В правовой науке, помимо общих принципов, действующих во всех отраслях права, таких, как принцип законности, отрицания обратной силы закона, для налогового права как подотрасли финансового права, существуют следующие специфические принципы: установление налогов законами, приоритет налогового закона над неналоговыми законами, наличие всех элементов налога в налоговом законе, сочетание интересов государства и налогоплательщиков, равенство защиты прав и интересов государства и налогоплательщика, равное налоговое бремя и др.
В основу правового регулирования налоговых отношений положены следующие принципы:
Принцип законности — общий для всех отраслей права, в том числе и для финансового, составной частью которого является налоговое право. Законность — это обязательное исполнение требований законодательства всеми субъектами права. Обязательно (неуклонно) исполнять требования законов и подзаконных актов налогового права должны: организации и физические лица, Министерство РФ по налогам и сборам РФ и его территориальные подразделения, должностные лица, органы государственной власти местного самоуправления.
Принцип отрицания обратной силы закона, который проявляется в том, что «законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют» (ст. 57 Конституции РФ). На практике этот принцип трактуется таким образом: вновь принятый закон не распространяется на налоговые отношения, имеющие место до его принятия, а поэтому размер налоговых платежей (сборов) следует начислять в соответствии с вновь принятым нормативным актом.
Принцип равного налогового бремени (нейтральности) — основывается на общеобязательности уплаты налогов и равенстве плательщиков перед налоговым законом. Это означает, что налогоплательщик не вправе выбирать свою линию поведения, т.е. принимать на себя обязанность или нет.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Налоговые нормы носят императивный характер и не зависят от воли участвующих в нем сторон. В то же время согласно этому принципу не допускается установление дополнительных, а также повышение по ставкам налогов в зависимости от каких-либо дискриминационных оснований (форма собственности, местонахождение плательщика налогов и пр.) или установление индивидуальных налоговых льгот, не предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Принцип установления налогов законом. Этот принцип закреплен в ст. 71, 72, 75 Конституции РФ. Он означает, что налоги, сборы и иные платежи, взимаемые в федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливаются федеральными законами, которые принимаются Государственной Думой РФ, должны быть одобрены Советом Федерации РФ и вводятся в действие Президентом РФ.
Принцип приоритета налогового закона над неналоговыми законами является специальным и означает, что неналоговые законы, касающиеся каким-либо образом налоговой сферы, следует применять лишь в том случае, если они подтверждены и соответствуют нормам налогового законодательства. В настоящее время Налоговый кодекс РФ «устанавливает систему налогов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации» (п. 2 ст. 1 НК РФ). Законы субъектов Российской Федерации и нормативные правовые акты местных органов власти о налогах и сборах устанавливаются в соответствии с НК РФ.
Принцип наличия всех элементов налога в налоговом законе означает, что каждый закон о конкретном налоге должен содержать все характерные для него элементы. Отсутствие хотя бы одного элемента позволяет налогоплательщику уплачивать налог удобным для себя образом или вообще не уплачивать его.
Принцип сочетания интересов государства и налогоплательщиков присущ любой системе налогового законодательства, так как она регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов, а также иные отношения, имеющие место в процесс взимания налогов. Таким образом, налоговое законодательство предполагает неравенство сторон: представительных органов власти, субъектов Федерации, местного самоуправления и налогоплательщиков. Это неравенство проявляется в неравноправном положении плательщика налогов при взыскании недоимок, штрафов и возврате переплаченных сумм налогов.
Принцип равенства защиты прав и интересов государства и налогоплательщиков означает, что каждый из участников налоговых отношений имеет право на защиту своих законных прав и интересов в установленном законом порядке (ст. 21, 22, 31, 32, 33, 37 НК РФ). Например, налоговые органы вправе обратиться в суд о взыскании недоимок с организаций и физических лиц. В свою очередь эти налогоплательщики имеют право обратиться в суд (арбитражный суд) при несогласии с решением налоговых органов о бесспорном взыскании задолженности.
