Одним из обязательных требований, которые должны соблюдаться участниками бюджетных правоотношений, является санкционирование расходов. Основной задачей процедуры санкционирования расходов является контроль использования денежных средств, выделенных из бюджета Российской Федерации. Об особенностях отражения бюджетным учреждением на счетах бухгалтерского учета операций по санкционированию расходов и пойдет речь в статье.
Прежде чем говорить о том, как в учете бюджетного учреждения отражаются операции по санкционированию расходов, рассмотрим общие положения по организации санкционирования расходов для всех государственных (муниципальных) учреждений, которые, исходя из пункта 1статьи 123.22 Гражданского кодекса Российской Федерации, могут быть бюджетными, автономными и казенными. Но сначала отметим, что под санкционированием расходов понимается соблюдение обязательных, последовательно осуществляемых процедур по доведению показателей бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств, сметных назначений и принятых обязательств.
В соответствии с положениями пункта 5 статьи 267.1 и пункта 5 статьи 219 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - БК РФ) под санкционированием операций понимается совершение разрешительной надписи после проверки документов, представленных в целях осуществления финансовых операций, на их наличие и (или) на соответствие указанной в них информации требованиям бюджетного законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения. В Письме Минэкономразвития России N Д28и-3210 отмечено, для санкционирования оплаты денежных обязательств по государственным (муниципальным) контрактам дополнительно осуществляется проверка на соответствие сведений о государственном (муниципальном) контракте в реестре контрактов, предусмотренном законодательством Российской Федерации о контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд, и сведений о принятом на учет бюджетном обязательстве по государственному (муниципальному) контракту условиям данного контракта. Статьей 219 БК РФ также предусмотрена обязанность финансового органа муниципального образования установить порядок санкционирования оплаты денежных обязательств получателей средств местного бюджета в соответствии с положениями БК РФ. Таким образом, положения о порядке осуществления вышеуказанной дополнительной проверки, в том числе основания для отказа в санкционировании оплаты денежного обязательства по контракту, должны быть предусмотрены Порядком санкционирования, о чем сказано в Письме Минфина России N 02-03-10/34010. Финансовым органом муниципального образования в Порядке санкционирования может быть предусмотрено осуществление проверки на соответствие информации, содержащейся в муниципальном контракте, сведениям об обязательстве, возникшем на основании данного муниципального контракта, поставленном на учет в финансовом органе муниципального образования, и сведениям о муниципальном контракте, размещенным в реестре контрактов, при наличии таких сведений в указанном реестре.
Итак, обратимся к Единому плану счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России N 157н (далее - Инструкция N 157н).
Пунктом 308 Инструкции N 157н установлено, что счета раздела VI "Санкционирование расходов экономического субъекта" предназначены для ведения учета учреждениями, финансовыми органами, органами Федерального казначейства (в части кассового исполнения федерального бюджета) показателей бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств, прогнозных показателей по доходам, поступлениям источников финансирования дефицита бюджета, сумм, утвержденных планом финансово-хозяйственной деятельности бюджетного (автономного) учреждения показателей по доходам (поступлениям) и расходам (выплатам) (далее - сметные (плановые, прогнозные) назначения соответственно по доходам (поступлениям), расходам (выплатам), а также для ведения учета учреждениями, органами Федерального казначейства принимаемых, принятых (отложенных) учреждениями обязательств (денежных (авансовых) обязательств) (далее при совместном упоминании - обязательства). Объекты учета раздела VI Инструкции N 157н учитываются по аналитическим группам синтетического счета объектов учета, формируемых по финансовым периодам:
• 10 "Санкционирование по текущему финансовому году";
• 20 "Санкционирование по первому году, следующему за текущим (очередным финансовым годом)";
• 30 "Санкционирование по второму году, следующему за текущим (первым годом, следующим за очередным)";
• 40 "Санкционирование по второму году, следующему за очередным";
• 90 "Санкционирование на иные очередные года (за пределами планового периода)".
В силу пункта 310Инструкции N 157н операции по санкционированию обязательств принимаемых, принятых в текущем финансовом году учреждением, формируются с учетом принимаемых, принятых и неисполненных обязательств прошлых лет. Обратите внимание, что эта норма применяется при формировании учетной политики, начиная с 2017 года, что следует из пункта 8 Приказа Минфина России N 209н "О внесении изменений в некоторые приказы Министерства финансов Российской Федерации в целях совершенствования бюджетного (бухгалтерского) учета и отчетности".
В случае утверждения финансовым органом главным распорядителям бюджетных средств, главным администраторам источников финансирования дефицита бюджета бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств по укрупненным кодам бюджетной классификации, их детализация по соответствующим кодам бюджетной классификации осуществляется этими финансовыми органами с отражением оборотов по дебету и кредиту соответствующего аналитического счета санкционирования расходов бюджета. Порядок внесения изменений в операции по санкционированию расходов определен пунктом 311 Инструкции N 157н, согласно которому изменения отражаются в бухгалтерском учете корреспонденциями на соответствующих счетах санкционирования расходов экономического субъекта, предусмотренных Инструкцией N 157н и соответствующей по типу учреждения Инструкцией по применению Плана счетов: - при утверждении увеличения показателей - со знаком "плюс"; - при утверждении уменьшения показателей - со знаком "минус".
