Некоторым организациям дано право составлять упрощенную отчетность. К таким организациям относятся субъекты малого предпринимательства, некоммерческие организации и участники проекта «Сколково» (п. 4 ст. 6 закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ).
Упрощенная форма баланса дана в приложении № 5 к приказу Минфина РФ № 66н. Она является рекомендательной и может быть доработана организацией самостоятельно.
Статьи актива формы баланса сгруппированы следующим образом:
• материальные внеоборотные активы;
• нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы;
• запасы;
• денежные средства и денежные эквиваленты;
• финансовые и другие оборотные активы.
Рассмотрим, что попадает в последнюю строку. А это:
• дебиторская задолженность,
• авансы выданные,
• краткосрочные финансовые вложения (далее — ФВ),
• прочие несущественные оборотные активы (несписанные недостачи, суммы НДС, не принятого к вычету, суммы НДС с авансов, суммы излишне уплаченных налогов или других сборов, которые еще не зачтены в счет других платежей, и т. д.).
Отметим, что высоколиквидные вложения, такие как вклады до востребования, в эту строку не входят, они относятся к эквивалентам денежных средств. Организации, использующие упрощенный бухучет и отчетность, могут учитывать ФВ в общем порядке, а могут использовать некоторые послабления. О нюансах учета финансовых вложений и пойдет речь ниже.
Учет финансовых вложений
Этот раздел бухгалтерского учета регулируется ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденным приказом Минфина РФ № 126н.
К финансовым вложениям относятся:
• различные ценные бумаги,
• облигации,
• векселя,
• вклады в уставные капиталы,
• займы выданные,
• депозиты и т. д.
Оприходование ФВ происходит по первоначальной стоимости, которая включает в себя сумму всех затрат на покупку: выплаты непосредственно продавцу по договору, расходы на консультации специалистов, плату посредникам и т. д. Помимо покупки ФВ могут поступать и другими способами.
Рассмотрим на примере первоначальное и последующее отражение долговых ценных бумаг.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
1 марта ООО «Вектор» приобрело 100 облигаций по цене 7 000 руб. за штуку. Номинальная стоимость 1 облигации — 10 000 руб. Срок обращения этих облигаций — 1 год. Начисление процентов происходит каждый месяц по ставке 15% годовых. ООО «Вектор» использует право доводить стоимость облигаций до номинальной в течение срока обращения, что закреплено в учетной политике. Бухгалтер сделал следующие записи.
1 марта
Дт 58.2 Кт 76 — 700 000 руб. — оприходованы облигации в составе финансовых вложений.
Дт 76 Кт 91.1 — 12 740 руб. (10 000 x 100 / 365 x 31x 15%) — начислены проценты по облигациям за март.
Дт 58.2 Кт 91.1 — 25 479 руб. (10 000 – 7 000) x 100 / 365 x 31) — частично отражена разница между первоначальной и номинальной стоимостью, относящаяся к марту.
Последние две записи делаются аналогично каждый месяц. В конце срока обращения облигации числятся на балансе по номинальной стоимости.
На дату погашения бухгалтер сделал записи:
Дт 76 Кт 91.1 — 1 000 000 руб. — показан доход по погашенным облигациям.
Дт 91.2 Кт 58.2 — 1 000 000 руб. — списаны погашенные облигации.
Дт 51 Кт 76 — 1 000 000 руб. — получены деньги по облигациям.
Что касается применяющих упрощенный бухучет, п. 19 ПБУ 19/02 разрешает учитывать любые ФВ как те, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, то есть не переоценивать их.
Уделим также некоторое внимание обесценению ФВ. Тест на обесценение делается для ФВ, по которым не рассчитывается текущая рыночная стоимость. Организация сама разрабатывает методику расчета суммы снижения стоимости финансовых вложения. На эту сумму должен быть создан резерв, который учитывается на счете 59 и относится на прочие расходы. Тогда в балансе ФВ будут показаны в сумме, равной учетной стоимости за минусом резерва.
Амортизированная стоимость финансового актива
В настоящее время происходит процесс сближения российских правил бухгалтерского учета с международными. А некоторые организации, поименованные в п. 1 ст. 2 закона «О консолидированной финансовой отчетности» № 208-ФЗ, например банки, уже составляют консолидированную отчетность по МСФО.
Для финансовых инструментов международные правила собраны в нескольких стандартах:
• IFRS 9 «Финансовые инструменты»,
• IAS 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»,
• IAS 32 «Финансовые инструменты: представление информации»,
• IFRS 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации».
Понятие амортизированной стоимости применяется при последующем учете финансового актива.
Организация должна определить, как его учитывать:
• по амортизированной стоимости,
• по справедливой стоимости.
Амортизированная стоимость считается с использованием метода эффективной ставки процента, с помощью которой дисконтируются будущие денежные притоки от финансового актива. Расчет амортизированной стоимости актуален для не котирующихся на рынке финансовых вложений, например займов, долговых ценных бумаг. Центробанк разработал подробные методические рекомендации по расчету амортизированной стоимости № 59-Т, которые можно скачать на сайте ЦБ.
Единый план счетов для бюджетных структур, утвержденный приказом Минфина РФ № 157н, содержит раздел, посвященный финансовым активам, куда входят:
• денежные средства,
• финансовые вложения,
• различные виды дебиторки и выданных авансов,
• выданные кредиты.
Баланс для госучреждений составляется по принципу расположения статей в плане счетов. Состав финансовых активов в балансе аналогичен этому разделу в плане счетов. Остановимся на учете ФВ.
Принятие к учету ФВ происходит по первоначальной стоимости, которая равна сумме фактических вложений. Переоценка ФВ проводится на отчетную дату или на дату совершения с ними операций. Формирование стоимости ФВ происходит на счете 021500000 «Вложения в финансовые активы». Планом счетов для бюджетных учреждений, утвержденным приказом Минфина РФ № 174н, предусмотрен следующий порядок отражения ФВ.
В зависимости от сферы применения понятия финансовых активов их состав может варьироваться. Так, в бюджетном плане счетов в их состав входят и денежные средства, и дебиторка, что соответствует составу финансовых активов по МСФО. В упрощенном балансе денежные средства выделяются отдельной строкой. Финансовые вложения являются частью финансовых активов, но не должны отождествляться с ними.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
