Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. Связаться с автором
В данной статье про бюджетную отчетность я описала все изменения, которые произошли в 2021 году, а так же напомнила про изменения, произошедшие в прошлом году. Статья состоит из несколько частей, можете переходить к интересующему Вас материалу или ознакомится с ней полностью. Для удобства навигации по статье я разбила её на темы:
Актуальная отчетность бюджетных учреждений в 2021 году
Бухгалтерскую отчетность госучреждения составляют по истечении квартала, полугодия и года в тех формах, которые указаны в Приказе Минфина РФ № 33н. Настоящий Приказ описывает, как правильно вести учет и осуществлять передачу бухгалтерской отчетности ответственному лицу.
Бухгалтерская отчетность дает представление о динамике финансового состояния учреждения и результатах его функционирования, а также о текущем имущественном положении. Она включает данные о прибыли и тратах за те или иные периоды относительно всех представительств, структурных подразделений и филиалов учреждения.
Все данные в 2021 году формируются на основании информации Главной книги бухгалтера (гроссбух) – этот сводный документ ведется в обязательном хронологическом порядке на протяжении календарного года. Также во время составления отчетности бухгалтер использует другие регистры, заполненные на основе сведений из первичной документации. При этом обязательно проводится сверка остатков и оборотов в учетах – синтетическом и аналитическом.
Бухгалтерская отчетность бюджетных учреждений можно разделить на внутригодовую и годовую. Внутригодовая включает в себя отчетность за месяц, квартал и полугодие и является промежуточной. Ее ведут с момента начала отчетного периода в порядке нарастающего итога.
Квартальная отчетность сдается по актуальным данным на 1 июля, 1 апреля и 1 октября. Отчетный период полугодия длится до 1 июля, а за годовой отчетный период принято считать календарный год: с 1 января по 31 декабря.
Для организации, которая сформировалась менее года назад, отчетность за год ведется с момента регистрации учреждения по 31 декабря.
Бюджетное учреждение, которое образовалось в течение текущего финансового года в результате изменения его организационной формы, годовую отчетность нужно вести с момента, когда было вынесено решение о замены формы организации, по 31 декабря. Например, если тип учреждения изменился 7 августа, отчетный период будет длиться с 7 августа до конца календарного года.
При преобразовании муниципального учреждения в казенное отчетный год считается с 1 января до момента смены типа учреждения. То есть, если учреждение изменило статус 10 октября, бухгалтерская отчетность за год предоставляется за период с 1 января по 10 октября.
В качестве отчетности за месяц предоставляется документ об исполнении сметы по расходам. Учреждения, которые финансируются административно-территориальными образованиями, заполняют отчет с использованием формы 1-мм. Организации, финансовые ресурсы которых поступают из федеральных учреждений, предоставляют отчет по форме 2-мфб.
Те муниципальные организации, у которых имеется доход от предоставления платных услуг или иных родов деятельности, составляют также Отчет об исполнении сметы по внебюджетным ресурсам (форма 4). Если источников внебюджетных доходов несколько, то заполняется форма 4-сводная.
В квартальную отчетность должна включаться следующая документация:
1. Справка по консолидируемым расчетам (по форме 0503725). Содержит единые сведения о прибылях и убытках, изменениях данных в капитале и динамике движения денежных ресурсов относительно консолидированных хозяйственных образований внутри учреждения.
2. Отчет об обязательствах организации (по форме 0503738). В нем содержится информация об обязательных расходах в течение финансового периода.
3. Отчет о движении финансовых ресурсов (по форме 0503723). Включает сведения о начислении и убывании различных сумм относительно тех или других видов деятельности, которая осуществляется учреждением.
4. Данные о выполнении решений суда по финансовым обязательствам (по форме 0503295).
5. Поясняющая записка к Балансу учреждения (по форме 0503760). В нее включаются такие пункты:
• содержание учетной политики, правила учета активов и расходов;
• информация об обязательствах и активах;
• оценка содержания баланса и динамики доходов;
• условные факты экономической деятельности.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
1. Справку о консолидируемых расчетах (по форме 0503725).
2. Отчет об исполнении планирования финансово-хозяйственной работы (по форме 0503737).
3. Отчет об обязательствах учреждения (по форме 0503738).
4. Поясняющая записка к Балансу учреждения (по форме 0503760).
5. Отчет о динамике денежных ресурсов (по форме 0503723).
Отчетность бухгалтерии муниципального учреждения за год содержит:
1. Баланс государственного учреждения (по форме 0503730). Описывает состояние финансов и имущества, а именно – активов, обязательств и собственного капитала.
2. Справка о консолидируемых расчетах (по форме 0503725).
3. Справка о составлении учреждением счетов бухучета настоящего финансового года (по форме 0503710).
4. Отчет об исполнении планирования по финансово-хозяйственной работе (по форме 0503737).
5. Отчет об обязательствах учреждения (по форме 0503738).
6. Отчет о финансовом исходе функционирования учреждения (по форме 0503721).
7. Отчет о динамике денежных ресурсов учреждения (по форме 0503723).
8. Поясняющая записка к Балансу учреждения (по форме 0503760).
9. Данные об исполнении решений суда по финансовым обязательствам (по форме 0503295).
Бухгалтерская отчетность бюджетных учреждений ведется с начала года в рублях, значения указываются с точностью до сотых, то есть до копеек. Отрицательные показатели учета вносятся в соответствующие графы со знаком «минус».
Данные отчетности должны содержать информацию обо всех подразделениях и отдельных филиалах учреждения. Сведения предоставляются в тот государственный орган, который взял на себя функции учредителя относительно данной организации.
Отчетную документацию подписывает руководитель учреждения и главный бухгалтер. Если отчет содержит финансовые прогнозы, планы и другую аналитическую информацию, его подписывает также руководитель отдела формирования финансового анализа.
Обычно отчетность составляют в двух одинаковых копиях: первый для учреждения и второй для учредителя. Сам документ скрепляется и оформляется в виде брошюры, а страницы нумеруются. К нему прилагается сопроводительная бумага с описанием тех видов документов, которые включены в отчетность, и указанием соответствующих страниц.
Отчетность можно оформлять как на бумаге, так и в электронном формате. В первом случае датой подачи отчетности считается день личного обращения ответственного представителя организации к учредителю с предоставлением ему отчета, во втором – дата отправки отчета с помощью телекоммуникационной связи.
Если отчетность имеет электронный формат, он обязательно должен отвечать стандартам, утвержденным финансовыми органами.
