Любой финансовый отчет является обязательной и очень важной частью годового отчета. Его цель – обеспечение сбора информации о финансовом положении предприятии, результатах финансовой деятельности, любых изменениях в положении за год. Такой отчет отражает результативность управления предприятием.
Представляемые в документах такого характера данные должны быть ясными (давать достаточное представление о деятельности компании), существенными (позволяющими оценить результаты работы), надежными (без ошибок, искажений и отклонений от истины), сопоставимыми (для определения тенденций эффективности функционирования предприятия).
Финансовый отчет предприятия должен быть составлен в четком соответствии с допустимыми сроками (отчеты бывают ежедневными, еженедельными, ежеквартальными, ежегодными). Финансовая информация имеет ограничения по выгодам и затратам, то есть выгоды, полученные от ее составления, должны превышать затраты на это. Отчеты по наличности и кассе составляют ежедневно, по объемам продаж – еженедельно, ежемесячно, управленческие – ежемесячно и ежеквартально, финансовые – один-два раза за год.
Финансовый отчет имеет целью подготовку информации для разных ее пользователей. Он может быть необходим кредиторам предприятия или поставщикам сырья, которые хотят выяснить, кредитоспособна ли компания. Акционеры и инвесторы по отчетам узнают о прибыльности, правительственные агенты используют такие данные для сбора налогов или внешнего регулирования деятельности предприятия.
Самыми важными формами отчетности по ведению финансов являются: баланс, отчет о прибылях, движении денежных средств.
Основной документ - балансовый финансовый отчет - отражает бухгалтерскую сбалансированность активов, капитала и обязательств предприятия на конкретный момент времени. Он состоит из актива и пассива, которые по принципу сбалансированности должны быть равны. По российскому законодательству балансы составляются за 1 квартал, одно полугодие, 9 месяцев и за весь год.
Активы представляют собой материальные ресурсы, находящиеся в собственности предприятия и имеющие денежную стоимость. Они бывают материальными (оборудование, сырье, машины, т.д.) и нематериальными (владение правами). Пассивы – это финансовые долги и обязательства фирмы или предприятия. Они появляются при оформлении ссуд, кредитов.
Для оценки результативности компании составляются отчеты о прибылях и о движении денег.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Прежде всего, отчет о прибылях и убытках за определенный период отражает все доходы и расходы предприятия. В этот отчете сначала суммируются доходы (валовые продажи) и расходы (издержки), затем вторые вычитаются из первых, чтобы отразить чистый доход организации.
Финансовый отчет о движении денег обеспечивает руководство информацией обо всех выплатах и поступлениях средств за определенный период. Этот документ помогает оценить три результирующих потока средств: финансовый, инвестиционный и операционный, объясняя, откуда пришли деньги и на что были потрачены.
Составление финансовой отчетности является обязанностью организаций и предприятий на общем режиме налогообложения. Документы должны систематически составляться и предоставляться в налоговые органы.
Каждый финансовый отчет компании имеет сопровождающие его пояснения. Они должны содержать сведения о методах учета на предприятии, описании отдельных статей активов и пассивов, данные о структуре капитала акционеров, сведения об операциях, внебалансовые статьи (опционы, свопы, форвардные контракты и др.). Часто пояснения дают больше информации о состоянии предприятия в финансовом плане, чем сами отчеты.
Отчет о финансовых результатах
Отчет о финансовых результатах деятельности компании – это одна из составляющих комплекта бухгалтерской отчетности.
Отчет о финансовых результатах имеет существенное значение для оценки деятельности компании.
После проведения анализа данных отчета о финансовых результатах делается обоснованное заключение об:
• экономическом положении предприятия,
• уровне его стабильности,
• ликвидности,
• рентабельности,
• сформировать прогноз будущих финансовых результатов и общего развития деятельности.
Отчет о финансовых результатах по новой форме установлен Приказом Минфина №66н.
Он представляется в комплекте годовой бухгалтерской отчетности всеми юридическими лицами независимо от применяемой системы налогообложения.
От составления отчета о финансовых результатах освобождены индивидуальные предприниматели и прочие физические лица, занимающиеся частной практикой, а также бюджетные, кредитные предприятия и страховщики.
При формировании отчета о финансовых результатах сумма выручки, и, соответственно, финансовый результат рассчитывается по методу начисления.
Это значит, что выручка показывается в момент возникновения у покупателя обязательства по оплате задолженности.
При заполнении отчета о финансовых результатах требуются данные бухгалтерских регистров за два календарных года – отчетный и предыдущий.
Содержание отчета о финансовых результатах определяется по ПБУ 4/99.
При формировании отчетности минусовые (отнимаемые) значения пишутся в скобках.
Суммы в графах проставляются в тысячах или миллионах рублей по выбору.
В состав отчета о финансовых результатах входят следующие группы сведений:
• выручка и расходы от основной деятельности;
• доходы и расходы от выполнения прочих операций;
• расчет финансового результата с учетом особенностей налогообложения.
Рассмотрим порядок формирования отчета о финансовых результатах на примере.
Структура отчета о финансовых результатах содержит следующую информацию:
В поле 2110 «Выручка» ставится сумма выручки от основных видов деятельности, утвержденных в организации, за вычетом НДС и акцизов.
Это значение равно величине оборота по кредиту счета 90 «Выручка» за минусом дебетовых сумм по счету 90 субсчетам «НДС», «Акцизы», «Экспортные пошлины».
Доходы, полученные при осуществлении прочих видов деятельности, в состав выручки не входят, а учитываются в сумме прочих поступлений.
В графе 2120 «Себестоимость продаж» проставляется размер понесенных расходов при выполнении обычных видов деятельности за минусом НДС и акцизов. Для заполнения этой графы берется сумма дебета счета 90 «Продажи» субсчета «Себестоимость продаж» в корреспонденции с кредитовым оборотом по счетам 20 «Основное производство», 40 «Выпуск продукции», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция». Значение в этой графе указывается в скобках.
1. расходы на выпуск и реализацию продукции,
2. покупку товаров,
3. выполнение работ,
4. прочие статьи расходов от основной деятельности.
Суммы, не включенные в расходы от обычных видов деятельности, учитываются в составе прочих расходов.
Статья 2100 «Валовая прибыль» рассчитывается как выручка за отчетный период минус себестоимость. Если расчетная сумма получилась отрицательной, она пишется в скобках.
В графе 2210 «Коммерческие расходы» пишется размер произведенных коммерческих расходов по основной деятельности. Для заполнения этой строки берется сумма по кредиту счета 90 «Выручка» субсчет «Себестоимость продаж» в корреспонденции с дебетовым оборотом по счету 44 «Расходы на продажу». Значение по строке 2210 пишется в скобках.
Графа 2220 «Прибыль (убыток) от продаж» рассчитывается как разность между размером валовой прибыли и коммерческих расходов. Если сумма прибыли меньше нуля, то она указывается в скобках.
Статья 2310 «Доходы от участия в других организациях» показывает размер поступлений от выполнения этих операций. Для заполнения этой статьи берется сумма по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы», аналитика по выбранному виду дохода, в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
В графе 2330 «Проценты к уплате» показывается сумма процентов, уплаченная при пользовании полученными займами и кредитами.
Для заполнения строки берется сумма, отраженная по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы», аналитика по соответствующему виду расхода, в корреспонденции со счетами 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные кредиты и займы». Сумма в этой строке указывается в скобках.
В графе 2340 «Прочие доходы» пишется величина прочих доходов, уменьшенная на суммы НДС и акцизов. Также из этой величины отнимаются суммы, указанные в графах 2310 и 2320. Для заполнения этой строки берется сумма кредитового оборота по счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчета «Прочие доходы».
В статье 2350 «Прочие расходы» указывается сумма прочих расходов за вычетом расходов, указанных в статье 2330. Эта сумма указывается в скобках.
В графе 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» определяется прибыль по данным бухучета до начисления налога на прибыль.
Эта сумма рассчитывается в следующем порядке: графа 2200 + графа 2310 + графа 2320 + графа 2340 – графа 2330 – графа 2350. Если результат расчета отрицательный, он указывается в скобках.
В статье 2410 «Текущий налог на прибыль» проставляется величина исчисленного налога на прибыль по данным налоговой декларации. Организации, не уплачивающие налог на прибыль, эту и другие графы, связанные с исчислением налога на прибыль, оставляют пустыми.
• В графе 2421 справочно показывается остаток ПНО/ПНА.
• В графе 2430 показывается сумма изменений ОНО.
• В графе 2450 показывается сумма изменений ОНА.
• В графе 2460 «Прочее» указываются суммы, не вошедшие в предыдущие графы и влияющие на расчет финансового результата.
В графе 2400 «Чистая прибыль (убыток)» определяется величина чистой прибыли или убытка предприятия. Эта строка рассчитывается так: графа 2300 – графа 2410 + (-) графа 2430 – (+) графа 2450 + (-) графа 2460.
При значениях граф 2430, 2450, 2460 больше нуля их показатели прибавляются к сумме графы 2300, если меньше нуля – отнимаются. Если результат расчета отрицательный, он пишется в скобках. Значение графы 2400 должно равняться величине чистой прибыли или убытка по счетам 84 (по итогам года) или 99 (по итогам кварталов).
В графе 2500 «Совокупный финансовый результат периода» показывается значение графы 2400, скорректированное на показатели граф 2510 и 2520.
Статьи отчета о финансовых результатах, в которых нет значения, нужно однократно прочеркнуть.
Образцы заполнения отчета о финансовых результатах размещены на информационных стендах в налоговых инспекциях. Также отчет о финансовых результатах можно скачать с официального сайта ФНС.
Заполненный отчет о финансовых результатов сдается в комплекте годовой бухгалтерской отчетности до 31 марта следующего за отчетным года.
Форма финансового отчета
Рассмотрим формы финансовой отчетности (бухгалтерской отчетности), в частности про публичную финансовую (бухгалтерскую) отчетность.
Существует 4 формы финансовой (бухгалтерской) отчетности:
1. Бухгалтерский баланс (в нем группируются активы и пассивы организации).
2. Отчет о финансовых результатах (в отчете представлены данные о доходах организации).
3. Отчет об изменении капитала (в отчете представлена информация о движении уставного и резервного и дополнительного капитала).
4. Отчет о движении денежных средств (в отчете отображается информация о потоках денежных средств).
Наиболее используемыми в практике финансового анализа являются первые две формы: Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах.
Основная цель составления финансовой отчетности является отражение результатов производственно-хозяйственной деятельности предприятия и финансовое состояние предприятия.
По закону все предприятия, которые выпускают акции, должны раскрывать свою информацию (в соответствии с требованиями пункта 1.7. «Положения о раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг», утвержденного Приказом Федеральной службы по финансовым рынкам Российской Федерации № 11-46/пз-н). Всю финансовую отчетность акционерных обществ сейчас можно посмотреть.
Публичная отчетность означает, что она является общедоступной для всех пользователей. К примеру, на сайтах предприятий можно увидеть раздел «Раскрытие информации» и там, как правило, есть вкладка «Акционерам и инвесторам». В ней будут собраны финансовые итоги года или финансовые отчеты по кварталам.
Выделены 4 формы финансовой отчетности. Аудиторское заключение – это факт проверки независимым органом финансовой отчетности. Его нам смотреть нет смысла. Пояснения к бухгалтерскому балансу тоже нам сильно не понадобятся для проведения финансового анализа.
Давайте разберем: кому необходимы данные из форм финансовой отчетности предприятия? Как правило, это инвесторы и акционеры. Они используют финансовую отчетность предприятия на предмет оценки рентабельности вложения своих инвестиций.
Ниже в таблице представлены все пользователи финансовой отчетности предприятия:
Пользователь финансовой отчетности
Цель анализа финансовой отчетности
Инвесторы и акционеры
Оценка рентабельности своих инвестиций в предприятие
ФНС (Федеральная налоговая служба)
Оценка предприятия на предмет его налогоплатежности
Контрагенты
Оценка финансового состояния партнера
Банки
Оценка предприятия для выдачи кредита
Арбитражный суд
Для оценки факта банкротства предприятия
Финансово-бухгалтерский отчет
Согласно п. 6 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» «бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении».
В нашей стране традиционно используется понятие «бухгалтерская отчетность», что подтверждено ст. 2 Федерального закона «О бухгалтерском учете». В то же время в Федеральном законе «Об акционерных обществах» используется термин «финансовая отчетность».
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» определяет уже отчетность предприятий и организаций как финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемых лиц. Как видно из данных документов, четкого определения понятия «бухгалтерская отчетность» или «финансовая отчетность» в российском законодательстве на данный момент нет.
Поэтому при изложении вопросов данной главы будем придерживаться термина «бухгалтерская финансовая отчетность».
Бухгалтерская финансовая отчетность организации представляет собой систему показателей, характеризующих условия и результаты ее работы за истекший период; по существу, это особый вид учетных записей, являющихся кратким извлечением из текущего учета, отражающих сводные данные о состоянии и результатах деятельности организации за определенный период.
Бухгалтерская финансовая отчетность является связующим звеном между организацией и другими субъектами рынка. Причем, изучая бухгалтерскую финансовую отчетность, субъекты рыночных отношений преследуют различные цели: деловых партнеров интересует информация о возможности организации своевременно погасить свои долги; инвесторов – сведения о возможности дальнейшего развития организации, ее финансовой устойчивости; акционеров волнуют рыночная цена акции, размеры и порядок выплаты дивидендов. С учетом этих целей следует иметь в виду, что при составлении бухгалтерской финансовой отчетности организации приходится формировать два комплекта: собственно бухгалтерской финансовой отчетности и отчетности, представляемой в налоговые органы. Вышеперечисленные лица заинтересованы в первом комплекте отчетности. Второй комплект помимо собственно отчетности включает расчеты по отдельным видам уплачиваемых организацией налогов (налоговые декларации) и различные справки к расчетам. Бухгалтерская финансовая отчетность является основным информационным результатом, сформированным на счетах бухгалтерского учета за истекший финансовый год и отражающим конечный итог всей хозяйственной деятельности организации за этот год.
Организация, функционирующая на рынке, в зависимости от размеров, отраслевой принадлежности и организационно-правовых форм имеет в своем распоряжении различные ресурсы: имущественные, земельные, трудовые. Эти ресурсы, вкладываемые собственниками и заемными инвесторами, направляются на формирование основного и оборотного капитала, предназначение которых состоит в обслуживании производственного процесса, являющегося непосредственно целью создания организации.
Итогом хозяйственного процесса организации выступает финансовый результат, который может быть или положительным (прибыль), или отрицательным (убыток). Абсолютная величина данного результата непосредственно отражается в главной (основной) форме финансовой отчетности – в форме № 1 «Бухгалтерский баланс», а последовательность его расчета и порядок формирования – в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках».
В планово-административной экономике основными задачами бухгалтерского учета выступали сбор и обработка информации для государственных (министерств и ведомств) и статистических органов управления. Организация управления предприятием осуществлялась вышестоящими органами – вопросы планирования, ценообразования, материального возмещения труда и другие решались «наверху» и «спускались» для исполнения организации в директивном порядке. Организация рассматривалась лишь как отдельное звено по управлению государственной собственностью, а бухгалтерский учет обеспечивал информацию о ее сохранности. Государство являлось одновременно и собственником, и основным инвестором организации. Поэтому основное предназначение отчетности организации в этих условиях заключалось в том, чтобы служить средством проверки выполнения государственных заданий, правильности начислений в государственный бюджет и полноты сбора статистической информации.
В развитой рыночной экономике бухгалтерскому учету отводятся совершенно иные функции. Это вызвано, в первую очередь, тем, что в условиях рынка меняется структура собственности; во-вторых, организация вынуждена осуществлять свою деятельность в условиях жесточайшей конкуренции, наличие которой требует постоянного мониторинга рыночной конъюнктуры, тщательного планирования деятельности. В-третьих, в современных условиях меняются формы, виды и условия финансирования хозяйственной деятельности: при практическом отсутствии бюджетного финансирования и государственного кредитования организации приходится вступать в конкурентную борьбу и за кредитные ресурсы коммерческих банков, и за средства других потенциальных инвесторов.
Эти факторы предопределяют необходимость представления рыночными субъектами своевременной и полной информации о результатах своей деятельности для заинтересованных пользователей. И закономерно то обстоятельство, что целью представления организацией бухгалтерской финансовой отчетности внешним пользователям является прежде всего получение дополнительных источников финансирования. От того, что представлено в отчетности, нередко зависит будущее организации.
