Главная » Бухгалтеру »
Как составить бухгалтерский баланс по новым правилам в 2021 году
Как составить бухгалтерский баланс по новым правилам в 2021 году
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. Связаться с автором
В данной статье про бухгалтерский баланс я описала все изменения, которые произошли в 2021 году, а так же напомнила про изменения, произошедшие в прошлом году. Статья состоит из несколько частей, можете переходить к интересующему Вас материалу или ознакомится с ней полностью. Для удобства навигации по статье я разбила её на темы:
Бухгалтерский баланс (форма №1) — это главный финансовый годовой отчет, обязательный для составления всеми российскими организациями. Документ представляет собой систематизированную информацию об имуществе, финансах, активах и обязательствах фирмы. Он ежегодно подается в ИФНС до 31 марта вместе с приложениями.
В соответствии с требованиями Федерального закона № 402, все организации обязаны вести учет и формировать по итогам года финансовую (бухгалтерскую) отчетность. В пакет, который по итогам года сдают в ФНС, а на протяжении года — предоставляют владельцы организаций по запросу, входит бухгалтерский баланс. Разберемся, какой бланк используют для его составления, какие особенности имеет этот отчет, и что такое «актив» и «пассив».
Унифицированный бланк баланса утвержден приказом Минфина России № 66н. Этим документом введен в действие действующий бланк бухгалтерской отчетности по форме №1 (ОКУД 0710001) и приложений к нему. Последние изменения утверждены приказом Минфина РФ №61н, они обязательны к применению.
В 2021 году 31 марта — рабочая среда, а значит, срок сдачи бухгалтерской отчетности не переносится.
Бланк баланса применяется и для составления отчета для учредителей, акционеров или, например, банка при получении кредита.
Используют полную отчетную форму не все юридические лица. Для представителей малого бизнеса предусмотрена упрощенная форма отчетности, включающая в себя существенно укороченный баланс. В урезанном бланке отсутствует много строк, предусмотренных в полной версии. Пояснения требуются в обоих случаях. Они в основной бланк отчета не входят и составляются произвольным образом с расшифровкой необходимых строк и показателей.
Любой бухгалтерский баланс организации, как полный, так и сокращенный, всегда состоит из двух равных частей:
• актив;
• пассив.
Именно из-за того, что эти две половины всегда равны друг другу, документ и получил свое название.
В активе отражаются:
• стоимость основных средств организации;
• стоимость прочего, принадлежащего ей имущества (материалы, сырье, товары, МБП и т.д.);
• задолженность перед организацией контрагентов (дебиторская задолженность);
• нематериальные ценности;
• денежные средства на счетах в банках и в обороте.
Пассив отражает все обязательства компании и привлеченные средства (кредиты, инвестиции, вклады). В него входит кредиторская задолженность и расходы. Все данные в балансе имеют жесткую привязку к другим бухгалтерским регистрам и главной книге.
Все организации заполняют бухгалтерский баланс по форме, утвержденной законодательно.
Отчет достаточно простой и состоит из титульной части и пяти разделов:
1. Раздел I «Внеоборотные активы», в котором следует указать остаточную стоимость основных средств компании, стоимость нематериальных активов, долгосрочные финансовые вложения и прочие внеоборотные активы.
2. Раздел II «Оборотные активы». Здесь сгруппированы счета, содержащие информацию о товарных запасах. Здесь указывают сальдо по краткосрочным финансовым вложениям, дебиторской задолженности и остатки денег в кассе и на банковских счетах.
3. Раздел III «Капитал и резервы» предназначен для указания сведений о суммах уставного и прочих капиталов, здесь же следует указать сумму нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.
4. Раздел IV «Долгосрочные обязательства» расскажет о суммах долгосрочных займов и прочих обязательств компании.
5. Раздел V «Краткосрочные обязательства» содержит сведения о сумме кредитов и займов, полученных на срок до одного года, и кредиторской задолженности.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Два первых раздела — актив бухбаланса, а остальные — пассив. Заполняйте данные на основании сальдо на нужную дату из главной книги. Некоторые строки содержат сведения сразу по нескольким счетам. Для детализации данных используется пояснительная записка.
В качестве примера рассмотрим заполненный образец бухбаланса по форме 1 с пошаговыми рекомендациями по составлению:
- Шаг 1. В титульной части указываем дату, на которую указаны сведения, наименование организации, адрес и все коды (ИНН, ОКПО). Также следует указать организационно-правовую форму и вид деятельности в соответствии с новым ОКВЭД.
- Шаг 2. Сальдо по всем счетам и разделам в годовом отчете указывается за три года:
• текущее;
• 31 декабря прошлого финансового периода;
• 31 декабря позапрошлого года.
- Шаг 3. В первом столбце необходимо отметить номер пункта пояснений, расшифровывающих эту строку. Если пояснений по строке нет, это поле оставьте пустым. Пассив заполняется аналогично активу. При отсутствии показателей проставляются прочерки.
Подписывает годовой отчет руководитель организации и ставит дату его составления. Пояснения и приложения сдаются единым пакетом в составе годовой финансовой отчетности.
Новый порядок сдачи бухгалтерского баланса в 2021 году
В настоящее время государство требует представлять баланс только 1 раз в год: в любой подходящий день с 1 по 31 марта. Такие сроки сдачи бухгалтерского баланса указаны и в бухгалтерском (п. 2 ст. 18 закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ), и в налоговом (подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ) законодательстве.
Баланс для собственников и иных заинтересованных лиц можно представлять с любой другой периодичностью (п. 4 ст. 13 закона № 402-ФЗ). Налоговикам такую отчетность передавать не требуется.
Баланс в 2021 году и далее сдается только в ИФНС, направлять его в статистику основной массе организаций не нужно. Направить его в Росстат должны организации, годовая бухгалтерская отчетность которых содержит сведения, отнесенные к гостайне, а также некоторые организации в случаях, установленных Правительством РФ (пп. 5, 6 ч. 4, ч. 7 ст. 18 закона № 402-ФЗ).
При этом все компании, включая малые предприятия, должны теперь отчитываться только в электронном виде по ТКС.
Не успел сдать отчет вовремя — неминуемо наступит наказание. К счастью, его величина не зависит от показателей баланса, как это бывает в случае опоздания с налоговой декларацией.
Если не отправить налоговикам баланс или сделать это с задержкой, предъявят штраф в размере 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ). Также возможно административное наказание для должностных лиц по п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ в размере 300–500 руб.
За балансы, не сданные в органы статистики (до 2020 года), размер наказания составлял в случае нарушения, совершенного впервые, 10 000–20 000 руб. для должностных лиц и 20 000–70 000 руб. для юрлиц (п. 1 ст. 13.19 КоАП РФ). При повторном проступке штрафы увеличивались соответственно до 30 000–50 000 и 100 000–150 000 руб. (п. 2 ст. 13.19 КоАП РФ).
Обычно отчетный период равен году. За это время нужно составить баланс и представить его во все инстанции в установленные сроки.
Но можно зарегистрироваться и начать работать с любой даты внутри календарного года, и тогда отчетный период будет меньше традиционного. При этом сроки подготовки баланса обычные: в течение 3 месяцев после окончания отчетного периода.
Другой случай — ликвидация компании. Для такой компании отчетный период заканчивается датой внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации (ст. 17 закона № 402-ФЗ), а для подготовки и сдачи отчетности применяется тот же 3-месячный срок.
Увеличенный отчетный период возникает в том случае, когда решение начать бизнес принимается в конце года и регистрация происходит после 30 сентября (например, в октябре 2021 года). Тогда по п. 3 ст. 15 закона № 402-ФЗ отчетный период увеличивается и продолжается с 1 октября 2021 года по 31 декабря 2022 года. На установленный законодательно срок сдачи бухгалтерского баланса такое увеличение не влияет.
Упрощенный бухгалтерский баланс с изменениями в 2021 году
Малые предприятия могут сдавать отчетность по упрощенным формам. Они приведены в Приложении N 5 к Приказу Минфина России N 66н.
В состав бухгалтерской отчетности по упрощенным формам входят:
• упрощенный баланс;
• упрощенный отчет о финансовых результатах.
Баланс состоит из двух частей: актива и пассива.
В активе указывается все материальное и нематериальное имущество предприятия, а в пассиве – источники формирования этого имущества.
В упрощенной форме бухгалтерского баланса значительно меньше статей в активе и пассиве.
В частности, актив упрощенного бухгалтерского баланса содержит 5 статей, а пассив упрощенного бухгалтерского баланса содержит 6 статей.
