Списывать безнадежную дебиторскую задолженность приходится каждому практикующему бухгалтеру. Напомним, в какие сроки необходимо провести эту операцию.
Списать можно далеко не все долги, числящиеся за дебиторами фирмы, а лишь признанные безнадежными или нереальными к взысканию.
Действующими стандартами бухучета и статьей 266 НК РФ (п.2) безнадежный долг в 2020 году определяется, как:
• задолженность с истекшим сроком исковой давности (ч. 1 ст. 196 ГК РФ);
• долг уже ликвидированной фирмы;
• задолженность компании, исключенной из ЕГРЮЛ как недействующей;
• долг, невозможность взыскания которого подтверждается соответствующим постановлением судебного пристава. Причинами окончания исполнительного производства обычно выступают невозможность установления места нахождения должника, его имущества или денежных средств;
• долг физлица, признанного банкротом. Этот статус освобождает должника от ответственности за неисполнение обязательства (норма действует на основании закона № 335-ФЗ);
• безнадежная задолженность по приобретенным банковскими учреждениями правам требования по кредитам.
По действующим правилам гражданского законодательства срок списания «дебиторки» наступает по истечении трех лет с момента начала просрочки платежа по обязательству.
Он может прерываться, если:
• должник принял правильно оформленный акт сверки расчетов и расписался в нем;
• должник письменно признал наличие долга (например, при подписании заключенного дополнительного соглашения к договору) или попросил предоставить отсрочку платежа;
• должник уплатил часть долга, пени или неустойку;
• суд принял от кредитора иск по взысканию долга с дебитора.
Если срок исковой давности прервался по какой-либо причине из этого перечня, то кредитору придется начать отсчитывать его заново. Следует помнить, что этот срок не может превышать 10 лет с момента возникновения долга (ч. 2 ст. 196 ГК РФ). Время, прошедшее до момента прерывания, при исчислении обновленного срока не принимается в расчет.
Ст. 200 ГК РФ устанавливает такие критерии момента отсчета начала искового срока:
• Срок давности по неисполненному к назначенной дате обязательству, начинается по окончании срока исполнения;
• Если в договоре не указан момент выполнения обязательства, то отсчет срока давности начинается с даты, когда кредитор потребует его исполнить;
• Если кредитором предоставляется время для выполнения обязательства, то отсчет исковой давности начнется по окончании предоставленного периода.
День истечения срока давности задолженности должен быть установлен точно, приблизительность в этих случаях недопустима, поскольку:
• преждевременное признание срока по задолженности оконченным (и, как следствие, принятие дебиторки в структуру затрат предприятия) может повлечь нарушение норм НК и правил бухучета. Неправомерное отнесение просроченного долга дебитора на расходы необоснованно занизит базу по налогу на прибыль, т. е. приведет к его недоплате, начислению неустойки, пени и штрафа (ст. 122 НК РФ);
• включение нереальной к взысканию задолженности в расходы в более поздние периоды, а не в году, когда срок исковой давности по обязательствам дебитора истек, также противоречит НК РФ, поскольку законодатель не наделяет предприятие правом выбирать период списания долга по своему усмотрению. Задолженность должна быть списана на внереализационные расходы последним числом отчетного периода, в котором срок давности по ее возмещению истек (п. 7 ст. 272 НК РФ).
Впрочем, если нарушение срока списания дебиторской задолженности явилось следствием ошибки, то списать безнадежный долг (не более 3-летней давности) можно в текущем периоде. Такую позицию занял Верховный Суд (п. 9 письма ФНС № СА-4-7/6940), мотивируя тем, что в периоде, когда списание долга на расходы не последовало, налоговая база была завышена, в результате чего произошла переплата налога на прибыль, а значит, интересы бюджета затронуты не были. При таком подходе, фактически срок списания «дебиторки» увеличился на три года. Списать просроченный долг в текущем периоде не получится, если он стал для компании убыточным, а также, если в периоде, когда требовалось произвести списание, тоже зафиксирован убыток (письмо Минфина № 03-02-07/1/9766).
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
