Осуществление экспортных операций отражается в бухучете с рядом особенностей, обусловленных спецификой этого вида деятельности:
1. Расчеты по экспортному контракту чаще всего ведутся в иностранной валюте. Это потребует:
• открытия валютного счета (или счетов, если валют несколько) и использования в учете счета 52 для расчетов с покупателем: Дт 52 Кт 62;
• освоения операций покупки-продажи валюты и применения для этой цели счета 57 или сразу счета 91 в зависимости от принятой учетной политики:
• Дт 57 Кт 52;
• Дт 51 Кт 57;
• Дт 91 Кт 57 или Дт 57 Кт 91;
• ведения учета расчетов с контрагентами одновременно в 2 валютах: иностранной и российской;
• переоценки валютных остатков и выраженной в валюте задолженности контрагентов как на дату совершения операции по соответствующим счетам, так и на отчетную дату, с применением для отражения ее результатов счета 91: Дт 91 Кт 52, 62 или Дт 52, 62 Кт 91.
2. Существует необходимость организации обособленного учета сведений, относящихся к экспорту. Это обусловлено как требованиями законодательства, так и иными целями:
• отделением данных по экспорту от информации по деятельности, облагаемой НДС по другим ставкам или освобожденной от этого налога (п. 4 ст. 149 и п. 1 ст. 153 НК РФ);
• контролем за полнотой поступления оплаты от зарубежных контрагентов (п. 1 ст. 19 ФЗ «О валютном регулировании…» № 173-ФЗ);
• использованием возможности не начислять НДС по авансам, поступившим от зарубежных покупателей (п. 1 ст. 154 НК РФ);
• контролем за соблюдением сроков, отведенных для подтверждения права на применение ставки 0% (п. 9 ст. 165 НК РФ);
• отслеживанием момента перехода права собственности, если согласно международным правилам толкования торговых терминов «Инкотермс» он не совпадает с моментом отгрузки;
• правильным соотнесением объемов отгрузок, используемых в расчетах распределения НДС.
3. Появляется обязанность по учету дополнительных операций, связанных с экспортом:
• расчетов по таможенным пошлинам и сборам с применением для этого счета 76:
• Дт 76 Кт 51 (52);
• Дт 44 Кт 76;
• применения для учета отгрузки счета 45, если момент перехода права собственности на товар не соответствует моменту отгрузки:
• Дт 45 Кт 41 (43);
• Дт 90 Кт 45;
• восстановления НДС, ранее принятого к вычету в обычном порядке, если возникла необходимость его вычета по правилам экспорта (п. 6 ст. 166 НК РФ);
• движения НДС по не подтвержденному в срок и подтвержденному с опозданием экспорту;
• начисления пеней и штрафов по НДС, относящемуся к не подтвержденному в срок экспорту;
• списания по истечении 3 лет НДС по неподтвержденному экспорту.
Наибольшее количество действий в бухучете в связи с экспортом в 2021 году связано с отражением операций по НДС. Правильность их ведения приобретает особое значение из-за возможности получения вычета по нему при подтверждении права на применение ставки 0%.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
• организация обособленного учета налога, относящегося к прямым затратам по экспортным операциям;
• разработка и утверждение алгоритма распределения НДС по косвенным затратам для определения его части, приходящейся на экспорт;
• полнота и правильность оформления документов, связанных с налогом;
• соблюдение правил, установленных для применения вычета, в части сроков и необходимого набора подтверждающих документов;
• обязательность процедуры восстановления НДС, который был принят к вычету, а затем стал относиться к экспортным операциям;
• своевременность отражения операций по учету налога по неподтвержденному или подтвержденному с опозданием экспорту;
• высокая вероятность несовпадения периодов учета отгрузки на экспорт для целей налога на прибыль и подтверждения права на вычет НДС по ней, что приводит к несоответствию налоговых баз по прибыли и НДС в одном и том же налоговом периоде.
НДС по затратам, связанным с экспортом, собирается на счете 19 с его выделением на отдельный субсчет: Дт 19 Кт 60.
Восстановление налога, ранее принятого к вычету, делается на момент отгрузки на экспорт проводкой: Дт 19 Кт 68.
Сумма налога, относящегося к косвенным затратам, перераспределяется внутри счета 19 с отнесением части, относящейся к экспорту, на соответствующий субсчет: Дт 19 Кт 19.
При создании условий, дающих право на вычет по экспорту, налог списывается со счета 19 в части, относящейся к подтвержденному экспорту: Дт 68 Кт 19.
Налог на объем отгрузки по не подтвержденному в срок экспорту начисляется к уплате проводкой на выделенный для этого особый субсчет счета 19: Дт 19 Кт 68.
А относящийся к нему налог по затратам принимается к вычету: Дт 68 Кт 19.
Начисляются пени и штрафы по НДС, получившемуся к уплате по не подтвержденному в срок экспорту: Дт 91 Кт 68.
При подтверждении экспорта с опозданием налог, начисленный по не подтвержденному в срок экспорту, принимается к вычету (п. 10 ст. 171, п. 3 ст. 172 НК РФ): Дт 68 Кт 19.
Если экспорт остался неподтвержденным, то по истечении 3 лет с даты завершения налогового периода, в котором произошла соответствующая отгрузка (п. 2 ст. 173 НК РФ), НДС по нему спишется в прочие расходы: Дт 91 Кт 19.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