Их значения в 2021 году нужно приводить за три года по состоянию на 31 декабря.
Начинается заполнение упрощенного бухгалтерского баланса с внесения реквизитов предприятия в так называемую «шапку» отчета.
Здесь указывают:
• коды ОКПО, ИНН;
• полное наименование предприятия;
• виды экономической деятельности по ОКВЭД;
• единицы измерения;
• местонахождение предприятия.
В строке «Материальные внеоборотные активы» отображают остаточную стоимость основных средств, а также незавершенных капитальных инвестиций в основные средства.
Строка «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы» содержит сумму остатков по счетам учета различных исследовательских разработок, патентов, объектов авторского права, отложенных налоговых активов, депозитов, а также других вложений в те или иные материальные ценности и другие необоротные активы.
В строке «Запасы» указывают сумму остатков по счетам учета товаров, сырья и материалов, незавершенного производства, запасных частей, ГСМ и т.д.
Строка «Денежные средства и денежные эквиваленты» предназначена для внесения остатков по счетам учета денег в кассе, на банковском счете предприятия на специальных счетах, а также на валютных счетах. Кроме того, здесь указывают денежные средства, лежащие на депозитных счетах до востребования, а также краткосрочные финансовые инвестиции.
В строке «Финансовые и другие оборотные активы» вписываются все остальные активы, которые нельзя включить в состав денежных средств их эквивалентов или запасов. Это дебиторская задолженность за товары и услуги, входящий НДС, инвестиции со сроком погашения до 12 месяцев и т.п.
Затем заполняют пассив таким образом, чтобы сумма всех строк пассива равнялась сумме всех строк актива.
В строку пассива «Капитал и резервы» вносятся сведения об уставном капитале предприятия (в том числе добавочный и резервный), а также сумма нераспределенной прибыли (или убытков).
Строка «Долгосрочные заемные средства» заполняется исходя из суммы сальдо по счетам учета кредитов и займов, период погашения которых составляет более одного года.
В строку «Другие долгосрочные обязательства» вносятся данные о других финансовых обязательствах предприятия, срок исполнения по которым наступает более чем через год. Это могут быть облигации, векселя выданные и т.п.
В строке «Краткосрочные заемные средства» записывают сумму сальдо по счетам учета краткосрочных кредитов, то есть таких, сроки погашения которых не превышают двенадцать месяцев.
Строка» Кредиторская задолженность» включает в себя обязательства по оплате полученных товаров и услуг от поставщиков, выплате зарплаты, перечислению налогов, взносов в фонды соцстрахования, а также обязательства перед другими кредиторами.
В строку «Другие краткосрочные обязательства» включают другие обязательства не длительного характера, которые не попали в состав предыдущих строк. Это может быть депонированная зарплата, специальные фонды для оплаты текущих расходов.
Как составить по-новому пояснительную записку к бухгалтерскому балансу в 2021 году
Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу представляет собой развернутое обоснование данных, указанных в финансовой отчетности организации или предпринимателя. Пояснение входит в состав годовой бухгалтерской отчетности налогоплательщика (ст. 14 закона «О бухучете» № 402-ФЗ, п. 4 приказа Минфина России № 66н).
Составление пояснительной записки к бухгалтерскому балансу в 2021 году — обязанность всех компаний.
Предприятия малого бизнеса, отчетность которых не подлежит обязательному аудиту, освобождены от обязательного представления пояснительной записки в составе годовой отчетности, поскольку сдают баланс и отчет о финансовых результатах в упрощенном виде.
Установленные формы баланса и отчетности позволяют оценить общее состояние дел в организации, но не объясняют причин сложившейся ситуации. В таких случаях основное назначение пояснительной записки — предоставление дополнительной полной и достоверной информации о финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Круг лиц, которым может быть предоставлена копия пояснительной записки к бухгалтерскому балансу, достаточно широк:
• учредители организации (для пояснения финансовых результатов деятельности);
• кредиторы (для обоснования кредитоспособности заемщика и его возможности выполнять кредитные обязательства);
• контролирующие органы (для объяснения динамики финансовых показателей организации, расшифровки статей отчетности);
• инвесторы (для обоснования инвестиционной привлекательности и стабильности организации).
•
Варианты пояснительной записки для каждой группы заинтересованных лиц могут отличаться и раскрывать только ту информацию, которая необходима или обязательна. При подготовке годового собрания важно расшифровать основные показатели деятельности и пояснить полученные результаты. Федеральную налоговую службу интересуют причины изменения размера налоговых отчислений плательщика. Для кредиторов и инвесторов актуально знать, что предприятие финансово стабильно, а кредитные и инвестиционные риски минимизированы.
Ответ на вопрос, как написать пояснительную записку к бухгалтерскому балансу, каждый бухгалтер находит самостоятельно. Обязательных форм и правил законодательно не разработано. Перечень дополнительных данных, которые рекомендовано раскрывать в пояснительной записке, содержится в разделе 6 ПБУ 4/99 (приказ Минфина РФ № 43н).
При составлении пояснений в качестве основы можно использовать формуляр, рекомендованный Минфином в приказе № 66н (приложение № 3).
Для более полного и наглядного оформления дополнительных сведений в пояснительную записку целесообразно включить графики, таблицы, диаграммы или схемы, позволяющие заинтересованному лицу получить полную информацию о финансово-хозяйственной деятельности организации. От того, насколько грамотно будут составлены пояснения к балансу для налоговых органов, зависит вероятность дополнительных проверок организации (например, в случае уменьшения размера годовых доходов организации по отношению к прошлым периодам).
Общий план документа выглядит следующим образом:
1. Данные о предприятии. Все сведения о местонахождении организации, ее подразделений и филиалов, информация о руководителях, учредителях и аффилированных лицах предприятия, виды разрешенной деятельности, среднегодовая численность сотрудников и другие аналогичные сведения.
2. Общие данные об учетной политике. Включают сведения о применяемых методах оценки готовой продукции, запасов, амортизации, определении финансового результата и иных статей.
3. Основные текущие финансовые показатели за отчетный период. Поясняются размеры выручки и затрат по видам деятельности, суммы полученных государственных средств, приводится расшифровка крупных расходных или доходных операций, проведенных в текущем году.
4. Пояснения к отдельным статьям баланса или иных отчетов. В этом разделе рекомендуется отразить сведения об изменениях в капитале организации в разрезе их видов (уставный, резервный, добавочный и другие). Оценить состав и движение резервов предприятия, структуру и объем основных средств и нематериальных активов. Пояснить данные об арендованном имуществе и финансовых вложениях. Расшифровать состав затрат на производство и разработку продукции. Проанализировать зависимость объема реализации товаров и услуг по видам деятельности и рынкам сбыта.
Каждая организация вправе исключить неиспользуемые параметры и дополнить пояснения сведениями, учитывающими ее индивидуальные особенности и сферу деятельности.
Как правило, пояснения составляются не только к бухбалансу, а ко всем предоставляемым отчетам сразу. Периодичность составления пояснений та же, что и для бухотчетности, — 31 марта года, следующего за отчетным. Все статьи баланса или отчетности, к которым представляются пояснения, должны иметь соответствующее указание на раскрытие данных.
Если в течение года вносились изменения в учетную политику организации, в пояснительной записке следует обосновать необходимость внесения таких изменений и проанализировать последствия их введения.
Целесообразно описать все факторы, которые повлияли на показатели баланса и иной отчетности, расшифровать предпосылки и последствия крупных сделок, уже проведенных или только запланированных, но влияние которых необходимо учитывать при анализе финансово-хозяйственной деятельности организации.
Все крупные и средние субъекты предпринимательства обязаны предоставлять пояснительную записку в составе ежегодной бухгалтерской отчетности, представители мелкого бизнеса подают такую записку по желанию. Пояснения к бухгалтерскому балансу позволяют преобразовать сухие цифры баланса и других отчетов в аргументированный текст о финансовом положении субъекта. Грамотное обоснование при снижении экономических показателей плательщика поможет избежать подозрений в занижении прибыли и использовании схем уклонения от уплаты налоговых и иных обязательных платежей. Помимо контролирующих органов, заинтересованными лицами в получении пояснительной записки являются инвесторы, кредиторы, акционеры предприятия.
Заполнение бухгалтерского баланса с последними изменениями в 2021 году
Пример с расшифровкой заполнения бухгалтерского баланса лучше начать рассматривать с графы актива.
Тут происходит фиксирование таких значений:
• Нематериальные активы – они определяются как разница между Дебетом по счету 04 и Кредитом по счету 05.
• Итоговые суммы от произведения исследований и проводимых разработок – эти данные отражает Дебет по счету 04.
