Учет наличия и движения готовой продукции осуществляют на активном счете 40 «Готовая продукция». Готовые изделия, приобретенные для комплектации или в качестве товаров для продажи, учитывают на счете 41 «Товары». Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону на счете 40 «Готовая продукция» не отражают, так как их не приходуют на склад.
В балансе в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности готовая продукция подлежит оценке по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости либо по прямым статьям затрат. Фактическая себестоимость, а также прямые затраты могут быть исчислены лишь пo окончанию месяца после инвентаризации и соответствующей оценки незавершенного производства. Движение же готовых изделий и их реализация происходят непрерывно. Возникает вопрос об оценке созданной продукции в текущем учете. Он должен решаться в учетной политике организации.
Возможны такие варианты оценки в текущем учете. В течение месяца используют учетные цены, разрабатываемые организацией самостоятельно. Записывают их при синтетическом учете по счету 40. По окончании месяца исчисляют фактическую себестоимость выпущенной продукции и отклонения ее в учетных ценах. Эти показатели фиксируют по группам изделий в регистрах аналитического учета по счету 40, т. е. фактическая себестоимость и ее отклонения в бухгалтерских проводках по дебету и кредиту счета 40 не участвуют.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
В крупных организациях текущий учет продукции ведут по нормативной (плановой) производственной себестоимости с использованием или без применения счета 37 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
После определения фактической себестоимости изготовленной продукции исчисляют разность (отклонения) между нормативной (плановой) и фактической себестоимостью. Эти отклонения отражают на бухгалтерских счетах синтетического учета. Перерасход, т. е. превышение плана (нормы), записывают обычной проводкой, экономию — отрицательными числами («красное сторно»). Величина готовых изделий тем самым доводится до оценки по фактической себестоимости.
Возможна оценка готовой продукции по прямым статьям расходов и добавлением общепроизводственных (цеховых) расходов, т. е. по неполной производственной себестоимости. При этом методика текущего учета готовой продукции аналогична изложенной применительно к учету по нормативной (плановой) производственной себестоимости.
При любых ценах, используемых для текущего учета выпущенной продукции, по окончании месяца возникает необходимость в расчете среднего процента отклонений между учетной ценой и фактической себестоимостью готовой продукции. Его используют для установления фактической себестоимости реализованной (при экспортных поставках — отгруженной) продукции.
При исчислении указанного процента отклонений следует принимать в расчет и входящее сальдо, т. е. остаток на начало месяца, как по готовой продукции, так и по отклонениям.
Пример. Нормативная (плановая) производственная себестоимость остатка готовой продукции на складе по состоянию на 01.01 — 4 000 усл. ден. ед., а сумма экономии в части себестоимости — 100 ден. ед. В течение января выпущено изделий по нормативной себестоимости 46000 ден. ед., а экономия составила 1 400 ден. ед. Средний процент отклонений за январь — 3%.
При условии реализации продукции в январе по нормативной (плановой) производственной себестоимости на 44 000 ден. ед. ее фактическая себестоимость составит 44 000 х (100 3) 42 680 ден. ед., а отклонения — 1320.
На сумму 1320 ден. ед. при использовании счета 37 делают отрицательную запись по дебету счета 46 и кредиту счета 37, а если счет 37 не используют, бухгалтерская проводка будет следующей:
Дебет 46 Кредит 40
После таких записей на дебете счета 46 сформируется фактическая (производственная) себестоимость проданных изделий. Аналитический учет готовой продукции ведут по номенклатурным номерам в порядке, аналогичном учету производственных запасов.
Учет реализации
Готовая продукция реализуется по отпускным или договорным ценам.
При установлении отпускных цен указывают, за чей счет производится оплата расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя: франкостанция назначения означает, что расходы по доставке оплачивает поставщик, и их включают в отпускную цену; франкостанция отправления — поставщик оплачивает расходы только до погрузки готовой продукции в вагоны. Остальные же расходы по перевозке (оплата железнодорожного тарифа, водного фрахта и т. д.) несет покупатель.
Аналогичные условия франкировки могут устанавливать в контрактах на поставку при фиксировании договорных цен.
Информацию о сумме продажи в течение месяца накапливают по кредиту активно-пассивного счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» по ценам продажи с добавлением НДС, акцизов и других платежей в бюджет.
Записи по кредиту счета 46, как правило, производят по факту отгрузки (выполнения работ) и предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов. Одновременно дебетуют активный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Стоимость отгруженной (отпущенной) со склада готовой продукции по учетным ценам или нормативной (плановой) себестоимости записывают так:
Дебет 46 Кредит 40
По окончании месяца, когда исчислят фактическую производственную себестоимость выпушенных изделий, на ее отклонения от учетных нормативных (плановых) цен составляют дополнительную проводку отрицательными числами (экономия) или обычными (перерасход), как об этом сказано ранее.
В результате по дебету счета 46 сформируется фактическая себестоимость реализованной продукции.