Отчетность в бумажной форме передается учредителю представителем бюджетного учреждения. Учредитель ставит на экземпляре, принадлежащем учреждению, отметку с датой принятия отчетности и подписью. Если отчет был представлен в электронном виде, высылается уведомление о принятии, также электронное.
Руководитель имеет право передавать ведение бухгалтерской отчетности учреждения в отдел централизованной бухгалтерии.
В данном случае документация бухгалтерии подписывается тремя лицами:
• руководителем учреждения;
• руководителем централизованной бухгалтерии;
• главным бухгалтером.
Данные отчетности может предоставлять учредителю непосредственно централизованная бухгалтерия, без участия руководителя бюджетного учреждения.
Если сам учредитель или руководитель организации, подающей отчет, выявили в бухгалтерской информации ошибки (в том числе по итогам камеральной проверки), от учреждения подается новая отчетность с исправленными ошибками. К этой отчетности добавляют сопроводительное письмо со списком внесенных поправок. Если ошибки обнаружились в процессе камеральной проверки, прилагается также копия соответствующего уведомления.
Если относительно учреждения вынесено решение о ликвидации, реорганизации, слиянии с другим предприятием, преобразовании или разделении, необходимо сформировать бухгалтерскую отчетность на момент изменения статуса учреждения и подготовить следующую документацию:
• ликвидационный баланс бюджетного учреждения (по форме 0503830);
• отчет об обязательствах учреждения (по форме 0503738);
• справку о консолидируемых расчетах учреждения (по форме 0503725);
• отчет об исполнении планирования по финансово-хозяйственной работе (по форме 0503737);
• отчет о финансовом исходе функционирования учреждения (по форме 0503721);
• пояснительный документ к Балансу учреждения (по форме 0503760);
• справка о составлении счетов бухгалтерского учета настоящего финансового года (по форме 0503710).
Бухгалтерская отчетность формируется согласно общим правилам ее ведения, установленным Минфином, но с учетом нижеперечисленных особенностей:
1. Отчетность предоставляется двум ответственным лицам: учредителю, в ведомстве которого находилось данное учреждение до момента изменения его типа, а также учредителю, ответственному за организацию с новым статусом (расформированную или присоединенную к другой).
2. Данные, предоставляемые в отчетности учреждения, подлежащего ликвидации или реорганизации, должны быть подтверждены в ходе инвентаризации активов.
3. В текстовый раздел поясняющей записки к Балансу учреждения нужно включить сведения о правопреемственности в отношении всех обязательств реорганизуемого или ликвидируемого предприятия.
Обновленный состав годовой бюджетной отчетности в 2021 году
Бюджетная отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении учреждения и о результатах его хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бюджетного учета по установленным формам.
Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденная приказом Минфина России № 191н, предназначена для субъектов бюджетной отчетности в 2021 году:
• органов, организующих исполнение бюджетов, - финансовых органов публично-правовых образований;
• органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов (казначейств);
• главных распорядителей, распорядителей и получателей средств бюджета.
В состав годовой отчетности главного распорядителя бюджетных средств, получателя средств бюджета включаются следующие формы:
• Баланс главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503130);
• Справка по консолидируемым расчетам (ф. 0503125);
• Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (ф. 0503110);
• Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503127);
• Отчет о принятых бюджетных обязательствах (ф. 0503128);
• Отчет об исполнении смет доходов и расходов по приносящей доход деятельности главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503137);
• Отчет о принятых расходных обязательствах по приносящей доход деятельности (ф.0503138);
• Отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121);
• Пояснительная записка (ф. 0503160);
• Разделительный (ликвидационный) баланс главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503230).
Баланс главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета содержит данные о стоимости активов и обязательств, финансовом результате, является основной формой отчетности и позволяет проанализировать динамику отчетных данных по финансовым и нефинансовым активам, дебиторской и кредиторской задолженности, финансовому результату деятельности бюджетного учреждения. С заполненной формой такого баланса Вы сможете ознакомиться при самостоятельном выполнении заданий практической части настоящего издания.
В теоретическом плане термин баланс (франц. balance - весы) можно трактовать по разному:
1) количественное соотношение, состоящее из двух частей, которые должны быть равны друг другу, так как представляют поступление и расходование одного и того же количества денег, товара. Балансы отражают давно известный закон сохранения - "сколько убудет - столько и прибудет". Балансы составляются в натуральной форме (в физическом измерении) и в денежной форме (в стоимостном измерении);
2) документ, в котором представлен балансовый отчет субъекта хозяйствования.
Баланс бухгалтерский - документ бюджетной отчетности, представляющий собой совокупность показателей, обрисовывающих картину финансового и хозяйственного состояния казенного учреждения на начало и конец финансового года. Баланс состоит из двух частей (таблиц). Активы баланса отражают состав и размещение нефинансовых и финансовых активов, а пассивы баланса - обязательства и финансовый результат. Актив баланса в сумме равен его пассиву.
Отчет о финансовых результатах деятельности позволяет проанализировать полученные доходы и произведенные расходы казенного учреждения. Основной показатель данного отчета - чистый операционный результат, отражающий сумму изменений финансового результата за отчетный период.
Вся информация в Балансе и Отчете о финансовых результатах деятельности сгруппирована по видам деятельности: бюджетная деятельность, приносящая доход деятельность, деятельность со средствами во временном распоряжении.
Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета формируется учреждениями по кассовому методу учета операций и заверяется органом, осуществляющим кассовое обслуживание исполнения бюджета. В данной форме отражается исполнение бюджета в разрезе кодов бюджетной классификации по доходам и расходам. Исполнение доходной и расходной части отчета детализировано по методам исполнения бюджета: через органы Казначейства России, через банковские счета, через некассовые операции.
В Справке по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года указываются суммы средств до и после закрытия на 1 января на следующих счетах бюджетного учета:
• 130404000 "Внутриведомственные расчеты";
• 130405000 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами";
• 121002000 "Расчеты с финансовым органом по поступлениям в бюджет";
• 040110100 "Доходы текущего финансового года";
• 040120200 "Расходы текущего финансового года".
Бюджетная отчетность составляется учреждениями на 1 января года, следующего за отчетным на основе данных.
Главной книги и других регистров бюджетного учета нарастающим итогом с начала года в рублях с точностью до второго десятичного знака после запятой. Сформированная бюджетная отчетность представляется учреждением главному распорядителю бюджетных средств в установленные им сроки. Отчетность в сброшюрованном виде представляется на бумажном носителе и электронном виде; в обязательном порядке подписывается руководителем и главным бухгалтером. В случае ведения бюджетного учета централизованной бухгалтерией бюджетная отчетность подписывается руководителем обслуживаемого учреждения, руководителем и главным бухгалтером централизованной бухгалтерии, осуществляющей ведение бюджетного учета.
