Материальные запасы – это сырье, материалы, комплектующие, готовая продукция и другие материальные ценности, ожидающие вступления в процесс производственного или личного потребления.
Основная часть запасов на предприятии представляет собой предметы производства, входящие в материальный поток на различных стадиях его технологической переработки.
Запасы на предприятии образуются по двум основным причинам:
1) несоответствие объемов поставки объемам разового потребления;
2) разрыв во времени между моментом поступления материала и его потребления. Поставка сырья материалов осуществляется в большинстве случаев периодически, и их потребление происходит, как правило, непрерывно и не совпадает во времени с поступлением. Поэтому для обеспечения бесперебойной работы каждое предприятие создает определенные запасы нужных ему видов сырья, материалов, полуфабрикатов, топлива и др. ресурсов. Существуют и некоторые другие причины, приводящие к созданию запасов. Это - сезонные колебания цен; нарушение установленного графика поставок (непредсказуемое снижение интенсивности входного материального потока); возможность колебания спроса (непредсказуемое увеличение интенсивности выходного потока) и др.
Виды материальных запасов. На пути превращения сырья в конечное изделие и последующее движение этого изделия до конечного потребителя создается два основных вида запасов: производственные и товарные запасы.
Производственные запасы формируются в организациях-потребителях и предназначены обеспечить бесперебойность производственного процесса. Товарные запасы представляют собой запасы готовой продукции у предприятий-изготовителей, а также запасы на пути следования товара от поставщика к потребителю, то есть на предприятиях оптовой и розничной торговли, в заготовительных организациях и запасы в пути. Они необходимы для бесперебойного обеспечения потребителей материальными ресурсами.
Производственные и товарные запасы подразделяются на текущие, подготовительные, страховые и сезонные.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Текущие запасы необходимы предприятию для обеспечения бесперебойной работы в интервале между двумя поставками и обеспечения возможности производства продукции партиями оптимального размера. Эта часть запаса образуется в условиях равномерного и регулярного снабжения из-за несоответствия объемов поставки и разового потребления, а также задержек, связанных с движением материалов.
Подготовительные запасы выделяются из производственных для обеспечения бесперебойной работы в период, необходимый для подготовки материалов к использованию и доставки их на рабочие места.
Сезонные запасы обусловлены сезонными колебаниями в объеме производства или потребления. Этот запас предназначен для удовлетворения прогнозируемого (сезонного) увеличения спроса, а также некоторой разгрузки предприятия на период отпусков.
Гарантированные (страховые) запасы необходимы для обеспечения работы предприятия на случай возможных перебоев в процессе снабжения или колебаний в объеме производства. С помощью этих запасов компенсируются отклонения фактического спроса от прогнозируемого, отклонения фактического объема выпускаемой продукции от запланированного и отклонения в сроках исполнения различных операций от плановых.
Учет материальных запасов
К материальным запасам относятся:
- предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости;
- предметы, используемые в течение периода, превышающего 12 месяцев, но не относящиеся к основным средствам в соответствии с ОКОФ.
Материальные запасы поступают в учреждение:
- при закупке у поставщиков;
- безвозмездном поступлении: в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными одному ГРБС; от учреждения, подведомственного другому ГРБС бюджета одного уровня; от учреждения другого уровня бюджета; от других юридических и физических лиц;
- изготовлении хозяйственным способом;
- ликвидации основных средств или списании мягкого инвентаря;
- выявлении излишков в результате инвентаризации.
Бюджетный учет материальных запасов ведется на отдельных счетах в зависимости от их видов и аналитического кода группы синтетического счета.
Счет 010531000 "Медикаменты и перевязочные средства" - учитываются медикаменты, компоненты, эндопротезы, бактерийные препараты, сыворотки, вакцины, кровь, перевязочные средства и т.п.
Счет 010532000 "Продукты питания" - учитываются продукты питания, продовольственные пайки, молочные смеси, лечебно-профилактическое питание и т.д.
Счет 010533000 "Горюче-смазочные материалы" - учитываются все виды топлива, горючего и смазочных материалов: дрова, уголь, торф, бензин, керосин, мазут, автол и т.д.
Счет 010534000 "Строительные материалы" - учитываются все виды строительных материалов:
- силикатные материалы (цемент, песок, гравий, известь, камень, кирпич, черепица), лесные материалы (лес круглый, пиломатериалы, фанера и т.п.), строительный металл (железо, жесть, сталь, цинк листовой и т.п.), металлоизделия (гвозди, гайки, болты, скобяные изделия и т.п.), санитарно-технические материалы (краны, муфты, тройники и т.п.), электротехнические материалы (кабель, лампы, патроны, ролики, шнур, провод, предохранители, изоляторы и т.п.), химико-москательные (краска, олифа, толь и т.п.) и другие аналогичные материалы;
- готовые к установке строительные конструкции и детали (металлические, железобетонные и деревянные конструкции, блоки и сборные части зданий и сооружений, сборные элементы; оборудование для отопительной, вентиляционной, санитарно-технической систем (отопительные котлы, радиаторы и т.п.));
- оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки, а также комплекты запасных частей такого оборудования. Оно может быть введено в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам зданий и сооружений.
Счет 010535000 "Мягкий инвентарь" - учитываются следующие виды мягкого инвентаря:
- белье (рубашки, сорочки, халаты и т.п.);
- постельное белье и принадлежности (матрацы, подушки, одеяла, простыни, пододеяльники, наволочки, покрывала, мешки спальные и т.п.);
- одежда и обмундирование, включая спецодежду (костюмы, пальто, плащи, полушубки, платья, кофты, юбки, куртки, брюки и т.п.);
- обувь, включая специальную (ботинки, сапоги, сандалии, валенки и т.п.);
- спортивная одежда и обувь (костюмы, ботинки и т.п.);
- прочий мягкий инвентарь.
Счет 010536000 "Прочие материальные запасы" - учитываются следующие виды материальных запасов:
- спецоборудование для научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, приобретенное по договорам с заказчиками для обеспечения выполнения условий договоров до передачи его в научное подразделение;
- молодняк всех видов животных и животные на откорме, птицы, кролики, пушные звери, семьи пчел независимо от их стоимости;
- приплод молодняка при наличии в учреждениях рабочего скота;
- посадочный материал;
- реактивы и химикаты, стекло и химпосуда, металлы, электроматериалы, радиоматериалы и радиодетали, фото принадлежности, подопытные животные и прочие материалы для учебных целей и научно-исследовательских работ, драгоценные и другие металлы для протезирования, а также инвалидная техника и средства передвижения для инвалидов;
- хозяйственные материалы (электрические лампочки, мыло, щетки и др.), используемые для текущих нужд учреждений, канцелярские принадлежности (бумага, карандаши, ручки, стержни и т.п.);
- посуда;
- возвратная или обменная тара (бочки, бидоны, ящики, банки стеклянные, бутылки и т.п.), как свободная (порожняя), так и находящаяся с материальными ценностями;
- корма и фураж (сено, овес и другие виды кормов и фуража для животных), семена, удобрения;
- книжная, иная печатная продукция, в том числе печатная сувенирная продукция, предназначенная для продажи, кроме библиотечного фонда и бланочной продукции;
- запасные части, предназначенные для ремонта и замены изношенных частей в машинах и оборудовании, транспортных средствах, объектах производственного и хозяйственного инвентаря;
- материалы специального назначения;
- иные материальные запасы.
Счет 010537000 "Готовая продукция" предназначен для учета изготовленной в учреждениях продукции для целей продажи.
Счет 010538000 "Товары".
Счет 010539000 "Наценка на товары".
Счет 010544000 "Строительные материалы - предметы лизинга".
Счет 010546000 "Прочие материальные запасы - предметы лизинга".
Материальные запасы принимаются к бюджетному учету на основании сопроводительных документов поставщика (накладных и т.п.). Во время приемки материально ответственным лицом производится проверка соответствия объема, ассортимента, цен, качества товара.
Если при приемке материалов обнаружены количественные и качественные расхождения, а также расхождения по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика, то приемка приостанавливается и продолжается в присутствии комиссии, назначенной руководителем учреждения. По выявленным расхождениям членами комиссии с обязательным участием материально ответственного лица и представителя поставщика составляется в двух экземплярах Акт о приемке материалов (ф. 0315004), который является основанием для предъявления претензии.
Сопроводительные документы поставщика поступают от материально ответственного лица в бухгалтерскую службу учреждения после того, как все поступившие материалы будут отражены им в Книге (Карточке) учета материальных ценностей. Учет в данной Книге ведется по наименованиям, сортам и количеству материалов; мягкого инвентаря, посуды с использованием отдельных страниц по каждому наименованию объекта учета.
Самовывоз материальных ценностей со склада поставщика производится по доверенностям, порядок выдачи которых установлен инструкцией Минфина СССР № 17 "О порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности".
Срок действия доверенности устанавливается в зависимости от возможности получения и вывоза соответствующих ценностей по наряду, счету, накладной или другому заменяющему их документу, на основании которого выдана доверенность, но, как правило, не более чем на 15 дней. Доверенность является действительной, только если в ней указана дата ее выдачи.
Формы доверенностей на получение ТМЦ № М-2 (с отрывным корешком) и № М-2а (без корешка) утверждены постановлением Госкомстата России № 71а.
Учреждение самостоятельно определяет, какую из этих форм будет использовать. Выдача доверенностей формы № М-2а регистрируется в пронумерованном и прошнурованном журнале "Учет выданных доверенностей"
Запас материальных средств
Многих слушателей интересует разница между понятиями «запасы материальных средств» и «резервы финансовых и материальных ресурсов».
Конечно, два этих понятия путать нельзя, так как запасы материально-технических, продовольственных, медицинских и иных средств создаются и накапливаются для нужд гражданской обороны, а резервы финансовых и материальных ресурсов – для решения задач предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций.
Запасы материальных средств для нужд гражданской обороны накапливаются в соответствии с Федеральным законом № 28-ФЗ «О гражданской обороне» и Постановлением Правительства РФ № 379 «Об утверждении Положения о накоплении, хранении и использовании в целях гражданской обороны запасов материально-технических, продовольственных, медицинских и иных средств», а резервы финансовых и материальных ресурсов создаются в соответствии с Федеральным законом № 68-ФЗ «О защите населения и территорий от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера» и Постановлением Правительства РФ № 1340 «О порядке создания и использования резервов материальных ресурсов для ликвидации чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера».
Таким образом, создание запасов и накопление резервов – это два направления деятельности, осуществляемые соответствующими нормативными правовыми актами Российской Федерации.
Министерством экономического развития РФ и МЧС России разработаны и утверждены методические рекомендации № 43-2047-14 по определению номенклатуры и объемов создаваемых в целях гражданской обороны запасов, накапливаемых федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления и организациями. При определении номенклатуры и объемов запасов должны учитываться в том числе имеющиеся материальные ресурсы, накопленные для ликвидации чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера.
Запасы материальных средств гражданской обороны накапливаются заблаговременно в мирное время в объемах, определяемых создающими их федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления и организациями, и хранятся в условиях, отвечающих установленным требованиям по обеспечению их сохранности.
Запасы материальных средств гражданской обороны создаются и хранятся в условиях, отвечающих установленным требованиям по обеспечению их сохранности.
Не допускается хранение запасов с истекшим сроком годности.
Требования к складским помещениям, а также к порядку накопления, хранения, учета, использования и восполнения запасов определяются МЧС России и Федеральным агентством по государственным резервам. Федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов РФ, органы местного самоуправления и организации определяют номенклатуру и объемы запасов исходя из их потребности в военное время для обеспечения населения, аварийно-спасательных формирований и спасательных служб; создают и содержат запасы; осуществляют контроль за их созданием, хранением и использованием.
Что же входит в состав запасов материальных средств для нужд гражданской обороны?
В состав запасов материальных средств гражданской обороны входит техника различного предназначения (транспортная, средства малой механизации, приборы, оборудование и другие средства, предусмотренные табелями оснащения спасательных воинских формирований, аварийно-спасательных формирований и спасательных служб); продовольственные средства (крупа, мука, мясные, рыбные и растительные консервы, соль, сахар, чай и другие продукты); медицинские средства (лекарственные, дезинфицирующие и перевязочные средства, индивидуальные аптечки, а также медицинские инструменты, приборы, аппараты, передвижное оборудование и другие изделия медицинского назначения); иные средства (вещевое имущество, средства связи и оповещения, средства радиационной, химической и биологической защиты, средства радиационной, химической и биологической разведки и контроля, отдельные виды топлива, спички, табачные изделия, свечи и т.д.).
Запасы материальных средств гражданской обороны предназначены для первоочередного обеспечения населения в военное время, оснащения спасательных воинских формирований, аварийно-спасательных формирований и спасательных служб, для проведения аварийно-спасательных и других неотложных работ.
Итак, создание запасов материальных средств для нужд гражданской обороны и создание резервов финансовых и материальных ресурсов для предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций – это два разных понятия, два направления деятельности. Но их объединяет одно: и запасы, и резервы должны создаваться заблаговременно, в мирное время.
Списание материальных запасов
Списание материальных запасов (канцтоваров) при отпуске в эксплуатацию отражайте на основании ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210) или акта о списании материальных запасов (ф. 0504230).
Такой порядок установлен пунктом 25 Инструкции № 162н, пунктом 36 Инструкции № 174н, пунктом 36 Инструкции № 183н.
