В законодательстве нет ограничения по сумме займа или сроку, но есть ограничение по процентной ставке (не более 1% в день Пункт 23, статья 5, 353-ФЗ). Но в любом случае должна соблюдаться экономическая целесообразность происходящего.
Во всех дальнейших расчетах условимся, что ООО выдает или погашает займ с чистой прибыли, то есть после уплаты всех налогов.
Например, ООО в 2021 году выдает директору займ в 100 рублей на 1 год. К концу срока директор обязан вернуть 100 рублей в кассу компании.
При этом сумма займа не отражается в расходах организации по налоговому учету (статья 270 пункт 12). Поэтому компания не сможет принять 100 рублей к учету и уменьшить налог на прибыль.
Когда директор вернет 100 рублей в кассу организации, то сумма займа не отражается в доходах компании (статья 251 пункт 1 п.п. 10), а значит, база для начисления налога на прибыль не увеличится.
То есть с этой суммы не возникнут налоги.
В договоре указывается процентная ставка. Например, ООО выдает процентный займ директору по ставке 9% на 1 год, сумма займа — 100 рублей. По закону проценты учитываются в доходах (статья 250 пункт 6 НК РФ), поэтому база для исчисления налога на прибыль организации увеличится на сумму процентов: 100 х 9% = 9 рублей — проценты по договору, которые увеличат базу для налога на прибыль. Если расходы организации фиксированы, то с этой суммы нужно будет заплатить налог на прибыль (15% или 20% в зависимости от системы налогообложения).
Если рассмотреть обратную ситуацию, когда ООО берет в займ у директора (при тех же условиях), то ООО сможет отнести в расходы начисленные проценты (статья 265 пункт 1 п.п.2 НК РФ) и снизить налог на прибыль. Но директору придется уплатить НДФЛ с дохода — процентов по договору займа. Этот пример разберем ниже.
Ставка НДФЛ может составлять 13% или 35%:
• Ставка 13% сохраняется, если ставка по договору займа составляет не менее 2/3 от ставки ЦБ. Если процентная ставка в договоре больше ~4,2%, то НДФЛ составляет 13%.
• Если процентная ставка меньше, чем 2/3 от ставки ЦБ, то ставка НДФЛ будет составлять 35% (пункт 2 статья 224 НК РФ) на сумму разницы между 2/3 ставки ЦБ и фактической ставки (п.п. 1, пункт 2, статья 212 НК РФ). Если процентная ставка в договоре 2%, то НДФЛ в размере 35% будут облагаться ~1,2% от суммы договора займа (4,2% - 3% = 1,2%).
Этот способ используют, чтобы выдать средства директору или учредителю на личные нужды, а иногда для вывода средств.
Если для этих целей использовать беспроцентный займ, то при проверке налоговая переквалифицирует данный договор в процентный по ставке 2/3 от ставки ЦБ, а также начислит материальную выгоду (НДФЛ 35%) на сумму процентов за весь период. Забавно, что налоговая сама решает, как вести бизнес, но суд в таких делах встает на сторону налоговой.
По статье 105.3 пункт 1 НК РФ получается, что если между взаимозависимыми лицами (учредитель и ООО, директор и ООО) заключается какая-либо сделка с условиями, то эти условия должны быть идентичны для не взаимозависимых лиц, иначе недополученные доходы взаимозависимых лиц можно учитывать для начисления налогов.
Если перевести на простой язык, то ООО не давало бы первому встречному беспроцентный займ, так как компания захотела бы извлечь из этого выгоду (проценты). Поэтому, если с аффилированными лицами к ООО заключается беспроцентный договор займа, то недополученные проценты считаются упущенным доходом, а значит можно доначислить налоги.
Поэтому налоговая доначислит НДФЛ по ставке 35% (п.п. 1 пункт 1 статья 212 НК РФ) (для физиков, в том числе ИП) с процентов, так как это будет считаться материальной выгодой, полученной от экономии на процентах по займу, а также начислит штраф и пени.
Например, ООО выдало беспроцентный займ директору на 100 рублей на 1 год.
Налоговая установит процентную ставку по договору в размере 4,2% годовых (2/3 от ставки ЦБ на январь 2021 года) и доначислит НДФЛ на эту сумму:
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
• 100 х 4,2% = 4,2 рублей процентов;
• 4,2 х 35% = 1,47 рублей НДФЛ по ставке 35%;
• Плюс штрафы и пени.
Также изменился порядок определения даты получения дохода, а соответственно, уплаты материальной выгоды.
Ранее уплата материальной выгоды (НДФЛ) по беспроцентному займу осуществлялась только на дату возвращения займа. Поэтому можно было переносить дату возвращения займа дополнительными соглашениями и сдвигать дату уплаты НДФЛ.
Уплата материальной выгоды будет происходить ежемесячно в независимости от даты возврата средств по беспроцентным займам (п.п.7 пункт 1 статья 223 НК РФ). Это, кстати, относится и к процентным займам, в которых процентная ставка ниже 2/3 ставки ЦБ.
Если суммы беспроцентного займа составляют порядка десятков миллионов рублей, то суммы начисленного НДФЛ будут составлять сотни тысяч рублей без учета штрафов и пеней. В общем, беспроцентный займ может выйти совсем не беспроцентным (итоговая налоговая нагрузка получается незначительной, но она присутствует).
Если директору выдавать процентный займ, то у организации возникнут доходы, которые облагаются налогом на прибыль, но это значение в любом случае меньше, чем материальная выгода в размере 35%:
• 100 х 5% = 5 рублей, которые организация отразит в доходах.