Перед составлением годовой бюджетной отчетности должна быть проведена инвентаризация активов и обязательств.
Пользователь бюджетной отчетности (субъект бюджетной отчетности, ответственный за формирование сводной или консолидированной бюджетной отчетности) обязан провести камеральную проверку бюджетной отчетности: выверить показатели представленной отчетности по установленным Минфином России контрольным соотношениям.
Новые контрольные соотношения бюджетной отчетности в 2021 году
Федеральное казначейство обновило ряд контрольных соотношений, применяемых бюджетными организациями при составлении бухгалтерской и бюджетной отчетности.
Так, в 2021 году подготовлены следующие контрольные соотношения:
• к показателям бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, представляемой в Федеральное казначейство главными распорядителями средств федерального бюджета, финансовыми органами субъектов РФ и органами управления государственными внебюджетными фондами;
• к показателям бюджетной отчетности главных администраторов средств федерального бюджета, представляемой в Федеральное казначейство;
• для показателей форм консолидированной бюджетной отчетности представляемой финансовыми органами субъектов РФ в Федеральное казначейство;
• для показателей форм бюджетной отчетности, представляемой органами управления государственными внебюджетными фондами в Федеральное казначейство.
Для каждых контрольных соотношений предусмотрены особенности их применения. Так, например, для показателей форм бюджетной отчетности, представляемой органами управления государственными внебюджетными фондами устанавливается, что поскольку проводимые субъектом бюджетной отчетности хозяйственные операции могут быть не специфицированы в рамках действующих нормативных правовых документов по бюджетному учету, отчетности и бюджетной классификации и/или могут быть допущенными к исполнению «как есть», отрицательные результаты проверки некоторых контрольных соотношений могут быть классифицированы как допустимые (уровень ошибки Предупреждающий). При этом, причины расхождений от установленных требований и их влияние на выполнение таких контрольных соотношений должны быть отражены в пояснительной записке субъекта бюджетной отчетности.
Формированием КС занимается Федеральное казначейство, на своем официальном портале ведомство публикует альбомы КС для различных категорий субъектов отчетности:
• ГРБС – для главных распорядителей, эти контрольные соотношения годовой бюджетной отчетности в 2021 году используют и казенные учреждения;
• АУБУ – для автономных учреждений и бюджетных учреждений;
• ФО – для финансовых органов;
• ГВБФ – для органов управления внебюджетными фондами;
• ТОФК – для территориальных органов Федерального казначейства.
Контрольные соотношения делятся на две категории:
1. Внутридокументные, предназначенные для проверки взаимосвязанных показателей в рамках одной формы.
2. Междокументные, предназначенные для проверки взаимосвязанных показателей разных форм, представленных субъектом отчетности.
Для бюджетных и автономных организаций формируются КС, контролирующие соответствие показателей бюджетной отчетности, которую они формируют, показателям их сводной бухгалтерской отчетности.
Разрабатывает КС Федеральное казначейство на основании Инструкций 191н и 33н, содержащих все отчетные формы, включая консолидированные, и указания по их заполнению.
Обновляются альбомы КС по мере необходимости в связи с:
• появлением новых отчетов;
• внесением изменений в существующие формы;
• корректировкой планов счетов или бюджетной классификации;
• прочими обстоятельствами.
Контрольные соотношения форм бюджетной отчетности за 2020 год состоят из двух частей (правой и левой), разделенных между собой знаками «равно», «не равно», «больше», «меньше». В каждой части требуется вычислить математическое выражение, в котором фигурируют сведения из определенных строк и граф отчетных форм. Если математический знак, разделяющий части соотношения, верен, значит контроль прошел успешно. В одной из колонок дается разъяснение смысла контрольного соотношения. Например, показатель кассового исполнения не должен превышать показатели принятых бюджетных обязательств.
Минфин внес изменения в бюджетную и бухгалтерскую отчетность. Эксперты подготовили образцы всех форм нового состава бюджетной и бухгалтерской отчетности. По каждой форме есть полная информация: примеры для типовых и сложных ситуаций, порядок заполнения и сроки сдачи.
Таблицы контрольных соотношений форм бюджетной отчетности создаются, в основном, для проверочных компьютерных программ. Вручную просчитать большой объем математических выражений и проследить все соответствия очень сложно. Чтобы понять механизм действия КС, можно посмотреть соотношения в годовых формах.
Контрольные соотношения для внутридокументного контроля:
1. В ф.0503110 «Справка по заключению счетов» сумма расходов по КВР 111, 121, 131 должна быть равна расходам по КОСГУ 211, а сумма расходов по КВР 119,129, 139 – расходам по КОСГУ 213. Если эти равенства нарушены, значит не соблюдены требования о соответствии КВР и КОСГУ.
2. В ф.0503121 «Отчет о финансовых результатах деятельности» стр. 150 гр.6 «итого расходы» должна быть равна сумме строк 160, 170, 190, 210, 230, 240, 250, 260, 270 в каждой из которых содержатся итоговые сведения по отдельным видам расходов: оплата труда и начисления, оплата работ, услуг, обслуживание госдолга и пр.
Контрольные соотношения для междокументного контроля:
1. По формам 0503169 и 0503769 «Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности» проверяется выполнение КС: данные в итоговых строках по всем номерам счетов в графе 2 (на начало года) должны быть равны данным в итоговых строках по аналогичным номерам счетов в графе 9 (на конец отчетного периода) форм 0503169 и 0503769 за предыдущий год. Сумма дебиторской или кредиторской задолженности на начало текущего периода должна соответствовать аналогичной сумме на конец предшествующего периода.
2. В форме 0503721 «Отчет о финансовых результатах деятельности» финансовый результат за отчетный период отражается в строке 300 гр.7. В форме 0503730 «Баланс» финансовый результат за отчетный период равен разнице показателей строки 570 гр.10 (на конец года) и строки 570 гр.6 (на начало года). Должно выполняться контрольное соотношение: стр.300 гр.7 ф. 0503721 = стр.570 гр.10 – стр.570 гр.6 ф. 0503730.
3. Стоимость основных средств учреждения на начало года в ф. 0503130 «Баланс» отражено в стр.010 гр.5, а в ф.0503168 «Сведения о движении нефинансовых активов» - в стр.010 гр.4. Контрольное соотношение: стр.010 гр.5 ф. 0503130 = стр.010 гр.4 ф. 0503168.
