Единым планом счетов Инструкции № 157н предусмотрено 30 забалансовых счетов для учреждений. Учреждения вправе вводить и свои. О том, как разобраться с забалансовыми счетами - в статье.
Инструкцией по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина России № 157н (далее – Инструкция № 157н), предусмотрено 30 забалансовых счетов. Кроме стандартных счетов за учреждениями оставили право вводить дополнительные счета для сбора информации в целях обеспечения управленческого учета. Для этого достаточно закрепить дополнительные счета в учетной политике учреждения.
Согласно последним изменениям в Инструкции № 157н, в части учета на забалансовых счетах следует учитывать следующие изменения:
• счет 04 предназначен для учета задолженности неплатежеспособных дебиторов с момента принятия комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов решения о ее списании с балансового учета. Учитывается данная задолженность в течение срока возможного возобновления согласно законодательству РФ процедуры взыскания задолженности, в том числе в случае изменения имущественного положения должников, либо до поступления в указанный срок в погашение задолженности денежных средств, до исполнения (прекращения) задолженности иным, не противоречащим законодательству РФ способом.
• забалансовые счета 17 "Поступления денежных средств на счета учреждения" и 18 "Выбытия денежных средств со счетов учреждения" теперь открываются не только к аналитическим счетам счета 0 201 00 000 "Денежные средства учреждения", но и к счету 0 210 03 000 "Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам.
• введен Забалансовый счет 40 "Активы управляющих компаний". Порядок применения данного счета приведен в п. 391, 392 Инструкции № 157н.
В предыдущей редакции пункта 332 Инструкции № 157н было сказано, что организация учета на счетах ведется по простой системе.
Что следует понимать под простой системой, Инструкция № 157н не разъясняет, однако на основе анализа применения счетов можно сделать вывод, что при простой системе учета:
• по дебету отражают поступление ценностей, выдачу или получение гарантий и других видов обеспечения обязательств;
• по кредиту – выбытие ценностей и погашение обязательств, обеспеченных гарантией.
При этом счета не корреспондируют ни между собой, ни с другими. Можно сказать, что на забалансовых счетах операция отражается в зависимости от характера изменений объекта учета записью о поступлении (увеличении) или выбытии (уменьшении) объекта учета. Именно такое усовершенствованное определение дано в новой редакции пункта 332 Инструкции № 157н, утвержденной Приказом № 89н.
Полученные учреждением в безвозмездное пользование земельные участки, закрепленные за учреждением на праве постоянного (бессрочного) пользования, согласно пункту 333 действующей редакции Инструкции № 157н учитываются на счете 01 «Имущество, полученное в пользование». Такие земельные участки необходимо перевести на баланс. При этом их первоначальной стоимостью будет признаваться рыночная (кадастровая) стоимость.
До утверждения Приказа № 89н земельные участки, используемые учреждениями на праве постоянного (бессрочного) пользования, учитывались на забалансовом счете по кадастровой стоимости либо по стоимости, указанной в документе на право пользования земельным участком, расположенном за пределами территории РФ. Таким образом, заново определять стоимость придется только для участков, расположенных за пределами территории РФ.
Также Приказом № 89н из пункта 333 Инструкции № 157н исключен абзац об учете на счете 01 полученного недвижимого имущества в течение времени оформления государственной регистрации прав на него (до момента принятия к учету недвижимого имущества).
Согласно пункту 337 Инструкции № 157н в редакции Приказа № 89н расширен перечень прямо поименованных бланков, учитываемых на забалансовом счете 03. Добавлены бланки дипломов и листки нетрудоспособности. Также установлено, что перечень бланков, относимых к бланкам строгой отчетности, устанавливается учреждением в рамках формирования учетной политики.
Приказом № 89н скорректированы правила отражения операций по поступлению и выбытию денежных средств на счетах учреждения. Документ вносит существенные изменения в порядок применения счетов 17 и 18 учета. При поступлении (выбытии) денежных средств в кассу необходимо будет делать запись по дебету счета 17, аналогично поступлениям (списаниям) по лицевым и банковским счетам.
Также Приказ № 89н дополняет пункт 349 Инструкции № 157н положением о том, что при выбытии транспортного средства запасные части, установленные на нем и учитываемые на счете 09, списываются с забалансового учета.
Пунктом 385 Инструкции № 15н определен порядок применения счета 27 "Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)".
Согласно поправкам, внесены Приказом N 124н, в качестве указанного имущества следует учитывать в первую очередь форменное обмундирование, специальную одежду и иное имущество, выданное учреждением в личное пользование работникам.
