффициент-дефлятор (п. 9 ст. 346.43 НК РФ).
Правда, для нескольких видов деятельности субъекту РФ дозволяется превысить данный максимальный предел в 3, 5 и даже 10 раз.
Коэффициент-дефлятор на 2016 год равен 1,329. Следовательно, с учетом корректировки максимум потенциального годового дохода составляет 1 329 000 руб. (1 000 000 руб. x 1,329) (письмо Минфина России от 13.01.2015 № 03-11-09/69405). Конкретную величину потенциального дохода устанавливают региональные власти. Причем они вправе увеличивать максимальный потенциальный доход (1 329 000 руб.) в 3, 5 и 10 раз в зависимости от вида деятельности.
Лимит доходов при совмещении УСН и патента
Какой максимальный доход должен быть у предпринимателя в 2016 году, если он совмещает УСН и патентную систему? Если параллельно с патентной системой налогообложения коммерсант применяет еще и «упрощенку», доходы от обоих спецрежимов складывают и уже эту сумму сравнивают с лимитом в 79,74 млн. руб. (60 млн. руб. x 1,329).
При расчете лимита используют коэффициент-дефлятор, установленный на 2016 год приказом Минэкономразвития России № 772 (письмо Минфина России № 03-11-12/8135).
Есть пять человек разных национальностей, которые проживают в 5 домах. Каждый дом имеет свой цвет, отличный от цвета других домов. Каждый из этих людей курит и предпочитает определенный сорт сигарет. У каждого из этих людей есть по одному домашнему животному. Каждый из этих людей пьет свой любимый вид напитка.
На край стола поставили жестяную банку, плотно закрытую крышкой, так, что 2/3 банки свисало со стола. Через некоторое время банка упала. Что было в банке?
Статью подготовила начальник отдела по формированию налоговой отчетности Железнова Яна Константиновна. 
