Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 Налогового Кодекса.
Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога, т.е. был получен убыток. Поэтому выгодно, чтобы доходы были чуть выше расходов, чтобы не было убытка при УСН Д-Р.
Минимальная сумма налога УСН при объекте доходы минус расходы рассчитывается по следующей формуле:
Минимальный налог = Облагаемые доходы, полученные за налоговый период x 1%.
Минимальный налог при УСН 2016 следует уплатить в бюджет, если по окончании налогового периода он оказался больше «упрощенного», рассчитанного по обычной ставке (15% или меньше).
Например, компания применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы:
• За 2015 год общество получило доходы в сумме 28 502 000 руб.
• Отраженные в Книге учета (КУДиР) расходы составили 28 662 300 руб.
Рассчитаем, какой налог должно уплатить общество по итогам 2015 года.
Так как учтенные расходы больше доходов, значит, по итогам года получится убыток в сумме 160 300 руб. (28 502 000 руб. – 28 662 300 руб.). Поэтому, налоговая база и единый налог по обычной ставке равны нулю.
Именно в этом случае нужно рассчитать минимальный налог. Он составит:
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
285 020 руб. (28 502 000 руб. x 1%)
Минимальный налог больше единого, поэтому по итогам года придется уплачивать в бюджет минимальный налог.
В случае совмещения УСН с другим налоговым режимом, например с патентной системой налогообложения, сумма минимального налога исчисляется только от доходов, полученных от «упрощенной» деятельности (письмо ФНС России № ЕД-4-3/3776@).
Нужно помнить, что минимальный налог платится только по итогам года, и только в случае, если «упрощенец» в течение года утратит право на УСН, тогда перечислить минимальный налог (если он получился к уплате) нужно по итогам квартала, в котором потеряно право на упрощенку. Дожидаться конца года не нужно.
Будет ошибкой, если организация в течение года платит минимальный налог, мотивируя тем, что по году все равно на него попаду, или что по итогам квартала налог получается равным нуля, а нужно же что-то платить. Платить-то нужно, но авансовые платежи по УСН.
Сроки уплаты КБК минимального налога
Налоговый кодекс РФ не устанавливает специальные сроки для уплаты минимального налога. Значит, перечислять его нужно в общем порядке не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации. Соответственно, юридические лица платят минимальный налог не позднее 31 марта. А предприниматели — не позднее 30 апреля года (п. 7 ст. 346.21 НК РФ, письмо ФНС России № 3-2-15/12@).
КБК по минимальному налогу за 2016 год, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации — 182 1 05 01050 01 1000 110.
Зачет минимального налога при УСН
Можно ли зачесть в счет уплаты минимального налога уже уплаченные авансовые платежи по упрощенному налогу? Теоретически можно, но зачастую налоговики отказывают в зачете и требуют заплатить всю сумму минимального налога, ссылаясь на то, что «упрощенный» и минимальный налоги имеют разные КБК и зачет невозможен по организационным причинам. Но это не так. Минимальный налог — это не особый налог, а всего лишь минимальный размер единого налога при "упрощенке", и к нему можно применить все правила зачета. А значит, авансовые платежи, уплаченные вами в течение года по «упрощенному» налогу, вы сможете зачесть в счет минимального (ст. 78 НК РФ). Арбитражная практика также подтверждает целесообразность таких действий (постановление ФАС ВСО № А69-2212/2010).
Для того чтобы зачесть авансовые платежи в счет минимального налога, нужно подать соответствующее заявление на зачет налога в налоговую инспекцию. И приложить к нему копии платежных поручений, подтверждающих уплату авансовых платежей.
Если же все-таки не получится произвести зачет и организация уплатит минимальный налог полностью, то авансовые платежи не пропадут. Они будут зачтены в счет будущих авансовых платежей по «упрощенному» налогу (п. п. 1 и 14 ст. 78 НК РФ). Зачет можно сделать в течение трех лет.
Учет минимального налога в расходах при УСН
Разницу между минимальным и упрощенным налогами за прошлый год налогоплательщик может учесть в расходах текущего года (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). В том числе увеличить на разницу убытки (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Учесть разницу между минимальным и единым налогами при УСН можно только по итогам года (письмо Минфина России № 03-11-06/2/92). Таким образом, по итогам 2016 года организация может включить в расходы разницу между минимальным и упрощенным налогами, уплаченными по итогам прошлого года.
Указанную разницу вы можете включить в расходы (или увеличить на нее сумму убытка) в любом из последующих налоговых периодов (абз. 4 п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Причем Минфин России уточняет, что разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, за несколько предыдущих периодов может включаться в расходы единовременно (письмо № 03-11-06/2/03).
В ресторане за один столом сидела две мамы и столько-же дочерей. Официант подал к столу три кофе, и при этом всем досталось по чашке. Как это возможно?
Статью подготовила начальник отдела по формированию налоговой отчетности Железнова Яна Константиновна. 