• Нематериальная форма активов поискового характера – Дебет по счету 08 учета нематериальной формы затрат поискового характера.
• Материальный вид активов поискового характера – Дебет по счету 08 по учету материального вида затрат поискового характера.
• Сумма по основным средствам этого предприятия – разница между Дебетом по счету 01 и Кредитом по счету 02, о также счетом 08, когда средства не эксплуатируются в этом периоде.
• Инвестирование в ценности материального вида – значение разницы между Дебетом по счету 03, а также Кредитом по счету 02, учетному субсчету этой фирмы, по амортизационным мероприятиям.
• Произведение вложений финансовых средств – сумма Дебетов счетов 58 и 55 по субсчету депозитных средств, плюс данные Дебета счета 73 по субсчету расчетов по займам, полученную сумму надо уменьшить на Кредит счета 59 по тому субсчету, по которому происходит учет долгосрочных видов обязательств.
• Отложенный налогового вида актив – Дебет по счету 09.
• Сумма внеоборотных активов иного характера, суммы по которым не включаются в другие строки.
• Итоговый показатель, который находится из всех предыдущих строчек.
Порядок заполнения бухгалтерского баланса в 2021 году подразумевает также внесение информации по оборотным активам данного предприятия, куда включают: суммы, отображающие запасы компании, суммы НДС, которые насчитываются на ценности, приобретенные предприятием, денежное инвестирование, а также итоговые суммы по данным строкам.
В состав бухгалтерского баланса также входит часть по пассивам, к которой относятся собственные капиталы, а также резервные суммы, находят свое отображение обязанности данного предприятия, которые подразделяются на длительные и краткосрочные.
Заполнение по строкам бухгалтерского баланса, а точнее, ее пассивной части, производится также на основе расчетов по Дебетовым и Кредитным показателям разных субсчетов. Для заполнения отдельных строк этой части также необходимо будет производить расчеты.
Так, для определения суммы будущих доходов и ее внесения в соответствующую строку необходимо сложить показатели Кредита 98 и 96.
Итак, заполнение бухгалтерского баланса осуществляется самим бухгалтером по ходу его составления на основании проводимых расчетов или готовых показателей, взятых из учетной документации соответствующего отчетного периода.
Свежие изменения в нулевом бухгалтерском балансе в 2021 году
Бухгалтерский баланс организации — источник данных об объемах ее активов и пассивов по состоянию на определенный момент времени. Как правило, фиксируемый по состоянию на конец квартала или года.
В 2021 году действует обновленный бланк бухбаланса в редакции приказа Минфина № 61н.
Таким образом, бухгалтерский баланс — это документ, удостоверяющий наличие у фирмы каких-либо активов либо долгов. По логике под нулевым бухгалтерским балансом следует понимать источник данных, отражающий тот факт, что у фирмы нет ничего — ни активов, ни пассивов.
Но может ли оказаться так, что у компании в наличии нет ни имущества, ни обязательств?
На практике это невозможно. Дело в том, что у хозяйственного общества обязательно должен быть уставный капитал, хотя бы в минимальной величине (в случае с ООО — 10 тыс. руб.).
Уставный капитал с точки зрения бухгалтерского учета образует:
1. Актив — в виде долгового обязательства собственников по формированию уставного капитала, если капитал на момент составления баланса еще не сформирован.
2. Актив — в виде денежных средств, которыми фирма вправе распоряжаться вследствие преобразования уставного капитала в данные денежные средства, если уставный капитал сформирован к моменту составления баланса.
3. Пассив — в виде обязательства перед собственниками по использованию полученного уставного капитала.
При этом, поскольку активы образуются за счет пассивов, величина первых должна быть равна величине вторых. Рассмотрим, каким образом это фиксируется в нулевом бухгалтерском балансе. Условимся понимать под ним отчет, в котором, не считая данных об уставном капитале, прочие показатели действительно нулевые.
Итак, в нулевом балансе нужно зафиксировать минимальные активы и пассивы фирмы, связанные с наличием у нее уставного капитала.
Для начала следует проверить, имеются ли в регистрах бухучета, на основании которых составляется баланс, необходимые проводки.
Появление обязательства собственников по оплате уставного капитала должно быть отражено проводкой: Дт 75 Кт 80.
Если к моменту составления баланса уставный капитал еще не будет внесен на счета фирмы, то отчет нужно будет заполнить в части строк:
• 1230 (в данную строку вписывается дебетовое сальдо по счету 75, то есть величина актива);
• 1310 (в данную строку вписывается кредитовое сальдо по счету 80, то есть величина пассива).
По закону у учредителя есть 4 месяца на внесение уставного капитала.
Как только уставный капитал фактически вносится на счета фирмы, в регистрах прописывается другая проводка: Дт 51 Кт 75.
Если после этого составляется баланс, то в нем заполняются строки:
• 1250 (здесь отражается дебетовое сальдо по счету 51, то есть актив в виде денежных средств, которые образованы из уставного капитала);
• 1310 (здесь все без изменений).
Остальные же строки баланса будут нулевыми.
Рассмотрим, как может выглядеть баланс — с учетом минимальных показателей по активам и пассивам вследствие отражения в документе величины уставного капитала.
В нулевом бухгалтерском балансе прежде всего необходимо отразить общие сведения — те, что заполняются и при составлении обычного баланса.
А именно:
1. Сведения о документе:
• отчетный период;
• дата составления.
2. Сведения о хозяйствующем субъекте:
• наименование;
• ИНН;
• код по ОКПО;
• наименование вида деятельности и ОКВЭД 2;
• отметка о том, подлежит ли компания обязательному аудиту;
• сведения об аудиторской фирме, ИП (наименование, ИНН, ОГРН (ОГРНИП));
• организационно-правовая форма (с указанием кода по ОКОПФ);
• форма собственности (с указанием кода по ОКФС);
• единица измерения показателей в балансе в тысячах рублей — 384 (единица изменения «млн. руб.» и код «385» исключены);
• адрес.
Основная часть баланса — таблица, в которой присутствуют столбцы:
• для отражения сведений о пояснениях (в данном случае не требуются);
• содержащие наименования показателей (виды активов и пассивов), соответствующие им коды;
• для указания сведений за отчетный год и 2 года, предшествующих ему.
В данном случае нам нужно:
1. При наличии оплаченного уставного капитала:
• напротив строки 1250 проставить размер уставного капитала (например, если это 10 тыс. руб. и используемая единица измерения — тысячи, то проставляется число 10);
• продублировать показатель в строке 1200.
2. При наличии лишь утвержденного, оплаченного уставного капитала проставить цифру 10 напротив строк 1250 и 1200.
3. И в первом, и во втором случае проставить 10 в строке 1600.
4. Проставить 10 напротив строки 1310, продублировать показатель в строках 1300 и 1700.
Таким образом, активы (строка 1600) будут равны пассивам (строка 1700).
В остальных строках таблицы проставляются прочерки. Все показатели прописываются в графе, соответствующей отчетному году. За предшествующие отчетные периоды данные могут быть иными.
Баланс заверяется подписью руководителя фирмы.
Если у фирмы на балансе кроме денежных средств от уставного капитала нет каких-либо иных активов (и пассивов, обусловленных задолженностью по уставному капиталу собственникам), то она вправе составить так называемый нулевой баланс. Остальные данные, не касающиеся уставного капитала, в документе не указываются. По факту он фиксирует отсутствие хозяйственной деятельности фирмы в отчетном периоде.
Бухгалтерский баланс при УСН в 2021 году: новые строки и состав
Фирма, работающая на УСН, считается малым предприятием, а значит имеет право вести упрощенный бухучет и сдавать упрощенную бухгалтерскую отчетность.
Индивидуальные предприниматели на УСН и других режимах от бухучета освобождены.
Если организация решила воспользоваться правом вести учет и сдавать упрощенный баланс, это нужно прописать в учетной политике, и там же закрепить формы отчетов и план счетов.
Стандартный пакет бухгалтерской отчетности в 2021 году состоит из 5 форм:
• бухгалтерский баланс;
• отчет о прибылях и убытках;
• отчет об изменениях капитала;
• отчет о движении денежных средств;
• приложение к бухгалтерскому балансу, а также пояснительная записка и заключение аудиторов.
В состав упрощенной отчетности входят только два документа – бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, оформленные в соответствии с Приказом Министерства финансов РФ №66н.
Для электронной подачи Федеральная налоговая служба разработала специальную форму упрощенной отчетности КНД 0710096.