По завершении текущего финансового года показатели (остатки) по соответствующим аналитическим счетам учета бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств, исполненных денежных обязательств и утвержденных сметных (плановых, прогнозных) назначений по доходам (поступлениям), расходам (выплатам) текущего финансового года на следующий год не переносятся (пункт 312 Инструкции N 157н). Показатели (остатки) обязательств текущего финансового года (за исключением исполненных денежных обязательств), сформированные по результатам отчетного финансового года, подлежат перерегистрации в году, следующим за отчетным финансовым годом.
Показатели (остатки) по счетам санкционирования расходов, сформированные в отчетном финансовом году за первый, второй годы, следующие за текущим (очередным) финансовым годом (далее - показатели по санкционированию), подлежат переносу на аналитические счета санкционирования расходов соответственно:
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
• показатели по санкционированию первого года, следующего за текущим (очередного финансового года), - на счета санкционирования текущего финансового года;
• показатели по санкционированию второго года, следующего за текущим (первого года, следующего за отчетным), - на счета санкционирования первого года, следующего за текущим (очередного финансового года);
• показатели по санкционированию второго года, следующего за очередным, - на счета санкционирования второго года, следующего за текущим (первого года, следующего за очередным).
Перенос показателей по санкционированию осуществляется в первый рабочий день текущего года. В результате произведенных операций переноса показателей по санкционированию данные аналитических счетов санкционирования расходов бюджета второго года, следующего за очередным, содержащие в 22 разряде номера счета код аналитического учета "4", в части бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств, обнуляются. До принятия закона (решения) о бюджете на очередной финансовый год и плановый период и до утверждения в соответствии с ним главным распорядителям расходов бюджета, главным администраторам источников финансирования дефицита бюджета бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств, операции на соответствующих аналитических счетах санкционирования расходов бюджета второго года, следующего за очередным, не отражаются. В соответствии с пунктом 313 Инструкции N 157н аналитический учет операций по доведению показателей бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств, утвержденных сметных (плановых, прогнозных) назначений и обязательств, осуществляется бюджетными учреждениями на соответствующих счетах раздела VI Инструкции N 157н в разрезе подведомственных им структурных подразделений (филиалов), в том числе, не являющихся юридическими лицами.
Операции по санкционированию расходов учреждений отражаются в Журнале по прочим операциям на основании первичных документов (учетных документов). Формы первичных документов устанавливаются финансовым органом соответствующего бюджета.
Формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемые органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями и Методические указания по их применению, утверждены Приказом Минфина России N 52н.
Далее поговорим о том, что понимается под санкционированием расходов при отражении операций на счетах бухгалтерского учета в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной Приказом Минфина России N 174н (далее - Инструкция N 174н).
Итак, Инструкцией N 174н предусмотрен раздел 5 "Санкционирование расходов", счета которого предназначены для обобщения информации о ходе исполнения бюджетным учреждением утвержденных планом финансово-хозяйственной деятельности назначений (далее - плановые назначения), в том числе по принятию и (или) исполнению учреждением обязательств на текущий (очередной; первый год, следующий за очередным; второй год, следующий за очередным; иные очередные годы (за пределами планового периода) финансовый год.
Разделом 5 Инструкции N 174н определены синтетические счета, используемые учреждениями для отражения в бухгалтерском учете показателей по санкционированию расходов. Такими счетами являются:
• 0 502 00 000 "Обязательства" - для обобщения информации о принятых (принимаемых) бюджетным учреждением обязательствах (денежных обязательствах) на соответствующий финансовый год. Учет ведется на следующих группировочных счетах: в разрезе финансовых периодов:
- 0 502 10 000 "Обязательства на текущий финансовый год";
- 0 502 20 000 "Обязательства на первый год, следующий за текущим (на очередной финансовый год)";
- 0 502 30 000 "Обязательства на второй год, следующий за текущим (на первый год, следующий за очередным)";
- 0 502 40 000 "Обязательства на второй год, следующий за очередным";
- 0 502 90 000 "Обязательства на иные очередные годы (за пределами планового периода)"; в разрезе объектов учета:
- 0 502 01 000 "Принятые обязательства";
- 0 502 02 000 "Принятые денежные обязательства";
- 0 502 07 000 "Принимаемые обязательства";
- 0 502 09 000 "Отложенные обязательства".
Аналитический учет обязательств ведется в Журнале регистрации обязательств в разрезе видов расходов (выплат), предусмотренных сметой (планом финансово-хозяйственной деятельности) учреждения. Аналитический учет обязательств ведется органом Федерального казначейства в Журнале по прочим операциям в разрезе видов расходов (выплат), на что указывает пункт 320 Инструкции N 157н.