Списание хозяйственных принадлежностей и канцтоваров наиболее правильно произвести на основании ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210).
От материально-ответственного лица дополнительных документов не требуется, списание производится в общем порядке, при выдаче ценностей.
Порядок отражения в учете списания материальных запасов представлен ниже.
Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении отпуск материальных запасов в эксплуатацию (производство).
Документальное оформление
Передачу материальных запасов в эксплуатацию путем их перемещения между материально-ответственными лицами внутри учреждения оформляйте следующими документами:
• требование-накладная (ф. 0315006);
• меню-требование на выдачу продуктов питания (ф. 0504202);
• ведомость на выдачу кормов и фуража (ф. 0504203);
• ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210).
Такой порядок установлен пунктом 24 Инструкции № 162н, пунктом 35 Инструкции № 174н, пунктом 35 Инструкции № 183н.
Внутреннее перемещение материальных запасов между материально-ответственными лицами отражайте в регистрах аналитического учета по счету 0.105.00.000 «Материальные запасы» путем изменения материально-ответственного лица.
Списание материальных запасов при отпуске в эксплуатацию (в зависимости от их вида) отражайте на основании следующих документов:
• меню-требование на выдачу продуктов питания (ф. 0504202);
• ведомость на выдачу кормов и фуража (ф. 0504203);
• ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210);
• путевой лист (ф. 0340002, ф. 0345001, ф. 0345002, ф. 0345004, ф. 0345005, ф. 0345007) – применяется для списания в расход всех видов топлива;
• акт о списании материальных запасов (ф. 0504230);
• акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143);
• книга регистрации боя посуды (ф. 0504044).
Такой порядок установлен пунктом 25 Инструкции № 162н, пунктом 36 Инструкции № 174н, пунктом 36 Инструкции № 183н.
Пример документального оформления списания материальных запасов.
Учреждение ремонтирует автомобиль собственными силами. В процессе ремонта были использованы следующие запчасти:
На основании оформленного акта о списании материальных запасов (ф. 0504230) бухгалтер списал данные запчасти с учета.
Бухучет
Порядок отражения в бухучете отпуска материальных запасов в эксплуатацию (производство) зависит от типа учреждения.
В учете бюджетных учреждений:
Отпуск материальных запасов в эксплуатацию (производство) отразите проводками:
№
Содержание операции
Дебет счета
Кредит счета
При внутреннем перемещении МЗ
1.
Отражено внутреннее перемещение материальных запасов между материально ответственными лицами
0.105.ХХ.340
0.105.ХХ.340
При списании МЗ
2.
Отражено списание израсходованных материальных запасов, потерь в пределах норм естественной убыли, а также пришедших в негодность предметов мягкого инвентаря
0.401.20.272
0.105.ХХ.440
Передача МЗ для изготовления НФА
3.
Отражено списание материальных запасов, переданных для изготовления нефинансовых активов
0.106.ХХ.300
0.105.ХХ.440
XX – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета.
Если в учетной политике закреплено, что данные расходы формируют себестоимость готовой продукции (работ, услуг), то списывайте их на соответствующий аналитический счет счета 0.109.00.000.
№
Содержание операции
Дебет счета
Кредит счета
При внутреннем перемещении МЗ
1.
Отражено внутреннее перемещение материальных запасов между материально ответственными лицами
0.105.ХХ.340
0.105.ХХ.340
При списании МЗ
2.
Отражено списание израсходованных материальных запасов, потерь в пределах норм естественной убыли, а также пришедших в негодность предметов мягкого инвентаря
0.401.20.272
0.105.ХХ.440
Передача МЗ для изготовления НФА
3.
Отражено списание материальных запасов, переданных для изготовления нефинансовых активов
0.106.ХХ.300
0.105.ХХ.440
XX – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета.
Если в учетной политике закреплено, что данные расходы формируют себестоимость готовой продукции (работ, услуг), то списывайте их на соответствующий аналитический счет счета 0.109.00.000.
Такие правила установлены пунктами 35, 37 Инструкции № 174н.
Пример отражения в бухучете списания материальных запасов при передаче их в подразделение.
Бюджетное учреждение «Альфа» закупило на склад электрические лампочки. В июле со склада было передано кладовщику одного из подразделений 100 лампочек (цена – 20 руб. за штуку). Материальные запасы были переданы в подразделение на основании требования-накладной (ф. 0315006). Кладовщик в этом же месяце выдавал лампочки электрику по ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210).
В учете эти операции были отражены следующим образом:
№
Содержание операции
Дебет счета
Кредит счета
Сумма, руб.
1.
Переданы материальные запасы со склада в подразделение на основании требования-накладной (ф. 0315006)
(20 руб./шт. × 100 шт.)
4.105.36.340
субсчет
«Подразделение»
4.105.36.340
субсчет
«Склад»
2000
2.
Списаны материальные запасы на затраты на основании ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210)
(20 руб./шт. × 100 шт.)
4.109.80.272
4.105.36.440
субсчет
«Подразделение»
2000
Товарно-материальные запасы
Товарно-материальные запасы – это активы в виде:
а) готовой продукции, товаров, предназначенных для продажи в ходе деятельности субъекта; в том числе товаров в пути;
б) незавершенного производства, выполнения работ и услуг;
в) запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, конструкций и деталей, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или выполнении работ и услуг.
Товары, не включаемые в состав товарно-материальных запасов
В момент проведения инвентаризации могут быть выявлены товары, на которые компания не имеет права собственности. Это товары, подготовленные по заказу клиента, оплаченные им (т.е. акт купли-продажи совершен), принадлежащие ему и дожидающиеся отгрузки. Необходимо зафиксировать их реализацию. Другой категорией товаров, не входящих в состав материальных запасов, являются товары на консигнации. Консигнация – размещение собственником, которого именуют комитентом или консигнантом, своих товаров на складах другой компании. Консигнатор не должен включать подобные товары в состав своих материальных запасов, так как вплоть до момента реализации эти товары являются собственностью отправителя - консигнанта.
Оценка товарно-материальных запасов
Товарно-материальные запасы оцениваются по наименьшему значению из себестоимости и чистой стоимости реализации.
Себестоимость товарно-материальных запасов состоит из:
а) затрат по приобретению товарно-материальных запасов, включая стоимость покупки (сумма счета-фактуры, за вычетом скидок на покупку), таможенные пошлины на ввоз и другие налоги (за вычетом подлежащих возмещению), стоимость фрахта (с учетом погрузочно-разгрузочных работ и страхования товаров в пути), прочие расходы, непосредственно связанные с приобретением;
б) затрат по переработке, затрат, непосредственно связанных с производством готовой продукции, включая:
– затраты на оплату труда и отчисления с фонда оплаты труда рабочих, непосредственно занятых на станках и оборудовании при переработке сырья и материалов в готовую продукцию;
– систематическое распределение постоянных и переменных производственных накладных расходов, понесенных при переработке сырья и материалов в готовую продукцию;
в) прочих затрат, понесенных при транспортировке к месту расположения ТМЗ в настоящее время или в процессе приведения их в надлежащее состояние (транспортировка готовой продукции на склад, затраты на конструирование товара по индивидуальным заказам и др.)
Себестоимость товарно-материальных запасов предприятий сферы услуг состоит из:
а) затрат по оплате труда и отчислениям на социальное страхование персонала, непосредственно занятого оказанием услуг, включая средний руководящий персонал;
б) затраты на вспомогательные материалы;
в) накладные расходы, понесенные непосредственно в процессе оказания услуг.
Затраты, не включаемые в себестоимость ТМЗ (применительно ко всем отраслям, включая сферу услуг):
а) сверхнормативные (по оптимальным нормам расхода, установленным на предприятии) расходы материалов, рабочей силы и прочие неплановые производственные затраты;
б) затраты на хранение ТМЗ между отдельными стадиями производственного цикла, если оно (хранение) не предусмотрено технологическим процессом;
в) общие и административные расходы;
г) затраты связанные с реализацией.
Материальные запасы учреждения
Материальные запасы - это один из видов нефинансовых активов бюджетных учреждений.
Нефинансовые активы - имущество, находящееся в собственности Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, бюджетных и автономных учреждений и относящегося в к основным средствам, нематериальным активам, непроизведенным активам, материальным запасам, имуществу, составляющему государственную (муниципальную) казну, иным видам материальных ценностей, а также операции, связанные с их выбытием (передачей, реализацией, списанием с балансового учета), получением (приобретением), созданием (изготовлением, сооружением, строительством), в том числе по формированию стоимости объекта учета, затрат на производство готовой продукции, выполнения работ, оказания услуг.
К числу материальных запасов относятся:
• предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости;
• готовая продукция;
• следующие материальные ценности независимо от их стоимости и срока службы;
• орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и прочие орудия лова);
• лесные дороги, подлежащие рекультивации;
• специальная одежда, специальная обувь, форменная одежда, вещевое имущество, одежда и обувь, а также спортивная одежда и обувь в учреждениях здравоохранения, просвещения, социального обеспечения и других учреждениях;
• постельное белье и постельные принадлежности (матрацы, подушки, одеяла, простыни, пододеяльники, наволочки, покрывала, мешки спальные и т.п.) и иной мягкий инвентарь;
• временные сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на стоимость строительно-монтажных работ в составе накладных расходов;
• предметы, предназначенные для выдачи напрокат, независимо от их стоимости;
• молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, подопытные животные;
• оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки. инвалидная техника и средства передвижения для инвалидов;
• драгоценные и другие металлы для протезирования;
• спецоборудование для научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, приобретенное по договорам с заказчиками для обеспечения выполнения условий договоров до передачи его в научное подразделение;
• материальные ценности специального назначения.
Материальные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости.
В фактическую стоимость материальных запасов, приобретенных за плату, включаются суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику с учетом сумм НДС, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения (изготовления) в рамках деятельности, приносящей доход, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством РФ), а также стоимость информационных и консультационных услуг, таможенные пошлины и иные платежи, связанные с приобретением материальных запасов, вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материальные запасы, в соответствии с условиями договора; суммы, уплачиваемые за заготовку и доставку (транспортные услуги) материальных запасов до места их использования, включая страхование доставки; стоимость работ по доведению материальных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (подработка, сортировка, фасовка и улучшение технических характеристик полученных запасов, не связанные с их использованием).
Фактическая стоимость материальных запасов, полученных учреждением по договору дарения, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также затрат учреждения на доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.
Оценка материальных запасов, поступивших безвозмездно от учреждений, подведомственных разным главным распорядителям бюджетных средств одного уровня бюджета, а также от государственных и муниципальных организаций, между учреждениями разных уровней бюджетов, учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджета осуществляется по фактической стоимости с учетом сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.
Материальные запасы, не принадлежащие учреждению, но находящиеся в его пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в размере стоимости, предусмотренной в договоре. Оценка материальных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в валюте Российской Федерации путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.
Списание (отпуск) материальных запасов производится по фактической стоимости каждой единицы или по средней фактической стоимости.
Оценка материальных запасов по средней фактической стоимости производится по каждой группе (виду) запасов. Она исчисляется путем деления общей фактической стоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из средней фактической стоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение текущего месяца на дату списания (отпуска).
Установленный порядок определения стоимости материальных запасов при их выбытии в течение отчетного года для соответствующих групп (видов) материальных запасов не изменяется.
Оценка материальных запасов
Материальные запасы принимаются к бюджетному учету по фактической стоимости с учетом сумм НДС.
В состав фактической стоимости материальных запасов включаются:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материальных ценностей;
- таможенные пошлины и иные платежи, связанные с приобретением материальных запасов;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материальные запасы, в соответствии с условиями договора;
- суммы, уплачиваемые за заготовку и доставку (транспортные услуги) материальных запасов до места их использования, включая страхование доставки и т.д.
Фактическая стоимость материальных запасов при их изготовлении самим учреждением включает его затраты, связанные с изготовлением данных активов.
Фактическая стоимость материальных запасов, полученных учреждением по договору дарения, а также в результате выбытия основных средств, определяется исходя из текущей рыночной стоимости на дату принятия к бюджетному учету. Такая стоимость определяется по данным средств массовой информации (Интернета, газет, рекламных каталогов), органов статистики, организаций-изготовителей.
В случае осуществления технологического цикла, включающего приобретение сырья и материалов, изготовление готовой продукции, ее доставку, окончательная фактическая стоимость полученных материальных ценностей формируется с использованием счета 010634340 "Вложения в материальные запасы - иное движимое имущество".
Материальные запасы, фактическая стоимость которых формируется на основании затрат по одному договору с поставщиком или по одному распоряжению (извещению), принимаются к учету на счет 010500340, минуя счет 010634340.
Первичные документы по движению материальных запасов должны быть тщательно оформлены, содержать подписи лиц, совершивших операции, и коды соответствующих объектов учета.
Контроль за соблюдением правил оформления движения материальных запасов возложен на главного бухгалтера учреждения и руководителей соответствующих подразделений.
Использование материальных запасов
Отпуск материалов в производство
Документ «Требование – накладная» предназначен для оформления передачи материалов и полуфабрикатов в производство.
В шапке документа указывается склад, с которого осуществляется списание материалов в производство.
На закладке «Материалы» перечисляются передаваемые в производство материалы и полуфабрикаты, их количество и счета, на которых учитываются списываемые материалы.