Междокументный контроль с использованием проверочных программ возможен в том случае, если сравниваемые формы сформированы и выгружены. Если одна из форм отсутствует, считается, что все показатели в ней равны нулю.
Невыполнение контрольных соотношений в бюджетной отчетности считается ошибкой, которая может оцениваться по-разному. Большинство ошибок имеют блокирующий уровень. Это означает, что при их обнаружении представление отчетности невозможно. Но есть и ошибки предупреждающего уровня, при выявлении которых отчетные формы принимаются, но причины невыполнения КС требует пояснения.
Основные формы бюджетной отчетности с изменениями в 2021 году
Бюджетную отчетность подразделяют на годовую, квартальную и месячную.
Годовая и квартальная отчетность включает в себя следующие формы:
• Баланс исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503130);
• Баланс по поступлениям и выбытиям средств бюджета (ф. 0503140);
• Баланс по операциям кассового обслуживания бюджета (ф. 0503150);
• Баланс исполнения бюджета (ф. 0503120);
• Пояснительная записка (ф. 0503160);
• Отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121);
• Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503127);
• Отчет об исполнении бюджета (ф. 0503122);
• Справка об остатках денежных средств на банковских счетах получателя средств бюджета (ф. 0503126).
Месячная отчетность в 2021 году состоит из следующих форм:
• Отчет о кассовых поступлениях и выбытиях (ф. 0503123);
• Справка по внутренним расчетам (ф. 0503125);
• Справка об остатках денежных средств на банковских счетах получателя средств бюджета (ф. 0503126);
• Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503127);
• Месячный отчет об исполнении бюджета (ф. 0503128);
• Справка по некассовым операциям по исполнению бюджета (ф. 0503129).
Главные распорядители средств бюджета, органы, организующие исполнение бюджета, органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджета, могут вводить дополнительные специализированные формы отчетности, представляемые в составе форм годовой, квартальной, месячной бюджетной отчетности, отражающие специфику деятельности распорядителей, получателей средств бюджетов; органов, организующих исполнение бюджетов, органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов.
Перечень форм годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности и сроки ее представления получателями средств бюджета, распорядителями средств бюджета, главными распорядителями средств бюджета, органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов, и органами, организующими исполнение бюджетов, представлен в приложении 2.
Сдача бюджетной отчетности по новым правилам в 2021 году
Минфин внес изменения в Инструкцию 191н приказом № 311н. Изменились несколько форм и порядок их заполнения.
Например, в 2021 году существенные поправки внесены в формы, входящие в состав пояснительной записки:
• скорректировано назначение таблицы 1, которая теперь будет характеризовать не все виды деятельности, а только начавшие осуществляться или прекращенные в отчетном периоде;
• изменены название и форма таблицы 4, содержащей сведения о специфических способах учета для отдельных объектов, разработанных учреждением и закрепленных в учетной политике;
• форма 0503164 станет квартальной, в ней нужно будет отражать только те показатели, исполнение бюджетных назначений по которым оказалось ниже определенного уровня (в годовом отчете это 95%);
• в отношении формы 0503168 указаны счета, в корреспонденции с которыми нужно отражать в учете поступление и выбытие НФА при безвозмездных передачах, выявлении излишков или недостач;
• в сведениях о дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503169) нужно показывать обороты по счетам с указанием подстатьи КОСГУ в 26-м разряде, при этом в разрядах 24-25 проставляются нули;
• в ф. 0503173 добавлен раздел для внесения сведений об изменении в межотчетный период остатков по забалансовым счетам;
• в ф. 0503175 расширен список кодов возможных причин неисполнения обязательств.
Справочник по бюджетной и бухгалтерской отчетности Минфин внес изменения в бюджетную и бухгалтерскую отчетность. Эксперты подготовили образцы всех форм нового состава бюджетной и бухгалтерской отчетности. По каждой форме есть полная информация: примеры для типовых и сложных ситуаций, порядок заполнения и сроки сдачи.
График представления главными распорядителями бюджетных средств консолидированной годовой отчетности формирует Федеральное казначейство. Казенные учреждения, входящие в периметр консолидации, должны сдать свои заполненные и утвержденные руководителем формы не позднее, чем за 10 рабочих до даты сдачи, назначенной ФК для их ГРБС (п.288 приказа Минфина 191н). За нарушение сроков представления бюджетной отчетности предусмотрена административная ответственность.
В прошлом году вы проводили различные профилактические мероприятия, чтобы не допустить распространения коронавируса. Теперь затраты, которые пошли на данные цели, отразите в годовой бюджетной отчетности.
Баланс учреждения ф. 0503130. Отчет формируется в разрезе двух источников финансирования: средства бюджета и средства, полученные во временное распоряжение. Заполняется на основании главной книги и других учетных регистров, в соответствующих строках отражаются остатки на счетах, образовавшиеся после выполнения регламентных операций по завершению финансового года.
Справка по консолидируемым расчетам ф. 0503125. Справки ф. 0503125 предназначены для выявления взаимосвязанных показателей, подлежащих исключению из консолидированной отчетности. Перед тем, как заполнить форму, нужно произвести сверку по внутриведомственным расчетам с РБС и ГРБС. Отдельный отчет заполняется по каждому счету: 1 304 04 000, 1 304 06 000, 1 401 20 241, 1 401 20 251, 1 205 51 561, 1 401 10 151 и т.д.
Справка по заключению счетов бюджетного учета ф. 0503110. В отчете следует показать обороты по счетам, остатки по которым после завершения года должны закрываться на финансовый результат прошлых отчетных периодов. Форма состоит из трех разделов. ПБС заполняют только первый и третий, если они применяют в учете счет 1 109 00 000 для формирования себестоимости товаров или услуг. Раздел второй «Деятельность со средствами, поступающими во временное распоряжение» ПБС не заполняют.
Отчет об исполнении бюджета ф. 0503127. Форма состоит из трех разделов: «Доходы», «Расходы», «ИФДБ», – в которых отражаются поступления и выбытия бюджетных средств в разрезе КБК. Заполненную форму нужно сверить с ТОФК, в котором открыты лицевые счета казенного учреждения.
Отчет о бюджетных обязательствах ф. 0503128. Форма содержит сведения о полученных учреждением ЛБО, принятых, исполненных и неисполненных на отчетную дату бюджетных и денежных обязательствах. Все показатели отражаются в отчете в разрезе кодов бюджетной классификации расходов и ИФДБ. ЛБО и кассовые расходы по соответствующим кодам должны соответствовать данным из ф. 0503127. Сведения об обязательствах, принятых и исполненных в процессе реализации нацпроектов, дополнительно отражаются в ф. 0503128-НП.
