Кроме производства и выпуска готовой продукции организации могут выполнять работы (деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть переданы другой организации) и оказывать услуги (деятельность, результаты которой не имеют материального выражения и потребляются в процессе ее осуществления) другим организациям.
Работы и услуги могут быть промышленного и непромышленного характера.
Работы обычно выполняются на основе договора подряда, в котором указываются принятые к выполнению работы, даты их начала и окончания, условия взаимоотношений между заказчиком и подрядчиком, порядок оформления выполненных работ и их этапов, оплаты и стоимость, определяемая на основе прилагаемой к договору смете.
Выполненные работы и их этапы оформляются актами приемки-сдачи работ, где указывается перечень выполненных работ, их объем и сметная стоимость. По оказываемым услугам выписываются извещения, квитанции и т. п. Названные документы являются основанием для отражения в бухгалтерском учете продаж выполненных работ и оказанных услуг.
Организации, выполняющие работы с длительным циклом или оказывающие комплексные услуги, могут признавать продажу работ и услуг в целом за законченную и сданную заказчику работу и по отдельным этапам выполненной работы.
В первом случае для учета операций по продаже выполненных работ и оказанных услуг, так же как и по продаже готовой продукции, применяется счет 90 «Продажи». По дебету счета отражаются фактические затраты, а по кредиту — выручка по сметной стоимости работ или по тарифам на услуги.
При этом счет 43 «Готовая продукция» не используется, счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» применяется организациями, использующими в текущем учете нормативную (плановую) себестоимость.
Операции по продаже таких работ и услуг при определении выручки.
Для целей налогообложения «по отгрузке» (при этом под отгрузкой понимается момент перехода права собственности на отгруженные товары) на синтетических счетах отражаются следующим образом:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
Кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка» — отражена выручка от продажи работ и услуг по сметным ценам, тарифам, включая НДС;
Кредит счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 79 «Обслуживающие производства и хозяйства» — отражена фактическая себестоимость выполненных работ и оказанных услуг;
Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «НДС»;
Кредит счета 68«Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» — начислен НДС бюджету по сданным заказчику работам и услугам;
Дебет счета 51 «Расчетные счета»;
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — отражены поступившие от заказчика на расчетный счет денежные средства;
Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж» Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» — отражена прибыль по выполненным работам и оказанным услугам.
Во втором случае используется счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». По дебету этого счета учитывают стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работ, принятых в установленном порядке и отражаемых по кредиту счета 90 «Продажи». Одновременно затраты по законченным и принятым этапам работ отра-жаются по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 20 «Основное производство».
Суммы денежных средств, поступивших от заказчиков в оплату законченных и принятых этапов работ, отражаются по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные».
По окончании всех этапов работы оплаченную заказчиком стоимость этапов списывают следующим образом:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Кредит счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».
Сметную стоимость полностью законченных работ, учтенную на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», списывают на сумму полученных авансов в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и на сумму, полученную в окончательный расчет, в дебет счетов по учету денежных средств.
Согласно п. 14 ПБУ 9/99, если выручка от продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг не может быть определена, то она принимается к учету в размере признанных расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы и оказанию этой услуги.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