Она выглядит так:
1. На первой странице указывается наименование организации, отчетный период, дата утверждения отчетности, коды ОКПО, ОКВЭД, ОКФС, единица измерения, количество страниц отчета и прилагаемых документов, Ф.И.О и подпись руководителя.
2. На второй странице указывается адрес организации.
3. Третья страница - бухгалтерский баланс: Актив и Пассив.
4. Четвертая страница – отчет о финансовых результатах, состоит из 7 строк. Расходы и убытки указываются в скобках. Если окончательное значение получилось меньше нуля, оно указывается в скобках, это убыток. Положительное значение - это прибыль.
Баланс на упрощенной системе налогообложения отличается от стандартного тем, что в нем нет разбивки по разделам, а данные указываются в укрупненном виде, без детализации.
Каждая строка баланса должна иметь четырехзначный код. Какой код ставить, если одна строка упрощенного баланса объединяет в себе показатели из нескольких строк обычного? Все будет зависеть от того, какой показатель имеет наибольший удельный вес.
Строка баланса содержит три суммы:
• на отчетную дату отчетного периода;
• на 31 декабря предыдущего года;
• на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.
Показатели второго и третьего столбца берутся из предыдущих балансов. Если предприятие сдает первый баланс, заполняется только первый столбец.
Если у организации отсутствуют показатели по некоторым строкам актива или пассива, поле остается пустым.
Организации на УСН баланс и отчет о финансовых результатах сдают до 31 марта следующего после отчетного года.
Не забывайте, что их нужно сдать не только в налоговую инспекцию, но и в отделение органа статистики.
Баланс на упрощенке собирается по счетам бухгалтерского учета, поэтому без специальных знаний в этом деле не обойтись.
Изменен порядок анализа бухгалтерского баланса в 2021 году
Анализ бухгалтерского баланса – это важнейший этап финансового анализа предприятия.
На этом этапе аналитик отвечает на следующие вопросы:
• Какова финансовая устойчивость предприятия;
• Есть ли у предприятия проблемы с ликвидностью;
• Насколько эффективно предприятие использует заемный и собственный капитал;
• Какова структура активов предприятия и другие.
В этой статье мы рассмотрим состав баланса предприятия, опишем важнейшие разделы и статьи. А также разберем ключевые коэффициенты финансового анализа, которые в 2021 году необходимо знать и понимать любому инвестору.
Бухгалтерский баланс предприятия можно найти в составе отчетности предприятия по стандартам РСБУ (российские стандарты бухгалтерского учета) или МСФО (международные стандарты финансовой отчетности).
Для инвестиционных целей предпочтительнее анализировать отчетность по МСФО. Бухгалтерский баланс в такой отчетности как правило является вторым по счету документом (после отчета о прибылях и убытках).
В балансе есть два главных раздела: «Активы» и «Капитал и обязательства» (в российских стандартах учета данный раздел еще называется «Пассивы»). Активы показывают все имущество, которое принадлежит предприятию от зданий и оборудования до денежных средств на расчетных счетах. А пассивы (капитал и обязательства) показывают источники финансирования активов, т.е. за счет чего все это имущество было приобретено: за счет собственных средств (капитал) или за счет заемных (обязательства). Активы всегда должны равняться пассивам, отсюда и название «баланс». По сути активы и пассивы работают как 2 стороны одной монеты, активы показывают некие реальные, вещественные объекты, а пассивы раскрывают финансовую предысторию: за счет чего данные объекты были приобретены (за своей счет или в счет заемных средств).
Активы в свою очередь делятся на «оборотные активы» и «внеоборотные активы»:
• Внеоборотные активы – это активы компании, основными характеристиками которых являются длительный срок использования и высокая стоимость. Например, недвижимость, оборудования, долгосрочные инвестиционные вложения и т.д. В зависимости от особенностей учетной политики конкретного предприятия, а также от используемых стандартов отчетности (МСФО или РСБУ) могут быть нюансы относительно суммы и сроков, но в целом суть такова.
• Оборотные активы – это активы, которые потребляются в процессе производства, отсюда и название «оборотные». Например, запасы сырья и материалов постоянно расходуются и снова пополняются, т.е. находятся в обороте. Также как, например, и остатки денежных средств на расчетных счетах компании.
Пассивы делятся на 3 подраздела:
• Капитал и резервы – в этом разделе показывается объем собственных средств акционеров компании, инвестированных в бизнес.
• Долгосрочные обязательства – в этом блоке отражаются заемные средства компании и обязательства со сроками погашения более 1 года.
• Краткосрочные обязательства – обязательства компании сроком до 1 года.
Отчетность по МСФО замечательна тем, что к каждой статье мы можем посмотреть подробную расшифровку и таким образом понять, что туда включено. В случае с российской отчетностью по РСБУ никаких расшифровок нет и руководствоваться придется только знаниями того, что в какой статье отражается. Это также зафиксировано и прописано в соответствующих ПБУ (положениях по бухгалтерскому учету).
Стоит учитывать, что в балансе отражается стоимость активов и размер пассивов на конкретную дату (это конец каждого квартала - 31 декабря, 31 марта, 30 июня и 30 сентября). Т.е. это некий срез финансового состояния предприятия, а не цифры накопительным итогом. Исходя из этого, важно понимать, что нельзя складывать цифры в балансе на 31 марта и 30 июня, чтобы получить данные по полугодию. Данные на 30 июня – это и есть данные за полугодие.
Начнем с внеооборотных активов:
• Основные средства – это здания, сооружения, земельные участки, оборудование, недвижимость, находящаяся в процессе строительства (т.н. незавершенное строительство). По данной статье отражается текущая стоимость данных активов, которая рассчитывается как стоимость приобретения за вычетом суммы амортизации. Амортизация – это постепенное списание дорогостоящих активов в расходы компании. Например, компания приобрела станок за 10 млн. руб., который будет служить ей 10 лет. У компании появился актив в основных средствах, но при этом компания не списывает эти затраты в свои расходы сразу (т.к. они очень велики), а отражает их постепенно по мере износа станка в течение 10 лет. В итоге в конце первого года компания спишет на расходы 1 млн. в качестве амортизации, а остаточная стоимость станка на балансе останется 9 млн. и так далее каждый год. Таким образом, если мы смотрим на данную статью как аналитики и видим, что она уменьшилась в пределах 5-10%, это еще не значит, что компания распродает свое имущество, это, скорее всего, просто амортизация. Точное значение суммы амортизации всегда можно посмотреть в отчете о движении денежных средств.
• Нематериальные активы – это патенты, авторские права, лицензии, программное обеспечение и другие активы, не имеющие физической формы, но которые представляют ценность для предприятия и используются для ведения его деятельности. Принципы учета таких активов похожи на учет основных средств, так как здесь также присутствует понятие амортизации.
• Инвестиционная недвижимость – это недвижимость, приобретенная для инвестиционных целей, т.е. с целью последующей перепродажи по более высокой цене.
• Прочие финансовые активы – в этом разделе отражаются займы, выданные компанией другим предприятиям на длительный срок (более 1 года), долгосрочные инвестиции (например, облигации с длительными сроками погашения), векселя, депозиты с длительными сроками и т.д.
• Прочие налоги к возмещению – по этой статье отражают переплаты по налогам (излишне уплаченные налоги в предыдущие периоды), начисленные возвраты от налоговой, но еще не поступившие на счет в виде денежных средств, возвратный НДС (который возвращается компаниям экспортерам) и т.д.
• Отложенные налоговые активы – статья, созданная в связи с особенностями российской налоговой системы. Считается как часть налога на прибыль, которая «уплачена заранее», но будет зачтена компании при последующих платежах в бюджет. В результате у компании появляется некий неденежный актив, но который она позже сможет использовать, уменьшив свои реальные налоги и сэкономив реальные денежные средства в будущем.
• Прочие внеоборотные активы – по этой статье отражаются различные типы активов не подходящие под другие статьи, но соответствующие базовым критериям внеоборотных активов для данного бизнеса (цена и длительные сроки эксплуатации).
Оборотные активы:
• Запасы – по данной статье отражаются сырье и материалы, необходимые для производства, готовая уже произведенная продукция, стоимость продукции находящейся в процессе производства (так называемое НЗП – незавершенное производство).
• Торговая и прочая дебиторская задолженность – это долги покупателей компании. Т.е. денежные средства, которые должны поступить в компанию в ближайшее время в соответствии с заключенными договорами.
• Авансы выданные и расходы будущих периодов – уплаченные авансы в другие компании за продукцию, услуги.
• Прочие финансовые активы – аналогично такой же статье во внеоборотных активах (выданные займы, финансовые инвестиции и т.д.), только со сроками до 1 года.