На закладке «Счета учета затрат» раздельно для бухгалтерского и налогового учета указываются счета учета затрат и объекты аналитического учета.
Если в качестве счета учета затрат будут указаны счета учета затрат производства, то в качестве объектов аналитического учета будут выступать:
• подразделение;
• номенклатурная группа (элемент справочника « Номенклатурные группы»);
• статьи затрат (элемент справочника « Статьи затрат»).
Закладка «Материалы заказчика» заполняется при переработке давальческого сырья.
Стоимостной учет переданных ТМЦ может в течение месяца и не вестись, если включена соответствующая настройка конфигурации. Если все же стоимостной учет нужен, то стоимость ТМЦ определяется стоимостью переданных партий. Поскольку в течение месяца стоимость партий полуфабрикатов, изготовленных в этом месяце, не всегда известна, то в течение месяца они могут списываться в производство и по нулевой стоимости. В любом случае, в конце месяца их стоимость может быть скорректирована регламентной операцией.
С точки зрения выбора статьи затрат, важно отметить, что при списании следует выбирать статьи затрат с признаком принадлежности именно материальной группе. Далее в зависимости от того, на что пойдут материалы, можно оформить их списание либо на производственные расходы, подразумевая, что в дальнейшем эти материалы будут включаться в себестоимость продукции как прямые расходы, либо списать на другие виды косвенных расходов. Если ТМЦ списываются на производственные расходы, то они включаются в объем незавершенного производства, иначе затраты к незавершенному производству относится не будут.
При передаче ТМЦ в производство обязательно указание производственного подразделения, в которое передаются ТМЦ, и склада, с которого эти ТМЦ списываются. Дополнительно можно указать назначение списываемых ТМЦ. Например, можно указать заказ, под который списываются ТМЦ или номенклатурную группу, считая, что затраты ушли на изготовление продукции из определенной группы. Указание детализации списания до заказа или номенклатурной группы необязательно. Такие данные будут использоваться только для контроля использования этих материалов при выпуске продукции или при распределении затрат в процедуре расчета себестоимости.
Для материалов, переданных в незавершенное производство, можно указать необходимость оперативного учета остатков в незавершенном производстве. В общем случае остатки переданных в незавершенное производство ТМЦ не ведутся.
Для отражения операции списания ТМЦ в производство в конфигурации предназначен документ «Требование-накладная».
Анализ информации о наличии и движении материалов
Одним из способов просмотра итоговой информации, является просмотр отчета Оборотно-сальдовая ведомость по счету. Отчет используется для получения остатков и оборотов по выбранному счету. Он позволяет получить детализацию по субсчетам счета, а для счетов, по которым ведется аналитический учет – детализацию по конкретным объектам аналитического учета (субконто).
Настройка отчета
Ведомость может быть построена по выбранному счету бухгалтерского учета для выбранной организации. По кнопке «Сформировать» выполняется построение отчета в соответствии с текущей настройкой. Кнопка «Заголовок» позволяет получить более компактный вид отчета, скрывая его заголовок. Кнопки сохранения и восстановления значений позволяют сохранять пользовательские настройки отчета, чтобы использовать их в дальнейшем. Форма настройки отчета (открываемая по кнопке «Настройка») позволяет задавать все возможные параметры отчета, в т.ч. и те, которые задаются на главной форме. Форма содержит следующие закладки:
Общие
Содержит основные параметры отчета:
• Даты начала и конца периода отчета.
• Счет учета.
• Организация, по данным бухгалтерского учета которой строится ведомость.
• «Данные по валютам» – если флажок установлен, для валютного счета будут выводиться валютные суммы.
• «Данные по количеству» – если флажок установлен, для количественного счета будет выводиться количество.
• Детализация.
На закладке настраиваются правила детализации счета:
• «По субсчетам» – признак детализации счета по субсчетам.
• «По субконто» – в списке задаются виды субконто, по которым нужно детализировать счет.
Отбор
Отбор данных отчета. В каждой строке задается один элемент отбора, содержащий:
• Флажок использования элемента отбора. Позволяет легко отключать и включать отдельные элементы отбора без удаления и добавления элементов.
• Поле, на значения которого накладываются условия отбора.
• Вид сравнения – условие отбора.
• Значение или значения для сравнения.
Для условий отбора на вхождение в интервал задается двумя значениями – границами интервала. Если накладывается условие на вхождение в список, значения сравнения задаются списком значений.
Расшифровка
Строки отчета могут быть расшифрованы карточкой счета.
Можно отчет сформировать в данном виде, а можно, с помощью произведенных отборов, интерфейс отчета изменить.
Выпуск продукции
Операция позволяет зафиксировать следующий выпуск продукции или работ:
• выпуск продукции, произведенной в цехе. Такой выпуск может быть двух видов:
- с оприходованием на склад;
- без оприходования на склад, то есть с отражением в незавершенном производстве или с отнесением на общехозяйственные, общепроизводственные или другие затраты;
• оказание внутренней услуги производственным подразделением;
• оприходование возвратных отходов на склад из производства.
Весь выпуск продукции оформляется с указанием не только самой продукции, но и спецификации изготовления. Учет того, по какой спецификации была выпущена продукция позволяет автоматически рассчитывать количество прямых затрат на выпуск продукции по нормативам вхождения материалов в продукцию описанных в спецификациях.
Операцией по выпуску продукции можно оформить изготовление нескольких категорий объектов:
• продукции или полуфабрикатов;
• возврат материалов, обработка которых уже начата и они в дальнейшем не могут быть использованы как исходные, на них уже потрачены некоторые производственные ресурсы, и их себестоимость уже будет отличаться от стоимости исходных материалов;
• возвратных отходов производства, то есть сырья и материалов, образовавшихся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утративших потребительские свойства исходного сырья и материалов.
Помимо объема изготовленной продукции, можно указать, какие материальные затраты были понесены при ее производстве, и указать, в какой доле эти затраты относятся на каждый вид выпущенной продукции, если одной операцией оформляется изготовление нескольких видов продукции. Такие материальные затраты являются прямыми. Они указываются с точностью до номенклатуры материалов, характеристики, серии. Если одновременный выпуск нескольких видов продукции является выпуском по одной спецификации, то доли, в которых распределяются материальные затраты между видами продукции, берутся изначально из спецификации.
При выпуске продукции формируются фактически партии изделий, которые передаются на склад. Если производство позаказное, то при выпуске продукции можно указать заказ, под который был сделан этот выпуск, соответственно партия продукции на складе также будет иметь принадлежность к указанному заказу.
Аналогичным образом для использованных материалов можно указать номенклатурную группу, под которую они были списаны в незавершенное производство. Значение этой номенклатурной группы должно совпадать со значением номенклатурной группы, к которой принадлежит выпущенная продукция.
В конце месяца стоимость продукции рассчитывается путем оценки стоимости прямых затрат, которые были включены в себестоимость продукции в течение месяца, и распределения косвенных затрат. В течение месяца, когда фактическая себестоимость продукции еще не известна, политика учета стоимости продукции определяется общей настройкой конфигурации.
Существуют три варианта учета стоимости продукции в течение месяца:
• по нулевой стоимости;
• по плановой стоимости;
• по стоимости прямых материальных затрат.
Оценка стоимости продукции в течение месяца необходима для приблизительной оценки стоимости изготовления продукции, оценки понесенных затрат. По этой стоимости продукция будет учитываться в складском учете, списываться в производство для дальнейшей доработки.
Учет по нулевой стоимости применяется, если в течение месяца данные о стоимости выпущенной продукции не важны.
Учет по плановой стоимости означает учет выпущенной продукции по некоторой заранее согласованной стоимости.
Учет по прямым материальным затратам означает, что стоимость продукции будет складываться из стоимости материалов, переданных в НЗП, и включенных напрямую в себестоимость продукции. Этот способ можно использовать, только если списание материалов в НЗП ведется не по нулевым, а по фактическим значениям стоимости. То есть стоимость продукции сложится из стоимостей материальных затрат, напрямую включенных в выпуск продукции.
Независимо от того, какой будет выбран способ для учета себестоимости продукции в течение месяца, в конце месяца себестоимость будет пересчитана, исходя из данных по фактическим затратам. При этом материальные затраты будут считаться по средней стоимости материалов, списанных за месяц в НЗП. А помимо прямых затрат, на объем выпущенной продукции будут отнесены еще и косвенные расходы.
Для отражения операции по выпуску продукции, работ, услуг оформляется документ «Отчет производства за смену».
Общие реквизиты документа
В шапке документа можно выбрать следующие реквизиты:
• Склад. Место хранения, на которое приходуется выпущенная продукция. Значение реквизита выбирается из справочника « Склады». Реквизит является обязательным для заполнения.
• Подразделение организации. Производственное подразделение организации, в котором был выпуск продукции или оказаны внутренние услуги. Значение реквизита выбирается из справочника «Подразделения организаций». Реквизит является обязательным для заполнения.
В табличной части указывается выпущенная готовая продукция, полуфабрикаты или оказанные внутренние услуги:
• Продукция/услуга. Выпущенная продукция, материал или оказанная услуга. Значение реквизита выбирается из справочника « Номенклатура» и является обязательным для заполнения.
• Количество. Количество выпущенной продукции в единице хранения остатков. Значение реквизита заполняется автоматически при указании количества мест.
• Стоимость плановая. Стоимость единицы номенклатуры по плану, реальная себестоимость будет посчитана в конце отчетного периода.
• Сумма плановая. Плановая сумма выпуска.
• Спецификация. Справочник норм расходов материалов на производство указанной продукции, нужен для автоматического расчета материалов при вводе на основании этого документа Накладной требования.
• Номенклатурная группа. Указывается номенклатурная группа выпуска продукции. Значение реквизита выбирается из справочника « Номенклатурные группы» и заполняется автоматически при выборе продукции значением, указанным в справочнике «Номенклатура» в поле «Номенклатурная группа».
• Счет учета (БУ). Счет бухгалтерского учета выпущенной продукции (например, 43 или 21). Значение реквизита выбирается из плана счетов бухгалтерского учета и заполняется автоматически при выборе продукции на основании данных регистра сведений « Номенклатура организаций».
• Счет учета (НУ). Счет налогового учета выпущенной продукции. Значение реквизита выбирается из плана счетов налогового учета и заполняется автоматически при выборе значения реквизита «Счет учета (БУ)» на основании данных в регистре сведений « Соответствие счетов БУ и НУ».
• Счет затрат (БУ). Счет бухгалтерского учета затрат по выпуску продукции или оказанию услуг (например, 20 или 23). Значение реквизита выбирается из плана счетов бухгалтерского учета и заполняется автоматически при выборе продукции в зависимости от вида подразделения организации. Для подразделений основного производства заполняется счет 20, для подразделений вспомогательного производства – счет 23.
Счет затрат (НУ). Счет налогового учета затрат по выпуску продукции или оказанию услуг. Значение реквизита выбирается из плана счетов налогового учета и заполняется автоматически при выборе продукции.
Реализация продукции, товаров и услуг
Для оформления отгрузки товаров и продукции по договору купли-продажи в системе предназначен единственный документ «Реализация товаров и услуг». Если взаиморасчеты ведутся не по расчетным документам, а по договору в целом, то дополнительно указывается заказ покупателя. На объем отгружаемых товаров заказ покупателя будет считаться исполненным.
Из формы документа можно ввести счет-фактуру. В случае реализации импортных товаров можно заполнить данные о ГТД и стране происхождения по зарегистрированным в системе данным.
Для реализации товаров по договору купли-продажи в документе должен быть выбран договор определенного вида «с покупателем». Для продажи продукции или товаров следует указывать вид операции «продажа комиссия», для реализации оборудования «оборудование».
Счет на оплату можно распечатать в виде стандартной формы счета и отправить пользователю по факсу.
По счету на оплату можно производить контроль оплаты и отгрузки. Параметры, по которым происходит контроль отгрузки и оплаты по счету, устанавливаются в договоре контрагента.
Для оформления оплаты по счету, на основании документа «Счет на оплату покупателю» можно выписать документ «Приходный кассовый ордер» в случае наличной оплаты или зафиксировать безналичную оплату с помощью документа «Платежное поручение входящее» с последующим его акцептом.
Отгрузку товаров по счету можно оформить с помощью документа «Реализация товаров и услуг». При оформлении документа реализации на основании счета, документ реализации заполняется всеми товарами, выписанными в счете, без учета ранее оформленных документов реализации. Если оплата пришла после получения товара покупателем, то на основании документа реализация товаров и услуг можно оформить Приходный кассовый ордер, или Платежное поручение входящее. Цепочку заполненных документов можно увидеть ниже на рисунках.
Материально-технические запасы
Классификация материально-технических запасов
Для того чтобы нормально, бесперебойно работать, каждое предприятие должно своевременно получать необходимые ему материалы, топливо, энергию в том составе и количестве, которые нужны для ведения процесса производства. Эти материальные и энергетические ресурсы должны быть рационально использованы, чтобы увеличить выпуск продукции при том же количестве выделенных материалов и топлива и снизить ее себестоимость.
Материально-технические ресурсы, т. е. основные и вспомогательные материалы, топливо, энергия и полуфабрикаты, получаемые со стороны, составляют основную часть оборотных фондов большинства предприятий. Только в некоторых отраслях машиностроения (с длительным производственным циклом) значительная часть оборотных фондов заключается в незавершенном производстве и полуфабрикатах собственного изготовления.