Счет 31 "Акции по номинальной стоимости" так же введен Приказом № 124н. Этим же Приказом в Инструкцию N 157н добавлены п. п. 389, 390, в которых описывается порядок применения этого счета. Принятие к забалансовому учету акций производится на основании первичных учетных документов по номинальной стоимости. Выбытие акций отражается на основании первичных учетных документов в соответствии с решением уполномоченного органа.
Приказом № 16н введены более существенные поправки, связанные с установлением момента принятия дебиторской задолженности к забалансовому учету. Как мы говорили выше счета 04 предназначен для учета задолженности неплатежеспособных дебиторов с момента принятия комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов решения о ее списании с балансового учета.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Учитывается данная задолженность в течение срока возможного возобновления согласно законодательству РФ процедуры взыскания задолженности, в том числе в случае изменения имущественного положения должников, либо до поступления в указанный срок в погашение задолженности денежных средств, до исполнения (прекращения) задолженности иным, не противоречащим законодательству РФ способом.
Ранее на обозначенный счет задолженность неплатежеспособных дебиторов принималась с момента признания ее в порядке, установленном законодательством РФ, актом главного администратора доходов бюджета нереальной к взысканию и списания с балансового учета учреждения.
Таким образом, теперь момент списания задолженности неплатежеспособных дебиторов с баланса учреждение определяет самостоятельно. Для этого комиссия по поступлению и выбытию активов выносит соответствующее решение.
таким образом, теперь учреждению не обязательно ждать истечения срока исковой давности или, к примеру, вынесения решения суда о признании задолженности несостоятельной, чтобы списать просроченную дебиторскую задолженность с баланса.
Списание же задолженности со счета 04 теперь осуществляется не просто на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов, а на основании ее решения о признании задолженности безнадежной к взысканию. При этом, как и раньше, комиссия принимает свое решение при наличии документов, подтверждающих прекращение обязательства из-за смерти (ликвидации) дебитора, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством РФ, в том числе по завершении срока возможного возобновления процедуры взыскания задолженности согласно законодательству РФ.
Соответственно, сейчас по факту признания задолженности неплатежеспособных дебиторов нереальной к взысканию они не принимается к забалансовому учету, а списывается с него. То есть данный факт является основанием для окончательного выбытия указанной задолженности. При этом принять к учету на счет 04 задолженность неплатежеспособных дебиторов необходимо до признания ее нереальной к взысканию для наблюдения за возможностью ее погашения (возобновления процедуры взыскания).
Также в п. 339 Инструкции N 157н Приказом N 16н добавлено еще одно положение, позволяющее учреждению вообще не принимать к забалансовому учету задолженность неплатежеспособных дебиторов, списанную с баланса. Осуществить эту возможность учреждение вправе при отсутствии оснований для возобновления процедуры ее взыскания, предусмотренных законодательством РФ.
Порядок аналитического учета задолженности неплатежеспособных дебиторов на счете 04, правила ее отражения при возобновлении процедуры взыскания или поступлении средств в погашение такой задолженности не изменились.
Некоторые новации Приказа № 89н неоднозначны и потребуют, как минимум, разъяснений Минфина России. Предыдущей редакцией абзаца 7 пункта 333 Инструкции № 157н было предусмотрено, что выбытие объекта нефинансовых активов учета по основанию возврата имущества балансодержателю (собственнику) отражается на основании акта приемки-передачи, подтверждающего принятие балансодержателем (собственником) объекта, по стоимости, по которой они ранее были приняты к учету.
В редакции Приказа № 89н этот пункт, видимо, предполагал пояснить бухгалтеру, как следует переводить объекты с забалансового учета на балансовый. Однако если дословно прочесть внесенные поправки, то получается, что переводить объект с забалансового учета на баланс нужно на основании акта приемки-передачи, подписанного учредителем (собственником). Так как фактически объект не передается обратно собственнику, оснований для подписания такого документа у него нет. Вероятно, эта норма еще раз претерпит изменения, или будут выпущены дополнительные разъяснения Минфина России.
Приказ № 89н дополняет перечень учитываемых на счете 02 материальных ценностей, поименованных в пункте 335 Инструкции № 157н. В новой версии к таким материальным ценностям добавляется имущество, в отношении которого принято решение о списании (прекращении эксплуатации), в том числе в связи с физическим или моральным износом либо с невозможностью (нецелесообразностью) его дальнейшего использования. Забалансовый учет нужно будет вести до момента демонтажа (утилизации, уничтожения).
При этом ранее утвержденный порядок списания имущества (п.п. 51 и 52 Инструкции № 157н) не подвергся редактированию. Однако он не предусматривает использования учета. Поэтому здесь, как и в случае перевода основных средств с забаланса на баланс, потребуются дополнительные разъяснения чиновников.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
