Налоговый кодекс предоставляет руководителю налогового органа или его заместителю вынести решение о проведении выездной налоговой проверки при ликвидации ООО (п.11 ст.89 НК РФ). Однако в НК РФ нет норм, обязывающих контроллеров проводить такую проверку во всех без исключения случаях ликвидации. Таким образом, проверку могут назначить, а могут и не назначать.
Не существует способов, позволяющих избежать выездной проверки со стопроцентной надежностью. Однако в некоторых случаях можно снизить риски приезда инспекторов:
• Юридическое лицо имеет нулевой баланс, не осуществляло деятельности, не имеет активов и обязательств. Отсутствует банковский счет и приходно-расходные операции по кассе,
• Компания своевременно сдавала отчетность и не имела задолженности по налогам и сборам, не привлекалась к ответственности за налоговые и административные правонарушения. Это актуально для небольших компаний. Организации с многомиллионными оборотами кристальная чистота вряд ли поможет избежать проверки.
Некоторые налогоплательщики маскируют ликвидацию под другие действия, чтобы прекратить деятельность без привлечения внимания контроллеров:
• Компания ликвидируется путем слияния с другим юридическим лицом,
• Ликвидация осуществляется путем смены собственника,
• ООО ликвидируется через банкротство,
• Перерегистрируют юридический адрес в другом субъекте РФ.
Отметим, что перечисленные способы в 2020-2021 годах балансируют на грани законного и незаконного. Прежде чем применять их, стоит тщательно взвесить все риски и возможные выгоды.
Особенности выездной проверки при ликвидации указаны в п.11 ст.89 НК РФ:
• Она проводится, независимо о того, когда и по каким налогам проводились предыдущие проверки,
• Глубина охватываемого периода – до трех лет, предшествующих году, в котором компания ликвидируется.
Следовательно, у компании может получиться две и более проверки в течение года, и это не будет нарушением законодательства. При этом могут проверять одни и те же налоги. Обычно анализируют документы за предыдущие три года и текущий год.
Инспекторам отводится два месяца для проведения всех контрольных мероприятий. Исчисление срока начинается в день вынесения решения о проведении контроля. Этот срок может быть продлен или приостановлен, а затем возобновлен. Таким образом, проверка может длиться до шести месяцев, а в некоторых случаях и больше. Окончанием проверки является день, когда проверяющие составили справку по итогам контрольных мероприятий.
Проведение проверки регулируется нормами части первой НК РФ, а также ведомственными актами и письмами ФНС, например, Приказом ФНС N САЭ-3-09/257@, Приказом ФНС №ММВ-7-2/189@, Письмом ФНС N ШС-6-02/998@ и др. Цель мероприятия – анализ правильности и своевременности исчисления налогов и сборов. А также проверка и при необходимости взыскание задолженности перед бюджетом.
При ликвидации выездная проверка проводится в том же порядке, что и обычная. В ходе контроля налоговики вправе совершать следующие действия:
• Опрашивать свидетелей и других лиц, которые могут предоставить информацию, необходимую для достижения целей проверки.
Ход проверки можно условно разбить на несколько этапов:
• Сбор необходимой информации и документов,
• Анализ документов и полученных сведений, проведение других контрольных мероприятий,
• Формирование выводов о правильности и своевременности исчисления налогов и сборов, полноты их перечисления в бюджет,
• Принятие решения по итогам проверки.
Вся процедура заканчивается составлением справки, на основании которой формируется акт. Копия акта направляется руководителю ликвидируемой компании. При несогласии с выводами налоговиков руководитель ООО вправе направить в ИФНС возражения на составленный акт.
По итогам рассмотрения акта и возражений на него (при наличии) руководитель налогового органа принимает решение о привлечении или непривлечении организации к налоговой ответственности, доначислении налогов, взыскании штрафов.
Налоговики очень часто пользуются правом проводить проверку в ликвидируемой компании. Рекомендуем готовиться к ней заранее. Например, целесообразно провести аудиторскую проверку и устранить все выявленные ею нарушения. Это поможет минимизировать риск доначисления налогов и взыскания штрафов.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