Наибольшую долю материально-технических ресурсов предприятия составляют основные материалы. К ним относятся предметы труда, идущие на изготовление продукции и образующие основное ее содержание. Основными материалами при изготовлении, например, автомобиля являются металл, стекло, ткань и т. п.
К вспомогательным относятся материалы, потребляемые в процессе обслуживания основного производства или добавляемые к основным материалам с целью изменения их внешнего вида и некоторых других свойств (смазочные, обтирочные, упаковочные материалы, красители и т. д.).
В металлургическом производстве обычно выделяются еще и добавочные материалы, которые присоединяются к основным в качестве реагентов металлургического процесса. К числу таких материалов относятся: в доменном производстве — известняк и другие флюсующие материалы; в мартеновском — окислители (например, железная руда, марганцевая руда) и флюсующие материалы (известняк, известь, бокситы), а также заправочные материалы (доломит и магнезит). К этой же группе материалов относятся кислоты для травления металлов, масла для термической обработки металла, цинк и олово для цинковального и лудильного производств. В практике работы металлургических заводов эти материалы объединяют с основными в общую статью «сырье и основные материалы». По существу же часть добавочных материалов может быть отнесена к основным, а часть — к вспомогательным материалам.
Топливо и энергию в зависимости от характера использования разделяют на: технологические, т. е. непосредственно участвующие в процессе изготовления продукции (при плавке, электролизе, электросварке и т. п.); двигательные; используемые для обслуживания процесса производства (на отопление, освещение, вентиляцию и т. п.).
Эта классификация материально-энергетических ресурсов определяет различный характер потребления указанных групп, а, следовательно, и неодинаковый подход к установлению норм их расхода, к определению потребности в них и выявлению путей более экономного их использования.
Вся работа по организации и планированию материально-технического снабжения и использования материально-энергетических ресурсов на предприятии может быть сведена к следующему:
- нормирование расхода материально-энергетических ресурсов;
- определение потребности в них;
- организация материально-технического снабжения;
- организация хранения материалов и топлива и выдачи их производственным участкам.
В ходе этой работы, особенно на стадии разработки норм расхода материалов, проводится углубленный анализ использования материально-энергетических ресурсов, разрабатываются и осуществляются мероприятия по их экономии.
Организация и планирование материально-технического снабжения и использования материально-технических ресурсов — значимый раздел деятельности предприятий, определяющий использование одного из ключевых элементов производственного процесса — предметов труда. Кроме того, стоимость предметов труда составляет преобладающую часть в себестоимости продукции предприятий многих отраслей промышленности. Таким образом, их экономное использование — важнейшее условие снижения себестоимости продукции и повышения рентабельности предприятий.
Принципы и методы нормирования расхода материалов
Во всей работе по организации и планированию материально-технического снабжения промышленного предприятия центральное место занимает установление прогрессивных норм расхода материалов, топлива, энергии. Технико-экономические нормы расхода материалов, топлива, энергии — это планово-установленные величины, определяющие максимально допустимые затраты соответствующих материальных ресурсов на производство единицы конкретного вида продукции при определенном уровне техники и организации производства.
В практике работы предприятий используются оперативные, среднегодовые и перспективные нормы.
Оперативные нормы служат основой текущей работы предприятия и цехов в каждый конкретный период времени. По этим нормам цехи получают материалы на очередной месяц, декаду или смену. По их выполнению судят о результатах, достигнутых рабочими бригадами. Оперативные нормы устанавливаются применительно к тем производственно-техническим условиям, которые имеются в цехе или на предприятии в течение данного периода.
Уровень оперативных норм должен быть доступен для квалифицированного рабочего, освоившего технику и умеющего правильно организовать свой труд. Оперативная норма должна быть не среднеарифметической, а прогрессивной, т. е. отражать имеющуюся передовую практику производственной работы. Оперативные нормы устанавливаются на предприятии исходя из уровня использования производственных ресурсов, достигнутого коллективом, и с учетом тех мероприятий по улучшению техники и организации производства, которые будут внедрены в производство к моменту введения в действие данных норм.
Среднегодовые нормы являются основой для разработки годовых планов предприятия. С помощью этих норм устанавливается годовой план по материально-техническому снабжению, а также производится расчет плановой себестоимости продукции предприятия. Среднегодовые нормы отражают экономическую эффективность организационно-технических мероприятий, которые будут внедрены в производство в течение года. Эти нормы призваны стимулировать планомерную борьбу работников предприятия за лучшее использование материалов, топлива и энергии.
Перспективные нормы определяют наилучший в данных условиях уровень использования материальных ресурсов предприятия. Они устанавливаются на уровне устойчивых показателей, достигнутых наиболее квалифицированными рабочими. Эти нормы непригодны в качестве оперативных заданий для всех рабочих и не могут быть положены в основу плана на текущий период. Однако они наглядно показывают имеющиеся производственные резервы и тот уровень экономических показателей, к достижению которого должен стремиться весь коллектив предприятия.
В практике работы по нормированию расхода материалов в зависимости от степени детализации норм различаются индивидуальные и групповые нормы.
Под индивидуальными нормами понимаются показатели удельного расхода материалов, устанавливающие максимально допустимую их затрату на единицу конкретной продукции, выпускаемой на определенном предприятии. Эта норма учитывает индивидуальные особенности данного изделия, условия его производства, которые характерны для предприятия в течение данного планового периода.
Под групповыми нормами понимаются показатели удельного расхода материалов, топлива, энергии, устанавливаемые обычно по укрупненной (видовой) номенклатуре этих ресурсов (например, в целом по сортовому прокату, стальному листу и т. п.) в расчете на группу однотипных видов продукции или однородных работ, выполняемых разными предприятиями. Такие нормы нередко имеют общеотраслевой характер, например: расход топлива на выработку 1000 кВт/ч электроэнергии по ряду электростанций, расход материалов на тонну чугуна по заводам черной металлургии и т. п.
Такого рода нормы иногда устанавливаются в еще более укрупненном виде — на условную единицу обезличенной продукции. Так, в тяжелом машиностроении используются обобщенные нормы расхода электроэнергии на тонну вырабатываемой продукции, в капитальном строительстве применяются нормы расхода материалов на 1 млн. руб. сметной стоимости строительно-монтажных работ.
В практике материально-технического снабжения цехов используются подетальные нормы. При калькулировании же себестоимости готовой продукции и обосновании заявок предприятия на материалы применяются сводные нормы на изделие в целом. Основой организации и планирования работы промышленности в целом, ее отраслей и отдельных предприятий могут быть только индивидуальные нормы. Что же касается групповых норм, то к ним следует прибегать лишь при установлении общих заданий по экономии производственных ресурсов или для укрупненных расчетов при составлении соответствующих разделов сводного перспективного плана. При этом необходимо, чтобы групповые нормы являлись средневзвешенными величинами соответствующих индивидуальных норм и могли быть отчетливо обоснованы последними.
Если же такие показатели, как расход материалов на 1 млн. руб. сметной стоимости строительных работ или на тонну изготовленного оборудования, устанавливаются без учета конкретного содержания выполняемых работ, то они вообще непригодны в качестве технико-экономических норм при обосновании каких-либо плановых заданий. В лучшем случае они могут быть использованы как некоторые относительные величины для укрупненного анализа использования материалов, топлива или иных ресурсов.
Методы установления норм расхода сырья, материалов, топлива и электроэнергии
В практике работы предприятий применяются следующие методы установления норм: опытно-статистический, аналитически-расчетный и опытно-лабораторный.
Опытно-статистический метод. При этом методе нормы устанавливаются на основе опыта мастера или технолога, наблюдавшего выполнение аналогичной работы или изготовление однотипного изделия в предшествующем периоде, либо на основе отчетных данных о фактических удельных затратах материальных ресурсов на единицу продукции соответствующего вида в истекшем периоде.
Опытно-статистический метод нормирования, как правило, неприемлем, поскольку нормы, установленные с его помощью, ориентируются на уровень техники и организации производства предшествующего периода, а, следовательно, в предстоящем плановом периоде такие нормы неизбежно будут отсталыми. Таким образом, опытно-статистические нормы не только не способствуют распространению передового производственного опыта, но фактически тормозят внедрение новой техники, более рациональное ее использование и улучшение организации производства.
Однако, несмотря на свои недостатки, этот метод находит широкое применение при нормировании расхода вспомогательных материалов в ремонтных, инструментальных цехах и на других участках работы предприятий, характеризующихся мелкосерийным или единичным производством. В условиях, когда на предприятии отсутствует подробный и точный учет расхода материалов по каждому виду продукции или на единицу отдельных видов оборудования, использование опытно-статистического метода превращается в произвольное установление норм.
Аналитически-расчетный метод. При этом методе нормы расхода материалов, энергии, топлива устанавливаются на основе расчетов, определяющих удельную величину затрат по изготовлению каждого конкретного вида продукции. При этом расчет нормы расхода основных материалов нередко производится исходя из размеров или веса готовой продукции и величины отходов, определяемой по специальным нормативным справочникам или техническими расчетами.
Например, при нормировании расхода листовых материалов (листового металла, ткани, пиломатериалов, кожи) определяются размеры площади, занимаемой изготовляемым изделием или деталью, и устанавливаются минимально возможные в данных условиях отходы на раскрой. В химической, металлургической, некоторых отраслях пищевой и других аналогичных отраслях промышленности норма расхода материалов определяется составом рецептуры готовой продукции и отходами, возникающими в процессе производства (угар и др.).
Однако при нормировании нельзя ограничиться указанными расчетами. Все величины, на которых базируются нормы, подлежат тщательному критическому анализу и проверке. Дело в том, что на любом предприятии имеются существенные резервы экономии материалов, топлива, энергии и, следовательно, возможности снижения удельного их расхода. Вот почему технический расчет норм без подробного анализа возможностей их снижения за счет рационализации производственного процесса является еще недостаточным. Такой расчет должен базироваться на анализе резервов экономии материально-энергетических ресурсов.
Опытно-лабораторный метод. Этот метод широко применяется в металлургической, текстильной промышленности, а также при нормировании вспомогательных материалов и некоторых других видов материально-энергетических ресурсов. Сущность его состоит в проведении специальных опытов и производственных наблюдений, а иногда лабораторных исследований, посредством которых определяется удельный расход материалов, топлива или энергии на единицу продукции, на час работы оборудования определенного типа или на другую условную расчетную единицу.
Особенности нормирования расхода различных материалов
Исходя из анализа передового производственного опыта и разработки мероприятий по широкому его распространению, устанавливают оптимальный для данных условий размер или вес готовой продукции и минимальный объем отходов, образующихся в процессе производства, а также определяют наиболее целесообразное использование этих отходов. Соответствующие величины и кладутся в основу расчета норм расхода материалов.
Нормирование расхода основных материалов. Норма расхода основных материалов может устанавливаться в различных видах. Наиболее распространены нормы, определяющие удельную величину расхода материалов на единицу конкретного вида продукции, например расход затрачиваемой на производство конкретной машины стали определенной марки и профиля в весовых единицах. Но нередко норма выражается в виде количества продукции, которое может быть получено из единицы затрачиваемого сырья, например выход меди в весовых единицах из тонны руды, объем пиломатериалов, получаемых из кубического метра древесины.
В некоторых отраслях промышленности нормы расхода материалов устанавливаются по отдельным стадиям производственного процесса. Так, в текстильной промышленности определяется расход смески по составным ее частям на тонну пряжи и отдельно устанавливается расход пряжи на метр ткани; в металлургии определяется удельный расход всех видов материалов на тонну чугуна, затем норма расхода чугуна на тонну стали и, наконец, расход стали на тонну проката.
Наиболее распространенным видом основных материалов, потребляемых в машиностроении, является металлопрокат. Нормирование расхода проката (листового или пруткового) производится на основании рабочих чертежей и материальных спецификаций. При помощи чертежа определяют чистый вес детали, учитывая ее объем и удельный вес материала, из которого она должна быть изготовлена. Если данный вид деталей уже изготовлялся ранее, то чистый вес устанавливается как средняя величина, полученная путем выборочного взвешивания небольшой партии готовых деталей.
Суммируя чистые веса по всем деталям, входящим в данное изделие и изготовляемым из того же сорторазмера материалов (с учетом полного числа деталей каждого наименования, комплектующих готовое изделие), получаем сводную норму расхода данного материала на изделие по чистому весу, или, как принято ее называть в некоторых отраслях промышленности, норму-нетто. Как уже указывалось, каждое предприятие располагает разнообразными резервами для снижения этой нормы за счет облегчения конструкции, внедрения экономичных материалов и других методов.
Однако норма чистого веса не определяет полного удельного расхода материалов на изготовление единицы изделия. Рассматривая технологический процесс изготовления каждой детали, можно видеть, что в зависимости от принятого метода получения заготовки и от характера дальнейшей обработки детали в процессе производства образуется различное количество отходов. Так, если деталь будет изготавливаться путем механической обработки на металлорежущих станках, то размеры заготовки должны отличаться от размеров готовой детали на величину припуска, которая соответствует поверхностному слою металла, снимаемому в процессе обработки. Следует устанавливать минимальный размер припуска на обработку, тогда он обеспечит наиболее экономное использование материалов.