• Авансовые платежи по налогу на прибыль – предоплата со стороны компании в бюджет по налогу на прибыль.
• Денежные средства и их эквиваленты – денежные средства на расчетных счетах, краткосрочные депозиты, депозиты до востребования, денежные средства в кассах, денежные средства в пути (находящиеся в процессе инкассации или в процессе перевода со счета на счет) и т.д.
• Прочие налоги к возмещению – аналогично такой же статье во внеоборотных активах, но со сроками погашения до 1 года.
Далее рассмотрим пассивы, раздел «Капитал и резервы»:
• Уставный капитал – первоначальный капитал компании, прописан в уставе и внесен учредителями деньгами, либо имуществом при создании организации. Уставный капитал публичной компании равен номинальной стоимости всех акций.
• Эмиссионный доход – доход от продажи дополнительных акций. Считается как разница между фактической ценой продажи по рыночной цене и номинальной стоимостью акций. Может быть существенным способом увеличить капитал компании в случае, если акции компании растут и можно выйти на SPO.
• Собственные акции, выкупленные у акционеров. Выкуп акций отражается в балансе с минусом, поскольку в этом случае компания выкупает свои же акции, которые числятся у нее на балансе по номиналу за более высокую рыночную цену. С точки зрения отчетности операция выгляди бессмысленной, поскольку формально уменьшает собственный капитал, но с точки зрения управления стоимостью компании такие операции могут быть обоснованы, поскольку уменьшают кол-во акций в обращении и провоцируют дальнейший рост стоимости акций.
• Резерв накопленных курсовых разниц – данная статья бывает у организаций, имеющих подразделения за рубежом и служит для отражения курсовых разниц, которые появляются при пересчете показателей иностранного подразделения в рубли.
• Нераспределенная прибыль – нераспределенная прибыль предприятия за прошлые периоды (считается как нераспределенная прибыль предприятия за предыдущий период + текущая чистая прибыль – дивиденды к уплате).
• Капитал причитающийся акционерам материнской компании и неконтролируемые доли – данные статьи возникает в балансе группы компаний, которая консолидирует в себя балансовую информацию по дочерним компаниям. В случае, если в дочерних компаниях есть доли, не принадлежащие материнской компании они показываются в общем балансе в разделе «неконтролируемые доли», остальной капитал показывается в статье «Капитал причитающийся акционерам материнской компании».
Статьи в разделах долгосрочные и краткосрочные обязательства практически полностью дублируются и имеют одно лишь отличие в сроках обязательств, поэтому разберем из все сразу:
• Кредиты и займы – по данной статье отражаются кредиты компании и займы, которые привлекла компания для финансирования своей деятельности. В зависимости от срока погашения они могут быть долгосрочные (более 1 года) и краткосрочные (до 1 года).
• Торговая и прочая кредиторская задолженность – долги организации перед другими компаниями за предоставленную продукцию и услуги. Также, как и кредиты делятся по срокам на долгосрочные и краткосрочные.
• Резервы – это часть прибыли компании, которая в обязательном порядке резервируется под различные нужды, как обязательные, так и установленные самой компанией для себя: налоговые резервы, резервы на социальные выплаты, экологические резервы, резервы на модернизацию и т.д.
• Дивиденды к уплате – задолженность компании перед акционерами по выплате дивидендов. Возникает так как есть временной лаг между начислением дивидендов и их фактической выплатой – в течение этого времени на балансе мы будем видеть задолженность по дивидендам.
• Обязательства по вознаграждению работников – задолженность по заработной плате. Тоже самое, что и с дивидендами: зарплату рассчитывают, например, 30 числа, а выплачивают 5 числа следующего месяца, в итоге на балансе мы видим сумму временной задолженности по зарплате. Если она из месяца в месяц существенно растет – это уже настораживающий фактор.
• Отложенные налоговые обязательства – по аналогии со статьей «отложенный налоговые активы» эта статья создана для отражения ряда операций по расчетам с налоговыми органами. По этой статье показаны будущие налоговые обязательства компании, от которых она была освобождена в текущем периоде, но в обязательном порядке должна будет оплатить в будущем. В связи с этим у компании возникает долг перед бюджетом.
• Обязательства по налогу на прибыль – долг по уплате уже рассчитанного налога на прибыль. Данная статья формируется так как существует временной лаг между расчетом (начислением) налога и его фактической уплатой.
• Прочие налоговые обязательства – долг по уплате уже рассчитанных и начисленных налогов (кроме налога на прибыль).
• Прочие обязательства – прочие обязательства компании, не попавшие в предыдущие категории, это могут быть в т.ч. долговые финансовые инструменты.
Итак, мы разобрали состав ключевых статей бухгалтерского баланса. В случае с отчетностью МСФО состав статей может меняться от предприятия к предприятию, но ключевые статьи останутся. К ключевым относятся: основные средства, нематериальные активы, запасы, денежные средства, дебиторская задолженность, уставный капитал, нераспределенная прибыль, кредиты и займы, кредиторская задолженность – именно эти статьи представляют основную информацию для аналитика. Также стоит обращать внимание на размер статьи – нас будут интересовать только крупные статьи. Т.е. если по какой-то статье у нас отражаются суммы, которые составляют менее 5% от активов – такие статьи анализируются в последнюю очередь.
В случае, если Вы видите в балансе по МСФО статьи с крупными суммами, но не описанные в примерах выше – посмотрите в расшифровке к самому отчету. Как правило там будет подробная расшифровка содержания данной статьи, из которой станет ясно, что это за вид активов или пассивов.
Рассмотрим далее, как использовать данную информацию для принятия инвестиционных решений.
Разберем ключевые направления финансового анализа бухгалтерского баланса:
1. Анализ финансовой устойчивости компании.
2. Анализ ликвидности баланса.
3. Анализ динамики балансовых показателей.
4. Анализ структуры балансовых показателей.
Финансовая устойчивость показывает нам насколько компания зависима от заемного капитала. Если зависимость высокая – это будет говорить о более низкой финансовой устойчивости, если зависимость низкая, то компания имеет высокий уровень финансовой устойчивости.
В зависимости от их размера существуют несколько видов финансовой устойчивости:
1. Высший уровень финансовой устойчивости, когда все внеоборотные активы компании полностью покрываются за счет собственного капитала. Для этого есть показатель, которые называется «собственный оборотный капитал» (СОК). Отрицательная величина собственного оборотного капитала говорит о том, что предприятие не входит в высшую лигу финансовой устойчивости и нам необходимо проверить его устойчивость с помощью других показателей.
2. Следующий уровень финансовой устойчивости – «средний». Будет в случае, если внеоборотные активы компании полностью покрываются за счет собственного капитала и долгосрочных займов. Для этого есть показатель, который называется «рабочий каптал» (РК).
Положительное значение капитала говорит о том, что предприятие входит во вторую лигу финансовой устойчивости. И все его краткосрочные обязательства (т.е. те, которые есть необходимость погасить в течение года) полностью перекрыты его оборотными активами.
Также для анализа финансовой устойчивости есть еще несколько показателей суть которых сводится к тому, чтобы понять насколько компания способна расплатиться со своими долгами.
Ликвидность предприятия – показывает способность компании расплачиваться по краткосрочным обязательствам. Эти показатели также дополняют картину финансовой устойчивости компании. Но если фин. устойчивость нам говорит о том устойчиво ли предприятия в принципе, то ликвидность - это некий тест финансового состояния в моменте – здесь и сейчас. Эти показатели позволяют понять, что будет с предприятием в случае кредитного форс-мажора, например, завтра.
Смысл показателей в том, что мы сравниваем в первом случае размер наших самых ликвидных активов – денег, с общим объемом всех краткосрочных обязательств и понимаем сколько обязательств компания сможет закрыть мгновенно в случае какого-либо форс-мажора. Считается, что если показатель абсолютной ликвидности равен более 0,2 это отлично. Во втором случае мы в расчет принимаем уже не только деньги, а все наиболее ликвидные оборотные активы баланса, кроме запасов. Показатель быстрой ликвидности считается хорошим, если он более 0,6.
Важными видами анализа является также понимание динамики показателей. Если мы видим, например, что у компании растут активы – это хорошо, это говорит о развитии и росте бизнеса. Однако важно также, чтобы этот рост сопровождался ростом выручки и прибыли (это мы уже сможем увидеть из отчета о прибылях и убытках при проведении комплексного финансового анализа отчетности).
Динамика показателей пассивов также говорит о многом. Например, рост собственного капитала будет говорить об улучшении финансовой устойчивости компании и это максимально позитивная характеристика.