Таким образом, по дебету и кредиту счета 46 по истечении месяца найдет отражение продажа одного и того же количества изделий, но в разных оценках:
- по дебету по полной фактической себестоимости плюс налог на добавленную стоимость, акцизы, экспортные платежи;
- по кредиту — по договорным ценам (ценам фактической продажи) плюс налоги и другие указанные выше платежи, входящие в выручку, но вносимые в доход бюджета.
Исключив из дебетовых и кредитовых оборотов счета 46 обязательные платежи из выручки налоговым органам, получим по дебету полную фактическую себестоимость реализованной продукции, по кредиту — выручку в пользу организации. Последний показатель — это оплата покупателем созданной продукции по договорным ценам, называемый выручкой нетто.
Сопоставлением сумм нетто выручки с полной фактической себестоимостью проданной продукции устанавливается финансовый результат от реализации. Превышение выручки (кредит 46) над себестоимостью (дебет 46) означает, что организация получила прибыль; в противном случае — убыток.
Ежемесячно финансовый результат в бухгалтерском учете отражается на счете 80 «Прибыли и убытки» следующим образом:
Дебет 46 Кредит 80 — прибыль;
Дебет 80 Кредит 46 — убыток.
Возможен вариант учета реализации по моменту фактического поступления денежных средств (зачета взаимных требований при бартерных поставках). Его используют в случаях, когда договором между поставщиком и покупателем (подрядчиком) предусматривают переход права собственности и риск случайной гибели (т. е. не от форс-мажорных причин: стихийных бедствий, войны) после момента поступления денежных средств на расчетный или валютный счет поставщика (подрядчика). Этот вариант учета характерен для экспортных поставок, отгрузки в районы Крайнего Севера и некоторых других случаях, когда договором предусмотрен момент возникновения права собственности у приобретателя товара лишь после оплаты ее стоимости.
При таком способе определения выручки от реализации готовой продукции возникает необходимость в учете изделий, выбывших со склада, но еще не оплаченных. Для этой цели используют активный счет 45 «Товары отгруженные». Сальдо по нему показывает фактическую или нормативную (плановую) полную себестоимость продукции, включающей наряду с производственной себестоимостью, коммерческие расходы, связанные с реализацией этой продукции, возмещаемых договорной ценой при отгрузке. При отгрузке продукции ее стоимость списывают так:
Кредит 40
Дебет 130
По мере оплаты расчетных документов поступившие платежи зачисляют на счет 51 или другие денежные счета с кредита счета 46. Одновременно реализованную продукцию списывают со счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».
Для определения фактической себестоимости отгруженной продукции (при учете изделий на счете 40 по нормативной или плановой себестоимости) следует вносить коррективы на отклонения между нормативной (плановой) и фактической себестоимостью (выпущенных изделий). Приведем алгоритм расчета.
Пример. Нормативная себестоимость остатка готовых изделий на складе на 01.01 — 1 000 ден. ед. Превышение фактической себестоимости над нормативной составило 100 ден. ед. В январе выпушено: по нормативной себестоимости — 30 000, по фактической — 31 500 (перерасход — 1 500). Средний процент отклонений (перерасхода) — 5,16%.
При наличии сальдо на счете 45 на 01.02 по нормативной себестоимости в сумме 5 000 ден. ед. отгруженные по фактической себестоимости товары составят 5 000 х (100 + 5,16) : 100 = 5 258 ден. ед., или 5 000 х 1,0516 = 5 258.
На счете 45 указывают также готовые изделия и товары, переданные другим организациям для реализации на комиссионных или других условиях. При отпуске их кредитуют: счета 40 «Готовая продукция» и 41 «Товары» с дебетованием счета 45.
При поступлении извещения от комиссионера о реализации переданных ему изделий и товаров их списывают с кредита счета 45 в дебет счета 46 с одновременным отражением выручки по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 46.
Учет коммерческих расходов
Коммерческими, или внепроизводственными, называют расходы, обусловленные реализацией продукции: на тару и упаковку, производимую после сдачи изделий на склад, транспортировку и погрузку за счет поставщика, комиссионные сборы, уплачиваемые посредническими организациями, затраты на рекламу и другие аналогичные по назначению расходы.
Информация о произведенных расходах накапливается по дебету активного счета 43 «Коммерческие расходы».
Списывают их с кредита этого счета в дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» или 45.
Коммерческие расходы относят на виды реализованной продукции прямым путем, а при невозможности распределяют по изделиям, как правило, пропорционально производственной себестоимости продукции.
Аналитический учет по счету 43 «Коммерческие расходы» ведут по статьям.
После списания коммерческих расходов, приходящихся на проданные изделия, по дебету счета 46 формируется полная производственная себестоимость продукции.
В учетных регистрах записи о величине выручки и составных частях полной себестоимости реализованной продукции ведут накопительным итогом с начала года, что необходимо для составления бухгалтерской отчетности.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
