Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур — это реестр, формируемый субъектами, осуществляющими деятельность от собственного имени в интересах другого предприятия, к примеру, комиссионеры, экспедиторы, агенты, обязующиеся оказать помощь в покупке или реализации товаров, а также застройщики. Регистрировать в этом документе следует все поступающие и выставленные счета, связанные с посреднической деятельностью и с выполнением функций застройщика (п. 3.1 ст. 169 НК РФ).
Вести журнал учета счетов-фактур (СФ) обязаны вышеуказанные лица, являющиеся налогоплательщиками НДС (включая налоговых агентов), освобожденные от таких обязанностей, а также, не являющиеся плательщиками НДС. По завершении квартала оформленный реестр должен быть передан в ИФНС.
Итак, обязанность представления журнала в ИФНС ложится только на компании-застройщики и посредников. Регистрации в нем подлежат лишь соответствующие этой деятельности операции при получении или выставлении счетов-фактур. Фиксировать в журнале учета выставленные СФ на сумму агентского вознаграждения нельзя.
Посредник должен отчитываться в ИФНС не позднее 20-го числа месяца, идущего после отчетного квартала (п. 5.2 ст. 174 НК РФ).
При отсутствии выставленных или полученных счетов-фактур по соответствующей деятельности в отчетном квартале обязанности сдачи журнала в ИФНС у посредника нет.
При нарушении срока сдачи журнала к налогоплательщикам и налоговым агентам применяется штраф согласно п. 1 ст. 126 НК РФ в сумме 200 руб. Также, есть вероятность, что несдача журнала в ИФНС при наличии соответствующих операций может быть воспринята налоговиками, как грубое нарушение ведения учета по налогу, и повлечь за собой ответственность, одинаковую для компаний и ИП – штраф 10000 руб. (п. 1 ст. 120 НК РФ).
Бланк журнала утвержден Постановлением № 1137. Периодически в него вносились изменения, но в 2021 году актуальной остается прежняя форма.
Вести журнал полученных и выставленных счетов-фактур разрешается и в бумажной, и в электронной версии. Однако представлять его в ИФНС следует только в электронном формате, утв. приказом ФНС № ММВ-7-6/93@.
При формировании реестра важно не ошибиться в указании кодов произведенных операций, поскольку инспектор при перекрестной проверке отчетов контрагентов-участников посреднической сделки, фиксирует свое внимание именно на соответствии данных реквизитов. Коды видов операций (КВО) по НДС обозначены в приложении к приказу ФНС № ММВ-7-3/136@.
Коды видов операций универсальны – они актуальны и при формировании данных в книгах продаж и покупок. При оформлении журнала нужно учитывать, что операции, отражаемые агентом, должны фиксироваться определенным кодом и у принципала, когда он регистрирует перевыставленные агентом СФ.
К примеру, при продаже товара, собственником которого является заказчик, выставленный покупателю посредником СФ, дважды отражается кодом «01» (продажа товара):
• в книге продаж заказчиком;
• во 2-й части журнала учета СФ агентом.
Если же посредник реализует собственный товар и товар комитента, являясь одновременно и комиссионером, и продавцом, то составляет СФ на весь товарный объем — свой и заказчика. При этом он считается продавцом, поэтому регистрирует СФ в книге продаж под кодом «15» (реализация товара агентом от своего имени) и в 1-й части журнала учета СФ. А покупатель в книге покупок фиксирует СФ с кодом «01». Затем заказчик перевыставляет СФ, где фигурирует стоимость принадлежавшего только ему товара, отражая его шифром «01» в своей книге продаж. Посредник же этот СФ означит под кодом «15» во 2-й части журнала, как полученный СФ.
Есть пять человек разных национальностей, которые проживают в 5 домах. Каждый дом имеет свой цвет, отличный от цвета других домов. Каждый из этих людей курит и предпочитает определенный сорт сигарет. У каждого из этих людей есть по одному домашнему животному. Каждый из этих людей пьет свой любимый вид напитка.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