Для определения полной нормы расхода материалов необходимо учесть, кроме уже названных затрат, некоторое количество безвозвратных отходов (угара) и дополнительный расход при производстве заготовок. При нагреве поковок в кузнице, при плавке металла в вагранке и при других высокотемпературных процессах небольшая часть металла выгорает, образуя безвозвратные отходы (угар). Кроме того, часть металла теряется в кузнечных цехах в виде немерных концов, клещевины и др. Доля этих отходов определяется технологами исходя из проверенного опыта работы передовых производственных участков.
При изготовлении деталей из листового или пруткового материала некоторое количество его теряется при раскрое. Потери на раскрой зависят от соотношения размеров поставляемого материала и размеров готовых деталей. Для уменьшения этих потерь и связанных с ними отходов (немерных концов) тщательно подбирают комплект деталей, которые подлежат совместной (комбинированной) нарезке из единицы материала, и устанавливают нормальную схему раскроя, при которой объем обрезков получается наименьшим. Нормирование расхода материала производится на основании раскройных карт.
В некоторых отраслях промышленности в норму расхода материалов включают резерв на возмещение брака. Однако такая практика нормирования не может быть признана правильной, поскольку брак нельзя считать необходимым или неизбежным элементом расхода материалов. В цехах, где брак составляет сравнительно высокий процент (например, в литейных цехах машиностроительных заводов), он подвергается исправлению или повторному использованию путем переплавки в вагранке. В этом случае приходится, конечно, считаться с некоторым увеличением угара и других технологических потерь из-за повторной переработки брака, но включать в расчет при установлении нормы самостоятельные затраты по возмещению брака нет надобности.
Если на предприятии приходится считаться с временно возрастающим браком продукции (например, при освоении новых производств), то соответствующие дополнительные ресурсы следует предусматривать в плане материально-технического снабжения отдельной статьей, ни в коем случае не включая их в нормы расхода материалов.
В отношении отдельных видов материалов при установлении норм предусматриваются минимальные потери при транспортировке и хранении. В частности, это относится к материалам повышенной хрупкости (например, к стеклянным колбам), к сыпучим материалам и жидкостям, подверженным распылению и разбрызгиванию.
В ряде случаев при разработке норм расхода материалов рекомендуется использовать отраслевые типовые нормативы, которые разрабатываются научно-техническими или проектными организациями. К числу таких нормативов относятся нормативы припусков на обработку, нормы угаров, нормы складских и транспортных потерь и др. Они устанавливаются в результате изучения опыта большого количества передовых предприятий и систематически пересматриваются.
Своеобразными особенностями отличается нормирование расхода шихтовых материалов для работы металлургических агрегатов и химикатов для производства химических продуктов. Эти нормы базируются на технической рецептуре производства и на прогрессивных показателях выхода годной продукции из единицы затрачиваемых материалов. Например, при нормировании расхода металлургических шихтовых материалов, идущих на производство тонны годного литья, надо, прежде всего, определить нормальный выход годной продукции литейного цеха в процентах к весу металлозавалок. Для этого проводятся неоднократные специальные наблюдения, на основе которых составляется нормальный баланс выхода годной продукции по литейному цеху. Вместе с тем учитывают разнообразные отходы в виде литников, прибылей, брака, сливов, которые могут подвергаться повторному использованию, и безвозвратные отходы в виде угара, мелких всплесков и пр.
Анализ материальных запасов
Необходимым условием выполнения планов по производству продукции, снижению себестоимости, росту прибыли и рентабельности является полное и своевременное обеспечение производства материальными ресурсами: сырьем, материалами, топливом, энергией, полуфабрикатами и так далее. В процессе потребления материальных ресурсов происходит их трансформация в материальные затраты, поэтому экономное использование топлива, сырья, материалов, энергии и так далее снижает себестоимость продукции.
В соответствии с пунктом 6 Положения о составе затрат элемент "Материальные затраты" отражает стоимость приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции (выполнении работ, оказании услуг).
Кроме того, по этой статье отражается стоимость:
- покупных материалов, используемых в процессе производства для обеспечения нормального технологического процесса, а также на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроль, содержание, ремонт и эксплуатацию оборудования, зданий, сооружений, других основных фондов и прочее), а также запасных частей для ремонта;
- покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов;
- работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями;
- природного сырья (отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, плата за воду, забираемую предприятиями из водохозяйственных систем);
- приобретаемого со стороны топлива всех видов;
- покупной энергии всех видов (электрической, тепловой, систем воздуха, холода и других видов);
- потерь от недостачи в пределах норм естественной убыли.
По общему правилу, стоимость материальных ресурсов, отображаемая по элементу "Материальные затраты", формируется на основе цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг бирж и брокеров, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.
Рациональное использование материальных ресурсов, снижая себестоимость продукции, является фактором роста рентабельности и прибыли.
Задачами анализа материально-производственных запасов является:
- оценка динамики материально-производственных запасов;
- анализ структуры материально-производственных запасов;
- анализ обеспеченности производства сырьем и материалами;
- оценка уровня эффективности использования материально-производственных запасов;
- выявление внутрипроизводственных резервов экономии материально-производственных запасов.
Источниками информации для анализа материально-производственных запасов являются формы статистической отчетности о наличии и использовании материальных ресурсов и о затратах на производство, оперативные данные отдела материально-технического снабжения, сведения аналитического бухгалтерского учета о поступлении, расходе и остатках материальных ресурсов; а также планы материально-технического снабжения, договоры на поставку сырья и материалов.
Акт о списании материальных запасов
Списание материальных запасов оформляют актом, форма которого унифицирована и обязательна для государственных и муниципальных учреждений.
Документ подтверждает решение о списании, а также служит основанием внесения информации по счетам бухгалтерского учета о выбытии материальных запасов.
Такой акт составляется коллегиально. Таким образом, на основании приказа назначается комиссия, следящая за поступлением и выбытием активов. Руководитель организации на форме обязательно проставляет гриф утверждения.
В акте фамилии членов комиссии располагают в алфавитном порядке, который не зависит от занимаемых должностей. Однако первым в списке значится председатель. Основную часть документа заполняют в табличной форме.
Далее комиссия подписывает заключение. При этом повторно указываются должности, а также делается расшифровка фамилий ответственных лиц. В конце проставляют дату подписания документа.
Запасы материальных ценностей
Производственные запасы - часть имущества, используемая:
- при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, предназначенных для продажи;
- для управленческих нужд организации.
Производственные запасы используются, как правило, в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.
Учет материально-производственных запасов на предприятиях Российской Федерации осуществляется согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденному приказом Минфина РФ № 44н Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ № 5/01, утвержденному приказом Минфина РФ № 44н).
В качестве материально-производственных запасов принимаются активы:
- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
- предназначенные для продажи;
- используемые для управленческих нужд организации.
Готовая продукция является частью материально - производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).
Товары являются частью материально - производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.
Единица бухгалтерского учета материально - производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально - производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально - производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.
Основная часть материально-производственных запасов используется в качестве предметов труда в производственном цикле и полностью переносит свою стоимость на стоимость производственной продукции.
Под материально-производственными запасами не понимаются:
- активы, используемые при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев;
- активы, характеризуемые как незавершенное производство.
Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, согласно положению признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально - производственных запасов;
- таможенные пошлины;
- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально - производственных запасов;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально - производственные запасы;
- затраты по заготовке и доставке материально - производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально - производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно - складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально - производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально - производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально - производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;
- затраты по доведению материально - производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально - производственных запасов.
Не включаются в фактические затраты на приобретение материально - производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально - производственных запасов.
Фактические затраты на приобретение материально - производственных запасов определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия материально - производственных запасов к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).
Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате запасов, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.
Фактическая себестоимость материально - производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально - производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.
Фактическая себестоимость материально - производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Фактическая себестоимость материально - производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Текущая рыночная стоимость - это сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.
Фактической себестоимостью материально - производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материально - производственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально - производственные запасы.
В фактическую себестоимость материально - производственных запасов, полученную по вышеперечисленным договорам включаются также фактические затраты организации на доставку материально-производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования. Фактическая себестоимость материально - производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.
Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.
Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).
Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.
Оценка материально - производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.
Основными задачами учета производственных запасов являются контроль за сохранностью материальных ресурсов, соответствием складских запасов нормативам, контроль за выполнением планов снабжения материалами, выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов, контроль за соблюдением норм производственного потребления, правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции, рациональная оценка производственных запасов.
Исчисление фактической себестоимости заготовления каждого вида сырья и материалов требует значительных затрат труда и времени. Поэтому фактическую себестоимость заготовления исчисляет лишь небольшая часть организаций по основным видам сырья или материалов. На большей части организации текущей учет материальных ценностей ведут по твердым учетным ценам - по средним покупным ценам, по плановой себестоимости и др. Отклонения фактической себестоимости материалов от средней покупкой цены или от плановой себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов. С появлением компьютеров и электронной маркировки создаются все большие возможности исчисления фактической себестоимости отдельных видов материальных ресурсов.
Планом счетов разрешается осуществлять синтетический учет материальных ценностей на счетах 10 «Материалы» и др. по учетным ценам, в качестве которых используются плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены и др. В этом случае отклонения фактической себестоимости материальных ценностей от стоимости их по учетным ценам учитываются на синтетическом счете 16 .
Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующими методами оценки запасов:
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);
- по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).
Применение одного из этих методов по виду (группе) запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.
По себестоимости каждой единицы оцениваются материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут быть обычным образом заменены на другие. Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в течение месяца.
Первый и второй способы оценки материальных ресурсов являются традиционными для отечественной учетной практики. В течение отчетного месяца материальные ресурсы списывают на производство (как правило, по учетным ценам), а в конце месяца списывают соответствующую долю отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным данным ценам.
При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход - первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.
При методе ЛИФО применяют другое правило: последняя партия на приход - первая в расход, т.е. сначала списываются материалы по себестоимости последней партии, затем по себестоимости предыдущей и т.д.
Оценка материально - производственных запасов на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости).
Наряду с определением твердой учетной цены очень важно установить единицу учета материальных ценностей. Такой единицей может быть каждый вид, сорт, марка, размер материалов, т.е. каждый номенклатурный номер, каждая партия, однородная группа и т.п. Единица учета материальных ценностей выбирается организацией самостоятельно. Она должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о материальных запасах, надлежащий контроль за их наличием и движением. Для правильной организации учета производственных запасов важное значение имеют научно обоснованная их классификация, оценка и выбор единицы учета.
Материальные оборотные запасы
Порядок отражения материальных оборотных запасов определяется МСФО-2 «Запасы». К запасам, в соответствии со стандартом, относятся активы в форме сырья и материалов для использования в производстве продукции и оказания услуг или предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности либо использования в процессе производства для такой продажи.
Следовательно, оборотные запасы – это товары, приобретенные и хранимые для перепродажи в самом широком смысле слова. Если земля, недвижимость, станки и машины приобретены для перепродажи, то они включаются в оборотные запасы и учитываются как товары. К запасам относятся сырье и материалы, готовая продукция, незавершенное производство.
МСФО-2 применяется к запасам, подлежащим оценке по исторической (первоначальной) стоимости. Запасы, описываемые данным стандартом, должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой цены продаж.
Возможная чистая цена продаж – предполагаемая продажная цена в нормальных рыночных условиях за вычетом затрат на выполнение работ и возможных коммерческих расходов, связанных с реализацией.
Себестоимость запасов включает затраты на приобретение, переработку и прочие затраты, связанные с доставкой в место настоящего нахождения запаса и доведением его до состояния, в котором он оказался в данный момент.
Затраты на приобретение (транспортно-заготовительные расходы) включают покупную цену, импортные пошлины и иные невозмещаемые налоги, расходы на посредников и консультантов, транспортные, экспедиторские, другие расходы, непосредственно относимые на приобретение товаров, материалов и услуг. Из этих затрат вычитаются торговые скидки, возвраты платежей и другие аналогичные суммы.
Затраты на переработку включают прямые затраты труда и другие аналогичные прямые затраты, а также распределяемые на систематической основе постоянные и переменные накладные производственные расходы.
Постоянные производственные накладные расходы на каждую единицу продукции распределяются на основе производственных мощностей предприятия в нормальных условиях работы. Сумма этих расходов, включаемых в стоимость единицы продукции, остается неизменной при снижении объема производства и даже при его остановке. А вот переменные накладные расходы полностью распределяются на выпущенную продукцию в данном отчетном периоде.
Прочие затраты включаются в себестоимость материальных оборотных активов только в том случае, когда они связаны с переработкой данного актива непосредственно.
В себестоимость запасов не должны включаться:
- сверхнормативные потери сырья и материалов, трудовых и прочих производственных затрат;
- расходы на хранение, кроме необходимых в производственном процессе;
- административные расходы, не связанные с доведением запасов до их настоящего местоположения и состояния, а также коммерческие (сбытовые) расходы.
Все эти затраты относятся к расходам данного отчетного периода.
Стандарт разрешает применять для удобства учета нормативный метод определения себестоимости запасов и метод розничных цен, если при их применении отклонения от реальных значений себестоимости невелики и можно сказать о приближенно верном значении себестоимости. Нормативная себестоимость должна регулярно проверяться и при необходимости пересматриваться.
Метод розничных цен используется в розничной торговле путем надбавки к покупной стоимости товара определенной маржи, которая в российских условиях называется торговой наценкой.