Отчет о финансовых результатах деятельности ф. 0503121. В отчете все показатели отражаются в разрезе:
• бюджетной деятельности и средств, поступивших во временное распоряжение;
• КОСГУ.
Форма 0503121 заполняется на основании данных из регистров бухучета, сформированных до выполнения операций по закрытию счетов при завершении финансового года.
Отчет о движении денежных средств учреждения ф. 0503123. Формировать отчет следует в соответствии с указаниями, содержащимися в Инструкции 191н. Положения федерального стандарта «Отчет о движении денежных средств» нужно использовать для корректной классификации денежных потоков в соответствии с их экономической сущностью. В ФСБУ содержатся подробные перечни операций, которые следует относить к категории текущих, инвестиционных или финансовых.
Пояснительная записка состоит из 5 разделов:
• Организационная структура;
• Результаты деятельности;
• Анализ отчета об исполнении бюджета;
• Анализ показателей бухгалтерской отчетности;
• Прочие вопросы деятельности учреждения.
В текстовой части пояснительной записки должна содержаться информация, не отраженная в формах и таблицах, но имеющая существенное значение для оценки финансового состояния учреждения.
Казенные учреждения, получающие финансирование из федерального бюджета, обязаны формировать отчетность в подсистеме «Учет и отчетность» ГИИС «Электронный бюджет» (п.288 приказа Минфина 191н).
Приказом Федерального архивного агентства № 236 определены следующие сроки хранения распечатанных и сброшюрованных бумажных отчетов:
• для казенных учреждений, включенных в перечень источников комплектации государственных и муниципальных архивов, – 5 лет с последующей передачей в архив;
• для остальных казенных учреждений – не менее 10 лет.
Для хранения отчетности в электронном виде должны быть созданы технические условия и подготовлена нормативно-правовая база. Пока учреждения, в основном, хранят отчеты в двух видах: цифровом и бумажном.
Полный состав бюджетной отчетности в 2021 году
Единый состав бюджетной отчетности определен пунктом 3 статьи 264.1 БК РФ.
В него включены:
• отчет об исполнении бюджета;
• баланс исполнения бюджета;
• отчет о финансовых результатах деятельности;
• отчет о движении денежных средств;
• пояснительная записка.
Вместе с этим в правах Минфина России, а также иных органов власти устанавливать представление соответствующими субъектами и иных (не указанных в пункте 3 статьи 264.1 БК РФ) форм отчетности.
Кроме того, в соответствии с пунктом 5 статьи 264.1 БК РФ главными распорядителями бюджетных средств, а также получателями бюджетных средств в 2021 году могут применяться ведомственные (внутренние) акты, обеспечивающие детализацию финансовой информации с соблюдением единой методологии и стандартов бюджетного учета и бюджетной отчетности.
При передаче в установленном порядке определенных функций коммерческим и иным организациям, на них может возлагаться обязанность по формированию и представлению бюджетной отчетности.
В частности, заказчик-застройщик в рамках исполнения переданных ему государственных функций органом исполнительной власти (государственным заказчиком) должен вести бюджетный учет по указанным средствам в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету. Соответственно, он должен формировать и представлять бюджетную отчетность. Разъяснения по этой процедуре содержатся в письме Минфина России № 07-05-06/115.
В соответствии с законодательством выделяется следующая бюджетная отчетность:
• по срокам составления (по периодичности представления) – месячная, квартальная и годовая;
• по степени обобщения – индивидуальная или первичная (отчетность соответствующего учреждения или органа), консолидированная или сводная;
• по уровню финансирования – отчетность получателя средств бюджета (администратора доходов бюджета, администратора источника финансирования дефицита бюджета), распорядителя и (или) главного распорядителя средств бюджета (главного администратора доходов бюджета, главного администратора источников финансирования дефицита бюджета);
• по уровню консолидации (отчетность соответствующего публично-правового образования) – отчетность РФ, субъекта РФ, муниципальных образований;
• по назначению – общероссийская и ведомственная;
• по времени составления – вступительная, текущая, ликвидационная, разделительная.
Месячная и квартальная отчетности являются промежуточными. При этом показатели формируются по состоянию на 1-е число соответствующего месяца (для квартальной – на 1 апреля, 1 июля и 1 октября) нарастающим итогом с начала соответствующего года.
Показатели индивидуальной отчетности формируются на основании данных Главной книги и (или) других регистров бюджетного учета. В свою очередь, консолидированная (сводная) отчетность составляется путем суммирования одноименных показателей форм соответствующих учреждений (органов) с исключением при этом соответствующих взаимосвязанных показателей.
Под сводной отчетностью принято понимать отчетность, формируемую главными распорядителями (распорядителями) бюджетных средств, главными администраторами (администраторами) доходов бюджета, главными администраторами источников финансирования дефицита бюджета, имеющими подведомственные структуры. Когда к отчетности, представляемой данными субъектами, добавляется отчетность финансовых органов и (или) отчетность органов, организующих кассовое исполнение бюджета, образуется консолидированная отчетность.
При проведении реорганизационных (ликвидационных) мероприятий в состав бюджетной отчетности, представляемой главными распорядителями (распорядителями, получателями) бюджетных средств и соответствующими администраторами, включается Разделительный (ликвидационный) баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503230). При этом бюджетная отчетность формируется и представляется на дату проведения реорганизации или ликвидации.
В связи с изменениями в составе отчетности, представляемой главными распорядителями (распорядителями, получателями) бюджетных средств и соответствующими администраторами, представляются новые формы:
• Справка о суммах консолидируемых поступлений, подлежащих зачислению на счет бюджета (ф. 0503184);
• Отчет о принятых бюджетных обязательствах (ф. 0503128);
• Отчет о принятых расходных обязательствах по приносящей доход деятельности (ф. 0503138).
Кроме того, приказом Минфина России № 128н предусмотрено представление финансовыми органами Отчета о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121), а финансовыми органами, уполномоченными на формирование отчетности об исполнении соответствующего консолидированного бюджета РФ, – Справки по консолидируемым расчетам (ф. 0503125).
Данные годовой отчетности определяются по состоянию на конец соответствующего года (31 декабря).