Бухгалтерская финансовая отчетность призвана удовлетворить общие потребности большинства пользователей, но вместе с тем от нее не требуется обеспечения всей информацией, которая может понадобиться пользователям для принятия экономических решений. В бухгалтерской финансовой отчетности в основном отражаются финансовые результаты прошлых событий. Направленность отчетности на неограниченный круг пользователей определила необходимость выявления основных характеристик бухгалтерской финансовой отчетности, в которой главным образом отражаются финансовое состояние и финансовые результаты деятельности организации.
Факты хозяйственной деятельности и хозяйственные операции являются объектами бухгалтерского учета. При их учете и отражении бухгалтер должен следовать стандартам учета и использовать основные положения построения системы бухгалтерского учета.
При составлении отчетности должны быть исполнены требования положений нормативных документов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской финансовой отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших существенное влияние на финансовое положение, об операциях в иностранной валюте, о движении денежных средств или финансовых результатах деятельности организации, об активах, капитале, резервах и обязательствах, о доходах и расходах организации. Такое раскрытие может быть осуществлено организацией путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы финансовой отчетности или в пояснительной записке.
К информации, формируемой в отчетности, предъявляются следующие требования:
• соблюдение отчетного периода – в России отчетный период (год) совпадает с календарным;
• достоверность и полнота – все показатели, отражаемые в отчетности, должны обосновываться надлежаще оформленными первичными документами и бухгалтерскими записями, и эти показатели должны отражать полно все факты хозяйственной жизни, имевшие место в отчетном году;
• последовательность – соблюдение постоянства в содержании и формах бухгалтерской отчетности и пояснений к ней;
• нейтральность – информация, включаемая в формируемую бухгалтерскую отчетность, должна обладать признаком нейтральности (отсутствия заинтересованности в ней того или иного человека или группы лиц);
• сопоставимость – информация, отражаемая в бухгалтерской отчетности, должна быть сопоставима с точки зрения проведения управленческого и финансового анализа и использования их результатов в управленческом процессе;
• правильность оформления.
Бухгалтерская финансовая отчетность должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (в том числе выделенных на отдельные балансы).
В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения в учетной политике должны вводиться с начала финансового года. Если сопоставимость отсутствует, то данные за период, предшествовавший отчетному, подлежат корректировке. При этом следует руководствоваться положениями, установленными действующими нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. В этом – методологическое единство показателей отчетности. Корректировка с указанием причин и методика ее проведения должны быть раскрыты в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
В соответствии с требованиями ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.
При составлении бухгалтерской отчетности организации необходимо руководствоваться принципами достаточности и существенности информации.
При отражении данных в бухгалтерской финансовой отчетности следует иметь в виду, что если в соответствии с нормативными документами показатель вычитается из соответствующих данных при исчислении или имеет отрицательное значение, то он показывается в круглых скобках (непокрытый убыток; себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг; убыток от продаж и т. п.).
Бухгалтерская финансовая отчетность должна быть составлена на русском языке и в валюте Российской Федерации.
Строки отчета о финансовых результатах
В отчете о финансовых результатах, образец заполнения которого приведен ниже, есть графа «Код». В нее нужно вписывать числовой код, который предусмотрен для каждой строки (приложение № 4 к Приказу № 66н).
Если же вы заполняете упрощенный бланк с укрупненными показателями (то есть в одну строку объединено несколько значений), берите код того показателя, который имеет наибольший удельный вес в составе общего показателя (п. 5 Приказа № 66н).
Где брать данные для заполнения
Показатели отчета не вытекают из остатков по счетам бухгалтерского учета. В отчет о финансовых результатах вы вписываете годовой оборот по конкретному счету (или субсчету). Либо сумму оборотов по нескольким счетам. Некоторые показатели рассчитывайте исходя из уже заполненных строк. Какие счета брать для заполнения каждой строки отчета смотрите в таблице ниже.
Но малые предприятия могут заполнять и упрощенный отчет. Он состоит из тех же показателей, только укрупненных.
Поэтому к каждой строке полного отчета мы дали пояснение, что писать в сокращенной форме:
Строка с кодом
Какие данные писать в отчет о финансовых результатах
Выручка (2110)
Суммарный оборот за год по кредиту счета 90 субсчета «Выручка»
Себестоимость продаж (2120)
Оборот за год по дебету счета 90 субсчета «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетами 21, 23, 29, 41, 43 и 45. Если вы заполняете сокращенную форму отчета, то весь дебетовый оборот по субсчету «Себестоимость продаж» полностью отражается в составе показателя «Расходы по обычной деятельности»
Валовая прибыль (убыток) (2100)
Строка выручка (2110) минус себестоимость продаж (2120). В упрощенном отчете данного показателя нет, поскольку себестоимость не выделяется из общих расходов на производство (продажу)
Коммерческие расходы (2210)
Суммарный годовой оборот по дебету счета 90 субсчета «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 44. В упрощенном отчете коммерческие расходы входят в показатель «Расходы по обычным видам деятельности»
Управленческие расходы (2220)
Годовой оборот по дебету счета 90 субсчета «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 26. В упрощенном отчете управленческие расходы входят в показатель «Расходы по обычным видам деятельности»
Прибыль (убыток) от продаж (2200)
Сумма строк 2110 «Выручка» и 2220 «Прибыль (убыток) о т продаж». В упрощенном отчете этого показателя нет
Доходы от участия в других организациях (2310)
Годовой оборот по кредиту счета 91 субсчета «Прочие доходы» в корреспонденции с дебетом счета 76 субсчета «Расчеты по причитающимся дивидендам». В упрощенном отчете показатель входит в состав «Прочих доходов»
Проценты к получению (2320)
Оборот за год по кредиту счета 91 субсчета «Прочие доходы» в корреспонденции со счетом 76 или 73. В упрощенном отчете показатель входит в состав «Прочих доходов»
Проценты к уплате (2330)
Оборот за год по дебету счета 91 субсчета «Прочие расходы» в корреспонденции со счетом 66 или 67. В упрощенном отчете показатель входит в «Прочие расходы»
Прочие доходы (2340)
Годовой кредитовый оборот по счету 91 субсчету «Прочие доходы» минус данные строк 2310 и 2320. В упрощенном отчете вычитать ничего не нужно
Прочие расходы (2350)
Годовой дебетовый оборот по счету 91 субсчету «Прочие расходы» минус строка 2330. В упрощенном отчете ничего не вычитайте
Прибыль (убыток) до налогообложения (2300)
Сумма строк 2200 — 2350. В упрощенном отчете данного показателя нет
Текущий налог на прибыль (2410)
Разница между суммарными оборотами по дебету и кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль» в корреспонденции со счетами 09, 77 , 99 субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль», 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)»
Отразите разницу между суммарными оборотами по дебету и кредиту счета 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)» в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль»
Изменения отложенных налоговых обязательств (2430)
Укажите разницу между суммарными оборотами по кредиту и дебету счета 77 в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль». Если оборот по кредиту больше оборота по дебету, то разница вычитается из прибыли (убытка) до налогообложения. Если оборот по кредиту меньше оборота по дебету, то разница прибавляется к прибыли (убытку) до налогообложения
Изменение отложенных налоговых активов (2450)
Отразите разницу между суммарными оборотами по дебету и кредиту счета 09 в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль». Если оборот по дебету больше оборота по кредиту, то разница прибавляется к прибыли (убытку) до налогообложения. Если оборот по дебету меньше оборота по кредиту, то разница вычитается из прибыли (убытка) до налогообложения
Прочее (2460)
Если вы работаете на УСН или ЕНВД заполните эту строку вместо строки «Текущий налог на прибыль». В упрощенном отчете это строка «Налоги на прибыль (доходы)»
Чистая прибыль (убыток) (2400)
Сумма строк 2330 — 2460. В упрощенном отчете просуммируйте все данные о доходах, которые получила ваша фирма и из полученной величины вычтите все расходы
Отчет о финансовой прибыли
Отчет о финансовых результатах – форма, объединяющая в себе итоги финансовой активности организации – здесь отражаются сведения о полученной в отчетном году выручке от основных видов деятельности, себестоимость реализованной продукции, итоговая прибыль организации в целом. Контроль сведений позволяет своевременно увидеть финансовое состояние фирмы и составить план по внесению коррективов в ведение бизнеса.
Порядок составления отчета о финансовых результатах
Бухгалтерская отчетность составляется и передается в контролирующие органы, бланки унифицированы, все формы разработаны Минфином РФ. Строки отчета имеют свои специальные коды, которые также стандартизированы и неизменны. Малые предприятия имеют право на заполнение как сокращенной, так и расширенной формы.
В бланке упрощенной формы бухгалтерского баланса (форма 1) и отчета о финансовых результатах (форма 2) содержатся данные по наиболее важным показателям, на основе которых нет возможности провести углубленный анализ финансовых результатов и осуществить внутренний контроль над эффективностью работы.
Все показатели отчета о прибылях и убытках взаимосвязаны, поэтому отчет о финансовых результатах с расшифровкой по кодам строк заполняют в следующем порядке:
1. 2110 (Выручка организации) – по 2110 строке отражается выручка, т. е. все поступления от осуществленных в отчетном периоде работ по основному виду деятельности. Пример заполнения 2110: формирование в 1с ОСВ по 90.01.1 или составление списка всех реализаций за отчетный период. При формировании строки 2110 в отчет о финансовых результатах итоги продаж должны быть занесены без учета НДС, акцизов или иных обязательных платежей.
2. 2120 (Себестоимость продаж). Себестоимость продаж по строке 2120 – показатель эффективности расходования денежных средств на покупку сырья и материалов, необходимых для осуществления реализации товаров и услуг. Данные по полученной себестоимости продаж в строку 2120 заносятся независимо от момента оплаты данных затрат. Строка 2120 заполняется на основании данных по оборотам счета 90.02.1.
3. 2100 (Валовая прибыль (убыток)) – первый промежуточный итог, характеризующий работу предприятия. Это важный показатель для внутреннего контроля эффективности распределения ресурсов и правильности выбранной ценовой политики организации (прибыль от продаж равна разнице между выручкой от продаж и себестоимостью).
4. 2210 (Коммерческие расходы) – сгруппированы сведения о коммерческих издержках, направленных на сбыт продукции, например, упаковка, доставка, разгрузка, реклама. Здесь отображены все коммерческие затраты, без которых продажа товаров неосуществима. Внутренний учет коммерческих затрат необходим при планировании будущих закупок.
5. 2220 (Управленческие расходы) – строка 2220 отображает издержки фирмы, влияющие на формирование себестоимости реализации, но напрямую не связанные с производством. Пример сумм, включаемых в строку 2220: аренда офисов, содержание административных помещений, заработная плата управленческого персонала, юридические траты и т. д. Управленческие расходы по учетной политике могут быть включены в себестоимость, в этом случае по строке 2220 отражается «0», а сумма по строке 2120 увеличивается на данный показатель.
6. 2200 (Прибыль (убыток) от продаж) – данные по строке 2200 дают более глубокую оценку деятельности. Итоги 2200 – результат реализации товаров и все расходы на производство, обеспечение и обслуживание работы предприятия в целом. Внутренний контроль строки 2200 позволяет установить порядок распределения денежных средств, принять решения о возможном снижении затрат на управленческие нужды или сокращение коммерческих расходов.
7. 2310 (Доходы от участия в других организациях) – отображены сведения о дополнительных доходах фирмы при совместной деятельности с другими юридическими лицами или от вложений в уставный капитал сторонних организаций.
8. 2320 (Проценты к получению) – здесь отображены сведения по процентам от предоставленных кредитов, оформленных вкладов, приобретенных векселей. Весь дополнительный доход не связан с основным видом деятельности компании.
9. 2330 (Проценты к уплате) – по строке 2330 осуществляется внутренний контроль имеющихся обязательных процентных платежей по полученным краткосрочным и долгосрочным обязательствам. Перед заполнением 2330 следует проверить начисление всех полагающихся процентов в учетной программе. 2330 должна отражать все суммы за отчетный период (как правило, проценты начисляются помесячно).
10. 2340 (Прочие доходы) – по строке 2340 отображаются суммовые итоги всех дополнительных доходов, не попавших в предыдущие категории, Пример данных 2340: продажа основных средств, сдача в аренду собственного имущества, принятые в дар активы. Определение строки 2340 происходит, исходя из данных учета по счету 91. 1.
11. 2350 (Прочие расходы) – данные по строке 2350 аккумулируются на счете 91.02. Пример сведений 2350: банковские услуги, уценка товаров, пени за нарушение договоров и т. д. По строкам 2340 и 2350 могут быть отражены доходы и расходы, образовавшиеся в текущем периоде, но и прошлых лет (пример, по строкам 2340 и 2350 могут быть отражены сведения по обязательствам с истекшим сроком давности).
12. 2300 (Прибыль (убыток) от продаж до налогообложения) – строка 2300 дополняет исчисленный ранее итог на доходы и расходы, не связанные с основной деятельностью фирмы. Контроль 2300 дает возможность принимать решения об эффективности распределения ресурсов в отчетном году. Строка 2300 равна суммам до налогообложения, которые в будущем могут быть скорректированы посредством перераспределением активом фирмы и уменьшением затрат.
13. 2410 (Текущий налог на прибыль) – строка 2410 равна сумме по декларации, предоставляемой в ИФНС или по 1С (способ определения должен быть указан в учетной политике). Следует учесть, что строка 2410 должна совпадать с уплаченным налогом. В случае переплат сведения заносятся не в 2410, а учитываются по строке 2460.
14. 2421 (постоянные налоговые обязательства и активы) – строка 2421 отображает сумму, сформированных за отчетный период постоянный налоговых активов и обязательств на основании возникающих постоянных разниц. Строка 2421 заполняется предприятиями, применяющими ПБУ №18. Данные по 2421 в отчет о финансовых результатах попадают из учета в счете 99 (Дт – обязательства, Кт – активы).
15. 2430 и 2450 (изменения отложенных налоговых обязательств и активов) данные строки обязательны для предприятий, применяющих в своей работе ПБУ, по временным разницам, возникшим за отчетный период.
16. 2460 (Прочее) — показатели строки 2460 не связаны с основным видом коммерческой деятельности, но влияют на формирование общего финансового результата. Пример: в 2460 включаются суммы переплат налога на прибыль (недопустимость искажения строки 2410).
17. 2400 (Чистая прибыль (убыток)) – итог деятельности. Строка 2400 отображает весь результат проведенных работ в отчетном периоде. Это важнейший показатель, отражающий действительный доход компании после понесенных затрат. Данные по строке 2400 в отчете о финансовых результатах отличаются от строки нераспределенной прибыли, заполненной в бухгалтерском балансе, так как в бухгалтерском балансе приводятся данные нарастающим итогом, а в отчете о финансовых результатах по строке 2400 отображены сведения только за отчетный год. Как читать строку 2400: после определения промежуточных результатов деятельности, вычесть все дополнительные доходы и расходы, не включенные в их расчет. Контроль над деятельностью фирмы позволяет распределить данный итог по усмотрению управленческого персонала и направить на улучшение финансового положения.
18. Справочные данные о переоценке основных средств, нематериальных активов и суммы разниц, возникающие, например, при пересчете активов с иностранных валют.
19. Данные, предоставляемые акционерными обществами по акциям.
Правила подготовки к составлению отчета о финансовых результатах
Для правильного составления отчета о финансовых результатах по форме 2 изначально нужно сформировать оборотно — сальдовые ведомости по счетам, отражающим работу предприятия в рассматриваемом периоде. В отличие от бухгалтерского баланса, в котором приведены итоговые результаты деятельности, составление отчета о финансовых результатах происходит на основании оборотов, т.е. движении средств за отчетный год.