Расчеты себестоимости запасов. МСФО-2 устанавливает, что себестоимость тех запасов, которые не могут рассматриваться как взаимозаменяемые, а также товаров и услуг, произведенных для применения в специальных проектах, определяется индивидуально для каждого такого запаса.
Запасы, которые отличаются от рассмотренного выше определения, оцениваются по средневзвешенной себестоимости или по формуле ФИФО (первое поступление – первый отпуск в расход). Средняя себестоимость рассчитывается периодически или по мере поступления каждой очередной поставки. Не допускается применения альтернативного подхода определения себестоимости по формуле ЛИФО (последнее поступление – первый отпуск в расход). Каждая организация обязана применять одну и ту же формулу себестоимости для всех запасов, имеющих одинаковые характеристики применение. Для различных по характеристике и применению запасов могут применяться различные формулы себестоимости.
Средняя фактическая себестоимость поступающих оборотных запасов складывается из их фактурной себестоимости, уплаченной поставщику при покупке, транспортно-заготовительных расходов. Транспортно-заготовительные расходы изменяются в зависимости от размера партии груза, изменения географии поставщиков, вида применяемого транспорта, способов погрузки и иных факторов. Фактурная стоимость материальных ценностей тоже меняется. Поэтому на практике фактическая заготовительная себестоимость определяется как средняя взвешенная, исходящая из всех поступивших партий и фактических условий снабжения за отчетный период.
Оценка материальных ценностей по покупным ценам. Определение «покупные цены» неоднозначно. К покупным ценам можно отнести договорные цены со скидками и накидками, и так называемые фактурные цены, то есть стоимость материальных ценностей, вытекающую из счета-фактуры поставщика. Фактурные цены определяются по договору с включением стоимости различных дополнительных услуг, транспортных расходов.
Оценка по методам ФИФО и ЛИФО. ФИФО – это метод оценки материальных ценностей по их первоначальной стоимости. При этом методе применяется правило: «первая партия на приход – первая в расход», то есть расход материальных ценностей оценивается по стоимости их приобретения в определенной последовательности: сначала списывается в расход стоимость материала по цене первой закупленной партии, затем – второй, третьей и так в порядке до исчерпания общего количества материала. Порядок оценки не зависит от фактической последовательности расходования партий поступивших материалов.
Материально-производственные запасы показываются в бухгалтерском балансе по отдельным статьям в соответствии с их классификацией исходя из способа использования в производстве продукции (работ, услуг) и иной деятельности.
По состоянию на конец отчетного года материально-производственные запасы отражаются в балансе в зависимости от принятого метода оценки запасов при их выбытии.
В бухгалтерской отчетности подлежат раскрытию следующие положения учетной политики организации:
- методы оценки материально-производственных запасов по видам;
- изменение методов оценки материально-производственных запасов в результате этих изменений;
- разница между фактической себестоимостью и стоимостью по ценам возможной продажи запасов, отнесенная на финансовые результаты организации, в случаях уменьшения продажных цен; нанесения ущерба ценностям; при наличии запасов в оценке, превышающей стоимость их возможной продажи по состоянию на конец года.
Товарно-материальные запасы в российском законодательстве регламентируются Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/10), утвержденным приказом Минфина РФ № 66н.
К бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы: используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг); используемые для управленческих нужд организации.
Согласно МСФО-2 измерение и отражение в учете и отчетности стоимости товарно-материальных запасов должно производиться по наименьшей из двух оценок: по себестоимости или по рыночной цене. При этом себестоимость служит основной исходной базой стоимостной оценки запасов. В нее должна входить покупная стоимость товаров, затраты по доставке, хранению и переработке. Таким образом, методика определения себестоимости товарно-материальных запасов западных фирм соответствует методике определения фактической себестоимости российского стандарта. Отличительной особенностью ПБУ 5/01 является отсутствие возможности применения рыночной цены за исключением товарно-материальных ценностей, полученных безвозмездно.
В советской системе бухгалтерского учета в расчет полной себестоимости включались все затраты: и производственные, и общехозяйственные, этот же подход унаследовала и новая российская бухгалтерская система.
Согласно же мировой практике в МСФО в себестоимость реализованной продукции включаются только производственные расходы как прямые, так и косвенные. Их сумма показывает, во что предприятию обходится производство продукции. Расходы, относящиеся к управлению организацией, амортизация зданий управления, расходы на содержание аппарата управления, вспомогательных служб прямо не связаны с процессом производства, и поэтому их смешение с производственными затратами (дебет счета 20, кредит счета 26) является недопустимым.
Управление материальными запасами
Управление запасами заключается в решении двух основных задач:
- определение размера необходимого запаса, то есть нормы запаса;
- создание системы контроля за фактическим размером запаса и своевременным его пополнением в соответствии с установленной нормой.
Нормой запаса называется расчетное минимальное количество предметов труда, которое должно находиться у производственных или торговых предприятий для обеспечения бесперебойного снабжения производства продукции или реализации товаров.
При определении норм товарных запасов используют три группы методов: эвристические, методы технико-экономических расчетов и экономико-математические методы.
Эвристические методы предполагают использование опыта специалистов, которые изучают отчетность за предыдущий период, анализируют рынок и принимают решения о минимально необходимых запасах, основанные, в значительной степени, на субъективном понимании тенденций развития спроса. В качестве специалиста может выступать работник предприятия, постоянно решающий задачу нормирования запасов. Используемый в этом случае метод решения задачи (из группы эвристических) называется опытно-статистическим.
Сущность метода технико-экономических расчетов заключается в разделении совокупного запаса в зависимости от целевого назначения на отдельные группы, например, номенклатурные позиции (или ассортиментные позиции в торговле). Далее для выделенных групп отдельно рассчитывается страховой, текущий и сезонные запасы, каждый из которых, в свою очередь, может быть разделен на некоторые элементы. Например, страховой запас на случай повышения спроса или нарушения сроков завоза материалов (товаров) от поставщиков.
Нормирование текущего запаса заключается в нахождении максимальной величины потребности производства в материальных ценностях между двумя очередными поставками.
Данная потребность определяется как произведение среднесуточного расхода на интервал поставки:
ТЗ = RСУТ х J,
где ТЗ – текущий запас;
RСУТ – среднесуточный расход материалов;
J – интервал поставок в днях.
В свою очередь среднесуточный расход находится путем деления общей потребности в материале на округленное количество календарных дней в плановом периоде:
В зависимости от конкретных условий производства, обращения и потребления материалов интервал поставки определяется несколькими методами.
В тех случаях, когда интервалы поставки завися от минимальной нормы отпуска материала (транзитной или заказной), их величина находится делением этой нормы на среднесуточный расход:
J = В / RСУТ,
где В – минимальная норма;
RСУТ – среднесуточный расход.
Во многих случаях партия поставки определяется грузоподъемность транспортных средств, которыми осуществляется перевозка грузов, в связи с необходимостью их полной загрузки.
В этом случае интервал поставки находится делением грузоподъемности на среднесуточный расход:
J = Г / RСУТ ,
где Г – грузоподъемность;
RСУТ - среднесуточный расход.
Интервал поставки часто определяется периодичность производства данного материала у поставщика. В таких случаях он будет равен, как правило, длительности перерыва в производстве данного материала у поставщика.
В тех случаях, когда поступающие материальные ценности не удовлетворяют требованиям технологического процесса и до запуска в производство должны пройти соответствующую обработку создается технологический (подготовительный) запас.
Технологический (подготовительный) запас рассчитывается на основе нормативов времени для осуществления подготовительных операций, или на основании статистических данных и наблюдений за фактическими затратами времени на подготовку материалов к выдаче в прошлом периоде (хронометража).
Страховой запас в самом общем виде определяется как произведение среднесуточного расхода материала на разрыв в интервале поставок деленное на два:
СЗ = RСУТ х (JФ – JПЛ) х 0,5 ,
где СЗ – страховой запас;
JФ, JПЛ – соответственно фактический и плановый интервал поставок.
При укрупненной оценке он может приниматься в размере 50% текущего запаса. В случае когда промышленное предприятие расположено вдали от транспортных путей либо используются нестандартные, уникальные материалы, норма страхового запаса может быть увеличена до 100%.
Возникновение страхового запаса обусловлено нарушением в поставках материала со стороны поставщика. В случае если это нарушение связано с транспортной организацией, создается транспортный запас, включающий те оборотные фонды, которые отвлекаются со дня оплаты счета поставщика и до прибытия груза на склад.
Транспортный запас рассчитывается так же, как и страховой запас:
ТРЗ = RСУТ х (JФ – JПЛ) х 0,5 ,
где ТРЗ– транспортный запас;
JФ, JПЛ – соответственно фактический и плановый интервал поставок.
Величина сезонных запасов устанавливается по данным о фактических условиях поступления и потребности материалов.
Таким образом, норма запаса конкретного материала определяется по формуле:
Н = ТЗ + СЗ + ПЗ,
где Н – совокупная норма запаса материала;
ТЗ – текущий запас;
СЗ – страховой запас;
ПЗ – норма подготовительного запаса.
Метод технико-экономических расчетов позволяет достаточно точно определять необходимый размер запасов, однако трудоемкость его велика.
Суть экономико-математических методов нормирования запасов состоит в следующем:
Спрос на товары или продукцию чаще всего представляет собой случайный процесс, который может быть описан методами математической статистики. Одним из наиболее простых экономико-математических методов определения размера запаса является метод экстраполяции (сглаживания), который позволяет перенести темпы, сложившиеся в образовании запасов в прошлом, на будущее.
Например, имея информацию о размере запасов за прошедшие четыре периода, на основе метода экстраполяции можно определить размер запасов на предстоящий период по формуле:
Y5 = 0,5 х (2 х Y4 + Y3 - Y1),
где Y1, Y3, Y4 - уровни запаса (в сумме, днях или процентах к обороту), соответственно, за первый, третий и четвертый периоды;
Y5 - нормативный уровень запаса на предстоящий, пятый период.
Прогноз уровня запасов для шестого периода можно сделать, используя формулу:
Y6 = 0,5 х (2 х Y5 + Y4 - Y2),
где Y6 - уровень запаса шестого периода.
Такое соотношение между запасами и спросом обеспечивает возможность ускорения оборачиваемости оборотных средств.
Таким образом, определив минимальное количество материальных ресурсов, которое должно постоянно находиться на складе, менеджерам предприятия необходимо перейти к разработке системы контроля за состоянием запасов.
Приобретение материальных запасов
Схема бухгалтерских проводок зависит от того, для каких целей (деятельности) приобретались бейджи.
Если для обеспечения основной деятельности (финансируемой за счет средств субсидии на выполнение государственного задания), то, в соответствии с пунктами 146, 147 Инструкции № 174н используется следующая схема (предполагается, что бейджи приходуются в составе материальных запасов, а по мере выдачи в эксплуатацию списываются на увеличение материальных расходов):
дебет счета 410536340 кредит счета 430234730 – на сумму стоимости бейджей, подлежащих оплате за счет средств субсидии;
дебет счета 410536340 кредит счета 430406730
и
дебет счета 230406830 кредит счета 230234730 – на сумму стоимости бейджей, подлежащих оплате за счет собственных средств учреждения (от приносящей доход деятельности);
дебет счета 440120272 кредит счета 4105364440 – на сумму стоимости бейджей, выданных в эксплуатацию.
Если же приобретение бейджей обусловлено потребностями приносящей доход деятельности (оказанием платных услуг), то схема проводок будет следующей:
дебет счета 210536340 кредит счета 230234730 – на сумму стоимости бейджей, подлежащих оплате за счет средств субсидии;
дебет счета 210536340 кредит счета 230406730
и
дебет счета 430406830 кредит счета 430234730 – на сумму стоимости бейджей, подлежащих оплате за счет собственных средств учреждения (от приносящей доход деятельности);
дебет счета 210980272 кредит счета 2105364440 – на сумму стоимости бейджей, выданных в эксплуатацию;
дебет счета 420111510 кредит счета 430406730
и
дебет счета 230406830 кредит счета 220111610 – на сумму денежных средств от приносящей доход деятельности, направленной на возмещение расходов, оплаченных за счет средств субсидии.
Операции по списанию денежных средств в оплату образовавшейся задолженности по расчетам с поставщиком материальных запасов в обоих случаях оформляются обычным порядком.
Если использование источников финансирования соответствует фактическому использованию приобретенных материальных запасов (то есть приобретенные бейджи применяются в той деятельности, за счет средств от которой произведена оплата), то счет 0304060000 не используется.
Виды материальных запасов
Понятие запаса пронизывает все сферы материального производства, так как материальный поток на пути перемещения от первичного источника сырья к конечному потребителю может накапливаться в виде запаса на каком-либо участке. Причем, управление запасами на каждом из участков имеет свою специфику.
В теории управления запасами выделяют такие их виды:
1. По месту продукции в логистической цепи:
– запасы материальных ресурсов;
– запася незавершенного производства;
– запасы готовой продукции;
– запасы тары;
– запасы возвратных отходов.
2. По отношению к базисным логистическим активностям:
– запасы в снабжении – материальные ресурсы, которые находятся в логистических цепях от поставщиков до складов материальных ресурсов товаропроизводителя, предназначенные для обеспечения производства готовой продукции;
– производственные запасы – запасы материальных ресурсов и незавершенного производства, которые поступили потребителям и не были переработаны, находятся на предприятиях всех отраслей сферы материального производства, предназначенные для производственного потребления и позволяют обеспечить непрерывность производственного процесса;
– товарные (сбытовые) запасы – запасы готовой продукции, транспортные запасы, которые находятся на складах готовой продукции фирмы-производителя и в дистрибутивной сети, предназначенные для удовлетворения спроса потребителей (продажи);
– совокупные материальные запасы являются объектом оптимизации логистического управления с позиции общих расходов и содержат в себе все перечисленные выше виды запасов: запасы в снабжении, производственные запасы и товарные запасы.