При этом показатели отдельных форм (в частности, Баланса главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503130) приводятся с учетом дальнейших записей по реформации баланса, отражению результатов обязательной годовой инвентаризации, записей по устранению выявленных до даты подписания отчетности ошибок и иных установленных записей. Указанные записи отражаются в отдельных, заводимых за декабрь отчетного года, регистрах учета и в полной мере учитываются при формировании данных годовой отчетности.
Данные большинства отчетных форм, включаемых в состав годовой отчетности, формируются до заключения счетов бюджетного учета в рамках реформации баланса.
В частности, это касается:
• Отчета об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503127);
• Отчета об исполнении смет доходов и расходов по приносящей доход деятельности главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств (ф. 0503137);
• Отчета о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121).
Месячная отчетность формируется на 1-е число месяца, следующего за отчетным.
В свою очередь, квартальная отчетность формируется по состоянию на 1 апреля, 1 июля и 1 октября текущего финансового года.
Во всех случаях отчетность составляется нарастающим итогом с начала отчетного года (т. е. по состоянию на 1-е число соответствующего месяца), а не за отдельный месяц или квартал.
Бюджетная квартальная отчетность в 2021 году: состав и порядок формирования
Финансовыми органами в составе консолидированной бюджетной отчетности в МОУ ФК представляются:
• Отчет об исполнении консолидированного бюджета субъекта Российской Федерации и бюджета территориального государственного внебюджетного фонда (ф. 0503317);
• Отчет об исполнении бюджета (ф. 0503117), содержащий данные по исполнению бюджета в ходе реализации национальных проектов (программ), комплексного плана модернизации и расширения магистральной инфраструктуры (региональных проектов в составе национальных проектов) (далее - Отчет (ф. 0503117-НП);
• Справка по консолидируемым расчетам (ф. 0503125) (далее - Справка (ф. 0503125);
• Отчет о бюджетных обязательствах (ф. 0503128), содержащий данные о принятии и исполнении получателями бюджетных средств бюджетных обязательств в ходе реализации национальных проектов (программ), комплексного плана модернизации и расширения магистральной инфраструктуры (региональных проектов в составе национальных проектов) (далее - Отчет (ф. 0503128-НП).
Пояснительная записка (ф. 0503360) в составе:
• текстовой части;
• сведений по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503369) (далее - Сведения (ф. 0503369).
Органами управления ГВБФ в составе отчетности в МОУ ФК в 2021 году представляются:
• Отчет об исполнении бюджета (ф. 0503117);
• Отчет (ф. 0503117-НП);
• Справка (ф. 0503125);
• Отчет (ф. 0503128-НП).
Пояснительная записка (ф. 0503160) в составе:
• текстовой части;
• сведений об исполнении бюджета (ф. 0503164) (далее - Сведения (ф. 0503164);
• сведений по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503169) (далее - Сведения (ф. 0503169).
Сводная квартальная бухгалтерская отчетность бюджетных и автономных учреждений представляется в МОУ ФК финансовыми органами и органами управления ГВБФ в следующем составе:
• Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) (далее - Отчет ф. 0503737);
• Отчет об обязательствах учреждения (ф. 0503738), содержащий данные о принятии и исполнении учреждением обязательств в ходе реализации национальных проектов (программ), комплексного плана модернизации и расширения магистральной инфраструктуры (региональных проектов в составе национальных проектов) (далее - Отчет (ф. 0503738-НП).
Сводная Пояснительная записка (ф. 0503760) в составе:
• текстовой части;
• сведений об остатках денежных средств учреждения (ф. 0503779) (далее - Сведения (ф. 0503779);
• сведений по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769) (далее - Сведения (ф. 0503769).
Сводная квартальная бухгалтерская отчетность бюджетных и автономных учреждений предоставляется финансовыми органами и органами управления ГВБФ в МОУ ФК представляется в срок, установленный для представления квартальной бюджетной отчетности, за исключением Отчетов (ф. 0503738-НП), представляемых на 28 календарный день после отчетной даты.
Как подготовить налоговую отчетность бюджетных учреждений в 2021 году
Государству для выполнения своих функций необходимы финансовые средства, которые оно и получает посредством налогов. Поэтому государство не может обойтись без налогов. Управление экономикой, оборона, суд, таможня, охрана порядка, бесплатное медицинское обслуживание и образование - вот далеко не полный перечень тех направлений расходов бюджета страны, для финансирования которых необходимо собирать налоги. Таким образом, со времени возникновения государства налоги стали необходимой частью экономических отношений.
Налоги - важная экономическая категория, исторически связанная с существованием и функционированием государства. Способ, характер и масштабы мобилизации денежных ресурсов и их расходования зависят от стадии экономического развития общества. Налоги - императивные денежные отношения, в процессе которых образуется бюджетный фонд.
Императивность предполагает отношения власти и подчинения. Применительно к налогам это означает, что налогоплательщик в 2021 году не вправе отказаться от выполнения возложенной на него обязанности по внесению налога в соответствующий бюджет. При невыполнении обязательств применяются соответствующие санкции. Посредством налогов доля частной собственности становится государственной, при этом образуется централизованный денежный фонд - бюджет. Налоги поступают только в бюджетный фонд, в котором обезличиваются, поэтому налоги - отношения нецелевые. Этим налоги отличаются от сборов. Сборы - денежные отношения, в процессе которых образуются целевые денежные фонды.
Сбор - обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика или плательщика сбора с момента возникновения обстоятельств, предусматривающих уплату этого налога или сбора.
По отношению к бюджету каждая организация (налогоплательщик) является дебитором, обязанным уплачивать налоги и сборы.
Бюджетный бухгалтерский учет поступлений (налогов) в рублях и их распределение между бюджетами осуществляется на счетах, открытых территориальным органам Федерального казначейства. Учет поступлений в иностранной валюте осуществляется на отдельных счетах Федерального казначейства.
Учет поступлений доходов осуществляется по кодам бюджетной классификации, указанным в расчетных документах, с учетом соответствия кода администратора поступлений в бюджет и кода вида дохода, установленного для администратора законодательством Российской Федерации, законодательством субъекта Российской Федерации или решениями представительных органов местного самоуправления.
В соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ (ст. 174) налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
Порядок исчисления и уплаты НДС определен главой 21 Части второй НК России.
Объектом налогообложения признаются следующие операции:
1. По реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализации предметов залога и передачи товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также по передаче имущественных прав.
2. По передаче на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.
3. По выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления.
4. По ввозу товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
НДС начисляется по ставкам - 0; 10 и 20%.
Плательщиками НДС бюджетные учреждения являются лишь в том случае, когда занимаются предпринимательской деятельностью. В рамках бюджетной деятельности сумма НДС относится на увеличение стоимости продукции, работ, услуг.