Анализ отчетности
Анализ отчета о финансовых результатах отчета дает возможность своевременно выявлять причины уменьшения прибыли. Внутренний контроль показателей по выручке (2110), прибыли до налогообложения (2300), чистой прибыли (2400) — залог эффективности перераспределении денежных средств, так как основная цель каждого предприятия — максимизация прибыли и снижение затрат. Оценка коммерческих (2210), управленческих затрат (2220) дает возможность поиска альтернативных вариантов для обслуживания производства (пример: поиск более дешевых вариантов рекламы, снижение затрат на обслуживание офиса). Анализ показателя себестоимости (2120) позволяет сделать выводы о целесообразности закупок материалов и принять решение о возможной смене поставщиков. В общем виде анализ отчета о финансовых результатах осуществляется в сравнении с предыдущими периодами по каждому показателю, так и в процентном вычислении. Пример: доля выручки (2210) от реализации в чистой прибыли (2400), себестоимость (2120) по отношению к сумме всех затрат организации на ведение бизнеса. Контроль на основании проводимого анализа следует осуществлять постоянно, чтобы избежать риска банкротства. Чистая прибыль 2400 в отчете – итоговый показатель наличия денежных средств у предприятия, поэтому все управленческие решения следует направлять на правильное распределение остатка для получения наибольшей выгоды.
Баланс и отчет о финансовых результатах
Российские коммерческие предприятия в силу требований законодательства обязаны формировать документы, составляющие финансовую отчетность. К ключевым источникам данного типа относится бухгалтерский баланс компании, а также отчет о ее финансовых результатах.
Оба документа могут быть исключительно ценными источниками данных о хозяйственном положении фирмы. В чем заключается специфика их составления? Каким образом может быть проведен анализ данных, представленных в соответствующих источниках?
Итак, составляемый бухгалтером баланс и отчет о финансовых результатах относятся к ключевым разновидностям финансовой отчетности, которая может формироваться как в силу требований законодательства, так и в соответствии с положениями локальных источников права, утвержденных на конкретном предприятии.
Первый документ включает в себя сведения об активах фирмы, ее обязательствах, а также о величине собственного капитала компании. В бухгалтерском балансе осуществляется группировка активов и обязательств организации в денежном выражении. Отчет о финансовых результатах отражает итоги деятельности фирмы за отчетный период посредством приведения зафиксированных бухгалтерией доходов и расходов компании. Изучим особенности структуры и содержания рассматриваемых документов подробнее.
Бухгалтерский баланс фирмы состоит из 3 основных частей: активов, пассивов, а также показателей капитала. Как правило, различные типы финансовой информации, отражаемые в рассматриваемом документе, приводятся в последовательности, соответствующей их ликвидности.
Самый главный критерий составления корректного баланса — равенство суммы активов и пассивов (с учетом собственного капитала). Сущность первого показателя — в отражении объема денежных средств, используемых предприятием. Пассивы компании, а также собственный капитал отражают то, за счет каких источников развивается бизнес. Если говорить об оптимальном соотношении иных ключевых статей баланса, то стоит отметить, что общий объем требований кредиторов фирмы, а также ее собственников, должен быть равным показателю, отражающему величину активов.
Главный источник данных для заполнения бухгалтерского баланса - регистры с двойной записью.
Можно отметить, что рассматриваемый документ не отражает особенностей движения средств, а также фактов проведения тех или иных хозяйственных операций, однако позволяет заинтересованным лицам — менеджерам, собственникам, государственным органам - в предусмотренных законом случаях оценить финансовое состояние фирмы в конкретный момент времени.
Рассмотрим теперь то, что представляет собой отчет о финансовых результатах с точки зрения его структуры.
Документ, о котором идет речь, отражает:
• величину выручки от продажи товаров или услуг фирмы;
• показатели себестоимости продаж;
• величину валовой прибыли;
• данные о коммерческих, управленческих издержках;
• размер прибыли или убытка по факту продаж;
• полученные доходы от участия в деятельности сторонних бизнесов;
• величину процентов, которые подлежат получению или же уплате.
Также в документе могут фиксироваться данные об иных доходах и расходах компании (например, возникших за счет курсовой разницы в стоимости валют). Отчет о финансовых результатах может включать данные о величине налога на прибыль фирмы и иных постоянных обязательств фирмы перед бюджетом государства. В документе также может фиксироваться размер чистой прибыли компании.
Изучив то, что представляют собой бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, особенности их структуры, рассмотрим особенности составления соответствующих документов на практике. Начнем с исследования специфики работы с бухгалтерским балансом.
Документ, о котором идет речь, на практике чаще всего выглядит как таблица с 2 группами данных — об активах, а также о пассивах и капитале. В каждой строке соответствующей таблицы — то есть, по балансовым счетам, указывается название объекта бухучета, а также его стоимость.
Бухгалтерский баланс как самостоятельный отчетный документ должен составляться по итогам определенного отчетного периода. Например, месяца, квартала или года. При составлении документа, о котором идет речь, самое главное — соблюсти принцип, в соответствии с которым любая операция с активами должна соответствовать той, что зафиксирована в области пассивов.
Рассмотрим теперь то, каковы нюансы составления такого документа, как отчет о финансовых результатах организации. При формировании соответствующего источника исчисление выручки, доходов и расходов в общем случае осуществляется посредством метода начисления. А именно: выручка исчисляется в момент возникновения у клиентов или покупателей фирмы обязательств по перечислению оплаты за поставленную продукцию или сервисы. Как правило, данный момент определяется по факту осуществления отгрузки товара или фактического оказания услуг потребителю, которые документально подтверждаются тем или иным оправдательным источником.
Как именно должен выглядеть отчет о финансовых результатах? Форма соответствующего документа утверждена законодательно — Приказом Минфина РФ № 66н. Данный НПА также включает форму бухгалтерского баланса, которую необходимо использовать организациям, формирующим отчетность.
Различные финансовые балансы фирмы — включая бухгалтерский, отчет о финансовых результатах могут быть источниками, посредством которых может быть проведен анализ хозяйственного положения фирмы. Данная процедура может быть инициирована менеджерами, собственниками, кредиторами, потенциальными инвесторами компании. Каким образом осуществляется анализ отчета о финансовых результатах, а также бухгалтерского баланса?
На практике есть довольно много схем решения данной задачи. В числе самых распространенных — подход, который предполагает:
• сопоставление данных по бухгалтерскому балансу и отчету между разными отчетными периодами;
• сравнение плановых показателей по финансовой деятельности фирмы и фактических, что зафиксированы в рассматриваемых документах;
• исследование структуры доходов, расходов, активов и пассивов фирмы в целях выявления закономерностей касательно формирования того или иного показателя.
Главная задача финансиста, осуществляющего анализ отчета о финансовых результатах, а также бухгалтерского баланса, заключается в корректном изучении показателей объема, содержания, структуры, а также динамики различных финансовых показателей в соотнесении с источниками их формирования.
По завершении анализа рассматриваемых документов важно прийти к конкретным заключениям касательно выявленных закономерностей в хозяйственных процессах компании. Так, финансист, анализирующий отчет о финансовых результатах или же бухгалтерский баланс, может в первую очередь обратить внимание на факторы, предопределяющие удельную величину прибыли от реализации товаров в структуре прибыли. Если она уменьшается, это может говорить о том, что качество прибыли падает вследствие того, что данный показатель — финансовый результат основной деятельности компании. То есть, он в определяющей степени влияет на формирование выручки фирмы, и на него нужно обращать особое внимание при исследовании эффективности управления бизнесом.
То, каким конкретно способом может проводиться анализ данных по рассматриваемым источникам финансовой отчетности, может определяться на уровне руководства фирмы, с учетом рекомендаций собственников, мнения привлекаемых к соответствующей работе экспертов.
Итак, мы исследовали основные сведения о ключевых документах финансовой отчетности компании — бухгалтерском балансе, а также отчете о финансовых итогах компании. Рассматриваемые документы могут составляться как в соответствии с требованиями законодательства, так и в силу принятых в фирме положений локальных нормативов. Пользователями данной отчетности могут быть, таким образом, госструктуры или же частные лица. Например — менеджеры, собственники, кредиторы, инвесторы компании.
Бухгалтерский баланс — источник, в котором отражается структура активов и пассивов фирмы. Отчет о финансовых итогах фиксирует данные о доходах и расходах компании. Оба рассматриваемых документа имеют одинаково большую значимость для менеджмента фирмы, поскольку отражают фактическую динамику ключевых хозяйственных показателей, и могут быть использованы как ценный источник данных для оптимизации методов управления бизнесом.
Первый финансовый отчет
Первый финансовый отчет должен быть представлен в избирательную комиссию вместе с документами на регистрацию (требование представления первого финансового отчета определяется не Законом «Об основных гарантиях…», а законом о конкретных выборах).
Составление первого финансового отчета обычно не требует особых усилий, поскольку к моменту его представления поступления в избирательный фонд и расходы из избирательного фонда являются незначительными. Однако в случае регистрации по подписям следует обратить внимание на то, чтобы в этом отчете были отражены расходы на изготовление подписных листов. Кроме того, при составлении первого финансового отчета надо строго следовать той форме, которая представлена в упомянутой выше Инструкции (см. раздел «Правила финансирования избирательной кампании»), причем последней ее версии. Бывали случаи, когда кандидату отказывали в регистрации на том основании, что он представил первый финансовый отчет «не по той форме.
Регистрация по избирательному залогу безопаснее, чем по подписям. Однако закон устанавливает очень высокий уровень избирательного залога. Тем не менее, в последнее время большинство кандидатов, если они не выдвинуты «парламентской» партией, предпочитают регистрироваться по избирательному залогу.
Основные опасности, связанные с избирательным залогом, следующие.
Во-первых, следует очень внимательно отнестись к реквизитам банковского счета, на который перечисляется залог. Мы уже писали о случаях, когда кандидатам давали неверные реквизиты, и после перечисления кандидатами залога на неверный счет, не регистрировали их.
Во-вторых, следует не пропустить крайний срок перечисления залога. В большинстве законов о конкретных выборах крайний срок внесения залога совпадает с крайним сроком представления документов на регистрацию. Но бывает и так, что залог должен быть внесен раньше крайнего срока подачи документов на регистрацию. Пропущенный срок внесения залога для «нежелательных» кандидатов будет основанием для отказа в регистрации. Более того, бывали случаи, когда избирательная комиссия отказывала в регистрации на том основании, что квитанция о внесении залога поступила в комиссию позже, чем крайний срок внесения залога, несмотря на то, что собственно перечисление было произведено своевременно (что было связано с не совсем корректным определением момента внесения залога, содержавшемся в законе о конкретных выборах).
В-третьих, следует учитывать, что избирательный залог должен перечисляться единовременно, а не частями.
В-четвертых, до внесения залога следует особенно тщательно проверять правильность формирования избирательного фонда, оформления платежных документов на зачисление средств в избирательный фонд (см. раздел «Избирательный счет»). Опыт показал, что любые, даже надуманные, нарушения в оформлении платежных документов до внесения залога будут использованы для построения следующей цепочки рассуждений: поскольку был нарушен порядок формирования избирательного фонда, постольку внесение кандидатом (избирательным объединением) избирательного залога было произведено за счет средств, поступивших избирательный фонд с нарушением закона, а это является основанием для отказа в регистрации. При этом избирательная комиссия и суд не захотят отвечать на вопрос, как определить, из какого конкретно пожертвования был внесен избирательный залог, если это пожертвование поступило в избирательный фонд без специальной отметки.
В практике были случаи, когда кандидату отказывали в регистрации, так как несколько перечислений от юридических лиц не содержали необходимых (с точки зрения комиссии) реквизитов. Известен также случай, когда кандидат допустил ошибку, превысив предельный размер пожертвования, и, хотя в дальнейшем избыточная сумма была возвращена, избирком отказался признать правомерность перечисления избирательного залога. Еще в одном случае залог был перечислен финансовым уполномоченным, который на момент перечисления залога имел неправильно оформленную доверенность (с точки зрения избиркома, а не нотариуса!). Наконец, был случай, когда пожертвования до внесения залога осуществляли физические лица, которые в дальнейшем заявили, что деньги для пожертвования им вручал сам кандидат.
При действующем законе и сложившейся практике достаточно легко отказать в регистрации кандидату, избирательному объединению, представившему для регистрации подписи. Почти всегда найдется возможность выявить более 10% недействительных или недостоверных подписей. Суды и прокуроры, участвующие в судебных процессах по избирательным спорам, как правило, принимают сторону избирательной комиссии, сколь бы неубедительными ни были ее доводы и сколь бы грубыми ни были процессуальные нарушения при проверке подписей. Исключение составляют случаи, когда избирательная комиссия переусердствовала и забраковала подписи «нужного» или бесперспективного кандидата, избирательного объединения.
Отказ в регистрации по подписям является одной из самых распространенных административных избирательных технологий. Во-первых, он применим только к претендентам от «непарламентских» партий. Во-вторых, он требует не столько наличия недостоверных или недействительных подписей, сколько наличия возможностей для признания этих подписей таковыми. Эти возможности существуют только у администрации, что подтверждается многочисленными примерами. Даже если у кандидата, поддерживаемого администрацией, будут присутствовать серьезные недостатки в подписях, требуется, чтобы их выявила сначала избирательная комиссия, а потом суд. А последние, по понятным, причинам, могут посчитать эти недостатки несущественными.
Следует обратить внимание на то, что процедура проверки подписей регламентируется, в основном, не Федеральным законом «Об основных гарантиях …», а законами о конкретных выборах. Хотя нормы разных законов, регламентирующие сбор и проверку подписей, похожи, существуют и некоторые различия. Например, в некоторых регионах закон требует нотариального заверения сведений о сборщиках подписей, а в некоторых – не требует. Другой пример – отличие определения «недействительная подпись» в Законе Санкт-Петербурга «О выборах депутатов Законодательного Собрания Санкт-Петербурга» от определения этого же понятия в других законах.
Все подписи могут быть признаны недействительными в случае «неправильного оформления подписного листа». Организаторы выборов трактуют «оформление подписного листа» так широко, что иногда дело доходит до абсурда. Так, например, были случаи, когда кандидату отказывали в регистрации на основании того, что для подписи избирателя и для даты внесения подписи было предусмотрено два столбца, а не один. (И эти отказы были подтверждены районным и региональным судами!).
К оформлению подписного листа комиссия может отнести все неточности в заголовке подписного листа. Так, например, московский закон требует, чтобы у кандидата в депутаты муниципального Собрания был указан район проживания, но не были указаны никакие сведения, не перечисленные непосредственно в законе. Поэтому нежелательный кандидат будет отсеян, если он укажет в заголовке свой адрес (и такие случаи бывали неоднократно), или при этом не укажет район.
Как мы уже сказали, «неправильное оформление» подписных листов, влечет за собой признание ста процентов подписей недействительными. Недостатки в сведениях о сборщике подписей также влекут за собой «оптовое» признание недействительными всех подписей в подписных листах, собранных этим сборщиком. Ошибки в сведениях о сборщике подписей могут оказаться самыми разнообразными: сокращения в адресе, неполные данные паспорта (не указан код подразделения) и т.д. Наиболее распространенной ошибкой в последнее время является неуказание субъекта Федерации, в котором проживает сборщик подписей. Например, сборщик подписей по наивности мог думать, что указание на то, что он проживает в Калуге, освобождает его от обязанности писать слова «Калужская область».
Если сборщик подписей и кандидат – одно лицо, это, как показал опыт, совершенно не означает, что кандидат не должен дважды заверять подписной лист.
Очень удобным способом признания подписей недействительными или недостоверными является привлечение к проверке подписей специалистов из органов внутренних дел. Специалисты паспортных столов, сверяя сведения об избирателях со своей картотекой, находят много разночтений. Часть этих разночтений является ошибками картотек паспортного стола, но проверка этих ошибок в массовом неадминистративном порядке невозможна.
Особо изящным способом признания подписей недействительными является заключения экспертов-почерковедов, что «дата внесения подписи сделана не рукой избирателя». Эти эксперты из органов внутренних дел, утверждающие в других случаях, что экспертиза одной подписи требует безмерное количество времени и денег, успевают за один-два дня проэкспертировать сотни подписей и дать соответствующее заключение. После такой «экспертизы» ни избирательная комиссия, ни суд не принимают никаких возражений: их не убеждает ни тот факт, что в указанные сроки добросовестная экспертиза невозможна, ни тот факт, что эта экспертиза проведена без соблюдения каких-либо правил почерковедческих экспертиз, установленных российским законодательством, ни заверения самих подписантов, что они самостоятельно ставили дату и подпись.
Практика показывает, что для нахождения нужного процента недействительных подписей (недостоверных бывает очень мало) на региональных и федеральных выборах используются методы «оптовой» выбраковки подписей и «заключения специалистов». Недействительные подписи, отдельно найденные избирательной комиссией, составляют очень малую часть от общего количества недействительных подписей.
