Амортизация в налоговом учете начисляется либо линейным, либо нелинейным способом. Организация самостоятельно выбирает метод начисления амортизации и закрепляет его в своей учетной политике.
Линейный метод
Амортизация начисляется по каждому объекту амортизируемого имущества исходя из его первоначальной стоимости.
По зданиям, сооружениям, передаточным устройствам и нематериальным активам, срок полезного использования которых составляет более 20 лет (входящие в восьмую-десятую амортизационные группы), амортизация в обязательном порядке начисляется только линейным методом, по остальным объектам организация вправе применять нелинейный метод.
Порядок начисления амортизации производят по следующей формуле:
Определяется амортизационная премия, если она предусмотрена учетной политикой организации.
АП = ПСОС * % Списания, где
АП - амортизационная премия;
ПСОС - первоначальная стоимость основного средства;
% Списания - процент единовременного списания от стоимости приобретенных основных средств через амортизационную премию, не более 10% для любых основных средств и не более 30% для основных средств, входящих в третью-седьмую амортизационные группы.
Определяем ежемесячную норму амортизации.
НА = 1 / СПИ *100%, где
НА - ежемесячная норма амортизации;
СПИ - срок полезного использования основного средства, мес.
Определяем ежемесячную сумму амортизации.
ЕСА = (ПСОС - АП) * НА, где
ЕСА - ежемесячная сумма амортизации;
ПСОС - первоначальная стоимость основного средства;
АП - амортизационная премия (может отсутствовать);
НА - норма амортизации.
Нелинейный метод
Амортизация начисляется по каждой амортизационной группе (подгруппе) исходя из суммарной стоимости всех входящих в нее основных средств (суммарного баланса амортизационной группы (подгруппы)).
Организация вправе изменить выбранный метод начисления амортизации с начала очередного налогового периода, однако перейти с нелинейного метода начисления амортизации на линейный можно не раньше, чем через пять лет после начала его применения (п. 1 и 3 статьи 259 Налогового кодекса РФ).
Порядок начисления амортизации производят по следующей формуле:
Определяется амортизационная премия, если она предусмотрена учетной политикой организации.
АП = СБАГ* % Списания, где
АП - амортизационная премия;
СБАГ - суммарный баланс амортизационной группы;
% Списания - процент единовременного списания от стоимости приобретенных основных средств через амортизационную премию, устанавливается учетной политикой, но не более 10% для любых основных средств и не более 30% для основных средств, входящих в третью-седьмую амортизационные группы.
Определяем ежемесячную норму амортизации.
Норма амортизации (НА) определяется в соответствии с принадлежностью основных средств к амортизационной группе. Эти нормы указаны в п.5 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ.
Определяем ежемесячную сумму амортизации:
1-й месяц начисления:ЕСА1 = (СБАГ - АП) * НА, где
ЕСА - ежемесячная сумма амортизации;
СБАГ - суммарный баланс амортизационной группы;
АП - амортизационная премия (может отсутствовать);
НА - норма амортизации.
2-й месяц начисления: ЕСА2 = (СБАГ - АП - ЕСА1) * НА
3-й месяц начисления: ЕСА3 = (СБАГ - АП - ЕСА1 - ЕСА2) * НА
Амортизация начинает начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество было введено в эксплуатацию (п. 4 статьи 259Налогового кодекса РФ), либо с момента подачи документов на регистрацию (для имущества, подлежащему обязательной госрегистрации). В этом случае при кассовом методе амортизацию можно начислять только после оплаты имущества (п. 3.2 статьи 273 Налогового кодекса РФ).
Амортизация прекращает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество:
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
• списано с учета (при продаже, ликвидации и т. д.);
• полностью самортизировано;
• временно выбыло из состава амортизируемого имущества (п. 5 ст. 259.1 и п. 8 и 10 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ).
Амортизация не начисляется, если имущество временно выбывает из состава амортизируемого имущества, это возможно:
• при передаче (получении) основных средств в безвозмездное пользование;
• при переводе основных средств на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев по решению руководства организации;
• при реконструкции и модернизации основных средств продолжительностью свыше 12 месяцев (п. 3 ст.256 Налогового кодекса РФ).
Начисление амортизации приостанавливается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором основные средства выбыли, а возобновляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел возврат основных средств.
Начисление амортизации прекращается с 1-го числа того месяца, в котором была завершена ликвидация или реорганизация, а возобновляется в реорганизованной организации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ее государственной регистрации.
Отметим, что изменение организационно-правовой формы организации не влияет на начисление амортизации, перерывов в ее начислении не будет (п. 5 статьи 259 Налогового кодекса РФ).
Организация при приобретении (создании) основного средства имеет право единовременно признать в расходах часть первоначальной стоимости основного средства, что будет называться амортизационной премией. Кроме того, амортизационная премия может применяться и при капитальных вложениях организации: расходах на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию основных средств.
Размер амортизационной премии может быть:
• не более 10 процентов от первоначальной стоимости - для любых основных средств;
• не более 30 процентов от первоначальной стоимости - для основных средств, входящих в третью-седьмую амортизационные группы.
Оставшаяся часть первоначальной стоимости основного средства (или капитальных вложений) списывается через амортизацию.
Напоминаем, что применение амортизационной премии является правом, а не обязанностью организации, поэтому принципы ее применения необходимо прописать в учетной политике организации для целей налогообложения. Организация не вправе применять амортизационную премию по основным средствам, полученным безвозмездно (абз. 2, абз. 3 п. 9 ст. 258 Налогового кодекса РФ).
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