3. По отношению к комплексным логистическим активностям:
– складские запасы – запасы готовой продукции, которые находятся на складах разного типа и уровня определенных звеньев логистической системы, как внутрифирменных, так и логистических посредников;
– транспортные запасы (запасы в дороге, транзитные запасы) – запасы материальных ресурсов, незавершенного производства или готовой продукции, которые находятся в процессе транспортировки от одного звена логистической системы к другому или в пределах одного звена логистической системы;
– запасы грузопереработки – специфический складской запас, который формируется без логистической операции хранения (например, перегрузка в одном транспортном узле с одного транспорта на другой, консолидация, сортировка и т.д.).
4. По функциональному назначению:
– текущие (регулярные) запасы – это основная часть производственных и товарных запасов, которые предназначены для обеспечения непрерывности процесса производства и сбыта между двумя очередными поставками, формируются при условии неравномерного и регулярного снабжения из-за несоответствия объемов снабжения и разового потребления;
– страховые (гарантийные) запасы – предназначены для непрерывного снабжения потребителя при непредусмотренных обстоятельствах: отклонения в периодичности и в величине партий поставок от запланированных, изменение интенсивности потребления, задержки поставок в дороге, сбои в производственно-технологических циклах и т.д.;
– подготовительные (буферные) запасы – это часть производственного (товарного) запаса, предназначенная для подготовки материальных ресурсов и готовой продукции к производственному или личному потреблению, их наличие обусловлено необходимостью выполнения определенных логистических операций приема, оформления, погрузки, разгрузки, дополнительной подготовки к потреблению;
– целевые запасы – запасы, созданные для определенных целей (сезонные, спекулятивные, запасы продвижения и т.д.).
5. По отношению к звену логистической цепи или логистическим посредникам:
– запасы у поставщиков;
– запасы у потребителей;
– запасы у торговых посредников;
– запасы у посредников в физическом распределении.
6. По структурной роли в системе управления запасами:
– максимальный запас – нормативный уровень запаса, экономически обоснованный как верхний показатель объема запаса;
– предельный запас – минимальный (контрольный) уровень запасов, при достижении которого необходимо их пополнение, так называемая точка заказа или уровень выдачи заказа;
– гарантийный запас – запас, который постоянно поддерживается на случай непредусмотренных заказов и резких колебаний спроса;
– текущий запас – фактический уровень запаса в какой-либо момент времени.
Классификация запасов предприятия по вышеуказанным признакам достаточно условна и предназначена в основном для их контроля и пополнения.
Аудит материально производственных запасов
Целью аудита является подтверждение достоверности данных отчетности по наличию и движению товарно-материальных ценностей и установление соответствия оформленных хозяйственных операций действующим нормативным актам.
Аудитор в процессе проверки операций с материально-производственными запасами решает следующие задачи:
• изучает состав материально-производственных запасов, знакомится с условиями их хранения;
• оценивает систему внутреннего контроля за использованием сырья и материалов в производстве;
• подтверждает правильность оценки запасов и отражения операций по их движению в учете;
• оценивает качество проводимых инвентаризаций материально-производственных запасов.
В процессе проверки операций с материально-производственными запасами используются следующие источники информации: договоры поставки, накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, книга покупок, номенклатура-ценник, доверенности, приходные ордера, акты о приемке материалов, накладные-требования на отпуск (внутреннее перемещение) материалов, лимитно-заборные карты, акты-требования на замену (дополнительный отпуск) материалов, карточки складского учета материалов, реестры карточек, инвентаризационные описи материально-производственных запасов, книга продаж, договоры с материально ответственными лицами, учетные регистры (ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 10, 14, 15, 16, 19, 20, 23, 25, 26, 41, 60, 76 и др., Главная книга и т.д.
Объем процедур аудита производственных запасов в большей степени зависит от сегмента бизнеса. Так, наиболее подробно это направление аудита реализуется в материальных отраслях производства, в организациях, где сосредоточены большие запасы, а также в торговых организациях при аудите запасов товаров.
Аудит сохранности товарно-материальных ценностей
Проверка сохранности и использования товарно-материальных ценностей на предприятии, как правило, начинается знакомством с работой материального отдела бухгалтерии. Предметом внимания аудитора являются: состав, подчиненность и квалификация учетных кадров; перечень используемых нормативных документов; наличие графика (схемы) документооборота; обоснованность выбора в учетной политике организационных, методических и технических аспектов по данному участку учета; наличие схем отражения на счетах хозяйственных операций с материально-производственными запасами; используемые методы внутреннего контроля (инвентаризация, документирование, нормативный учет, партионный раскрой) для проверки отклонений фактического расхода материалов от норм; соблюдение сроков проведения инвентаризаций товарно-материальных ценностей и порядок оформления их результатов. Аудитору следует убедиться в наличии оформленных договоров с материально ответственными лицами, журналов регистрации приходно-расходных документов, приказов об утверждении состава инвентаризационных комиссий и ознакомиться с порядком проведения инвентаризаций.
Сохранность сырья и материалов зависит от условий хранения, поэтому следующим этапом контроля является проверка состояния складского хозяйства на предприятии. Аудитор выясняет число и размещение складских помещений, их емкость, специализацию, проверяет условия для хранения ценностей, обеспеченность пожарно-охранной сигнализацией, весоизмерительным оборудованием, тарой и т.д.
После этого целесообразно провести тестирование по специальной анкете и определить, какую следует проводить инвентаризацию материально-производственных запасов – полную или частичную, а также осуществить сплошную документальную проверку отдельных направлений движения ценностей или ограничиться выборочной. Выводы делаются на основе изучения системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета на предприятии по примерной анкете.
Вопросы для оценки системы внутреннего контроля материально-производственных запасов:
• созданы ли условия, обеспечивающие сохранность материально-производственных запасов;
• кто осуществляет функции контроля сохранности и использования материально-производственных запасов;
• производятся ли инвентаризации материально-производственных запасов, когда и сколько раз;
• проводятся ли проверки полноты и своевременности оприходования материально-производственных запасов;
• осуществляется ли контроль за обоснованностью норм расхода материалов на производстве;
• выявляются ли лица, виновные в перерасходе сырья и материалов;
• сличаются ли первичные данные о расходе материально-производственных запасов с данными отчетов об их движении, производственных отчетов;
• проверяется ли законность и целесообразность расходования материально-производственных запасов и т.д.
Вопросы для проверки системы бухгалтерского учета:
• проведена ли классификация материально-производственных запасов на соответствующие группы;
• выбраны ли методы оценки и учета на счетах материально-производственных запасов в учетной политике;
• разработаны ли схемы отражения на счетах движения материально-производственных запасов;
• используется ли расчет среднего процента для списания отклонений от стоимости материалов;
• организован ли эффективный аналитический учет материально-производственных запасов, ведутся ли карточки складского учета;
• соблюдается ли график документооборота по учету движения материально-производственных запасов;
• выделяется ли НДС отдельной строкой во всех расчетно-платежных документах;
• с какой периодичностью сверяются данные аналитического и синтетического учета материально-производственных запасов и т.д.
Аудитор по результатам анализа системы внутреннего контроля и учета на предприятии составляет программу проверки операций с материально-производственными запасами. Если у аудитора сложилось мнение о неудовлетворительном уровне хранения ценностей на складах предприятия, он может порекомендовать его руководству провести выборочную инвентаризацию некоторых групп материалов (дефицитных, дорогостоящих), закрепленных за конкретными материально ответственными лицами. При получении согласия и назначении инвентаризационной комиссии аудитор составляет перечень подлежащих проверке ценностей; далее требует от заведующего складом (кладовщика) отчета по приходу и отпуску материалов на дату начала инвентаризации (один экземпляр отчета передается в бухгалтерию, второй остается у аудитора), получает от него расписку об отсутствии неоприходованных и не списанных в расход ценностей. Во время инвентаризации аудитор наблюдает за правильным проведением членами инвентаризационной комиссии установленных процедур (пересчет запасов, их взвешивание, заполнение инвентаризационных описей и т.д.).
Состав материальных запасов
Бухгалтерский учет МПЗ организуется в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.
Материально-производственные запасы - это предметы труда, которые вещественно составляют основу изготовляемого продукта и включаются в себестоимость продукции, работ и услуг полностью после предварительной обработки в одном производственном цикле Финансовый бухгалтерский учет.
Материальные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая исчисляется в зависимости от источника их поступления.
При приобретении МПЗ за плату у других организаций фактической себестоимостью считаются фактические затраты на приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов в соответствии с законодательством РФ.
Фактическими затратами на приобретение могут быть:
• суммы, уплачиваемые поставщикам в соответствии с договором;
• суммы, уплачиваемые другим организациям за информационно-консультационные услуги, связанные с приобретением запасов;
• таможенные пошлины и иные платежи; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с поступлением каждой единицы запасов;
• вознаграждения, уплачиваемые посредническим (снабженческим, внешнеторговым и т.п.) организациям;
• затраты по заготовлению и доставке МПЗ до места их использования, включая расходы по страхованию грузов, затраты по оплате процентов по коммерческому кредиту, затраты по оплате процентов по заемным средствам, связанным с приобретением запасов, если они произведены до получения запасов на склад;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ.
Общехозяйственные и другие аналогичные расходы, не связанные непосредственно с процессом приобретения запасов, не входят в фактические затраты на их приобретение.
При изготовлении различных видов МПЗ собственными силами организации фактическая себестоимость определяется в размере фактических затрат на производство соответствующего вида продукции в соответствии с действующим порядком формирования себестоимости.
Фактическая себестоимость запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется на основе их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками), если иное не предусмотрено законодательством РФ.
При безвозмездном получении материально-производственных запасов в порядке дарения и т.п. фактическая себестоимость определяется по их рыночной стоимости на дату получения организацией-получателем.
В условиях рыночной экономики покупная цена часто меняется, поэтому организации используют в качестве оценки материалов их плановую себестоимость или планово-расчетную цену. Плановая себестоимость приобретения (заготовления) определяется самой организацией на квартал или иной период по сложившемуся уровню покупных цен с добавлением расходов на транспортировку, упаковку, погрузку, разгрузку и т.д. По плановой себестоимости организация оценивает материалы в первичных документах и учетных регистрах по мере их поступления. Поскольку фактические затраты на приобретение материалов могут оказаться больше или меньше плановой себестоимости, то разница между фактической себестоимостью приобретения и стоимостью запасов по учетным ценам учитывается в бухгалтерском учете как отклонения в стоимости материалов (экономия или перерасход).
Оценка отпуска материально-производственных запасов на производство или в иных случаях выбытия осуществляется и соответствии с Положением «Учет материально-производственных запасов».
При этом оценка отпуска запасов производится одним из следующих способов:
- по стоимости каждой единицы ценностей, которые не могут заменять друг друга;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО).
Применение первого способа оценки характерно для МПЗ, используемых в особом порядке (например, драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), а также запасов, которые не могут заменять друг друга. В этом случае списание производится по стоимости каждой единицы запасов определенного вида.
Применение второго способа оценки типично для материально-производственных запасов, отпускаемых в производство или на иные цели по средней себестоимости, выступающей в качестве учетной стоимости. Средняя себестоимость по каждому виду (группе) запасов определяется как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, включая количественно-стоимостные остатки по видам запасов на начало месяца и поступление запасов за отчетный месяц.
Использование третьего способа целесообразно при ведении партионного учета материально-производственных запасов. Суть метода ФИФО состоит в следующем: сначала списывают запасы по цене первой купленной партии, затем - по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход запасов за месяц (т.е. первая партия на приход и первая партия на расход).
Использование того или иного метода оценки МПЗ оказывает прямое влияние на уровень себестоимости продукции и прибыль от ее реализации.
Метод оценки МПЗ является элементом учетной политики организации и в качестве таковой доводится до налоговых служб. Организация имеет возможность выбора метода оценки запасов, но этот метод должен использоваться на протяжении всего отчетного периода. Изменение метода необходимо обосновать в пояснительной записке к годовому отчету.
В связи с тем, что номенклатура учитываемых материально-производственных запасов в ряде организаций достигает нескольких тысяч наименований, их учет является достаточно сложным и трудоемким. Особую сложность представляют оперативный учет и контроль за использованием материалов в производстве.
В их реализации важную роль играет классификация материально-производственных запасов, которая осуществляется по следующим признакам:
1. Экономическое содержание.
Выделяются следующие группы, позволяющие определить место этих запасов в производственном процессе:
• сырье и основные материалы;
• вспомогательные материалы;
• строительные материалы;
• покупные полуфабрикаты;
• комплектующие изделия;
• возвратные отходы;
• топливо;
• тара и тарные материалы;
• инвентарь и хозяйственные принадлежности;
• средства специального назначения.
Сырье представляет собой изначальный продукт, не подвергавшийся первичной обработке.
Основные материалы - это продукты обрабатывающей промышленности, получаемые в процессе обработки исходного сырья.