Также известны и крайние случаи прямой фальсификации (неизвестно кем, но надо думать, – лицами, имеющими доступ к подписным листам после сдачи их в избирательную комиссию) подписных листов. В связи с этим перед сдачей подписных листов надо обязательно делать их ксерокопии.
Несмотря на законодательно установленный запрет опрашивать избирателей о том, ставили ли они свою подпись, бывают случаи, когда органы внутренних дел и прокуратура проводят буквально допросы избирателей80. Бывали случаи, когда прокуратура «в порядке надзора» требовала от избирательной комиссии передачи ей подписных листов.
В связи с изложенным можно посоветовать оппозиционным кандидатам, избирательным объединениям до улучшения ситуации с нашими выборами не пытаться зарегистрироваться по подписям. Но, если уж собрать деньги на залог не удается, то надо соблюдать следующие правила. Во-первых, следует очень тщательно оформлять подписные листы, заверять их, собирать подписи. Сборщики подписей должны быть надежными. Форму подписного листа следует брать только из официальных источников и, если это возможно, – заверять в избирательной комиссии.
Во-вторых, следует присутствовать при всех проверках подписных листов (такое право представителям кандидатов и избирательных объединений предоставлено) и активно оспаривать признание подписей недействительными в процессе проверки. В случае проведения жеребьевки по выборке подписных листов, подлежащих проверке, надо принять участие в такой жеребьевке, чтобы была уверенность в том, что подписные листы отобраны преднамеренным образом.
В-третьих, надо обращать внимание на соблюдение процедур со стороны избирательной комиссии: своевременное и документированное уведомление о проверке, о предполагаемом отказе в регистрации, предоставление ведомостей и протоколов проверки, правомерность участия конкретных экспертов и специалистов в проверке подписей, правомерность признания подписей недействительными или недостоверными.
Бухгалтерский отчет о финансовых результатах
Каждое предприятие, активно ведущее коммерческую деятельность, вне зависимости от системы налогообложения по концу года должно составлять и передавать работникам налоговой службы специальный документ под названием «Финансовый отчет», ранее известный, как «Отчет о прибылях и убытках» (форма 2).
В отчете регистрируется движение финансовых средств на предприятии в отчетный период. Сюда включаются доходы, расходы, убытки и прибыли организации которые рассчитываются нарастающим итогом от начала и до конца года.
Составление отчета входит в компетенцию сотрудника бухгалтерского отдела или главного бухгалтера. В небольших компаниях это может быть сторонний специалист, работающий на условиях аутсорсинга.
После оформления документ обязательно должен быть передан на подпись руководителю фирмы.
Составленный и надлежащим образом оформленный отчет о финансовых результатах необходимо передавать в территориальную налоговую службу вместе с прочими документами, входящими в бухгалтерскую отчетность.
Как любые другие бухгалтерские документы, передаваемые в налоговые органы, этот также имеет строгие сроки подачи. В данном случае период составляет три месяца с момента окончания отчетного года (т.е. отчет необходимо сдать до конца марта). В случае, если эта норма будет нарушена, предприятию грозит административная ответственность в виде штрафа.
Отчет о финансовых результатах имеет две унифицированные формы:
1. обычную (включает в себя расширенную информацию),
2. упрощенную (информация в ней более сжата).
Вне зависимости от того, какой формой воспользуется компания, отчет содержит следующие обязательные данные:
К заполнению документа следует относиться очень внимательно, поскольку ошибки, а тем более внесение в него недостоверных или заведомо ложных сведений чревато неприятными последствиями.
Если в процессе заполнения документа были допущены какие-то неточности или исправления, лучше всего распечатать новый бланк и оформить его заново.
Все сведения в бланк можно вносить как в рукописном виде, так и в печатном. Главное условии, чтобы он содержал в себе подлинную подпись руководителя предприятия или уполномоченного действовать от его имени сотрудника.
Печать на отчете ставить не обязательно, поскольку юридические лица законодательно освобождены от необходимости визировать свои документы с помощью печатей и штампов.
Отчет о финансовых результатах оформляется в двух экземплярах:
• один передается в налоговую инспекцию,
• второй остается в организации.
После утраты актуальности данный документ передается на хранение в архив предприятия, где и содержится в течение всего периода, установленного для подобного рода бумаг.
На сегодняшний день документ можно передать в налоговую службу тремя основными способами:
1. Первый: путем личного похода в налоговую. В этом случае отчет может отдать как непосредственно руководитель компании, так и действующее от его имени доверенное лицо (но тогда необходимо иметь на руках доверенность, заверенную у нотариуса).
2. Второй вариант: переслать отчет о финансовых результатах через электронные средства связи: правда, тут надо иметь ввиду, что у предприятия должна быть зарегистрированная электронная подпись.
3. Третий способ подачи отчета: отправка через почту России заказным письмом с уведомлением о вручении.
Вначале бланка вписывается дата, на которую заполняется документ. Далее в строки с левой стороны вносятся:
• наименование организации,
• вид ее экономической деятельности (словами),
• организационно-правовой статус (ИП, ООО, ЗАО, ОАО),
• форма собственности (словами).
В табличку справа включаются:
• дата составления документа,
• код организации по ОКПО (Общероссийский классификатор предприятий и организаций),
• ИНН,
• код по ОКВЭД (Общероссийский классификатор видов экономической деятельности),
• коды ОКФС (Общероссийский классификатор форм собственности),
• код единицы измерения (рубли или миллионы) по ЕКЕИ (Общероссийской классификатор единиц измерения).
Далее идет основная часть. Если разбирать ее построчно, то получится так:
В строку под шифром 2110 вписываются доходы от стандартных видов деятельности, таких как:
• выполнение работ,
• оказание различного вида услуг,
• продажа товаров.
Данные вносятся без акцизов и НДС.
Шифр 2120 включает расходы по тем же стандартным видам деятельности. Показатели сюда нужно вносить в круглых скобках, что будет говорить о том, что они подлежат вычитанию;
Шифр 2100 фиксирует валовую прибыль, равную следующей формуле: значение строки 2110 минус значение строки 2120;
Шифр 2210 здесь, также в круглых скобках, указываются затраты, понесенные при сбыте и реализации товаров и услуг;
Шифр 2220 учитывает расходы по управлению (тоже в круглых скобках);
Шифр 2200: тут ставится значение, высчитанное по формуле: из данных 2100 вычитаются данные 2210, далее минусуется строка 2220, т.е. образованные в результате продаж прибыли или убытки;
Шифр 2310 показывает доход организации из уставных долей иных компаний;
Шифр 2320 показывает проценты, полученные в виде прибыли по акциям, облигациям, депозитам и т.п.;
Шифр 2330 показывает проценты, подлежащие к оплате (значение вписывается в круглых скобках);
Шифр 2340 содержит все прочие доходы, не внесенные в вышестоящие строки (например, выручка от реализации нематериальных активов, основных средств, материалов и т.п.);
Шифр 2350 в круглых скобках содержит все прочие расходы (штрафы, пени и т.п.);
Шифр 2300 указывает на прибыль до подсчета и вычитания налога на прибыль. Формула расчета проста: строка 2200 плюс 2310 плюс 2320 минус 2330 плюс 2340 минус 2350;
Шифр 2410: Здесь указывается высчитанный налог на прибыль. Если предприятие использует в своей деятельности «упрощенку», здесь ничего писать не нужно;
Шифр 2460 включает штрафы, доплаты по налогам, пени и т.п.;
Шифр 2400: тут содержится чистая прибыль за год, подсчитанная из значений в предыдущих строках.
Вторая часть документа содержит в себе справочную информацию, которая также разнесена на отдельные пункты.
Шифр 2510 включает в себя не вошедшие в чистую прибыль данные об итогах переоценки активов;
Шифр 2520 фиксирует результат от не вошедших в чистую прибыль прочих операций;
Шифр 2500 регистрирует итоговый финансовый результат: т.е. из 2400 вычитается 2510 и прибавляется 2520;
Шифр 2900 показывает базовую прибыль или убыток на акцию (т.е. базовая прибыль (убыток) делиться на количество акций);
Шифр 2910 дает сведения о разводненной прибыли или убытке на акцию. Формула подсчета: (чистая прибыль минус дивиденды по привилегированным акциям) делиться на количество обычный акций.
После того, как вся необходимая информация в документ внесена, его необходимо подписать у руководителя компании и еще раз датировать.
Финансовый отчет организации
В условиях рыночной экономики финансовая отчетность становится главным источником информации для принятия обоснованных управленческих решений. Важным требованием к принятию управленческого решения является наличие фактов, касающихся финансового положения организации и результатов ее деятельности. Такие факты представляются в виде данных бухгалтерского учета, которые собираются, группируются, подытоживаются и находят свое отражение в отчетности. В самом общем виде финансовая отчетность — это конечный продукт бухгалтерского учета в организации.
Финансовая отчетность в системе управления представляет интерес для различных групп пользователей, как внутренних, так и внешних.
Внутренние непосредственно занимаются бизнесом в данной организации: это руководство предприятия и различные должностные лица (менеджеры, экономисты и др.), которые несут ответственность за ведение дел и за результаты деятельности организации. Результаты работы организации зависят от правильности и своевременности принятия управленческих решений, а многие из этих решений в значительной степени основываются на учетной информации и ее анализе.
Внешние пользователи объединяют две группы:
• непосредственно (прямо) заинтересованные субъекты в деятельности организации;
• субъекты, имеющие косвенную заинтересованность в деятельности организации.
Первую группу составляют собственники (акционеры) данной организации, кредиторы, инвесторы, государственные налоговые учреждения, служащие (работники), другие организации, являющиеся настоящими или потенциальными партнерами данной организации.
Акционеры изучают информацию о прибыльности, об изменениях собственного капитала организации.
Кредиторы используют отчетность для оценки платежеспособности организации, ее надежности как клиента и при определении условий выдачи кредитов.
Инвесторы рассматривают отчетность с позиции выгодности и надежности вложения своих средств в данную организацию.
Налоговые учреждения осуществляют контроль за данными о начисленных, уплаченных налогах.
Потенциальные партнеры по бизнесу, а также уже имеющие деловые отношения с данной организацией компании оценивают ее финансовое положение, изучают отчетность с целью прогнозирования динамики цен, поиска новых возможностей сотрудничества.
Вторая группа включает лиц, имеющих косвенный финансовый интерес, но защищающих интересы первой группы. Это различные аудиторские и консультационные фирмы, фондовые биржи, государственные органы, информационные агентства, представители прессы, профсоюзы и пр.
Аудиторские фирмы дают заключение о достоверности представляемой организацией отчетности.
Государственные органы изучают финансовые отчеты в целях контроля за динамикой цен и движением акций, осуществления экономического планирования, совершенствования методов учета и формирования отчетности.
Информационные агентства и представители прессы извлекают информацию из данных отчетности для подготовки обзоров, оценки тенденций развития отдельных организаций, отраслей, сравнительного анализа результатов деятельности различных компаний и расчета обобщающих показателей финансово-хозяйственной деятельности.
С позиции обеспечения управленческой деятельности финансовая отчетность должна удовлетворять следующим основным требованиям, отвечающим интересам пользователей и прежде всего инвесторов и кредиторов:
• содержать данные для принятия управленческих решений в области инвестиционной политики;
• обеспечивать оценку имеющихся у организации ресурсов с учетом происходящих в них изменений и эффективности их использования;
• обеспечивать оценку динамики рентабельности;
• содержать данные для перспективной оценки положения организации на рынке.
ТРЕБОВАНИЯ, ПРЕДЪЯВЛЯЕМЫЕ К ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) определены следующие требования к отчетности: достоверность, нейтральность, существенность, целостность, последовательность, сопоставимость, соблюдение отчетного периода, правильность оформления.
Требование достоверности означает, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации и финансовых результатах ее деятельности. Достоверной и полной считается отчетность, сформированная и составленная в соответствии с правилами, установленными национальными стандартами бухгалтерского учета.
Требование нейтральности исключает одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей перед другими, а также влияние посредством отбора или формы представления на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.
Требование существенности определяет право организации включать в отчетность дополнительные показатели и пояснения, не предусмотренные типовыми формами бухгалтерской отчетности, для формирования полного представления об имущественном и финансовом положении организации.
Требование целостности означает необходимость включения в отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями.
Требование последовательности закрепляет в практике формирования бухгалтерской отчетности необходимость соблюдения постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому.
В соответствии с требованием сопоставимости бухгалтерская отчетность должна содержать данные, позволяющие осуществить их сравнение с аналогичными данными за предшествующий отчетный период.
Требование соблюдения отчетного периода означает, что в качестве отчетного года в России принят период с 1 января по 31 декабря включительно, т. е. отчетный год совпадает с календарным.
Требование правильного оформления связано с соблюдением формальных принципов отчетности: составление ее на русском языке, в валюте Российской Федерации (в рублях), подписание руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т. п.).
СОСТАВ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Финансовая отчетность организации представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.
Состав и формы финансовой отчетности организаций устанавливаются Министерством финансов РФ.
В настоящее время в состав годовой бухгалтерской отчетности включаются:
• 1. Бухгалтерский баланс — форма № 1.
• 2. Отчет о прибылях и убытках — форма № 2.
• Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:
• 2.1. Отчет об изменениях капитала — форма № 3.
• 2.2. Отчет о движении денежных средств — форма № 4.
• 2.3. Приложение к бухгалтерскому балансу — форма № 5.
• 2.4. Пояснительная записка.
• 3. Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.
Все элементы финансовой отчетности связаны между собой и отражают разные аспекты одних и тех же хозяйственных операций и явлений. Бухгалтерский баланс содержит информацию о финансовом положении организации на определенную дату. Отчет о прибылях и убытках отражает сведения о формировании и использовании прибыли организации. Отчет об изменениях капитала — данные о движении собственного капитала организации, фондов и резервов и дает возможность оценить изменения, происходящие в собственном капитале организации. Отчет о движении денежных средств содержит информацию о движении денежных средств организации в наличной и безналичной формах. Направления движения денежных средств рассматриваются в разрезе основных видов деятельности организации: текущей, инвестиционной и финансовой.
Большое значение для правильного понимания и интерпретации бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках имеют пояснительная записка и расшифровки к отдельным показателям отчетности. Назначение этих элементов финансовой отчетности — раскрыть содержание и подходы к формированию тех или иных показателей финансовых отчетов, учетную политику организации.
Пояснительная записка включает информацию и дополнительные данные, не нашедшие отражение в формах годовой бухгалтерской отчетности. Эта информация содержит краткую характеристику деятельности организации, основные показатели деятельности и факторы, оказавшие влияние на хозяйственные и финансовые результаты, а также данные, полезные для получения более полной и объективной оценки имущественного и финансового положения организации. Составной частью пояснительной записки должна являться аналитическая информация (показатели финансового положения организации).
Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, полезную для пользователей отчетности. Такая информация может быть представлена в виде аналитических таблиц, графиков и диаграмм и включать сведения о динамике, важнейших экономических и финансовых показателях деятельности организации за ряд лет, планы развития организации; данные о предполагаемых капитальных и долгосрочных финансовых вложениях; характеризовать политику организации в отношении заемных средств, управления рисками, деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, природоохранные мероприятия и пр.
Бухгалтерский баланс
Бухгалтерский баланс (форма № 1) — статичный документ, так как составляется на конкретную дату и характеризует финансовое положение организации по состоянию на эту дату. Он содержит информацию о ресурсах (актив), обязательствах и собственном капитале предприятия (пассив). В отечественной практике баланс обычно представляется в виде двусторонней таблицы, левая сторона которой является активом, правая — пассивом баланса. Статьи актива располагаются по определенной системе, в основе которой лежит степень ликвидности, статьи пассива — по степени срочности погашения обязательств. Построение актива баланса российских предприятий осуществляется в порядке возрастания степени ликвидности, пассива — по возрастающей срочности погашения (возврата) обязательств.
Согласно принятым в отечественной практике определениям, актив рассматривается как имущественная масса (средства организации), которая должна работать и приносить прибыль организации, а пассив — как обязательства за полученные ценности (услуги), являющиеся источниками образования и размещения средств организации.
Рассмотрим основные составляющие балансового отчета.
Внеоборотные активы включают в себя нематериальные активы, основные средства и финансовые вложения.
