Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур — это реестр, формируемый субъектами, осуществляющими деятельность от собственного имени в интересах другого предприятия, к примеру, комиссионеры, экспедиторы, агенты, обязующиеся оказать помощь в покупке или реализации товаров, а также застройщики. Регистрировать в этом документе следует все поступающие и выставленные счета, связанные с посреднической деятельностью и с выполнением функций застройщика (п. 3.1 ст. 169 НК РФ).
Вести журнал учета счетов-фактур (СФ) обязаны вышеуказанные лица, являющиеся налогоплательщиками НДС (включая налоговых агентов), освобожденные от таких обязанностей, а также, не являющиеся плательщиками НДС. По завершении квартала оформленный реестр должен быть передан в ИФНС.
Итак, обязанность представления журнала в ИФНС ложится только на компании-застройщики и посредников. Регистрации в нем подлежат лишь соответствующие этой деятельности операции при получении или выставлении счетов-фактур. Фиксировать в журнале учета выставленные СФ на сумму агентского вознаграждения нельзя.
Посредник должен отчитываться в ИФНС не позднее 20-го числа месяца, идущего после отчетного квартала (п. 5.2 ст. 174 НК РФ).
При отсутствии выставленных или полученных счетов-фактур по соответствующей деятельности в отчетном квартале обязанности сдачи журнала в ИФНС у посредника нет.
При нарушении срока сдачи журнала к налогоплательщикам и налоговым агентам применяется штраф согласно п. 1 ст. 126 НК РФ в сумме 200 руб. Также, есть вероятность, что несдача журнала в ИФНС при наличии соответствующих операций может быть воспринята налоговиками, как грубое нарушение ведения учета по налогу, и повлечь за собой ответственность, одинаковую для компаний и ИП – штраф 10000 руб. (п. 1 ст. 120 НК РФ).
Бланк журнала утвержден Постановлением № 1137. Периодически в него вносились изменения, но в 2021 году актуальной остается прежняя форма.
Вести журнал полученных и выставленных счетов-фактур разрешается и в бумажной, и в электронной версии. Однако представлять его в ИФНС следует только в электронном формате, утв. приказом ФНС № ММВ-7-6/93@.
При формировании реестра важно не ошибиться в указании кодов произведенных операций, поскольку инспектор при перекрестной проверке отчетов контрагентов-участников посреднической сделки, фиксирует свое внимание именно на соответствии данных реквизитов. Коды видов операций (КВО) по НДС обозначены в приложении к приказу ФНС № ММВ-7-3/136@.
Коды видов операций универсальны – они актуальны и при формировании данных в книгах продаж и покупок. При оформлении журнала нужно учитывать, что операции, отражаемые агентом, должны фиксироваться определенным кодом и у принципала, когда он регистрирует перевыставленные агентом СФ.
К примеру, при продаже товара, собственником которого является заказчик, выставленный покупателю посредником СФ, дважды отражается кодом «01» (продажа товара):
• в книге продаж заказчиком;
• во 2-й части журнала учета СФ агентом.
Если же посредник реализует собственный товар и товар комитента, являясь одновременно и комиссионером, и продавцом, то составляет СФ на весь товарный объем — свой и заказчика. При этом он считается продавцом, поэтому регистрирует СФ в книге продаж под кодом «15» (реализация товара агентом от своего имени) и в 1-й части журнала учета СФ. А покупатель в книге покупок фиксирует СФ с кодом «01». Затем заказчик перевыставляет СФ, где фигурирует стоимость принадлежавшего только ему товара, отражая его шифром «01» в своей книге продаж. Посредник же этот СФ означит под кодом «15» во 2-й части журнала, как полученный СФ.
В бар зашли три зэка и заказали: гроб с костями, многоэтажку и то что мы строили. Официант им все принес и говорит: вот вам гроб с костями и многоэтажка. А то что вы строили – нет. Есть только то где вы были. Что заказали зэки?
В советские времена у телефонисток на коммутаторе висел лозунг, из которого следовало, что они все ратуют за свободные сексуальные отношения. Что это был за лозунг?
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
