1. При обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушениях законодательства о налогах и
сборах, ответственность за которые установлена настоящим Кодексом (за исключением налоговых
правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101
настоящего Кодекса), должностным лицом налогового органа в течение 10 дней со дня выявления
указанного нарушения должен быть составлен в установленной форме акт, подписываемый этим
должностным лицом и лицом, совершившим такое нарушение. Об отказе лица, совершившего
нарушение законодательства о налогах и сборах, подписать акт делается соответствующая запись в
этом акте.
2. В акте должны быть указаны документально подтвержденные факты нарушения
законодательства о налогах и сборах, а также выводы и предложения должностного лица,
обнаружившего факты нарушения законодательства о налогах и сборах, по устранению выявленных
нарушений и применению налоговых санкций.
3. Форма акта и требования к его составлению устанавливаются федеральным органом
исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
4. Акт вручается лицу, совершившему налоговое правонарушение, под расписку или
передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения. Если указанное лицо
уклоняется от получения указанного акта, должностным лицом налогового органа делается
соответствующая отметка в акте и акт направляется этому лицу по почте заказным письмом. В
случае направления указанного акта по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается
шестой день считая с даты его отправки.
5. Лицо, совершившее налоговое правонарушение, вправе в случае несогласия с фактами,
изложенными в акте, а также с выводами и предложениями должностного лица, обнаружившего
факт налогового правонарушения, в течение одного месяца со дня получения акта представить
в соответствующий налоговый орган письменные возражения по акту в целом или по его
отдельным положениям. При этом указанное лицо вправе приложить к письменным возражениям
или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии),
подтверждающие обоснованность возражений.
6. По истечении срока, указанного в пункте 5 настоящей статьи, в течение 10 дней
руководитель (заместитель руководителя) налогового органа рассматривает акт, в котором
зафиксированы факты нарушения законодательства о налогах и сборах, а также документы и
материалы, представленные лицом, совершившим налоговое правонарушение.
7. Акт рассматривается в присутствии привлекаемого к ответственности лица или его
представителя. О времени и месте рассмотрения акта налоговый орган извещает лицо, совершившее
нарушение законодательства о налогах и сборах, заблаговременно. Неявка извещенного надлежащим
образом лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, или его
представителя не лишает возможности руководителя (заместителя руководителя) налогового органа
рассмотреть акт в отсутствие этого лица.
При рассмотрении акта могут оглашаться составленный акт, иные материалы мероприятий налогового контроля, а также письменные возражения лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения. Отсутствие письменных возражений не лишает этого лица права давать свои объяснения на стадии рассмотрения акта.
При рассмотрении акта заслушиваются объяснения лица, привлекаемого к ответственности, исследуются иные доказательства. Не допускается использование доказательств, полученных с нарушением настоящего Кодекса, а также доказательств, полученных из специальной декларации, представленной в соответствии с Федеральным законом "О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", и (или) прилагаемых к ней документов и (или) сведений. Если документы (информация) были представлены лицом, привлекаемым к ответственности, в налоговый орган с нарушением установленных настоящим Кодексом сроков, то полученные документы (информация) не будут считаться полученными с нарушением настоящего Кодекса.
При рассмотрении материалов налоговой проверки ведется протокол.
В ходе рассмотрения акта и других материалов мероприятий налогового контроля может быть
принято решение о привлечении в случае необходимости к участию в этом рассмотрении свидетеля,
эксперта, специалиста.
В ходе рассмотрения акта и других материалов руководитель (заместитель руководителя)
налогового органа:
1) устанавливает, допускало ли лицо, в отношении которого был составлен акт, нарушения
законодательства о налогах и сборах;
2) устанавливает, образуют ли выявленные нарушения состав налоговых правонарушений,
содержащихся в настоящем Кодексе;
3) устанавливает, имеются ли основания для привлечения лица, в отношении которого был
составлен акт, к ответственности за совершение налогового правонарушения;
4) выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового
правонарушения, или обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение
налогового правонарушения.
8. По результатам рассмотрения акта и приложенных к нему документов и материалов
руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение в срок,
предусмотренный пунктом 6 настоящей статьи:
1) о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение;
2) об отказе в привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение.
9. В решении о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение
излагаются обстоятельства допущенного правонарушения, указываются документы и иные
сведения, которые подтверждают указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом,
привлекаемым к ответственности, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение
о привлечении лица к ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием
статей настоящего Кодекса, предусматривающих ответственность за данные правонарушения, и
применяемые меры ответственности.
В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения
указываются срок, в течение которого лицо, в отношении которого вынесено указанное решение,
вправе обжаловать это решение, порядок обжалования решения в вышестоящий налоговый орган, а
также указываются наименование органа, место его нахождения, другие необходимые сведения.
10. На основании вынесенного решения о привлечении лица к ответственности за налоговое
правонарушение (об отказе в привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение)
этому лицу налоговым органом, выявившим соответствующее правонарушение, направляется
требование об уплате (о перечислении) налога (сбора), пеней и штрафа в порядке и сроки, которые
установлены статьями 60, 69 и 70 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей
статьей.
11. Утратил силу.
12. Несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных
настоящим Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа
вышестоящим налоговым органом или судом.
Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения акта и иных материалов
мероприятий налогового контроля является основанием для отмены решения налогового органа
вышестоящим налоговым органом или судом. К таким существенным условиям относится
обеспечение возможности лица, в отношении которого был составлен акт, участвовать в процессе
рассмотрения материалов лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности
этого лица представить объяснения.