Нематериальные активы представляют собой различные права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности, на пользование обособленными природными объектами и пр. Нематериальные активы — это долгосрочные активы, не имеющие физической формы, но имеющие стоимость и приносящие прибыль организации. В отчетности нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости.
Основные средства являются долгосрочно используемыми активами, обеспечивающими доходы организации. Данный вид активов отражается в отчетности по остаточной стоимости.
Долгосрочные финансовые вложения определяются как долгосрочные инвестиции организации в дочерние и зависимые общества, уставные (складочные) капиталы других организаций, созданные на территории РФ или за ее пределами, государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, а также предоставленные другим организациям займы. Долгосрочные финансовые вложения показываются в отчетности в фактической сумме затрат на их приобретение.
Оборотные активы включают в себя запасы, дебиторскую задолженность, финансовые вложения, денежные средства.
Запасы включают в себя сырье, материалы и другие аналогичные ценности, затраты в незавершенном производстве, готовую продукцию и товары.
Дебиторская задолженность в отчетности подлежит разделению в зависимости от сроков ее погашения на дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты (долгосрочная), и дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты (краткосрочная).
Краткосрочные финансовые вложения являются ликвидной частью оборотных активов и представляют собой временное размещение свободных денежных средств организации с целью получения прибыли — выкуп собственных акций у акционеров, инвестиции в ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги и пр., предоставление займов другим организациям. В отчетности данный вид финансовых вложений показывается по фактическим затратам на приобретение.
Раздел "Капитал и резервы" отражает собственный капитал организации. В составе собственного капитала организации учитываются уставный, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль.
Долгосрочные и краткосрочные обязательства представляют собой заемный капитал организации.
Долгосрочные обязательства — обязательства организации, подлежащие погашению за период более 12 месяцев и включают в себя долгосрочные кредиты банков и прочие займы.
Краткосрочные обязательства подлежат погашению в течение
12 месяцев путем использования в этих целях оборотных активов или рефинансирования путем принятия других краткосрочных (текущих) обязательств.
Отчет о прибылях и убытках
Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) показывает эффективность управленческих решений в финансово-хозяйственной сфере деятельности организации, отражая и суммируя доходы и расходы организации.
Рассмотрим основные элементы отчета о прибылях и убытках.
Раздел "Доходы и расходы по обычным видам деятельности" включает в себя следующие статьи:
1. Выручку (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) определяют, исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
2. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг составляет учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам и услугам.
3. Валовая прибыль определяется как разница между выручкой от продажи и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ и услуг.
4. Коммерческие расходы показывают уровень затрат, связанных со сбытом продукции (работ, услуг) у производителей и товаров у торговых и сбытовых организаций.
Управленческие расходы представляют собой совокупность административно-управленческих расходов, расходов на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом, расходов по оплате информационных и консультационных услуг и других аналогичных по назначению расходов.
Исчисленный результат, полученный от вычитания из выручки от реализации себестоимости коммерческих и управленческих расходов, характеризует прибыль или убыток от продаж.
Раздел "Операционные доходы и расходы" включает в себя следующие статьи:
1. Проценты к получению — начисленные (полученные) проценты по облигациям, векселям, депозитным счетам, государственным ценным бумагам, предоставленным кредитам и займам и пр.
2. Проценты к уплате включают начисленные (оплаченные) проценты по облигациям, акциям, предоставленным организации кредитам и займам и пр.
3. Доходы от участия в других организациях — доходы (дивиденды) от долевого участия и финансовых вложений в уставные капиталы других организаций, дивиденды по акциям иных организаций, являющимся собственностью составителя отчетности.
4. Прочие операционные доходы включают доходы за минусом налога на добавленную стоимость от реализации и прочего выбытия основных средств и иного имущества, ценных бумаг и иностранной валюты; доходы от сдачи имущества в аренду; поступления компенсаций затрат на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов по аннулированным заказам и прекращенному производству, не давшему продукции.
5. Прочие операционные расходы включают остаточную стоимость выбывших основных средств и иных амортизируемых активов; расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг; расходы по арендным операциям; затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов; затраты на аннулированные производственные заказы и на производство, не давшее продукции; расходы по операциям, связанным с получением операционных доходов; начисленные суммы налогов и сборов, уплачиваемых в соответствии с законодательством за счет финансовых результатов.
Внереализационные доходы включают в себя доходы от списания кредиторской задолженности и депонентов, по которым истекли сроки исковой давности; поступления в погашение ранее списанной дебиторской задолженности; восстановление неиспользованных резервов по сомнительным долгам; присужденные (признанные должниками) штрафы, пени, неустойки, иные санкции за нарушение хозяйственных договоров; поступления, возмещающие убытки, причиненные сторонними организациями; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; стоимость принятого на учет излишнего имущества, выявленного при инвентаризации; курсовые разницы, возникающие при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте; доходы, связанные с безвозмездным поступлением активов.
Прочие внереализационные расходы включают потери от уценки производственных запасов, товаров и готовой продукции; некомпенсированные потери от простоев по внешним причинам; начисленные резервы по сомнительным долгам; убытки от списания дебиторской задолженности и других нереальных долгов; признанные (присужденные) штрафы, пени, неустойки, возмещение убытков по хозяйственным договорам; убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году; убытки от списания недостач имущества, выявленных при инвентаризации; убытки от списания задолженности из-за несостоятельности должника; судебные издержки; курсовые разницы, возникающие при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте; убытки по операциям с тарой.
Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи представляет собой начисленную с начала года в пользу бюджета сумму налога на прибыль организации и иных обязательных платежей.
Прибыль от продаж в сумме с процентами к получению, доходов от участия в других организациях, прочих операционных доходов и внереализационных доходов за минусом процентов к уплате, прочих операционных расходов, внереализационных расходов и налога на прибыль дает результат финансово-хозяйственной деятельности организации — прибыль или убыток от обычной деятельности.
Чрезвычайные доходы и расходы представляют собой результаты последствий чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.).
Чистую прибыль организации за отчетный период или убыток формируют, исходя из прибыли или убытка от обычной деятельности с учетом влияния на результат последствий чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности в случае их возникновения.
Отчет о движении денежных средств
Отчет о движении денежных средств (форма № 3) суммирует потоки денежных средств организации. Направления движения денежных средств рассматриваются в отчете в разрезе основных видов деятельности организации — текущей, инвестиционной и финансовой.
Текущая (производственно-хозяйственная) деятельность — деятельность, приносящая организации основную выручку.
Инвестиционная деятельность — приобретение и реализация долгосрочных активов и финансовых вложений, не относящихся к эквивалентам денежных средств.
Финансовая деятельность — совокупность операций, приводящая к изменениям в размерах и структуре собственного и заемного капитала организации, за исключением текущей кредиторской задолженности.
Информация, содержащаяся в отчете о движении денежных средств, необходима для оценки:
• перспективной возможности организации создавать положительные потоки денежных средств (превышения денежных поступлений над расходами);
• способности организации выполнять свои обязательства по расчетам с кредиторами, выплате дивидендов и иных платежей;
• потребности в дополнительном привлечении денежных средств;
• эффективности операций по финансированию организации и инвестиционных сделок в денежной и безденежной формах.
В отчете о движении денежных средств содержится информация, которая дополняет данные бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Отчет дает возможность получить информацию о том, обеспечено ли достижение прибыльности достаточным притоком денежных средств, необходимых для расширения проводимых операций, и удовлетворяет ли приток денежных средств необходимый уровень ликвидности организации. Отчет отражает инвестиции в дочерние и иные хозяйственные общества, капитальные вложения в основные средства, на увеличение оборотных средств, содержит данные об изъятии денежных средств из сферы инвестиций и дает представление о деятельности организации по привлечению финансовых ресурсов для финансирования ее развития и других потребностей.
Отчет об изменениях капитала
Отчет об изменениях капитала (форма № 4) содержит сведения об увеличении капитала всего и в том числе за счет дополнительного выпуска акций, переоценки имущества, прироста имущества, реорганизации юридического лица, за счет доходов, а также информация за счет чего был уменьшен капитал. В частности, за счет уменьшения номинала акций, уменьшения количества акций, реорганизации юридического лица, за счет расходов.
Приложение к бухгалтерскому балансу
Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) дает представление о показателях деятельности организации, информация о которых отсутствует в вышеперечисленных отчетах. Так, например, кредиторская и дебиторская задолженность, срочная и просроченная, амортизируемое имущество, социальные показатели и т. д.
Пояснительная записка
Пояснительная записка к финансовому отчету должна отразить особенности деятельности организации, основные виды деятельности, среднегодовую численность сотрудников, состав членов исполнительных и контрольных органов организации.
Аудиторское заключение
Аудиторское заключение должно быть составлено независимым аудитором и давать оценку достоверности представленных в финансовой отчетности данных.
Отчет о финансовой деятельности
Отчет о финансовых результатах – это одна из разновидностей финансовой отчетности предприятия, которая показывает результаты деятельности компании за отдельные период времени.
При составлении отчета необходимо достоверно отразить финансовое состояние предприятия и, если этих данных недостаточно, то требуется использовать дополнительные показатели и пояснения. Все доходы и расходы компании указываются в этом документе с нарастающим эффектом.
Нормативно-правовые акты РФ устанавливают сроки, когда отчет необходимо подать в контролирующие органы. Если предприятие их не соблюдает, то его руководство несет административную ответственность.
Отчет о финансовых результатах – это бухгалтерский документ, который отражает показатели финансовой деятельности организации. С 2015 года для него используется утвержденный Министерством финансов РФ бланк (форма 2). Составляет данный документ бухгалтерия.
Данные отчета показывают основные причины убытков и прибыли, полученной за определенные отчетный период. Рекомендуется предоставлять его контролирующим органам в машиночитаемом виде, так как это дает возможность провести автоматический анализ расходов и доходов по состоянию на конкретную дату.
При заполнении бланка указываются данные о компании: наименование, банковские реквизиты, форма собственности, вид деятельности. Вместе с этим указывается дата составления документа, единицы измерения. Отчет о финансовых результатах включает в себя следующие разделы: данные о доходах и расходных предприятия в зависимости от вида деятельности, финансовый результат и расшифровка прибылей и убытков.
Рассчитывается выручка от продаж или предоставления услуг, их себестоимость, проценты, прочие доходы. В завершение производится расчет прибыли или убытка без учета налога, в отчете указывается чистая прибыль и все налоговые обязательства.
Основная цель формирования этого документа заключается в получении характеристики финансовых результатов деятельности организации. К ним относятся такие показатели. Как валовая прибыль или убыток, чистая прибыль др.
Состав и назначение показателей:
Позиция
Характеристика
Обычный вид деятельности предприятия
Выручка
Это выручка, которую компания получает, продавая товар или оказывая услуги, за вычетом налогов и других обязательных платежей (например, акцизов).
Себестоимость продаж
Это фактические затраты компании на производство ее продукции, продаже товара или оказание услуги. Сюда не входят затраты на управление организацией, рекламу, хранение и прочее.
Коммерческие расходы
К коммерческим расходам относят все затраты, которые необходимы для производства продукции компании, его доставку, хранение. Сюда также включают траты на рекламу товара или услуги, плату за аренду.
Управленческие расходы
Заполняется теми компаниями, которые, в соответствии с принятой политикой, списывают на счет 90 суммы, отраженные на счету 26 («Общехозяйственные расходы»). Торговым и снабженческо-сбытовым организациям данный показатель заполнять не нужно.
Валовая прибыль
Это разница между выручкой, полученной от продажи товаров, услуг, продукции и т.д., и обязательными платежами, например, НДС, акцизы, а также себестоимостью проданной продукции или услуг.
Прибыль или убыток от продаж
Это разница между выручкой от продажи услуг, продукции или товаров, их себестоимостью и суммой административных и коммерческих расходов.
Прочие виды деятельности
Доходы от участия в других организациях
Сюда включаются доходы от ценных бумаг других компаний или от совместной с другими организациями деятельности.
Проценты к получению
Компания может получить следующие процентные выплаты:
дивиденды по акциям других компаний;
проценты от выданных кредитов;
процентные выплаты за пользование средствами, размещенными на счетах организации (процент по депозиту).
Проценты к уплате
Проценты, которые компания обязана выплатить другим лицам по причинам, описанным выше.
Прочие доходы
Это доходы, которые организация получает от деятельности, не связанной с основной. Это может быть продажа какого-либо имущества, недвижимости, штрафы, прибыль за прошлые года, которая не была ранее указана в отчетной документации.
Прочие расходы
Сюда могут относиться также убытки за прошлые отчетные периоды, не указанные в отчетах, различные пени, штрафы, выплаты по задолженности и так далее.
Текущий налог на прибыль
Суммарный налог на прибыль предприятия.
Чистая прибыль или убыток
Сюда записывается чистая прибыль или убыток за данный отчетный период.
Прочее
Остальная информация. Это может быть расшифровка отдельных показателей отчета.
Разберемся, какие данные необходимо включить в бланк отчета и финансовых результатах:
• сумма выручки, полученной за год;
• коммерческие и административные затраты предприятия;
• проценты, которые были получены или уплачены компанией;
• себестоимость продаж;
• валовая прибыль и убытки;
• остальные доходы и затраты за прошедший период времени;
• прибыль и убыток от реализации товара, до налогообложения;
• чистая прибыль;
• чистые убытки;
• другая информация.
В Письме Министерства финансов даны рекомендации по составлению этого документа. Основные моменты, указанные в этих рекомендациях: все указанные сумме не должны учитывать в себе налога на добавленную стоимость и акцизы.
Расходы и другие отрицательные показатели указываются без знака «минус», чтобы отметить их отрицательное значение, их заносят в отчет в круглых скобках. Показатели отчетного периоды указываются в сравнении с предыдущим периодом.
Если данные в отчете за два периода времени несопоставимы, причина этого может заключаться в том, что при подготовке отчета за прошлый период были допущены ошибки, или изменилась политика организации, связанная с учетом.
В таком случае необходимо без изменения прошлого отчета изменить данные за прошлый отчетный период так, чтобы они соответствовали текущим условиям. В утвержденном бланке формы 2 строки не имеют нумерации, поэтому ее нужно уточнить в Приказе Министерства финансов РФ №66н. Перед сдачей отчета в контролирующие органы обязательно нужно провести нумеровку строк.
Для различных видов юридических лиц предусматривается свой вариант нумерации, например, субъекты малого бизнеса указывают укрупненные показатели, которые включают в себя несколько строк, предлагаемых стандартной формой. В таком случае код проставляется по наибольшему показателю, вошедшему в строку.
Чтобы отразить расходы и доходы в зависимости от вида деятельности, используют показатели счета 90. Заносятся эти данные в строки 2110-2200. В строке 2110 выручка заносится без учета акцизов или налога (в чистом виде). Эта сумма уже включает в себя различные скидки и бонусы, которые были предоставлены компанией ее клиентам. То есть, если клиент купил товар по цене с определенной скидкой, то в отчете указывается выручка, равная цене товара минус размер скидки.
В строке 2120 указываются данные о расходах, связанных со стандартными видами деятельности. Сюда относят расходы, формирующие себестоимость предоставленных услуг или проданного товара.
Прибыль от этих видов деятельности указывается в позиции 2100. Она равна разнице между выручкой и себестоимостью. В строке 2210 записываются расходы, которые были связаны с реализацией услуг, товаров или работ (коммерческие расходы). В 2220 позицию заносятся управленческие затраты.
Для правильного определения типа расходов необходимо придерживаться рекомендаций к плану финансовых счетов. Например, в строку 2210, относящейся к коммерческим расходам, нужно включить траты на рекламную кампанию. Тем не менее, иногда политика организации может быть отличной от общепринятой, поэтому ее тоже необходимо принимать во внимание при составлении отчета.
Прочие расходы и доходы записывают в строки 2310-2350. Основанием для их заполнения служит счет 91. К прочим доходам относят, например, дивиденды, что необходимо отразить в 2310 строке.
Прибыль от налогообложения рассчитывается на основании данных из строк 2110-2350, полученную же сумму записывают в строку 2300. Она представляет собой сумму показателей строк 2200, 2310, 2320, 2350.
При получении положительной суммы, ее записывают как прибыль, при отрицательной – как убыток. Если доход оставляет более пяти процентов от всех доходов организации, то их рекомендуется записывать отдельно. Вместе с ними указывают и все связанные расходы.
Расшифровка данных отчета проводится при помощи специального приложения, которое представляет собой бланк с пояснениями. В форме 2 есть одноименный столбец, который ссылается на пояснение через ее номер в приложении.