Состав источников налогового права как подотрасли финансового права определяется принципом федерализма и действием местного самоуправления в Российской Федерации.
Правовая норма — это общее правило поведения, установленное (санкционированное) государством.
Реализация нормы права на практике позволяет достичь определенной цели — согласования, примирения сталкивающихся интересов и в целом упорядочения охраны и развития налоговых правовых отношений. Реализация налогового права основана на установленных пределах и сфере его действия, что определено законодательством РФ. Налоговое право отражено не стабильными нормами, всегда имеется возможность их изменения. Они построены таким образом, что отражают и прошлое и будущее. Это сделано для того, чтобы нормы не потеряли своего практического значения.
В налоговом праве выделены следующие основания для классификации налоговых норм:
а) по методу правового регулирования отношений, которые делятся на регулятивные и правоохранительные;
б) по характеру предписаний, которые делятся на императивные и диспозитивные нормы.
Под источниками налогового права понимаются правовые акты законодательных органов государства, устанавливающие нормы права в сфере налоговой политики.
Различают нормативные и ненормативные правовые акты. В данной книге рассматриваются нормативные правовые акты.
Нормативный правовой акт — это принятый и одобренный законодательными органами государства официальный письменный документ, в котором сформулированы правовые нормы.
Все нормативные акты принято подразделять на законы и подзаконные нормативные акты.
Закон — это обладающий высшей юридической силой нормативный акт, принятый в специальном порядке законодательным органом государства либо населением на референдуме.
Конституция РФ является основным законом. Федеральные законы и иные нормативные правовые акты должны приниматься на основе Конституции РФ, в развитие Конституции РФ, в соответствии с ее нормами и не должны противоречить Конституции РФ.
Налоговая деятельность РФ осуществляется в соответствии с Конституцией РФ (ст. 57; п. 3 ст. 71; п. 4 ст. 72; п. 3 ст. 75; ст. 132). В этих статьях изложены основные положения, касающиеся налогообложения и сборов в Российской Федерации. Развитие этих положений содержится в принятых Государственной Думой федеральных законах о налогах. Основными из них являются: Налоговый кодекс РФ, Закон «О налоге на добавленную стоимость», Закон «О налоге на прибыль предприятий и организаций», Закон «О подоходном налоге с физических лиц», Закон РФ «О налоговых органах РФ» и другие законы и подзаконные акты.
К другим источникам налогового права относятся акты исполнительных органов: указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, приказы и инструкции министерств и других центральных органов, решения местных органов самоуправления, имеющие нормативное значение, т.е. устанавливающие общие правила поведения.
Эти нормативные акты называются подзаконными, т.е. подчеркивается их положение по отношению к закону, необходимость соответствия закону. В налоговом праве подзаконные акты занимают существенное место, так как с их помощью осуществляется оперативная управленческая деятельность.
Необходимость их очевидна, поскольку закон устанавливает более общие правила, а подзаконные акты — правила, способствующие применению законов к конкретным отношениям. Акты, не прошедшие государственной регистрации и (или) не опубликованные в установленном порядке, не имеют юридической силы и не влекут за собой правовых последствий.
Кроме правовых актов в правоприменительной практике в сфере управления налогами используются акты ненормативного характера. К ним относятся акты, которые не содержат правовых норм общего характера, т.е. являются актами индивидуального применения. Например, к актам ненормативного характера относятся решения арбитражного суда по конкретному налоговому делу.
В налоговых законах и подзаконных нормативных актах изложены не только нормы, закрепляющие права, обязанности и ответственность участников налоговых правоотношений, но и теоретические положения налогового законодательства, и практика его применения. Все это в совокупности составляет единое целое налогового права.
Следовательно, взаимосвязанная совокупность нормативных актов различного уровня, содержащих налоговые нормы, составляет систему налогового законодательства.
Статью подготовила начальник отдела по формированию налоговой отчетности Железнова Яна Константиновна. 