На структуру баланса также стоит обращать внимание – если мы видим, что растет относительная доля оборотных активов компании. Это может быть негативным сигналом свидетельствующем о наращивании избыточных запасов и неэффективном использовании оборотного капитала компании.
В пассивах структура также максимально важна – она нам показывает, что происходит с финансовой устойчивостью компании. Рост доли собственного капитала, снижение кредитов, снижение доли в первую очередь краткосрочных обязательств – это позитивные сигналы. Рост долгов и снижение доли капитала – негативные.
Обновлен состав приложений к бухгалтерскому балансу в 2021 году
Все организации, в том числе на УСН и плательщики ЕНВД, обязаны вести бухгалтерский учет, а по завершении года сдавать бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию и Росстат. Срок сдачи – не позднее трех месяцев после окончания отчетного (календарного) года.
Таким образом, по общему правилу годовую отчетность следует сдать не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.
Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность в общем порядке состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним (ст. 14 Федерального закона № 402-ФЗ).
Приложением к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах в 2021 году являются:
1. отчет об изменениях капитала (представляют все организации);
2. отчет о движении денежных средств (представляют все организации);
3. отчет о целевом использовании полученных средств (представляют организации, которые получали в отчетном году целевые средства);
4. иные пояснения (приложения) к отчетности в форме текста или таблиц представляются на усмотрение организации, если требуется уточнить какую-то информацию в отчетности, предоставить данные для полного представления о финансовых результатах деятельности компании, ее финансовом положении.
Малые (в том числе микро-) предприятия вправе формировать бухгалтерскую отчетность в упрощенном порядке. Чаще всего организации на УСН и ЕНВД попадают именно в эту категорию. Отчетные формы для них содержатся в Приказе № 66н, в Приложении № 5 – бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках субъектов малого предпринимательства.
При упрощенном порядке не требуется составлять приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Конечно, если в деятельности организации есть важная информация, без знания которой невозможно достоверно и точно оценить ее финансовое положение, то оформляется только одно приложение. В нем целесообразно отразить, в частности, сведения о существенных операциях с собственниками (учредителями). К примеру, изменение уставного капитала, перемена состава собственников и др.
Расшифровка новых строк бухгалтерского баланса в 2021 году
Все, кому доводилось держать в руках баланс, а тем более его составлять, обращали внимание на графу «Код». Благодаря этой графе органы статистики способны систематизировать информацию, содержащуюся в балансах всех компаний. Следовательно, указывать коды в бухбалансе нужно, только когда этот отчет представляется в органы госстатистики и другие органы исполнительной власти (ст. 18 закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ, п. 5 приказа Минфина России № 66н).
Напомним, в статистику сдавать баланс в 2021 году нужно только организациям, отчетность которых содержит сведения, отнесенные к гостайне, а также в случаях, которые устанавливает Правительство РФ. Остальным компаниям сдавать баланс не нужно.
Если баланс не годовой и нужен только собственникам или иным пользователям, указывать коды не обязательно.
В 2021 году бухгалтерская отчетность сдается исключительно в электронном виде. Бумажный бланк больше не примут.
Ключевые изменения в нем (а также в другой бухгалтерской отчетности) таковы:
• теперь отчетность можно составлять только в тыс. руб., миллионы в качестве единицы измерения больше использовать нельзя;
• ОКВЭД в шапке заменен на ОКВЭД 2;
• в бухгалтерском балансе нужно указывать сведения об аудиторской организации (аудиторе).
Отметку об аудиторе нужно ставить только тем фирмам, которые подлежат обязательному аудиту. Налоговики будут использовать ее как для наложения штрафа на саму организацию, если она проигнорировала обязанность пройти аудит, так и для того, чтобы знать у какого аудитора им истребовать сведения по организации в порядке ст. 93 НК РФ.
Отличить ранее применявшиеся коды от современных несложно — по количеству цифр: современные коды 4-значные (например, строки 1230, 1170 бухгалтерского баланса), тогда как устаревшие содержали только 3 цифры (например, 700, 140).
Активы нового баланса (стр. 1100, 1150, 1160, 1170, 1180, 1190, 1200, 1210, 1220, 1230, 1240, 1250, 1260, 1600). В строках актива бухгалтерского баланса новой формы (приказ № 66н) находит отражение имущество компании — как материальное, так и нематериальное. Статьи этой части бухбаланса располагаются по принципу возрастающей ликвидности, при этом в самом верху актива баланса находится имущество, которое практически до конца своего существования остается в первоначальной форме.
Пассивы нового баланса (стр. 1300, 1360, 1370, 1410, 1420, 1500, 1510, 1520, 1530, 1540, 1550, 1700). В строках пассивной части баланса отражаются источники поступления средств, которыми распоряжается компания, иначе говоря, источники ее финансирования. Информация, содержащаяся в строках пассива, помогает понять, как изменилась структура собственного и заемного капитала, сколько компания привлекла заемных средств, сколько из них краткосрочных и сколько долгосрочных и т. д. Таким образом, строки пассива дают информацию о том, откуда появились средства и кому предприятие должно их вернуть.
Активы старого баланса (стр. 120, 140, 190, 210, 220, 230, 240, 250, 290, 300) и его пассивы (стр. 470, 490, 590, 610, 620, 700). Назначение строк актива и пассива старой формы баланса (приказ № 67н) существенно не отличается от назначения строк обновленного бухгалтерского баланса — разница лишь в перечне этих строк, их кодировании и степени детализации информации.
Прежде чем расшифровать статью актива, рассмотрим ее код — он несет в себе определенную информацию. Так, первая цифра показывает, что данная строка относится к бухбалансу (а не к иному бухгалтерскому отчету); 2-я — указывает на раздел актива (например, 1 — внеоборотные активы и т. д.); 3-я цифра отражает активы в порядке возрастания их ликвидности. Последняя цифра кода (изначально это 0) призвана помочь в построчной детализации показателей, признаваемых существенными — это позволяет выполнить требование ПБУ 4/99 (п. 11).
Требование о детализации могут не выполнять субъекты малого предпринимательства (п. 6 приказа № 66н).
Коды пассива также 4-значные: 1-я цифра — это принадлежность строки к бухбалансу, 2-я — это номер раздела пассива (например, 3 — капитал и резервы). Следующая цифра кода отражает обязательства в порядке возрастания срочности их погашения. Последняя цифра кода предназначена для детализации. Суммарные пассивы в балансе — это строка 1700 бухгалтерского баланса. Иными словами, суммарные пассивы в балансе — это сумма строк 1300, 1400, 1500.
Строка 12605 — что это такое? В новой форме бухбаланса строк оказалось меньше, чем в старой, а столбцов, наоборот, больше. Однако не все компании могут обойтись только «стандартными» строками данной отчетности — многим необходима расширенная детализация. Поэтому иногда используются дополнительные статьи, например, к строке 1260 «Прочие оборотные активы» открывают детализирующую строку 12605 «Расходы будущих периодов».
Где находится строка 2110 по выручке? Бухгалтерский баланс на языке бухгалтерского законодательства ранее назывался формой 1. Другой отчетный документ — «Отчет о финансовых результатах» — носил название формы 2. Именно в форме 2 находится строка 2110, в которой отражается полученная за отчетный период выручка.
Нужен ли бухгалтерский баланс СНТ в 2021 году?
СНТ (садовое некоммерческое товарищество) — некоммерческая структура, учрежденная на добровольных началах с целью помощи ее членам в решении различных хозяйственных и социальных задач при ведении огородничества, садоводства или дачного хозяйства. К числу таких вопросов относится обеспечение участников объединения водой, электричеством, теплом, газом и пр.
Основным нормативным актом, регулирующим деятельность СНТ, в 2021 году является закон «О ведении гражданами садоводства и огородничества...» № 217-ФЗ. До этого действовал закон «О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан» № 66-ФЗ.
На СНТ не распространяется действие закона «О некоммерческих организациях» № 7-ФЗ (п. 3 ст. 1 закона № 7-ФЗ). Но для целей применения нормативов бухучета СНТ рассматривается как некоммерческая структура.
Порядок ведения бухгалтерского учета в СНТ отдельными положениями законодательства не определен. Поэтому необходимо руководствоваться едиными нормами в сфере бухучета, на основании которых следует разработать локальный нормативный документ — учетную политику компании.
С 01.01.2022 отменяется ПБУ 6/01. Вместо него вводятся два новых ФСБУ: 6/2020 «Основные средства» и 26/2020 «Капитальные вложения».