Составление отчета о финансовых результатах должно проводиться по форме, установленной Министерством финансов РФ. Несмотря на это, при необходимости можно добавить строки, которые разъясняют или расшифровывают содержание отдельных ее строк. Нельзя исключать отдельные позиции из отчета.
В годовом отчете указываются данные о доходах и убытках, которые предприятие понесло за отдельно взятый период времени и за предыдущий год. Данные за прошлый отчетный период берутся из отчетов, относящихся к этому временному интервалу.
Понадобятся следующие документы:
• оборотно-сальдовая ведомость;
• ведомость по счету 91.
Если в этих документах нет данных, необходимых для заполнения соответствующих строк отчета, то в них просто оставляют прочерк.
Как заполнять отчет о финансовой деятельности:
Позиция 2110
Указывают величину, равную разности кредитового оборота по выручке и дебетового оборота по НДС к счету 90.
2120
В круглых скобках записывается величина дебетового оборота по субсчету «Себестоимость продаж».
2100
Разница между строкой 2110 и 2120. Если эта величина меньше нуля, то ее указывают в скобках.
2210
Показывает дебетовый оборот по доходам на продажу или аналогичному субсчету.
2220
Показывает дебетовый оборот по административным расходам.
2200
Заполняется в зависимости от того, что было указано в строке 2100. Если была записана прибыль, величина будет равна разности между показателями строк 2100, 2210 и 2220. Если был отражен убыток, то следует записать сумму между этими показателями.
Для проверки правильности расчета показателя строки 2200 необходимо вычислить разницу между дебетовым оборотом по счету 90 в корреспонденции со счетов 99 и кредитовый оборот по счету 90 в корреспонденции со счетом 99.
Формирование финансового отчета для компании, в том числе в виде ООО, как уже было сказано, осуществляется на основе формы 2, установленной приказом Минфина РФ. Предоставляется этот отчет всеми кампаниями, независимо от того, какая форма налогообложения ими выбрана.
Освобождены от составления этого документа индивидуальные предприниматели и физические лица, которые занимаются частной практикой. Вместе с ними освобожден от обязанности регулярно подавать отчет кредитные компании, бюджетные организации и страховщики.
При составлении этого документа показатели выручки и финансовый результат вычисляется по методу начисления, то есть доход компании показывается в тот момент, когда у покупателя появляются обязательства по оплате задолженности.
Для заполнения отчета необходимы данные бухгалтерских документов как за текущий период, так и за прошедший. В отчете отрицательные значения указывают в круглых скобках, суммы записывают в тысячах или миллионах рублей. В зависимости от оборота компании.
Расшифровка позиций:
Позиция 2110 (выручка)
В этой строке указываются доходы, которые принесла обычная деятельность компании.
2120
Сумма убытков, которые организация понесла по обычным видам своей деятельности, то есть связанных с изготовлением товаров, их продажей, оказанием услуг и так далее (себестоимость).
2100
Валовая прибыль или убыток. Представляет собой доход от обычной деятельности без учета различных видов расходов. Это разница между двумя предыдущими показателями.
2210
Коммерческие расходы. Записывают это значение в скобках. Это убытки, которые компания несет при продаже каких-либо товаров или услуг.
2220
Административные расходы. Их также записывают в круглых скобках. Это затраты на управление компанией.
Упрощённая форма
Упрощенная форма отчета о финансовых результатах может использоваться любой компанией, в том числе и такой, которая выбрала упрощенный вариант налогообложения. Заполняется этот документ по такой же форме 2, за два года. Для этого в форме существуют отдельные столбцы, куда необходимо заносить показатели на конец отчетного года. Если требуемый показатель отсутствует в отчетности компании, то в документе вместо его значения ставится прочерк.
Возьмем за пример заполнение формы для предприятия, работающего по УСН. В первой строке «Выручка» указываются доходы организации в результате ее основной деятельности. Это может быть прибыль от продажи товаров, предоставления услуг и другие виды поступлений на баланс компании. В полученный результат входят также все предоставленные скидки, но не учитываются выплаченные организацией налоги и акцизы.
Вторая строка, «Расходы», описывает затраты на основной вид деятельности. Это может быть себестоимость, расходы на управление компанией и коммерческие затраты. Упрощенная форма отчета подразумевает внесение в эту строку показателей из счета 90,2. Себестоимость определяется затратами на изготовление товаров, их продажу или на предоставление услуг.
В коммерческие расходы входят затраты на доставку товара, рекламу, хранение и прочее. Управленческие расходы связаны с осуществлением административной деятельности. Это расходы на аренду, налоги, аудит, зарплату офисным работникам.
Строка «Проценты» показывает затраты, которые представлены уплаченными процентами. Это могут быть процентные платежи по любым кредитам, купонные платежи по облигациям.
В позицию «Прочие доходы» записывают прибыль, полученную от продажи недвижимости или другого имущества, взысканные пени, имущество, полученное безвозмездно и так далее. Вместе с этим сюда относится прибыль, полученная давно, но не учтенная в отчетах за предыдущие периоды. В строку «Прочие расходы» записывают подобные затраты предприятия.
В показатель «Налоги на доходы или прибыль» входят данные обо всех уплаченных компанией налогах. Также сюда могут включаться выплаченные штрафы за нарушение законодательных норм, доначисленный налог за предыдущие периоды. Код этого показателя 2410 либо 2460.
В строку «Чистая прибыль» вписывается сальдо счета 99. Сальдо по кредиту записывается как чистая прибыль; если же это сальдо по дебету, то пишется как чистый убыток. Если баланс составляется за период, равный одному году, то объем чистой прибыли или убытка будет равен обороту по счету, корреспондирующим со счетом 84. Если фирма получает убыток, то его значение необходимо указывать в круглых скобках.
Отчет о финансовых расходах
Отчет о финансовых результатах сдают в инспекцию в составе годовой бухгалтерской отчетности — в течение трех месяцев по окончании года (подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ и ч. 2 ст. 18 Федерального закона № 402-ФЗ, далее — Закон № 402-ФЗ). В составе промежуточной отчетности Отчет формируется не позднее 30 дней по окончании отчетного периода (п. 51 ПБУ 4/99, утв. приказом Минфина России № 43н, далее — ПБУ 4/99). Промежуточную отчетность сдавать в инспекцию не нужно, но сформировать ее компания обязана (ч. 4 и 5 ст. 13, ч. 3 ст. 14, ч. 1 ст. 30 Закона № 402-ФЗ, п. 29 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина России № 34н, п. 49 ПБУ 4/99, письмо ФНС России № КЕ-4-3/7388@).
Практика показывает, что у бухгалтеров часто возникают сложности с составлением Отчета о финансовых результатах (далее — Отчет), который входит в состав бухгалтерской отчетности компании (прежнее название — Отчет о прибылях и убытках, форма которого утв. приказом Минфина России № 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций"). Ошибки при заполнении этого Отчета могут привести к рискам по налогам, ведь контролеры при проверке сравнивают показатели бухгалтерской отчетности и декларации.
Так, именно из Отчета о финансовых результатах инспекторы видят фактические бухгалтерские доходы, расходы, прибыль (п. 21, 22 и 23 ПБУ 4/99). Несмотря на то, что показатели бухгалтерской и налоговой отчетности формируются для разных целей и по разным правилам, источник информации используется один — факты хозяйственной деятельности.
Кроме того, за счет применения ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина России № 114н) корректируются различия в определении налога на прибыль по бухгалтерским данным и нормам НК РФ. В результате показатель "Текущий налог на прибыль" в Отчете (строка 2410) и показатель "Сумма исчисленного налога на прибыль — всего" по строке 180 листа 02 декларации по налогу на прибыль (форма утв. приказом ФНС России № ММВ-7-3/174@) должны быть равны.
Рассмотрим подробнее наиболее проблемные моменты составления Отчета, чтобы бухгалтер смог без ошибок составить бухгалтерскую отчетность, не рискуя при этом в налоговом плане.
Распределение доходов в отчете о финансовых результатах
В бухгалтерском учете компания отражает доходы, если происходит увеличение экономических выгод в результате поступления активов и погашения обязательств (п. 2 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утв. приказом Минфина России № 32н, далее — ПБУ 9/99). Исходя из этого определения, в Отчете данные о доходах организации представлены по следующим строкам.
Строка 2110 "Выручка"
По этой строке отражаются доходы организации, полученные от обычных видов деятельности (п. 4, 5 и 18 ПБУ 9/99). Перечень таких доходов зависит от рода деятельности и положений устава (п. 4 ПБУ 9/99). Критериями обычных видов деятельности могут быть такие показатели, как величина дохода, систематичность его получения и пр.
Так, если компания занимается сдачей имущества в аренду, арендная плата учитывается в показателе "Выручка" (п. 5 ПБУ 9/99). Если аренда — не основной вид деятельности, то арендная плата учитывается в качестве прочего дохода (по строке 2340).
Напомним, отражать выручку нужно за вычетом НДС и акцизов (п. 3 ПБУ 9/99 и приложение № 1 к приказу Минфина России № 66н), а также без учета экспортных пошлин (письмо Минфина России № 07-02-18/01).
Строка 2310 "Доходы от участия в других организациях"
Если основной деятельностью компании не является участие в уставных капиталах других организаций, то полученные дивиденды отражаются по строке 2310 "Доходы от участия в других организациях" отчета о финансовых результатах. Иначе дивиденды нужно включить в выручку, указываемую в строке 2110 (п. 4 ПБУ 9/99). Причем дивиденды отражаются в Отчете за вычетом налога на прибыль, который удержал налоговый агент при их выплате (письмо Минфина России № 07-05-06/302).
Строка 2320 "Проценты к получению"
По этой строке отражаются все проценты по любым видам долговых обязательств: займам, векселям и облигациям, депозитам (п. 7 и 18 ПБУ 9/99). Но если вложение средств с целью получения процентов относится к основным видам деятельности компании, эти данные отражаются в составе показателя "Выручка" (п. 4 ПБУ 9/99).
Доход в виде процентов компания отражает по итогам каждого отчетного периода (п. 16 ПБУ 9/99). Напомним, что для целей налогообложения прибыли компания также включает причитающиеся проценты в налоговые доходы независимо от наступления срока их фактической уплаты на конец каждого месяца пользования предоставленными средствами (п. 6 ст. 250, п. 6 ст. 271 НК РФ, письма Минфина России № 03-03-РЗ/13369 и № 03-03-06/4/39056).
Строка 2340 "Прочие доходы"
По этой строке отражаются доходы, не включенные в предыдущие показатели отчета о финансовых результатах: поступления от продажи основных средств, штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученное безвозмездно имущество, списанная кредиторская задолженность, курсовые разницы и пр. (п. 4 и 7 ПБУ 9/99, п. 13 и 19 ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", утв. приказом Минфина России № 154н, п. 15 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утв. приказом Минфина России № 26н, п. 20 и 22 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", утв. приказом Минфина России № 126н).
В составе прочих доходов не учитываются суммы, полученные по посредническим договорам в пользу посредника и стоимость имущества, полученного в залог. Кроме того, не является доходом предоплата за товары, работы или услуги (ведь права на эти средства компания еще не имеет, так как не выполнила свои обязательства перед контрагентом) и задаток, который, по сути, является предоплатой (п. 1 и 2 ст. 380 ГК РФ).
Напомним, что в налоговом учете перечень неналоговых доходов больше, что приводит к возникновению постоянных разниц (ст. 251 НК РФ, ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", утв. приказом Минфина России № 114н).
Показатели по строке 2340 отчета о финансовых результатах можно отражать свернуто — доходы отражаются за минусом расходов (п. 34 ПБУ 4/99, п. 18.2 ПБУ 9/99, п. 21.2 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. приказом Минфина России № 33н, далее — ПБУ 10/99). Зачет возможен, если доходы и расходы возникли по одной или аналогичным операциям, которые не являются существенными для понимания финансового положения компании.
Распределение расходов в отчете о финансовых результатах
Расходами компании признается уменьшение ее выгоды из-за выбытия активов и возникновения обязательств (п. 2 ПБУ 10/99). Исключением являются: — уменьшение вкладов в уставном капитале по решению участников; — создание (приобретение) основных средств и нематериальных активов (их стоимость погашается через амортизацию и ее нельзя учесть сразу в периоде трат); — вклады в уставные капиталы других организаций; — выплаченные авансы, выданный задаток; — возврат кредитов и займов (п. 3 ПБУ 10/99).
При этом включение затрат в расходы для целей бухгалтерского учета, в отличие от налогового учета, не зависит от намерений компании получить доход (п. 17 ПБУ 10/99 и ст. 252 НК РФ).
В Отчете расходы организации группируются следующим образом.
Строка 2120 "Себестоимость продаж"
Этот показатель включает расходы, связанные с получением дохода от обычной деятельности, то есть выручки отчетного периода (п. 9 ПБУ 10/99). В себестоимость включаются затраты на сырье, материалы, товары, расходы, возникающие непосредственно в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и их продажи (п. 7 ПБУ 10/99). По аналогии с налоговым учетом — это прямые расходы, но их перечень в бухучете может быть шире (подп. 1 п. 1 ст. 318 НК РФ).
Затраты, которые нельзя отнести на себестоимость конкретных товаров или продукции, в бухгалтерском учете распределяются в соответствии с учетной политикой и учитываются по мере реализации и признания выручки. Либо их можно отразить по строкам 2210 "Коммерческие расходы" и 2220 "Управленческие расходы" (п. 9 и 20 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов, утв. приказом Минфина России № 94н).
Строка 2120 "Коммерческие расходы"
Сюда включают расходы, связанные с продажами: упаковка, доставка товаров, продукции, представительские рекламные и пр. (Инструкция по применению Плана счетов, утв. приказом Минфина России № 94н).
Если компания учитывает такие расходы в себестоимости (п. 9 и 20 ПБУ 10/99), указанная строка в Отчете может остаться незаполненной.
Строка 2220 "Управленческие расходы"
Показатель формируется из расходов, связанных с организацией работы компании в целом, уплатой налогов, содержанием управленческого персонала — тех затрат, которые не связаны непосредственно с производственным процессом.
Компании, которые не занимаются производством (например, организации сферы услуг), отражают все понесенные расходы как общехозяйственные. Такие компании могут отражать свои расходы в составе себестоимости, не формируя при этом показатель "Управленческие расходы".
Строка 2330 "Проценты к уплате"
Возврат полученного займа расходом не признается, а вот проценты по нему являются расходами отчетных периодов, к которым они относятся (п. 21 ПБУ 10/99, п. 17 ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам", утв. приказом Минфина России № 107н). Причем в расходах отражаются проценты по всем видам долговых обязательств, кроме тех, которые включены в стоимость инвестиционного актива (п. 11 ПБУ 10/99 и письмо Минфина России № 07-04-18/01).
Отметим, по этой строке возможны разницы с налоговым учетом за счет нормирования суммы расходов в виде процентов для целей налогообложения прибыли (ст. 269 НК РФ).
Строка 2350 "Прочие расходы"
Перечень расходов, которые учитываются при расчете данного показателя, аналогичен прочим доходам, отражаемым по строке 2340 Отчета "Прочие доходы".
Ответственность за нарушение правил составления отчетности
За грубое нарушение правил ведения учета и представления бухгалтерской отчетности предусмотрен административный штраф в размере от 2000 до 3000 руб. (ст. 15.11 КоАП РФ). При этом грубым нарушением признается искажение любой статьи формы бухгалтерской отчетности более чем на 10%. Также за грубое нарушение правил учета доходов и расходов компании грозит налоговая ответственность по статье 120 НК РФ.
Если в уже сданной бухгалтерской отчетности компания обнаружила ошибки, ей не нужно представлять "уточненку" (п. 10 ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности", утв. приказом Минфина России № 63н). Такие ошибки компания исправляет в отчетности того отчетного периода, в котором она обнаружила эти ошибки (п. 9 и 14 ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности", утв. приказом Минфина России № 63н).
Анализ финансового отчета
В процессе финансового анализа применяется ряд специальных способов и приемов. Способы применения финансового анализа можно условно подразделить на две группы: традиционные и математические.
К первой группе относятся: использование абсолютных, относительных и средних величин; прием сравнения, сводки и группировки, прием цепных подстановок.
Прием сравнения заключается в составлении финансовых показателей отчетного периода с их плановыми значениями и с показателями предшествующего периода.