Полуфабрикаты покупные или собственного производства - это тоже материалы, подвергшиеся определенной обработке, но не воплотившиеся еще в готовую продукцию. Их удельный вес в составе производственных запасов определяется уровнем специализации и кооперирования производства.
Вспомогательные материалы служат для придания определенных качеств новому продукту. Могут применяться в целях обеспечения нормальных условий процесса производства (отопления, освещения), содержания в порядке и обслуживания производственного оборудования (смазочные и обтирочные материалы) и т. п. В разных отраслях промышленности в зависимости от выполняемой роли и расхода одни и те же материалы рассматриваются как основные или как вспомогательные.
Возвратные отходы - материалы, оставшиеся после использования, утратившие полностью или частично свои исходные потребительские качества.
Топливо как вид производственных запасов используется для технологических целей в качестве двигательной энергии или на хозяйственные нужды. При этом не имеет никакого значения, в каком виде оно потребляется: в твердом, жидком или газообразном.
Тара и тарные материалы к производственному процессу изготовления продукции не имеют никакого отношения, но, способствуя сохранности материалов при хранении и транспортировке, обеспечивают более высокие качественные характеристики сырья и материалов в процессе их использования, а также готовой продукции при ее продаже.
Запасные части предназначены для ремонта и замены износившихся узлов и деталей активной части основных средств - машин и оборудования.
Строительные материалы - это материалы, используемые для строительных и монтажных работ.
Инвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности, как и запасные части, скорее рассматриваются не как предметы труда, а как средства труда. Это определяет особенности не только организации их учета в процессе заготовления и постановки на баланс, но и погашения первоначальной стоимости.
Средства специального назначения включают большой перечень оборотных активов, относящихся к материально-производственным запасам. Их перечень состоит из специального инструмента, различного рода специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды.
3. Техническое содержание. В основу технической классификации производственных запасов положена их номенклатура - систематизированный перечень материальных ценностей, разрабатываемый предприятием исходя из отраслевых особенностей и сложившейся практики их учета. В ней предусмотрены группы, в пределах которых указываются отдельные наименования материалов по маркам, сортам, размерам, под определенным кодом (шифром) и в соответствующей единице измерения.
Код, присвоенный конкретному наименованию материалов, есть его номенклатурный номер. Он присваивается при принятии данного материала к учету и состоит из семи или восьми цифр: первые две - синтетический счет, третья - субсчет, следующие одна или две - группа материалов. Остальные две или три цифры раскрывают дополнительные признаки характеристики этого вида материалов. Номенклатурные номера указываются во всех первичных документах по приходу и расходу материалов. Кодирование создает основу для автоматизации учета материалов.
Создание материальных запасов
Перечислим основные мотивы, которыми руководствуются предприниматели, создавая материальные запасы.
Возможность колебания спроса (непредсказуемое снижение интенсивности выходного материального потока). Спрос на товар подвержен колебаниям, которые не всегда можно точно предугадать. Поэтому, если не иметь достаточного страхового запаса, не исключена ситуация, когда платежеспособный спрос не будет удовлетворен, т.е. предприниматель рискует остаться без товара на прилавках и отпустить клиента с деньгами и без покупки.
Сезонные колебания спроса некоторых видов товаров. В основном это касается продукции сельского хозяйства. Например, урожай картофеля в России убирается в начале осени. Потоки же этого корнеплода идут по товаропроводящим цепям круглый год. Следовательно, где-то должен накапливаться запас.
Скидки за покупку крупной партии товаров также могут стать причиной создания запасов (некоторые наши соотечественники хранят дома сравнительно большие запасы продовольствия именно по этой причине).
Спекуляция. Цена на некоторые товары может резко возрасти. Предприятие, сумевшее предвидеть этот рост, создает запас с целью получения прибыли за счет изменения рыночной цены.
Снижение издержек, связанных с размещением и доставкой заказа.
Процесс оформления и доставки каждого нового заказа сопровождается рядом издержек:
• издержки административного характера, связанные с поиском поставщика, проведением переговоров с ним, командировками, междугородными переговорами и т.п.;
• издержки на транспортировку заказа.
Снизить эти затраты можно сократив количество заказов, что равносильно увеличению объема заказываемой партии и, соответственно, повышению размера запаса.
Вероятность нарушения установленного графика поставок (непредсказуемое снижение интенсивности входного материального потока). В этом случае запас необходим для того, чтобы не остановился торговый процесс, что особенно важно для товаров, играющих значимую роль в формировании прибыли предприятия торговли.
В производстве незапланированная остановка процессов наиболее опасна для предприятий с непрерывным циклом производства.
Снижение издержек, связанных с производством единицы изделия. Можно выпускать изделия малыми партиями, по мере возникновения спроса. Тогда запасы будут небольшими, однако постоянные переналадки производства лягут бременем на себестоимость единицы изделия. Другой путь - выпустить одну большую партию и держать готовый продукт в запасе. В этом случае расходы, связанные с запуском изделия в производство, распределяется на большое количество изделий, что может снизить себестоимость единицы даже при возросшем запасе.
Возможность равномерного осуществления операций по производству и распределению. Эти два вида деятельности тесно взаимосвязаны между собой: распределяется то, что производится. При отсутствии запасов интенсивность материальных потоков в системе распределения колеблется в соответствии с изменениями интенсивности производства. Наличие запасов в системе распределения позволяет осуществлять процесс реализации более равномерно, вне зависимости от ситуации в производстве.
В свою очередь, наличие производственных запасов сглаживает колебания в поставках сырья и полуфабрикатов, обеспечивает равномерность процесса производства.
Возможность немедленного обслуживания покупателей. Выполнить заказ покупателей можно одним из следующих способов:
• произвести заказанный товар;
• закупить заказанный товар;
• выдать заказанный товар немедленно из имеющегося запаса.
Последний способ является, как правило, наиболее дорогим, так как требует содержания запаса. Однако в условиях конкуренции возможность немедленного удовлетворения заказа может оказаться решающей в борьбе за потребителя.
Сведение к минимуму простоев производства из-за отсутствия запасных частей. Поломки оборудования, разнообразные аварии могут привести при отсутствии запасов деталей к остановке производственного процесса. Особенно это важно для предприятий с непрерывным процессом производства, так как в этом случае остановка производства может обойтись слишком дорого.
Упрощение процесса управления производством. Речь идет о создании запасов полуфабрикатов на различных стадиях производственного процесса внутри предприятия. Наличие этих запасов позволяет снизить требования к степени согласованности производственных процессов на различных участках, а, следовательно, и соответствующие издержки на организацию управления этими процессами.
Перечисленные причины свидетельствуют о том, что предприниматели, как в торговле, так и в промышленности, вынуждены создавать запасы, так как в противном случае увеличиваются издержки обращения, т.е. уменьшается прибыль.
Следует отметить, что в большинстве перечисленных случаев вместо запасов можно создавать логистические технологии быстрого ответа, позволяющие достигать те же производственные или торговые результаты. Например, если срок оформления и доставки заказа магазина сократить с трех дней до трех часов, то на случай непредвиденно большого покупательского спроса потребуется гораздо меньший страховой запас.
Логистическая организация процессов позволяет без повышения уровня запасов снизить издержки, связанные с производством единицы изделия, свести к минимуму простои производства из-за отсутствия запасных частей, а также выполняет ряд других функций запасов.
Коэффициент материального запаса
Уровень коэффициента обеспеченности материальных запасов собственными оборотными средствами оценивается, прежде всего, в зависимости от состояния материальных запасов. Если их величина значительно выше обоснованной потребности, то собственные оборотные средства могут покрыть лишь часть материальных запасов, т. е. показатель будет меньше единицы. Наоборот, при недостаточности у предприятия материальных запасов для бесперебойного осуществления деятельности, показатель может быть выше единицы, но это не будет признаком хорошего финансового состояния предприятия. В нашем случае коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными оборотными средствами в начале периода принимает отрицательное значение, что свидетельствует об отсутствии СОС способных покрыть материальные запасы и говорит о неудовлетворительном состоянии оборотных средств, но к концу периода становится положительным, поэтому можно сказать, что в дальнейшем состояние оборотных средств хорошее.
Коэффициент маневренности собственного капитала показывает, какая его часть используется для финансирования текущей деятельности, т. е. вложена в оборотные средства, а какая часть капитализирована. Значение этого показателя может ощутимо варьироваться в зависимости от отраслевой принадлежности предприятия. В фондоемких производствах его нормальный уровень должен быть ниже, чем в материалоемких, т. к. в фондоемких производствах значительная часть собственных средств является источником покрытия основных производственных фондов. С финансовой точки зрения, чем выше коэффициент маневренности, тем лучше финансовое состояние предприятия. В нашем случае данный коэффициент принимает положительное значение в конце года, что также свидетельствует об удовлетворительном состоянии оборотных средств.
Чистые мобильные средства показывают, что останется в обороте предприятия, если погасить сразу всю его краткосрочную задолженность. Соответствующий коэффициент характеризует устойчивость структуры оборотных средств, то есть устойчивость той части актива баланса, которая подвержена наиболее частым изменениям в процессе текущей деятельности предприятия.
Коэффициент чистых мобильных средств в конце периода принимает положительное значение, что свидетельствует о неустойчивой структуре оборотных средств.
Следующая группа показателей характеризует финансовую устойчивость предприятия с точки зрения состояния основных средств. При оценке индекса постоянного актива, отражающего долю собственного капитала, отвлекаемого в основные средства и внеоборотные активы, следует иметь в виду, что чем он выше, тем более необходимо привлечение долгосрочных кредитов и займов, или решение вопроса о возможностях уменьшения основных средств, но в первую очередь уменьшения других внеоборотных активов (незавершенного строительства, долгосрочных финансовых вложений и т. п.). Во всех случаях для улучшения финансового состояния предприятия желательно, чтобы источники собственных средств увеличивались в большей степени, чем стоимость основных средств и прочих внеоборотных активов. Самостоятельное значение индекса постоянного актива достаточно ограничено. Его необходимо рассматривать только вместе с показателями, характеризующими результаты производственно-хозяйственной деятельности.
В нашем случае наблюдается повышение индекса постоянного актива при снижении рентабельности, что отрицательно характеризует анализируемое предприятие с финансовой точки зрения.
Интенсивность использования различных источников средств для обновления и расширения производства оценивается коэффициентом долгосрочного привлечения заемных средств, а также коэффициентом накопления износа. Анализируя полученные значения коэффициента долгосрочного привлечения заемных средств необходимо отметить, что за анализируемый период предприятие практически не использует данный вид источников средств. Что касается коэффициента накопления износа и интенсивности накопления износа, то их значения не были рассчитаны из-за отсутствия соответствующей информации об износе основных средств анализируемого предприятия.
Уровень производственного потенциала предприятия, обеспеченность производственного процесса средствами производства определяет коэффициент реальной стоимости имущества. На основе данных хозяйственной практики нормальным считается, когда реальная стоимость имущества составляет около 0,5 от общей стоимости активов. В нашем случае данный коэффициент в конце отчетного периода принимает значение равное 0,49, что свидетельствует о нормальном уровне производственного потенциала предприятия и обеспеченности производственного процесса средствами производства.
Обобщенная характеристика финансовой устойчивости пассивов предприятия может быть дана с помощью коэффициента автономии и коэффициента соотношения заемных и собственных средств. Смысловое значение обоих показателей очень близко. Практически для оценки финансовой устойчивости можно пользоваться одним из них. Но более четко степень зависимости предприятия от заемных средств выражается в коэффициенте соотношения заемных и собственных средств. Чем больше данный коэффициент, тем больше зависимость предприятия от заемных средств, т. е. в этом случае оно постепенно утрачивает финансовую устойчивость. Обычно считается, если его значение превышает единицу, то финансовая устойчивость и автономия предприятия достигает критической точки. Однако это не всегда так однозначно. Допустимый уровень зависимости от заемных средств определяется условиями работы каждого предприятия и, в первую очередь, скоростью оборота оборотных средств. Поэтому дополнительно к расчету данного коэффициента необходимо привлечь результаты расчетов скорости оборота материальных оборотных средств и дебиторской задолженности за анализируемый период. Если дебиторская задолженность оборачивается быстрее материальных оборотных средств, это означает достаточно высокую интенсивность поступления денежных средств на счета предприятия, т. е. в итоге — увеличение собственных средств. Поэтому при высокой оборачиваемости материальных оборотных средств и еще более высокой оборачиваемости дебиторской задолженности коэффициент соотношения заемных и собственных средств может значительно превышать единицу, без потери финансовой устойчивости.
Анализируя полученные значения коэффициента соотношения заемных и собственных средств, необходимо отметить, что в данный показатель превышает единицу. Однако если проанализировать результаты расчетов скорости оборота материальных оборотных средств и дебиторской задолженности, то можно увидеть, что дебиторская задолженность оборачивается быстрее материальных оборотных средств, а это означает достаточно высокую интенсивность поступления денежных средств на счета предприятия. Поэтому финансовую устойчивость анализируемого предприятия можно считать удовлетворительной, несмотря на то, что коэффициент соотношения заемных и собственных средств значительно превышает единицу.
Анализ состояния основных средств показал, что анализируемое предприятие имеет хороший производственный потенциал и обеспечено необходимыми средствами производства. Финансовую устойчивость анализируемого предприятия можно считать удовлетворительной, несмотря на то, что заемные средства значительно превышают собственные.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