Учет основных средств (ОС) регламентируется нормами ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утверждено приказом Минфина № 26н). Согласно п. 4 данного положения некоммерческие организации (далее — НКО) принимают к учету ОС в случае, если объект используется в деятельности, направленной на достижение целей создания НКО, включая предпринимательскую деятельность.
Также единовременно должны выполняться следующие условия:
• срок предполагаемого использования объекта ОС более года;
• объект приобретен с целью дальнейшего использования, а не для перепродажи.
Объект ОС принимается к учету по первоначальной стоимости, которая складывается из сумм фактических расходов, понесенных в процессе приобретения, строительства или изготовления актива. К ним относятся суммы оплачиваемые продавцу по договору купли-продажи объекта, а также расходы на транспортировку, информационно-консультационные услуги, невозмещаемые налоги и пр.
Если основное средство приобретается строго для некоммерческой деятельности (то есть с его использованием не планируют связывать получение облагаемой НДС выручки), то сумма входного НДС включается в стоимость объекта (п. 2 ст. 170 НК РФ).
Все затраты на приобретение объекта ОС собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а по факту введения в эксплуатацию актива счет 08 кредитуется в дебет счета 01 «Основные средства организации».
Проводки при этом выглядят следующим образом:
• Дт 08 Кт 60 — куплен объект ОС у продавца (включая суммы НДС);
• Дт 08 Кт 60, 76 — отражены прямые затраты на закупку актива (транспортные, консультационные и проч.);
• Дт 01 Кт 08 — актив введен в эксплуатацию. Использование средств из целевых взносов на осуществление капвложений следует отражать с применением счета 83 (согласно инструкции к Плану счетов бухучета, утв. приказом Минфина РФ № 94н);
• Дт 86 Кт 83 — целевые средства, направленные на капвложения, учтены как увеличение добавочного капитала;
• Дт 83 Кт 01 — отражено выбытие объекта капвложения, купленного за счет целевых поступлений.
В бухгалтерском учете объекты ОС стоимостной оценкой менее 40 000 руб. могут быть учтены в составе МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01).
Амортизация по объектам ОС, приобретенным за счет целевых поступлений и используемых в некоммерческой деятельности, не начисляется (п. 17 разд. 3 ПБУ 6/01, подп. 2 п. 2 ст. 264 НК РФ). Сумма износа рассчитывается линейным способом и учитывается на забалансовом счете 010 «Износ ОС» по итогам года. Переоценка таких активов также не производится.
При выбытии ОС, приобретенных за счет целевого финансирования, источники финансирования не погашаются и не учитываются в финансовых результатах компании. В бухучете такая операция оформляется записью Дт 83 Кт 01.
При этом если СНТ приобрело объект ОС за счет средств от предпринимательской деятельности и использует его для получения дохода, то на данное имущество начисляется амортизация, и оно учитывается отдельно от целевого. Амортизация в таком случае списывается в затраты проводкой Дт 20 (26) Кт 02.
Если же СНТ получило объект ОС за счет целевых средств, но использует его в коммерческой деятельности, то стоимость актива признается доходом НКО (п. 14 ст. 250 НК РФ). Стоимость имущества в данном случае погашается путем начисления амортизации (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Бюджет СНТ формируется из средств, вносимых членами СНТ.
В 2021 году принимать от участников взносы СНТ может только на расчетный счет, не в кассу (ст. 14 закона № 217-ФЗ). ККТ при приеме взносов не применяется. Взносы не являются платой за товары, работы, услуги, а значит, не подпадают под понятие «расчеты» в смысле закона «О ККТ» № 54-ФЗ. Схожие разъяснения даны в письме Минфина № 03-01-15/65041 в отношении целевых взносов ТСН.
К таким взносам относятся:
• членские взносы — периодически вносимые членами объединения денежные средства, которые направляются на текущие расходы организации;
• целевые взносы — денежные средства, расходование которых может быть направлено на приобретение объектов общего пользования.
В 2021 году СНТ больше не собирают с участников вступительные взносы. Вступительные взносы, уплаченные ранее, участникам не возвращаются (п. 31 ст. 54 закона № 217-ФЗ).
В бухучете для отражения движения данных взносов используется счет 86 «Целевое финансирование». Для разделения взносов удобнее ввести отдельные субсчета, например, 86.1 «Членские взносы», 86.2 «Целевые взносы». Для учета взаиморасчетов с членами СНТ используется счет 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами».
СНТ приходует и расходует денежные средства на основании приходно-расходной сметы, утвержденной на общем собрании членами товарищества (п. 8 ст. 14 закона № 217-ФЗ). Взносы могут быть израсходованы строго на определенную статью сметы. Унифицированной формы сметы не существует, и руководство товарищества разрабатывает ее самостоятельно.
Произведенные расходы можно отражать по дебету стандартных счетов издержек (20, 26), но возможно и сразу отражать по дебету счета 86, минуя счета учета затрат, с выбором субсчета в зависимости от вида издержек.
Учет прочих доходов и расходов в СНТ:
1. Учет доходов. Согласно ст. 5 закона № 217-ФЗ граждане имеют право вести свое хозяйство в индивидуальном порядке и не вступать в ряды участников СНТ. При этом они вправе пользоваться объектами инфраструктуры СНТ за плату, предусмотренную заключенным договором. Такие платежи не относятся к целевым взносам, учитываются в составе доходов товарищества и подлежат налогообложению. Кроме того СНТ вправе заниматься коммерческой деятельностью ради достижения основной цели создания товарищества. Эти доходы будут подпадать по сферу действия закона «О ККТ» и потребуют от СНТ применения кассового аппарата. Записи в учете отражаются в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утверждено приказом Минфина № 32н) и методическими рекомендациями к нему: Дт 62 Кт 90.1 — реализация услуг.
2. Учет расходов. СНТ обязаны вести раздельный учет расходов целевых и коммерческих (п. 2 ст. 251 НК РФ). Учет предпринимательских издержек удобнее всего организовать на счетах 20 и 26.
При этом косвенные расходы необходимо распределить. Косвенные затраты — те издержки, которые относятся к нескольким видам деятельности или ко всей деятельности НКО.
Для целей бухучета (далее — БУ) косвенные издержки можно распределить 2 способами:
1. По объему выручки.
2. По удельному весу затрат на оплату труда сотрудников. Кроме того, у СНТ допускается списание косвенных затрат, таких как расходы на содержание самой организации, зарплату администрации, содержание помещений, сооружений и транспорта, имеющих отношение к уставной деятельности, только за счет целевых взносов (письмо УМНС России по г. Москве № 26-12/4743). В налоговом учете (далее — НУ) допускается распределение затрат пропорционально выручке (п. 1 ст. 272 НК РФ, письма Минфина России № 03-03-10/13805 и № 03-03-10/36660). В связи с этим удобнее выбрать единый вариант «по объему выручки» и закрепить его как элемент учетной политики. Все косвенные издержки, собранные на счете 26 «Косвенные расходы», по итогам месяца распределяются между видами деятельности записями:
• Дт 86.2 Кт 26 — косвенные издержки распределены к текущей уставной деятельности;
• Дт 86.3 Кт 26 — косвенные затраты отнесены к целевым программам;
• Дт 20 Кт 26 — косвенные расходы предпринимательской деятельности распределены в производство;
• Дт 90.2 Кт 20 —издержки отнесены на себестоимость по коммерческой выручке.
3. Учет финансовых результатов.
По итогам каждого месяца СНТ закрывает 90-е счета на счет 99 прибыли (убытки), а по итогам отчетного периода сальдо 99 учитывается в составе нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на счете 84. Но поскольку предпринимательская деятельность осуществляется для достижения целей уставной деятельности, то полученная прибыль не распределяется между участниками, а относится на счет целевого финансирования уставной деятельности НКО записью Дт 84 Кт 86.
Чтобы снизить налоговое бремя и освободиться от уплаты НДС (за исключением ввозного НДС), налога на прибыль и налога на имущество (за исключением недвижимости, стоимость которой определяется Роскадастром), СНТ по коммерческой деятельности вправе выбрать специальный режим в виде упрощенного налога (подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ), выбрав один из доступных вариантов объекта налогообложения: доходы или доходы за вычетом расходов.
В данном случае учет целевых поступлений и расходов ведется также на счете 86 «Целевое финансирование» и не подлежит налогообложению (подп. 1 п. 1 ст. 346.15, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Учет доходов и расходов от коммерческой деятельности ведется в книге учета доходов и расходов кассовым методом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Новые требования к бухгалтерскому балансу для малых предприятий в 2021 году
Формы бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах малого предпринимательства введены в действие приказом Минфина России № 113н. На основании приказа Минфина России № 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".