Прием сводки и группировки заключается в объединении информационных материалов в аналитические таблицы.
Прием цепных подстановок применяется для расчетов величины влияния факторов в общем комплексе их воздействия на уровень совокупного финансового показателя. Сущность приёмов цепных подстановок состоит в том, что, последовательно заменяя каждый отчётный показатель базисным, все остальные показатели рассматриваются при этом как неизменные. Такая замена позволяет определить степень влияния каждого фактора на совокупный финансовый показатель.
Основной принцип аналитического чтения финансовых отчетов - дедуктивный метод, т.е. от общего к частному, но он должен применяться многократно. В ходе такого анализа как бы воспроизводится историческая и логическая последовательность хозяйственных операций, направленность и сила влияния их на результаты деятельности.
Практика финансового анализа выработала следующие основные методы чтения финансовых отчетов:
• Горизонтальный (временной) анализ - сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом.
• Вертикальный (структурный) анализ - определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом.
• Трендовый анализ - сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение тренда, т.е. основной динамики показателя, очищенной от случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов. С помощью тренда формируются возможные значения показателей в будущем, ведется перспективный анализ.
• Анализ относительных показателей (коэффициентов) - расчет отношений данных отчетности, определение взаимосвязи показателей.
• Сравнительный (пространственный) анализ - это как внутрихозяйственное сравнение по отдельным показателям фирмы, дочерних фирм, отделений филиалов, так и межхозяйственное сравнение показателей данной фирмы с показателями конкурентов, со среднеотраслевыми и средними общеэкономическими данными.
• Факторный анализ - это анализ влияния отдельных факторов (причин) на результативный показатель с помощью детерминированных (функциональных) и стохастических (корреляционных) приемов исследования.
Факторный анализ может быть как прямым, так и обратным, т. е. синтез - соединение отдельных элементов в общий результативный показатель.
Многие математические методы: корреляционный анализ, регрессивный анализ, и др., вошли в круг аналитических разработок значительно позже.
Методы экономической кибернетики и оптимального программирования, экономические методы, методы исследования операций и теории принятия решения, безусловно, могут найти непосредственное применение в рамках финансового анализа.
Все вышеперечисленные методы анализа относятся к формализованным методам анализа. Однако существуют и неформализованные методы: экспертных оценок, сценариев, психологические, морфологические и т. п., они основаны на описании аналитических процедур на логическом уровне.
В настоящее время практически невозможно обособить приемы и методы какой-либо науки как присущие исключительно ей; так и в финансовом анализе применяются различные методы и приёмы, ранее не используемые в нем.
Финансовые коэффициенты
Значение отвлеченных данных баланса или отчета о финансовых результатах весьма невелико, если их рассматривать в отрыве друг от друга. Поэтому для объективной оценки финансового положения необходимо перейти к определенным ценностным соотношениям основных факторов - финансовым показателям или коэффициентам.
Финансовые коэффициенты характеризуют пропорции между различными статьями отчетности. Достоинствами финансовых коэффициентов являются простота расчетов и элиминирования влияния инфляции.
Считается, что если уровень фактических финансовых коэффициентов хуже базы сравнения, то это указывает на наиболее болезненные места в деятельности предприятия, нуждающиеся в дополнительном анализе. Правда, дополнительный анализ может не подтвердить негативную оценку в силу специфичности конкретных условий и особенностей деловой политики предприятия. Финансовые коэффициенты не улавливают различий в методах бухгалтерского учёта, не отражают качества составляющих компонентов. Наконец, они имеют статичный характер. Необходимо понимать ограничения, которые накладывают их использование, и относятся к ним как к инструменту анализа.
Так, для финансового менеджера финансовые коэффициенты имеют особое значение, поскольку являются основой для оценки его деятельности внешними пользователями отчётности, акционерами и кредиторами. Целевые ориентиры проводимого финансового анализа зависят от того, кто его проводит: управляющие, налоговые органы, владельцы (акционеры) предприятия или его кредиторы.
Налоговому органу важен ответ на вопрос способно ли предприятие к уплате налогов.
Поэтому с точки зрения налоговых органов финансовое положение характеризируется следующими показателями:
– балансовая прибыль;
– рентабельность активов = балансовая прибыль в процентах к стоимости активов;
– рентабельность реализации = балансовая прибыль в процентах к выручке от реализации.
Исходя из этих показателей, налоговые органы могут определить и поступление платежей в бюджет на перспективу.
Банки должны получить ответ на вопрос о платёжеспособности предприятия, т. е. о его готовности возвращать заемные средства.
Управляющие предприятием главным образом интересуются эффективностью использования ресурсов и прибыльностью предприятия.
К основным показателям этого блока анализа относятся рентабельность авансированного капитала и рентабельность собственного капитала. При расчёте можно использовать либо балансовую прибыль, либо чистую.
Финансовый отчет предприятия
Финансовая (бухгалтерская) отчётность – совокупность итоговых данных бухгалтерского учёта, выраженная в определённой системе показателей, используется для анализа имущественного состояния хозяйственных процессов, обязательств и финансовых результатов.
Организации составляют отчеты по форме и инструкциям, утвержденным Минфином и Госкомстат РФ. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом.
Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Министерства финансов Российской Федерации.
В настоящее время организации представляют в обязательном порядке промежуточную и годовую финансовую отчетность.
Промежуточная финансовая отчетность включает:
1. форму № 1 «Бухгалтерский баланс»;
2. форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках».
Кроме указанных форм в составе промежуточной бухгалтерской отчетности организации могут представлять иные отчетные формы (Отчет о движении денежных средств и др.), а также пояснительную записку, входящие в состав годовой отчетности.
Годовая бухгалтерская отчетность в соответствии с приказом Минфина РФ № 4 включает:
1. бухгалтерский баланс - форма № 1;
2. отчет о прибылях и убытках - форма № 2;
3. отчет об изменениях капитала - форма № 3;
4. отчет о движении денежных средств - форма № 4;
5. приложение к бухгалтерскому балансу - форма № 5;
6. специализированные формы, устанавливаемые министерствами и ведомствами Российской Федерации, для организаций системы по согласованию соответственно с министерствами финансов Российской Федерации и республик;
7. итоговую часть аудиторского заключения.
В пояснительной записке может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются, широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности у клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов роста; уровень эффективности использования ресурсов организации и др.
Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятиях и другой информации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности.
Субъекты малого предпринимательства, не применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчеты об изменениях капитала и движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу (формы № 3, 4 и 5) и пояснительную записку.
Если указанные субъекты малого предпринимательства обязаны проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, то они также могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности формы № 3, 4 и 5, если отсутствуют соответствующие данные.
Некоммерческие организации имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности Отчет о движении денежных средств (форма № 4), а также при отсутствии соответствующих данных - Отчет об изменениях капитала (форма № 3) и Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5).
Общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), промежуточную бухгалтерскую отчетность не составляют.
Указанные организации в составе годовой бухгалтерской отчетности не представляют отчеты об изменениях капитала и о движении денежных средств (формы № 3 и 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) и пояснительную записку.
Отчет о финансовых показателях
Одними из важнейших критериев, характеризующие всю деятельность предприятия за прошедший год, являются показатели бухгалтерской отчетности. В ней содержатся данные, отображающие наличие денежных средств, имущества, задолженностей. В состав бухгалтерской отчетности включены несколько форм, но наиболее значимыми являются баланс и отчет о финансовых результатах. Формирование показателей отчета о финансовых результатах – ключевой параметр для достоверного анализа работы и оценки ее эффективности.
Для малых предприятий разработана упрощенная форма отчетности, включающая в себя только 2 основные формы.
Предусмотрен список фирм малого бизнеса, на которых наложена обязанность ведения полного учета:
• Компании с обязательной аудиторской проверкой годовой отчетности согласно действующему законодательству,
• Кооперативы жилищной и жилищно-строительной сферы,
• Фирмы, занимающиеся микрофинансированием,
• Кредитные потребительские кооперативы,
• Нотариальные палаты,
• Фирмы, специализирующиеся на юридических консультациях,
• Некоммерческие предприятия, включенные в реестр в качестве иностранных агентов.
В отчете о финансовых результатах объединены все итоги финансовой деятельности предприятия – здесь отображены сведения не только о полученной в отчетном периоде выручке от основных видов деятельности, но и итоговая прибыль организации в целом. Анализ сведений дает возможность увидеть реальное финансовое состояние предприятия и составить план по внесению коррективов в учетную политику или в методику ведения бизнеса.
Бухгалтерская отчетность должна быть составлена и передана в контролирующие органы:
• ИФНС России по месту регистрации юридического лица,
• Органы государственной статистики.
Отчетность передается на унифицированных бланках, форма которых разрабатывается Минфином РФ. Коды строк отчета о финансовых результатах также стандартизированы и не подлежат изменению. Малые предприятия имеют право заполнять как сокращенную, так и расширенную форму.
Упрощенная форма отчета о финансовых результатах содержит сведения только по наиболее важным показателям, на основе которых невозможно провести углубленный анализ финансовых результатов.
Все показатели в составляемом отчете о прибылях и убытках по форме 2 взаимосвязаны между собой, поэтому заполнение отчета о финансовых результатах следует производить в следующей последовательности:
1. Выручка организации – в отчете о финансовых результатах отражается показатель всех поступлений от осуществления основного вида деятельности; При заполнении строки 2110 (выручка) результаты работы вносятся без учета НДС, акцизов или иных обязательных платежей;
2. Себестоимость продаж – отображены сведения о расходах предприятия на приобретение сырья и материалов, необходимых для осуществления реализации товаров и услуг. Оплата закупки не имеет значения;
3. Валовая прибыль (убыток) – первый показатель, характеризующий доходность работы фирмы. Он определяется как разница между выручкой и себестоимостью, что дает возможность проанализировать насколько эффективно распределены ресурсы и правильно ли выбрана ценовая политика организации при заданной себестоимости;
4. Коммерческие расходы — отображаются данные о прямых издержках, которые направлены на сбыт продукции, например, упаковка, доставка, разгрузка, реклама. Здесь сгруппированы все расходы, без которых продажа товаров была бы неосуществима;
5. Управленческие расходы – издержки организации, влияющие на формирование себестоимости реализуемой продукции, но не связанные с производством напрямую. К ним относят следующие типы затрат:
• Аренда и содержание офисных помещений;
• Заработная плата административных отделов;
• Различные юридические издержки и т.д.
6. Прибыль (убыток) от продаж – это промежуточный показатель уже дает более глубокую оценку деятельности, так как здесь отражается не только результативность продаж, но и все затраченные средства на производство, обеспечение и обслуживание рабочего процесса, реализацию продукции или оказание услуг;
7. Доходы от участия в других организациях – данная строка отражает данные от полученных дополнительных доходов фирмы при совместной деятельности с другими организациями, так и при вложении средств в уставный капитал сторонних предприятий;
8. Проценты к получению – все причитающиеся дополнительные проценты фирмы. Сюда включаются данные по процентам:
• Выданных займов и кредитов,
• Оформленных банковских вкладов,
• Приобретенных векселей.
При заполнении данной строки следует учитывать, что этот дополнительный доход не имеет отношения к основным видам деятельности, т.е. исключаются данные по процентам от выдаваемых кредитов на приобретение продукции фирмы;
9. Проценты к уплате – отображены расходы по обязательным выплатам процентов по полученным краткосрочным и долгосрочным обязательствам;
10. Прочие доходы – отображаются суммы полученных за отчетный год дополнительных доходов, не попадающих в предыдущие категории:
• Передача в собственность основных средств,
• Предоставление собственного имущества во временное пользование за отдельную плату.
11. Прочие расходы – пени и штрафы, начисленные в отчетном периоде контролирующими органами, расходы за обслуживание банковского счета и т.д.;
12. Прибыль (убыток) от продаж до налогообложения — основные затраты, понесенные в данном году организацией дополнены расходами, не связанными с основной деятельностью (например, услуги банков);
13. Текущий налог на прибыль, подлежащий к уплате в отчетном периоде. Может быть определен либо по декларации, предоставленной в ИФНС, либо по данным учетной программы (способ определения должен быть указан в учетной политике);
14. Строки изменения отложенных налоговых обязательств и активов заполняются предприятиями, применяющими ПБУ № 18, по временным разницам, возникающим в отчетном периоде;
15. Строка прочее в отчете о финансовых результатах отображает все суммы доходов и расходов, не связанные с основным видом коммерческой деятельности, но напрямую влияющих на формирование финального финансового результата. Например, переплата налога на прибыль при недопустимости искажения строки 2410, штрафные санкции ИФНС и другое;
16. Чистая прибыль (убыток) – показатель итоговые значения, характеризующие результативность проведенных работ в отчетном периоде. Здесь отображен действительный доход компании после понесенных издержек.
Строка 2520 отчета о финансовых результатах отличается от строки нераспределенной прибыли, заполняемой в бухгалтерском балансе, так как в балансе приведены данные нарастающим итогом, а в форме финансовых результатов – только за отчетный год.
Как считать чистую прибыль: после определения промежуточных результатов деятельности вычесть все дополнительные доходы и расходы, не включенные в их расчет.
- Справочные данные о переоценке основных средств, нематериальных активов и суммы разниц, возникающие, например, при пересчете активов с иностранных валют;
- Данные, предоставляемые акционерными обществами по акциям.
Чтобы заполнить отчет о финансовых результатах изначально нужно сформировать оборотно — сальдовые ведомости по счетам, отражающим работу предприятия в рассматриваемом периоде. В отличие от бухгалтерского баланса, в котором приведены итоговые результаты деятельности, составление отчета о финансовых результатах происходит на основании оборотов, т.е. движении средств за отчетный год.
Грамотное формирование отчета о финансовых результатах позволяет:
Это дает возможность принимать решения о перераспределении денежных средств, так как основной целью любого предприятия является максимизация прибыли и снижение издержек. Однако, мониторинг следует проводить постоянно, чтобы не возникало критических падений выручки, так как это может привести к банкротству. Чистая прибыль в отчете – финальный показатель наличия денежных средств у предприятия, поэтому все управленческие решения следует направлять на правильное распределение остатка для получения наибольшей выгоды.
Заполнение финансового отчета
В годовом отчете о финансовых результатах отражаются данные о доходах и расходах, признанных в бухгалтерском учете компании за отчетный и предыдущий годы.
Данные за прошлый год следует взять из прошлогоднего отчета о финансовых результатах.
Чтобы заполнить строки с показателями за отчетный год, потребуются:
• оборотно-сальдовая ведомость за отчетный год;
• оборотно-сальдовая ведомость по субсчету «Прочие доходы» к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (с расшифровкой по субконто) за отчетный год;
• оборотно-сальдовая ведомость по субсчету «Прочие расходы» к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (с расшифровкой по субконто) за отчетный год.
Если в перечисленных регистрах учета отсутствуют данные для заполнения отдельных строк отчета о финансовых результатах, то в этом случае в этих строках проставляется прочерк (п. 11 ПБУ 4/99).
Рассмотрим, что следует отражать по тем или иным показателям, приведенным в отчете о финансовых результатах.
В строке 2110 отражают доходы от обычных видов деятельности — выручку за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги. Обратите внимание: доходы нужно указывать без учета НДС и акцизов.
Себестоимости проданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) соответствует показатель по строке 2120. при подсчете итога его учитывают со знаком минус, поэтому заключают в скобки.
В строке 2100 указывают сумму валовой прибыли (разность показателей строк 2110 и 2120), в строке 2210 — коммерческие расходы, в строке 2220 — управленческие расходы.
Финансовый результат от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) (сумма строк 2100, 2210 и 2220) записывают в строку 2200. Если он отрицательный, значит, организация работала в убыток.
Доход, обусловленный участием в уставных капиталах других организаций (дивиденды по акциям) и совместной деятельностью, указывают в строке 2310, но только если такой доход не является основным. В противном случае его величина должна стоять в строке 2110.
В строке 2320 объединены суммы по процентам, которые организация получила в отчетном периоде по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам, средствам, хранящимся на расчетном счете, выданным кредитам и займам. А суммы, которые начислены к выплате уже по своим облигациям и векселям, а также по взятым кредитам и займам, вносят в строку 2330. Это расходы, поэтому запишите сумму в скобках.
В строках 2340 и 2350 приводят прочие доходы и расходы, которые не вошли в показатели предыдущих строк.