• 5 х 20% = 1 рубль — налог на прибыль для компании на ОСН, если ее расходы фиксированы.
Иногда может случиться ситуация, что сотрудник не может вернуть деньги, так как у него сложная финансовая ситуация или их просто выводили из компании без цели возврата.
В этом случае, организация может простить долг сотруднику (статья 415 ГК РФ) и у сотрудника возникнет доход, а значит НДФЛ, который за него обязана уплатить организация, если сотрудник еще работает в компании. Также появится налог на прибыль, так как тело займа перейдет в расходы за счет чистой прибыли.
Итоговая налоговая нагрузка при прощении долга:
• 28% для УСН, где 13% НДФЛ и 15% налог на УСН.
• 33% для ОСН, где 13% НДФЛ и 20% налог на прибыль.
Однако, при прощении долга налоговая может расценить договор займа фиктивным, а значит, захочет доначислить страховые взносы в размере 30,2% от прощенной суммы долга, а также штраф и пени. Это самый неблагоприятный вариант развития событий.
Но можно пользоваться «уловкой» и переносить дату возврата средств дополнительными соглашениями, но и в этом случае налоговая может признать договор фиктивным и доначислить по полной программе, если будет прослеживаться контекст ухода от возврата займа или контекст трудовых отношений.
В любом случае эти средства будут висеть на дебиторке и с этим нужно будет что-то рано или поздно делать.
Если предприниматель задумает выводить деньги из компании с помощью займа и его прощения, то дешевле и безопаснее это делать через дивиденды.
Предприниматель недавно создал ООО, клиентов и доходов еще нет, но оплачивать расходы нужно. В этом случае предприниматель заключает договор займа с собственной организацией, например, на 100 рублей.
Если использовать беспроцентный займ, то налоговая может переквалифицировать его в процентный по аналогии, как было описано выше. В этом случае предприниматель будет уплачивать 13% НДФЛ с суммы процентов, так как материальная выгода на экономии процентов не распространяется на выданные средства, а только на полученные.
Но налоговая, скорей всего, не будет квалифицировать такой займ в процентный, а предприниматель не будет давать беспроцентный займ своей организации.
При использовании процентного займа, ООО должен выплачивать проценты учредителю. Допустим, что срок возврата займа составляет 1 год, процентная ставка составляет 9%, проценты выплачиваются каждый месяц, а сумма займа — 100 рублей.
• 100 х 9% = 9 рублей — проценты по договору займа, которые организация должна перечислять учредителю. Эту сумму можно отразить в расходах компании и снизить налог на прибыль.
• 9 х 13% = 1,17 рублей НДФЛ в год должен заплатить учредитель с полученных процентов.
Итоговая налоговая нагрузка составляет 13% от суммы процентов. Достаточно неплохой показатель (в 2–2,5 раза выгоднее) для вывода средств по сравнению с стандартными дивидендами и заработной платой.
Однако в этом случае должна соблюдаться логичность отношений. Если процентная ставка будет составлять 20% — то выгоднее получить кредит в банке, чем брать займ на таких условиях и налоговая обратит на это внимание. Если организация с годовым оборотом в 10 000 000 рублей получит займ на 20 000 000 рублей, то это тоже может вызвать вопросы у налоговой.
Также срок возврата займа можно переносить с помощью дополнительных соглашений к договору, но и это может заинтересовать налоговую.
Налоговая может провести выездную проверку и попытаться доказать фиктивность займа, тогда налоговая уберет из расходов начисленные проценты и у организации возникнет налог на прибыль, штраф и пени.
Если налоговая сможет доказать, что тело займа не собираются или нет возможности возвращать, то она доначислит налог на прибыль, штраф и пени на всю сумму долга. В этом случае суммы могут получиться очень внушительными.
Такой способ «оптимизации» налога на прибыль используют крупные компании. Суммы займа в их случае составляют миллиарды рублей, а суммы процентов в сотни миллионов рублей.
Сразу предупредим, что этот метод — «схемотехника», при этом очень рискованная, так как налоговая с большой вероятностью докажет свою правоту в суде. И мы настоятельно рекомендуем не относиться к данному способу всерьез, а только изучить его с академической точки зрения.
Допустим, что имеется компания на УСН. На льготные системы налогообложения устанавливаются лимиты по выручке, на данный момент лимит по УСН составляет 150 млн. рублей.
Предположим, что предприниматель за 9 месяцев выручил 100 млн. рублей, а в оставшиеся 3 месяца ждет оплаты еще на 200 млн. В этом случае, он слетает с УСН и переходит на общую систему налогообложения с НДС и налогом на прибыль в размере 20%.
Предприниматель принимает решение использовать компании однодневки, чтобы принимать на них оплату от своих покупателей.
Далее компании однодневки заключают договор займа с основной компанией предпринимателя на 200 млн. рублей. В этом случае 200 млн. рублей не входят в доходы по налоговому учету, а значит предприниматель сможет остаться на УСН.
Затем предприниматель оформляет фиктивный возврат займа с компаниями однодневками. В итоге, по управленческому учету предприниматель остался с выручкой в 300 млн. рублей, а по налоговому учету — 100 млн. рублей. Выгода в налоговой нагрузке порядка десятков миллионов рублей, но такой способ 100% заметит налоговая, особенно в 2021 году.
Современный предмет, который мы называем также, как во времена Лермонтова называли конверт с письмом, написанным орешковыми чернилами. Что это за предмет?
Статью подготовил директор по развитию предпринимательства и конкуренции ОАО "Акса" Корчагин Юлиан Андриянович. 