• 0 504 00 000 "Сметные (плановые, прогнозные) назначения" - для обобщения информации об исполнении учреждением плановых назначений отражается в соответствии с объектом учета и экономическим содержанием хозяйственной операции на соответствующих счетах аналитического учета счета 0 504 00 000 "Сметные (плановые, прогнозные) назначения", содержащих в 24 - 26 разрядах номера счета соответствующий код КОСГУ в разрезе финансовых периодов (пункт 168 Инструкции 174н):
- 0 504 10 000 "Сметные (плановые, прогнозные) назначения текущего финансового года";
- 0 504 20 000 "Сметные (плановые, прогнозные) назначения на первый год, следующий за текущим (на очередной финансовый год)";
- 0 504 30 000 "Сметные (плановые, прогнозные) назначения на второй год, следующий за текущим (на первый год, следующий за очередным)";
- 0 504 40 000 "Сметные (плановые, прогнозные) назначения на второй год, следующий за очередным";
- 0 504 90 000 "Сметные (плановые, прогнозные) назначения на иные очередные годы (за пределами планового периода".
Аналитический учет операций по счету 0 504 00 000 ведется учреждением в Карточке учета сметных (плановых) назначений по соответствующим счетам Плана счетов бюджетного учреждения (пункт 170 Инструкции N 174н).
• 0 506 00 000 "Право на принятие обязательств" - для обобщения информации об объеме права бюджетного учреждения на принятие в пределах утвержденных планом финансово-хозяйственной деятельности бюджетного учреждения на соответствующий год обязательств отражается в соответствии с объектом учета и экономическим содержанием хозяйственной операции на соответствующих счетах аналитического учета счета 0 506 00 000, содержащих в 24 - 26 разрядах номера счета соответствующий код КОСГУ, в разрезе финансовых периодов (пункт 172Инструкции N 174н):
- 0 506 10 000 "Право на принятие обязательств на текущий финансовый год";
- 0 506 20 000 "Право на принятие обязательств на первый год, следующий за текущим (на очередной финансовый год)";
- 0 506 30 000 "Право на принятие обязательств на второй год, следующий за текущим (на первый год, следующий за очередным)";
- 0 506 40 000 "Право на принятие обязательств на второй год, следующий за очередным";
- 0 506 90 000 "Право на принятие обязательств на иные очередные годы (за пределами планового периода)".
Корреспонденция счетов по отражению в учете бюджетного учреждения прав на принятие обязательств установлена пунктом 174 Инструкции N 174н.
• 507 00 000 "Утвержденный объем финансового обеспечения" - для обобщения информации о сумме денежных средств, предусмотренных в пределах плановых назначений по доходам (поступлениям), утвержденных планом финансово-хозяйственной деятельности бюджетного учреждения к поступлению в соответствующем финансовом году, отражается в соответствии с объектом учета и экономическим содержанием хозяйственной операции (доходов, привлечений) на соответствующих счетах аналитического учета счета 0 507 00 000 "Утвержденный объем финансового обеспечения", содержащих в 24 - 26 разрядах номера счета соответствующий код КОСГУ, в разрезе финансовых периодов (пункт 175Инструкции N 174н):
- 0 507 10 000 "Утвержденный объем финансового обеспечения на текущий финансовый год";
- 0 507 20 000 "Утвержденный объем финансового обеспечения на первый год, следующий за текущим (на очередной финансовый год)";
- 0 507 30 000 "Утвержденный объем финансового обеспечения на второй год, следующий за текущим (на первый, следующий за очередным)";
- 0 507 40 000 "Утвержденный объем финансового обеспечения на второй год, следующий за очередным";
- 0 507 90 000 "Утвержденный объем финансового обеспечения на иные очередные годы (за пределами планового периода)".
Аналитический учет по счету ведется в разрезе видов (кодов, при их наличии) доходов (поступлений), в структуре, предусмотренной утвержденным на соответствующие финансовые годы планом финансово-хозяйственной деятельности учреждения, законом (решением) о бюджете (пункт 329 Инструкции N 157н).
• 0 508 00 000 "Получено финансового обеспечения" - для обобщения информации о суммах финансовых обеспечений (доходов (поступлений) и сумм возвратов, ранее поступивших финансовых обеспечений (доходов (поступлений) бюджетного учреждения, полученных в текущем финансовом году (доходов, привлечений) на соответствующих счетах аналитического учета счета 0 508 00 000, содержащих в 24 - 26 разрядах номера счета соответствующий код КОСГУ, в разрезе финансовых периодов (пункт 178 Инструкции N 174н):
- 0 508 10 000 "Получено финансового обеспечения текущего финансового года";
- 0 508 20 000 "Получено финансового обеспечения на первый год, следующий за текущим (на очередной финансовый год)";
- 0 508 30 000 "Получено финансового обеспечения на второй год, следующий за текущим (на первый год, следующий за отчетным)";
- 0 508 40 000 "Получено финансового обеспечения на второй год, следующий за очередным";
- 0 508 90 000 "Получено финансового обеспечения на иные годы (за пределами планового периода)".
Аналитический учет по счету ведется в разрезе видов доходов (поступлений) в структуре, предусмотренной планом финансово-хозяйственной деятельности учреждения, утвержденной на соответствующий финансовый год (пункт 331 Инструкции N 157н).
Статью подготовил директор по развитию предпринимательства и конкуренции ОАО "Акса" Корчагин Юлиан Андриянович. 