Согласно приказу №66н организации - субъекты малого предпринимательства в 2021 году формируют бухгалтерскую отчетность по следующей упрощенной системе:
а) в Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах малого предприятия. Включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям);
б) в Приложениях к бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах малого предприятия приводится только наиболее важная информация. Без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
В работе также необходимо руководствоваться Планом счетов бухгалтерского учета. Положениями НК РФ и данными налоговых регистров организации.
Прежде чем составить баланс, проверьте:
• все ли хозяйственные операции за отчетный период отражены в учете. Для этого сначала составьте отчет о финансовых результатах, а затем баланса;
• правильно ли сформированы обороты по синтетическим и аналитическим счетам.
Перед составлением бухгалтерской отчетности за год бухгалтеру необходимо подвести итоги деятельности организации и закрыть счета бухгалтерского учета, по данным которых определяется финансовый результат деятельности организации.
Ниже показан подробно пример заполнения баланса и отчета о финансовых результатах малого предприятия. Остатки и обороты, по каким счетам составляют Бухгалтерский баланс. И отчет о финансовых результатах для субъектов малого предпринимательства (Форма КНД 0710098).
Предприятие находится на УСН-Д 6% и занимается оценочными услугами. Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы. А также финансовые и другие оборотные активы в организации отсутствуют. Учетной политикой предусмотрено, что выручка определяется по мере поступления денег от покупателей. Расходы признаются по мере оплаты и уменьшают финансовый результат текущего периода (п. 7 ПБУ 1/2008, п. 12 ПБУ 9/99, п. 18 и 19 ПБУ 10/99).
Новый порядок составления ликвидационного бухгалтерского баланса в 2021 году
Ликвидационный баланс – это бухгалтерский баланс, который составляется в процессе ликвидации ООО с целью определения фактического имущественного состояния дел ликвидируемого предприятия.
Ликвидационный баланс бывает промежуточным и окончательным.
Окончательный ликвидационный баланс составляется после погашения всех задолженностей перед контрагентами, сотрудниками и государством (налоги, страховые взносы и т.д.). Он содержит сведения о тех активах фирмы, которые остались и должны быть распределены между учредителями и участниками ООО.
Размер активов в окончательном балансе не должен быть больше, чем в промежуточном балансе, иначе налоговая инспекция может запросить разъяснения, и даже отказать в ликвидации фирмы. Делается это с целью выявления недобросовестных ликвидаторов, которые временно выводят свои активы из ООО, чтобы не выплачивать долги кредиторам.
Предварительная подготовка данных и само составление ликвидационного баланса из-за его определенной специфики обычно ложатся на плечи работников бухгалтерии. Хотя, формально по закону, эту процедуру должна выполнять ликвидационная комиссия.
На 2021 год установленной формы окончательного ликвидационного баланса для коммерческих организаций не установлено (кроме банков и бюджетных учреждений).
При этом, налоговая официально пояснила, что ликвидационный баланс можно подготовить по форме бухгалтерского баланса, утвердив его учредителями (участниками) ООО или лицом, принявшим решение о его ликвидации.
За основу обычно берут рекомендованную в таких случаях форму №1 «Бухгалтерский баланс».
После того как окончательный ликвидационный баланс составлен, его должны утвердить лица, принявшие решение о ликвидации. Для этого им необходимо оформить протокол (решение) об утверждении или проставить соответствующие отметки прямо на балансе.
Вместе с окончательным балансом ликвидационная комиссия передает в распоряжение учредителей (участников) всё оставшееся после расчетов с кредиторами имущество. Эти активы должны быть распределены между учредителями (участниками) в соответствии с их долями в уставном капитале.
Как только все расчеты произведены, в налоговую инспекцию необходимо подать окончательный пакет документов для ликвидации:
• заявление по форме Р16001 (нотариально заверенное);
• окончательный ликвидационный баланс;
• протокол (решение) об утверждении окончательного ликвидационного баланса;
• квитанцию об оплате госпошлины в размере 800 рублей;
• справки из фондов, подтверждающие отсутствие задолженности (их сдавать не обязательно, так как налоговая должна самостоятельно запрашивать эти данные в ПФР и ФСС).
Полная структура бухгалтерского баланса в 2021 году
Основой построения бухгалтерского баланса является группировка объектов бухгалтерского учета по их функциональной роли в процессе хозяйственной деятельности и источникам формирования.
В заключении бухгалтерского баланса есть специальная строка по активу и пассиву – «валюта баланса».
Типовая структура бухгалтерского баланса в 2021 году содержит следующие числовые показатели:
- Актив. Раздел 1. Внеоборотные активы:
1. Нематериальные активы: права на объекты интеллектуальной собственности; патенты, торговые знаки, знаки обслуживания, организационные расходы; деловая репутация организации.
2. Основные средства: земельные участки и объекты природопользования; здания, машины, оборудование, незавершенное строительство.
3. Доходные вложения в материальные ценности: имущество для передачи в лизинг, предоставляемое по договору проката.
4. Финансовые вложения: инвестиции в дочерние общества, в зависимые общества; займы, предоставленные организации на срок более 12 месяцев; прочие финансовые вложения.
- Раздел 2. Оборотные активы:
1. Запасы: сырье, материалы и аналогичные ценности; затраты в незавершенном производстве; готовая продукция, товары для перепродажи и отгруженные; расходы будущих периодов.
2. Дебиторская задолженность: покупатели и заказчики; векселя к получению; задолженность дочерних и зависимых обществ; задолженность участников по вкладам в уставный капитал.
3. Финансовые вложения: займы, предоставленные организацией на срок менее 12 месяцев; собственные акции, выкупленные у акционеров; финансовые вложения.
4. Денежные средства: расчетные счета; валютные счета; денежные средства.
- Пассив. Раздел 1. Капитал и резервы:
1. Уставной капитал.
2. Добавочный капитал.
3. Резервный капитал: резервы, образованные в соответствии с законодательством и учредительными документами.
4. Нераспределенная прибыль.
- Раздел 2. Долгосрочные обязательства:
1. Заемные средства: кредиты, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты; займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты.
2. Прочие обязательства.
- Раздел 3. Краткосрочные обязательства:
1. Заемные средства: кредиты, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты; займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.
2. Кредиторская задолженность: поставщики и подрядчики; векселя к уплате; задолженность перед дочерними и зависимыми обществами; перед персоналом организации; перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами; перед участниками по выплате доходов; полученные авансы.
3. Доходы будущих периодов: резервы предстоящих расходов и платежей.
Баланс всегда составляется на определенную дату, то есть на первое число, следующее за отчетным числом месяца, квартала, года. Баланс показывает состояние средств и их источников на конец отчетного периода. Элементами актива и пассива баланса являются статьи, сгруппированные в разделы, то есть каждая строчка баланса – статья баланса.
Главный принцип баланса - равенство актива и пассива. Валюта баланса - сумма по активу и пассиву. Структура баланса – удельный вес отдельных статей в общей валюте баланса.
Подробное содержание бухгалтерского баланса в 2021 году
Любой отчётный документ организации, будь то декларация или бухгалтерский отчёт, является своеобразным подведением итогов деятельности за определенный период (месяц, квартал, год). Бухгалтерский баланс – это сводка показателей работы и финансового положения организации, отражение имеющегося имущества и задолженностей.
Организации, которые являются субъектами малого предпринимательства, могут представлять бухгалтерскую отчётность по упрощённой форме.
Бухгалтерская отчётность по упрощенной форме означает, что показатели бухгалтерского баланса в 2021 году показываются в сокращённой форме. Такую отчётность представляют малые организации (в том числе на УСН, а также в условиях применения налогового режима в виде единого налога на вменённый доход).
Бухгалтерский баланс состоит из двух частей: актива и пассива:
• В активе указывается стоимость имущества организации (нематериальных активов, основных средств, материалов, товаров и т.д.), а также сумма дебиторской задолженности (то есть задолженности контрагентов - покупателей, заказчиков - Вашей организации).
• В пассиве отражаются суммы собственного капитала организации и её кредиторской задолженности (т.е. задолженности самой организации по кредитам, займам, перед поставщиками и другими контрагентами).
Порядок формирования показателей бухгалтерского баланса – многоступенчатый процесс. Допустив ошибку на одном из этапов, придется возвращаться и пересчитывать показатели, вновь сводить актив с пассивом. Недаром в народе сложилось так много анекдотов и шуток на тему: «наконец, баланс сошёлся».
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