Все организации уже перешли на уплату налога по методу «начисления».
Моментом определения налоговой базы признается более ранняя из двух дат:
1. День отгрузки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав.
2. День оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Приобретая нефинансовые активы (работы, услуги), бюджетное учреждение должно уплатить поставщикам (подрядчикам) как стоимость активов по договору, так и сумму НДС. Для учета причитающихся к уплате сумм НДС, а также для начисления НДС с полученных авансов предназначен счет 221001000 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»: соответственно 221001560 «Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам» и 221001660 «Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам».
Глава 23 Налогового кодекса РФ (ст. 230) предписывает налоговым агентам, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщики - физические лица получали доходы, вести учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде.
Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц за налоговый период и суммах начисленных и удержанных налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Согласно главе 24 Налогового кодекса РФ (ст. 243) налогоплательщики, т. е. лица, производящие выплаты физическим лицам, обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм единого социального налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.
Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики представляют в региональные отделения Фонда социального страхования Российской Федерации сведения (отчеты):
• о начисленном налоге в Фонд социального страхования в Российской Федерации;
• об использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию;
• о направленных ими в установленном порядке на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;
• о расходах, подлежащих зачету;
• об уплачиваемых налогах в Фонд социального страхования Российской Федерации.
Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим представление декларации в налоговый орган, налогоплательщик представляет в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения.
Некоммерческие организации могут заниматься предпринимательской деятельностью, которая не противоречит задачам основной деятельности, ради которой они созданы.
Для бюджетных учреждений возможность ведения предпринимательской деятельности должна быть предусмотрена нормативными актами, регулирующими деятельность в соответствующих сферах, и учредительными документами. К нормативным документам относятся: законы РФ «Об образовании», «О культуре», «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации», федеральные законы «О высшем и послевузовском образовании», «О науке и государственной научно-технической политике».
Доходы бюджетных учреждений, получаемые от оказания платных услуг юридическим и физическим лицам, составляют доходы от предпринимательской деятельности.
Например, в соответствии с Законом «Об образовании» к предпринимательской деятельности образовательных учреждений относятся:
• продажа и сдача в аренду основных средств;
• торговля покупными товарами, оборудованием;
• оказание посреднических услуг;
• долевое участие в деятельности других учреждений и организаций, в том числе образовательных;
• приобретение акций, облигаций, иных ценных бумаг и получение по ним доходов;
• ведение иных внереализационных операций, приносящих доход и не связанных с производством продукции, работ, услуг и их реализацией, предусмотренных уставом. Аналогичные нормы содержатся и в других нормативных актах.
Глава 25 Налогового кодекса РФ (ст. 289) устанавливает, что налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации.
Налоговые агенты по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, обязаны представлять налоговые расчеты в налоговые органы по месту своего нахождения. Причем налогоплательщики по итогам отчетного периода представляют налоговые декларации упрощенной формы. Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода.
Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.
Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.
Особенности ведения учета в целях налогообложения прибыли бюджетными учреждениями регламентированы налоговым законодательством России.
Налогоплательщиками являются бюджетные учреждения, финансируемые за счет средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых по смете доходов и расходов учреждения, или получающие средства в виде оплаты медицинских услуг, оказанных гражданам в рамках территориальной программы обязательного медицинского страхования, а также получающие доходы от иных источников. Учет в целях налогообложения они обязаны вести раздельно по доходам (расходам), полученным (произведенным) в рамках целевого финансирования, и за счет иных источников.
Иными источниками - доходами от коммерческой деятельности - признаются доходы бюджетных учреждений, получаемые от юридических и физических лиц по операциям реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, и внереализационные доходы.
Налоговая база бюджетных учреждений определяется как разница между полученной суммой дохода от продажи продукции, выполненных работ, оказанных услуг, суммой внереализационных доходов (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов по подакцизным товарам) и суммой фактических расходов на коммерческую деятельность.
Сумма превышения доходов над расходами от коммерческой деятельности до исчисления налога не может быть направлена на покрытие расходов, предусмотренных за счет средств целевого финансирования, выделенных по смете доходов и расходов бюджетного учреждения.
Декларации по налогу представляются в налоговые органы по месту нахождения каждого бюджетного учреждения в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ. В настоящее время ставка налога на прибыль составляет 24%, в том числе 17,5% - в федеральный бюджет и 6,5% - в бюджеты субъектов Федерации.
Исходя из положений главы 28 Налогового кодекса РФ (ст. 356) законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации устанавливают форму отчетности по транспортному налогу и сроки ее представления.
В случае если форма налоговой декларации не утверждена законом субъекта Российской Федерации, налогоплательщик - юридическое лицо представляет в налоговый орган по месту уплаты налога налоговую декларацию по форме, утвержденной Федеральной налоговой службой (п. 3 ст. 80 Налогового кодекса РФ).
Порядок представления налоговой декларации по земельному налогу определен главой 31 Налогового кодекса РФ (ст. 398), в соответствии с которой налогоплательщики по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию.
Налогоплательщики, уплачивающие в течение налогового периода авансовые платежи по налогу, по истечении отчетного периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговый расчет по авансовым платежам по налогу.
Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Расчеты сумм по авансовым платежам по налогу представляются налогоплательщиками в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
В соответствии с пунктом 1 статьи 14 НК РФ налог на имущество организаций относится к региональным налогам.
Налоговая база определятся как среднегодовая стоимость имущества и учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике.
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом признается первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.
Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определяемой за налоговый период.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисляемой в соответствующем порядке, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисляемых в течение налогового периода.
Новые методы проверки достоверности бюджетной отчетности в 2021 году
Цель внешней проверки – установление достоверности годовой отчетности, подтверждение соблюдения единого порядка составления и представления бюджетной отчетности, соответствия состава бюджетной отчетности и содержания форм отчетности нормам Инструкции № 191н.
Основными задачами проведения внешней проверки являются:
• проверка соблюдения требований к порядку составления в части полноты и достоверности годовой отчетности;
• выборочная проверка соблюдения требований законодательства по организации и ведению бюджетного (бухгалтерского) учета.
В ходе контрольного мероприятия в 2021 году используется сплошной или выборочный метод проверки. В рамках выездной проверки, как правило, применяется выборочный метод проверки. Сплошной метод проверки используется в рамках проведения выездного контрольного мероприятия в отношении отдельных операций (например, при проверке остатков по отдельным счетам бюджетного учета).
