Списание затрат на производство может происходить по-разному. Это зависит как от положений принятой в организации учетной политики, так и от вида продукта, получаемого в результате производственной деятельности. Рассмотрим эти зависимости и те проводки, к которым они приводят.
Себестоимость продукции, работ или услуг, являющихся предметом деятельности организации, может быть:
• производственной (неполной), включающей в себя помимо прямых затрат на производство еще и накладные расходы (общепроизводственные), за счет которых обеспечивается функционирование подразделений, собирающих эти прямые расходы;
• полной, включающей в себя помимо прямых и общепроизводственных расходов также и затраты, необходимые для обеспечения деятельности организации в целом (общехозяйственные).
Выбор способа формирования себестоимости организация делает самостоятельно, закрепляя его в учетной политике.
Сбор затрат при обоих способах происходит по одному и тому же принципу: их в корреспонденции со счетами, отражающими источники происхождения, относят на счета учета затрат, разбивая по подразделениям организации.
В зависимости от вида затраты собирают следующим образом:
• прямые — на счетах 20, 23, 29;
• общепроизводственные — на счете 25;
• общехозяйственные — на счете 26.
Ежемесячно для обоих способов счет 25 закрывают, распределяя его сумму по счетам учета прямых затрат в пропорции к выбранной организацией базе, указанной в учетной политике: Дт 20 (23, 29) Кт 25.
Закрытие счета 26 будет тоже ежемесячным, но разным — в зависимости от выбранного способа формирования себестоимости:
• при сборе неполной себестоимости вся собранная на счете 26 сумма единовременно спишется в дебет счета 90: Дт 90 Кт 26;
• для получения полной себестоимости затраты, образовавшиеся на счете 26, тоже придется распределить на счета учета прямых затрат в пропорции к выбранной организацией базе (причем база может отличаться от установленной для распределения счета 25): Дт 20 (23, 29) Кт 26.
Таким образом, различия в процессе списания затрат на производство заложены уже в самом принципе формирования себестоимости. Однако независимо от того, включает ли себестоимость общехозяйственные расходы, дальнейшее списание затрат по завершенному продукту, сформированных на счетах 20, 23, 29, будет осуществляться одним из 2 способов, различие между которыми находится в зависимости от вида создаваемого конечного продукта. Вид продукта для этих целей определяет форма, в которой он создается: либо это предмет материального характера, либо результат, возникающий при оказании работ, услуг.
Себестоимость созданных в процессе производства предметов материального характера в зависимости от назначения этих предметов может быть учтена в составе:
• готовой продукции, если в процессе ее производства пройдены все стадии обработки и продукт предназначен для продажи на сторону: Дт 43 Кт 20 (23, 29);
• полуфабрикатов, если предмет представляет собой промежуточный результат обработки в цепочке стадий этой обработки и будет использован дальше в собственном производстве, но может и продаваться на сторону: Дт 21 Кт 20 (23, 29);
• материальных затрат на производство, если возникающие при попередельном способе полуфабрикаты учитывают бесполуфабрикатным методом: Дт 20 (23, 29) Кт 20 (23, 29);
• материальных запасов, если есть намерение использовать созданный предмет для собственных нужд организации: Дт 10 (07, 08) Кт 20 (23, 29).
При наличии необходимости формирования в учете данных в отношении отклонений между фактической и плановой себестоимостью для списания сумм, собранных на счетах учета затрат, может использоваться счет 40:
Дт 40 Кт 20 (23, 29).
Плановая себестоимость в этом случае будет отражена так:
Дт 43 Кт 40.
Счет 40 нужно закрывать ежемесячно (План счетов бухучета, утвержденный приказом Минфина РФ № 94н). Поэтому выявленные отклонения скорректируют себестоимость либо продукции, проданной в течение отчетного периода (Дт 90 Кт 40 или Дт 40 Кт 90), либо продукции, оставшейся непроданной на конец периода (Дт 43 Кт 40 или Дт 40 Кт 43).
Если предметом деятельности организации являются работы (услуги), при передаче стороннему заказчику их себестоимость списывается напрямую на счет учета финрезультата от продаж:
Дт 90 Кт 20 (23, 29).
Так же, как и в отношении готовой продукции, для продаваемых работ (услуг) возможно использование в учете счета 40:
• Дт 90 Кт 40 — в части плановой себестоимости;
• Дт 40 Кт 20 (23, 29) — в части фактической себестоимости;
• Дт 90 Кт 40 или Дт 40 Кт 90 — в части отклонений.
Вместе с тем может иметь место и внутреннее потребление услуг (использование для собственных нужд организации), при котором они попадут на соответствующие счета учета затрат:
Дт 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44) Кт 20 (23, 29).
Применяемый в организации порядок списания затрат на производство во многом определяют положения учетной политики, в которой следует отразить:
• уровень формирования себестоимости;
• базы для распределения счетов 25 и 26;
• при попередельном способе учета — применение полуфабрикатного или бесполуфабрикатного метода;
• использование или неиспользование счета 40.
При наличии внутреннего потребления продукции (работ, услуг) необходимым становится установление последовательности закрытия затрат по подразделениям во избежание возникновения встречных процессов закрытия.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