Основаниями для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или
судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов, если только такие
нарушения привели или могли привести к принятию неправильного решения.
13. По выявленным налоговым органом нарушениям законодательства о налогах и сборах,
за которые лица подлежат привлечению к административной ответственности, уполномоченное
должностное лицо налогового органа составляет протокол об административном правонарушении.
Рассмотрение дел об этих правонарушениях и применение административных санкций в
отношении лиц, виновных в их совершении, производятся налоговыми органами в соответствии с
законодательством Российской Федерации об административных правонарушениях.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Комментарий к статье 101.4 НК РФ:
Комментируемая статья рассматривает вопросы, связанные с производством по делам о налоговых правонарушениях, выявленных помимо налоговых проверок.
Иными словами, порядок производства по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах, ответственность за которые установлена другими, по сравнению со статьями 120, 122 и 123 НК РФ, статьями, предусмотрен статьей 101.4 НК РФ.
Порядок оформления акта, фиксирующего данные нарушения, несколько отличается от порядка оформления актов, составляемых по результатам камеральных и выездных налоговых проверок.
К аналогичному выводу пришел ФАС Северо-Западного округа в Постановлении N А56-50178/2007.
В отличие от статьи 101 НК РФ, в которой особо оговорено, что решение вступает в силу после утверждения вышестоящим органом в случае обжалования либо спустя 10 дней после вручения решения налогоплательщику (если оно не обжаловано), такой оговорки в статье 101.4 НК РФ не имеется.
Такая позиция отражена в Постановлении ФАС Московского округа N КА-А40/12406-10.
Поэтому срок на вступление такого решения в законную силу, для начала течения срока на выставление требования в порядке пункта 2 статьи 70 НК РФ, не учитывается.
На это обращено внимание в Постановлении Третьего арбитражного апелляционного суда N А69-403/2012.
Нормы статьи 101.4 НК РФ не предусматривают апелляционного обжалования принимаемых в соответствии с указанной нормой решений (в отличие от решений, принимаемых в порядке, предусмотренном статьей 101 НК РФ), поскольку вступают в законную силу немедленно с момента их подписания руководителем (заместителем руководителя) налогового органа.
Вместе с тем статья 101.4 НК РФ предписывает, что в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения устанавливается срок, в течение которого лицо, в отношении которого вынесено решение, вправе обжаловать это решение, порядок обжалования решения в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу), а также указываются наименование органа, место его нахождения, другие необходимые сведения.
Порядок и сроки подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу регламентирован статьей 139 НК РФ, пункт 2 которой предусматривает два способа обжалования ненормативного акта налогового органа, а именно: путем подачи апелляционной жалобы на не вступившее в силу решение налогового органа (апелляционный порядок) и подачи жалобы на вступившее в силу решение налогового органа.
Аналогичный вывод изложен в Постановлении Первого арбитражного апелляционного суда N А43-11871/2009.
В то же время следует учитывать, что имеется и противоположная судебная практика.
Например, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении N А56-70034/2011 пришел к выводу, что пункт 5 статьи 101.2 НК РФ регулирует общий порядок реализации права на обращение в арбитражный суд, который, в частности, предусматривает в качестве обязательного условия обращения с заявлением об оспаривании решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения первоначальное обжалование данного решения в вышестоящем налоговом органе.
Правоотношения, на которые распространяется действие нормы пункта 5 статьи 101.2 НК РФ, имеют общую процессуальную природу и в рамках данных правоотношений лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка и вынесено оспариваемое решение, может реализовать свое право, предусмотренное статьей 4 АПК РФ, на обращение в арбитражный суд.
Из положений пункта 5 статьи 101.2 НК РФ следует, что в системе налоговых правоотношений решения, принимаемые налоговым органом на основании статьи 101 и статьи 101.4 НК РФ в рамках проведения мероприятий налогового контроля, занимают равнозначное место. Поэтому в связи с введением обязательной досудебной процедуры обжалования решений налогового органа в административном порядке положения пункта 5 статьи 101.2 НК РФ распространяются как на решения налогового органа, вынесенные по результатам налоговой проверки, так и на решения, принятые на основании материалов иных мероприятий налогового контроля.
Поскольку статьей 101.4 НК РФ не предусмотрен специальный порядок вступления в силу решений налогового органа, вынесенных по результатам иных мероприятий налогового контроля, эти решения вступают в силу в течение 10 дней со дня их вручения лицу (представителю), в отношении которого они были вынесены, либо со дня, когда они считаются полученными (пункт 9 статьи 101 НК РФ). Соответственно, до вступления в силу названные решения, так же как и решения, принятые на основании статьи 101 НК РФ, подлежат обжалованию в апелляционном порядке.
Президиум ВАС РФ в Постановлении N 2873/12 заключил, что из системного толкования положений статей 101, 101.2, 101.4, 137 - 140 НК РФ следует, что предусмотренный пунктом 5 статьи 101.2 НК РФ обязательный досудебный порядок обжалования в вышестоящий налоговый орган решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения распространяется только на решения, принимаемые по результатам налоговых проверок.
С учетом изложенного вывод о том, что обязательный досудебный порядок обжалования распространяется на решения налогового органа, вынесенные по результатам рассмотрения материалов иных мероприятий налогового контроля (статья 101.4 НК РФ), является, по мнению Президиума ВАС РФ, ошибочным.
Статью подготовила начальник отдела по формированию налоговой отчетности Железнова Яна Константиновна. 