Информационной основой для проведения внешней проверки являются материалы (документы, информация), представляемые объектом контроля, а также полученные по запросам из внешних источников, а именно:
• годовая бухгалтерская отчетность проверяемого учреждения;
• акт о проведении инвентаризации, которая проводилась перед составлением годовых отчетных форм;
• регистры бухгалтерского (бюджетного) учета, сформированных за проверяемый период (главная книга и (или) другие регистры бюджетного учета);
• реестр государственных (муниципальных) контрактов;
• реестр закупок, осуществленных без заключения государственных (муниципальных) контрактов;
• реестр расходных обязательств;
• информация о проведенных внешних контрольных мероприятиях, суммах выявленных нарушений и недостатков и принятых мерах по их устранению;
• уведомления по расчетам между бюджетами;
• иная информация, необходимая для проведения контрольного мероприятия.
Приступая к проведению проверки, контролеры запрашивают все необходимые для ее проведения документы. Далее они осуществляют анализ отраженных в документах и в формах отчетности данных. Проводя документальную проверку, ревизоры могут прерваться и осуществить фактическую проверку заинтересовавшего их вопроса. Например, проверяя достоверность показателей, отраженных в сведениях (ф. 0503168), проверяющие установили, что показатели графы отражения увеличения материальных запасов меньше показателей кредитовых оборотов по счетам 302 34 000 «Расчеты по приобретению материальных запасов», 208 34 000 «Расчеты с подотчетными лицами по приобретению материальных запасов», 304 04 340 «Внутриведомственные расчеты по приобретению материальных запасов», 401 01 000 «Доходы текущего финансового года». Исходя из данных бухгалтерского учета приобретенные материальные ценности находятся на складе. В связи с вышеописанным было принято решение о проведении проверяющими инвентаризации (то есть фактической проверки) материальных ценностей, находящихся на складе учреждения.
Контрольные процедуры, проводимые в отношении проверки годовой бюджетной отчетности, условно можно разделить на несколько этапов:
1. Проверка соответствия заполненных форм годовой бюджетной отчетности нормативным актам, регулирующим порядок ведения бюджетного учета и составления бюджетной отчетности (по полноте и форме). Цель проведения процедуры – подтверждение соблюдения единого порядка составления и представления бюджетной отчетности, соответствия состава бюджетной отчетности и содержания форм отчетности установленным требованиям.
2. Проверка соответствия показателей форм отчетности остаткам и оборотам по счетам, отраженным в главной книге. Цель этого этапа контрольной процедуры – проверка достоверности показателей бюджетной отчетности путем сопоставления показателей отчетности с данными главной книги.
В ходе проверки осуществляются:
• сопоставление показателей форм бюджетной отчетности и данных главной книги;
• суммирование оборотов по КОСГУ на основании главной книги.
При проведении контрольных мероприятий устанавливаются факты искажения показателей деятельности учреждения. Напомним, что искажение (ошибка) в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности означает неверное отражение и представление данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.
К преднамеренным искажениям в ведении бухгалтерского учета и составлении бухгалтерской отчетности можно отнести:
• манипуляцию учетными записями – использование неправильных бухгалтерских проводок или сторнировочных записей в целях искажения данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности;
• фальсификацию бухгалтерских документов и записей – оформление заведомо ложных неправильных или фальшивых документов и записей на счетах бухгалтерского учета, искажающих показатели бухгалтерской отчетности;
• уничтожение результатов хозяйственных операций – составление сторнировочных записей, аналогичных по содержанию и суммам основным бухгалтерским проводкам;
• неадекватные записи в учете – отражение финансовой информации в системе счетов в неполном объеме;
• необычные операции – разовые сделки и хозяйственные операции регулирующего или вынужденного характера, платежи за работы и услуги, которые представляются излишними или чрезмерными.
Вне зависимости от того, совершено нарушение при заполнении отчетных форм преднамеренно или нет, виновные в противоправном деянии лица привлекаются к административной ответственности. Напомним, что в силу норм ст. 15.15.6 КоАП РФ непредставление или представление с нарушением сроков, установленных бюджетным законодательством и иными нормативными правовыми актами, регулирующими бюджетные правоотношения, бюджетной отчетности, либо формирование и представление с нарушением установленных требований сведений (документов), необходимых для составления и рассмотрения проектов бюджетов бюджетной системы РФ, исполнения бюджетов бюджетной системы РФ, либо представление заведомо недостоверной бюджетной отчетности или иных сведений, необходимых для составления и рассмотрения проектов бюджетов бюджетной системы РФ, исполнения бюджетов бюджетной системы РФ, влечет наложение на должностных лиц административного штрафа в размере от 10 000 до 30 000 руб. Так, из Решения Пермского краевого суда по делу № 7-1607/2017(21-1008) следует, что должностное лицо (исполняющий обязанности главного бухгалтера) пыталось прекратить производство по делу, указывая на отсутствие доказательств своей вины в умышленном совершении правонарушения. Правонарушение было установлено должностным лицом Управления Федерального казначейства и выражалось в недостоверности отраженных в отчетных формах показателей и представлении отчетности с нарушением установленного срока. Судом было установлено, что работник учреждения своими действиями нарушил положения ч. 2 ст. 264.1 БК РФ, ч. 1 ст. 10, ч. 1 ст. 13 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», п. 7 Инструкции № 191н, п. 4, 11 Инструкции № 157н.
Факт совершения административного правонарушения, предусмотренного ст. 15.15.6 КоАП РФ, и вина должностного лица работника учреждения в совершении указанного административного правонарушения подтверждаются совокупностью имеющихся в материалах дела доказательств, которые были оценены должностным лицом и судьей городского суда в соответствии с правилами, установленными ст. 26.11 КоАП РФ. Оснований сомневаться в правильности произведенной оценки доказательств не имеется.
Должностные лица проверяемого учреждения несут ответственность:
• за возникновение непреднамеренных и преднамеренных искажений бухгалтерской отчетности;
• за непринятие мер по предупреждению возникновения подобных искажений;
• за неустранение или несвоевременное устранение последствий искажений.
При выявлении отклонений между показателями главной книги и формами отчетности для установления причины отклонения изучаются операции, отраженные в журнале операций.
3. Проверка соблюдения контрольных соотношений между показателями форм отчетности. Цель проведения – установление достоверности бюджетной отчетности путем сверки соотношений между показателями форм отчетности.
Процедура предусматривает:
• анализ показателей между формами бюджетной отчетности;
• анализ показателей внутри отчетной формы;
• арифметический подсчет соотношения показателей по установленным проверочным формулам.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