В строке 2300 рассчитывают прибыль до налогообложения, просуммировав строки 2200 — 2350 и при этом учитывая, что расходы указываются со знаком минус.
Строки 2410 — 2450 предназначены для плательщиков налога на прибыль, поэтому «упрощенцы» ставят в них прочерки и переходят к следующей строке — 2460. По ней, в частности, отражают налог, уплачиваемый при упрощенной системе налогообложения (в скобках), а также пени и штрафы, начисленные за нарушения налогового законодательства.
В строке 2400 рассчитывают чистую прибыль (или убыток) за отчетный год. Для «упрощенцев» это будет прибыль за вычетом начисленного единого налога при упрощенной системе. Кстати, показатель по строке 2400 отчета о финансовых результатах должен совпадать с показателем нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) из разд. III пассива бухгалтерского баланса за этот год (за минусом этого же показателя за прошлый год).
Далее идет справочная информация. По строке 2510 показывают результат от проведенной в отчетном периоде переоценки внеоборотных активов организации. Отметим, в данной строке указывают только изменение добавочного капитала, возникшее из-за переоценки внеоборотных активов, проведенной в отчетном периоде. Суммы дооценки (уценки) основных средств и нематериальных активов, отнесенные на финансовый результат в качестве прочих доходов (прочих расходов), показывают по строке 2340 «Прочие доходы» или 2350 «Прочие расходы».
По строке 2520 показывают результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода.
В строке 2500 указывают совокупный финансовый результат периода. Показатель определяют так: строка 2400 + строка 2510 + строка 2520.
Показатель строки 2900 представляет собой прибыль, причитающуюся за отчетный период владельцам обыкновенных акций. Показатель рассчитывают по формуле:
Базовая прибыль (убыток) на акцию = Базовая прибыль (убыток) : Средневзвешенное число акций
Средневзвешенное число — это частное от деления общего числа акций, находящихся в обращении на 1-е число каждого месяца отчетного года, на число месяцев в нем.
Другой показатель, относящийся к фондовому рынку, — разводненная прибыль (убыток) на акцию отражают в строке 2910.
Его рассчитывают так:
Разводненная прибыль (убыток) на акцию = Чистая прибыль - Дивиденды по привилегированным акциям : Средневзвешенное число обыкновенных акций
Теперь предлагаем схему, помогающую определить показатели отчета (Дт и Кт означают дебетовый и кредитовый обороты за отчетный период по счетам бухучета).
Строка 2110 «Выручка» (за минусом НДС, акцизов и других аналогичных обязательных платежей) = Кт 90, субсчет «Выручка», — Дт 90 субсчета «НДС», «Акцизы», «Экспортные пошлины».
Строка 2120 «Себестоимость продаж» = Дт 90, субсчет «Себестоимость продаж», в корреспонденции со счетами 20, 41, 43 и 45. Заключите показатель в скобки.
Строка 2210 «Коммерческие расходы» = Дт 90, субсчет «Себестоимость продаж», в корреспонденции со счетом 44. Заключите показатель в скобки.
Строка 2220 «Управленческие расходы» = Дт 90, субсчет «Себестоимость продаж», в корреспонденции со счетом 26. Заключите показатель в скобки. Заметьте, что удобнее на счете 90 организовать отдельный одноименный субсчет.
Как упоминалось выше, балансовый отчет является финансовым отчетом, в котором сообщаются сведения об активах, пассивах и собственном капитале компании в конкретный момент времени. Активы представляют собой совокупные ресурсы компании, которые могут уменьшаться или увеличиваться, в зависимости от результатов деятельность. Активы перечисляются в порядке ликвидности - легкости перевода в денежные средства. Типичные активы включают в себя денежные средства, дебиторскую задолженность, материально-производственные запасы, основные средства и ряд разнообразных активов, которые мы классифицируем как "прочие". Пассивы включают в себя то, что компания должна: кредиторскую задолженность и векселя к уплате, кредиты банков, доходы будущих периодов, и прочее. Все предприятия делят активы и пассивы на две группы: оборотные (конвертируемые в наличность в течение года) и внеоборотные. Собственный капитал представляет собой инвестицию владельца (в случае с индивидуально-частным предприятием или товариществом) или основной капитал плюс нераспределенную прибыль (доходы, остающиеся у предприятия) в случае с корпорацией.
Оборотные активы
Оборотные активы, которые также называются "легкореализуемые активы", включают в себя денежные средства, дебиторскую задолженность и материально-производственные запасы. Данные статьи могут обращаться в денежные средства в течение одного года или в течение обычного цикла деятельности предприятия. В данную категорию также включаются любые активы, которые можно без особого труда обратить в деньги, такие как государственные и легкореализуемые ценные бумаги.
Оборотные активы - денежные средства. Термин "денежные средства" относится к наличности в кассе или в банках, остатках средств на текущих счетах, и другим инструментам, таким как чеки или почтовые денежные переводы. На практике существует правило, что доля активов в денежных средствах обычно наиболее высока после пикового сезона продаж. Когда остатки денежных средств все время велики, возможно, что фирма испытывает трудности в связи с медленным взысканием задолженности или какие-то другие финансовые проблемы.
Оборотные активы - легкореализуемые ценные бумаги. Вы можете встретить легкореализуемые ценные бумаги во многих балансовых отчетах. Легкореализуемые ценные бумаги могут включать в себя государственные облигации и ценные бумаги, документы краткосрочного коммерческого кредита и/или инвестиции в акции и облигации открытых акционерных корпораций. Легкореализуемые ценные бумаги обычно указываются по себестоимости или рыночной котировке, в зависимости от того, какая величина меньше. Бухгалтеры часто указывают ценные бумаги по себестоимости с примечанием, указывающим на рыночную котировку на дату составления балансового отчета (Наличие легкореализуемых ценных бумаг в отчете часто указывает на инвестирование избыточных денежных средств).
Оборотные активы - дебиторская задолженность. Большинство предприятий осуществляют продажи на основе кредита. Дебиторская задолженность указывает на осуществленные продажи и выставленные заказчикам счета на основе кредита. Розничное торговое предприятие, такое как универмаг, может указывать в данной категории счета к оплате заказчиками, выставленные и неоплаченные. Для многих предприятий дебиторская задолженность часто является самой большой статьей в балансовом отчете. Вам следует обращать особое внимание на данную категорию и на условия кредита, предлагаемые компанией, поскольку ее благополучие зависит от своевременного взыскивания дебиторской задолженности.
Оборотные активы - сомнительная дебиторская задолженность. У каждого предприятия, имеющего дебиторскую задолженность, существует определенная часть, которую она не в состоянии взыскать, поскольку заказчики не могут произвести оплату по той или иной причине - бесхозяйственность, природное бедствие, или намеренно. Обычно предприятие выделяет определяемый расчетным путем резерв для такой не могущей быть взысканной или сомнительной задолженности. Данный резерв под названием "безнадежный долг" вычитается из общей суммы дебиторской задолженности, показанной в балансовом отчете. В отчетности часто можно найти примечание, где указывается вычитаемая сумма.
Оборотные активы - векселя к получению. Векселя к получению представляют собой разнообразные обязательства с условиями погашения в течение года. Векселя к получению могут использоваться компанией для обеспечения платежей по просроченной задолженности, или для товара, продаваемого на условиях рассрочки. В любом случае, следует тщательно анализировать векселя к получению.
Оборотные активы - материально-производственные запасы. Материально-производственные запасы включают в себя различные статьи в зависимости от того, является ли предприятие производителем, оптовой или розничной торговой фирмой. Розничные и оптовые фирмы будут показывать товары, которые продаются "как есть", без дополнительной обработки, или требуемое оборудование в процессе поставки. С другой стороны, многие производители будут указывать три различных класса запасов: сырье, затраты в незавершенном производстве и готовая продукция. Сырье рассматривается как наиболее ценная часть материально-производственных запасов, так как оно может быть перепродано в случае ликвидации. Незавершенное производство имеет наименьшую ценность, поскольку для ее реализации потребуются дополнительные усилия по обработке и продаже, если ликвидация будет иметь место. Готовые изделия пригодны для перепродажи. Ценность готовых изделий подвержена большим колебаниям в зависимости от обстоятельств. Если они представляют собой популярную продукцию в хорошем состоянии, которую можно легко реализовать, то тогда указанная стоимость может быть обоснованной. Если возможность сбыта товаров сомнительна, то представленная стоимость может быть слишком высокой. В стоимость включаются затраты труда производителя, связанные с производством готовых и незавершенных изделий, а также затраты, непосредственно не связанные с процессом производства. Материально-производственные запасы обычно указываются в балансе по себестоимости или рыночной стоимости, в зависимости от того, какая из них ниже.
По мере увеличения объема продаж компании требуются большие материально-производственные запасы. Тем не менее, с финансированием своих закупок могут возникать проблемы, если оборот (сколько раз за год товары покупались и продавались) не соответствует продажам. Уменьшение продаж может сопровождаться сокращением величины запасов для поддержания благополучия. Если у предприятия имеются значительные материально-производственные запасы, это может указывать на наличие незавершенных или устарелых готовых изделий или отражать изменение условий сбыта.
Оборотные активы - прочие оборотные активы. Данная категория включают в себя заранее оплаченную страховку, налоги, аренду и проценты. Ряд консервативных аналитиков рассматривают заранее оплаченные статьи как внеоборотные, поскольку они не могут быть быстро конвертированы в денежные средства для оплаты обязательств, и в связи с этим не имеют ценности для кредиторов. Обычно данная категория невелика по сравнению с другими статьями балансового отчета, но значительная ее величина может указывать на существующие проблемы.
Внеоборотные активы
Внеоборотные активы являются имуществом предприятия, которое не может быть легко обращено в денежные средства, и которое не используется в течение экономического цикла предприятия. Мы определили оборотные активы как активы, которые могут быть обращены в деньги в течение одного года. В случае с внеоборотными активами, они определяются как активы, чей жизненный цикл превышает один год.
Внеоборотные активы - основные средства. К основным средствам относятся материалы, товары, услуги и земельные участки, используемые для производства продукции. Например, они включают в себя недвижимое имущество, строения, промышленное оборудование, инструментальные средства и машины, мебель, движимость, соединенная с недвижимостью, офисное или складское оборудование и транспортные средства. Все вышеизложенное будет использоваться в производстве продукции компании. Земельные участки, оборудование или строения, не используемые в производстве потребительских товаров, будут указываться как прочие внеоборотные активы или вложения. Основные средства указываются в бухгалтерских книгах компании по их стоимости во время приобретения.
Все основные средства, исключая землю, регулярно амортизируются в связи с наступающим с течением времени износом. Амортизация является практикой отчетности, при которой переносимая стоимость основного средства ежегодно уменьшается. Данные вычитания рассматриваются как затрата на ведение коммерческой деятельности и называются "амортизационные расходы". В конечном счете, стоимость основного средства уменьшится до его ликвидационной стоимости или стоимости утилизации. Обычно процедура учета заключается в указании стоимости основного средства минус начисленная амортизация, которая будет указываться в отчете или в примечании. Следует иметь в виду, что не все компании можно сравнивать по данной статье, поскольку некоторые из них арендуют свое предприятие и помещения. Если предприятие является арендатором, то ее основные средства будут меньше в сравнении с другими статьями балансового отчета.
Внеоборотные активы - прочие активы. В категории "прочие активы" могут быть объединены несколько статей. Указанные ниже статьи могут представляться отдельно в ряде балансовых отчетов и подлежат тщательному изучению в случае их важности: инвестиции, нематериальные активы и прочие активы.
Инвестиции предприятия представляют собой долговременные активы, которые принесут выгоду через год или больше с даты финансовой отчетности. К ним могут относиться инвестиции в родственные структуры, такие как аффилированные компании (частично принадлежащие) и дочерние общества (принадлежащие и контролируемые); акции и облигации со сроком погашения более одного года, ценные бумаги, размещенные в особых фондах, а также основные средства, не используемые в производстве. Величину данных статей следует указывать по себестоимости.
Разные активы включают в себя выданные авансы и дебиторскую задолженность дочерних обществ, и дебиторскую задолженность руководства и сотрудников.
Нематериальные активы являются активами, которые могут иметь большую ценность для действующей компании, но имеют ограниченную ценность для кредиторов. Аналитики предпочитают не принимать в расчет данные статьи или подходят к их оценке крайне осторожно. Нематериальными активами могут быть деловая репутация компании, авторские права и товарные знаки, затраты на разработку, патенты, рассылочные ведомости и каталоги, собственные акции, приобретенные эмитентом, формулы и процессы, организационные расходы и расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы.
Краткосрочные обязательства
Краткосрочные обязательства представляют собой обязательства, которые предприятие должно погасить в течение года. Обычно они являются обязательствами, которые причитаются к погашению к определенной дате и обычно подлежат выполнению в течение 30 - 90 дней. Для поддержания хорошей репутации и успешной деятельности большинство предприятий должны иметь достаточные средства в своем распоряжении для своевременного погашения таких обязательств.
Краткосрочные обязательства - кредиторская задолженность. Кредиторская задолженность показывает потребности в товарах или материалах, приобретаемых на условиях кредита и не оплаченные на дату балансового отчета. При изучении балансовых отчетов небольших компаний Вы будете часто обнаруживать, что пассивы в основном будут относиться к статье кредиторской задолженности. Поставщики, которые добросовестно осуществляют свою деятельность, рассчитывают, что их счета будут оплачиваться согласно определенным условиям продаж. Данные условия могут варьироваться от 30 до 90 дней (после даты выставления счета) плюс стимулирующие скидки в размере 1 процент или более, если платежи производятся ранее указанного времени. Причины стимулирующих скидок указаны в разделе кредиторской задолженности выше в данном руководстве.
Компании, которые в состоянии часто получать банковские кредиты, часто показывают небольшую сумму кредиторской задолженности относительно всех прочих краткосрочных обязательств. Кредиты часто используются для покрытия обязательств по оплате материалов и товаров. Представленная значительная величина кредиторской задолженности при непогашенных кредитах может указывать на особые условия кредитов, предоставляемых поставщиков, или на неудачно выбранное время закупок.
Краткосрочные обязательства - заемные средства. Если предприятие привлекает средства из банка без гарантий, т.е. в качестве обеспечения кредита не вносятся никакие ценностиэто является хорошим знаком. Он указывает на то, что у предприятия имеется альтернативный источник кредитования помимо поставщиков, и что предприятие отвечает строгим требованиям банка. С другой стороны, если кредит выдается под гарантии, т.е. считается обеспеченным (банк имеет право требования части или всех активов заемщика), невозвращение кредита может привести к тому, что банк удовлетворит свое право требования путем вступления во владение имуществом несостоятельного должника и его продажей. Некоторые компании имеют кредитную линию (лимит, до которого они могут осуществлять заимствования) в качестве клиента банка, что также рассматривается как низкий риск. Кредитная линия часто используется компанией во время пиковых сезонов продаж. Тем не менее, если у компании имеется кредитная линия, то с Вашей стороны было бы разумно выяснить сумму, исходя из которой осуществляется оценка компании банком. Банковские кредиты, перечисленные в разделе краткосрочных обязательств, подлежат погашению в течение года. Потребности в банковском заимствовании обычно будут увеличиваться по мере роста компании.
Краткосрочные обязательства - векселя к уплате. В данную категорию могут включаться заимствования компании у фирм и физических лиц, исключая банки. Это может делаться для удобства, или по причине недоступности банковского финансирования. Компания может также иметь кредитный договор с поставщиками в отношении товаров или материалов. Если у компании имеются неоплаченные векселя, и если она не относится к той отрасли промышленности, где они имеют традиционное хождение, это может указывать на неустойчивое финансовое положение.
Краткосрочные обязательства - прочие краткосрочные обязательства. В данной категории сводится вместе несколько статей. Поскольку предприятие приобретает задолженность путем покупки в кредит, денежных заимствований или тем, что несет расходы, данная статья служит для обобщения всех понесенных и неоплаченных расходов на время подготовки отчета. Эти задолженности должны быть погашены в течение года. Например, заработная плата рабочих и служащих, причитающаяся к выплате в период между последним днем выдачи заработной платы и датой балансового отчета, включается в данную категорию. Различные федеральные налоги, муниципальные налоги и налоги штата (на продажу, на имущество, платежи в фонд социального обеспечения и фонд занятости) представлены в статье "налоговые начисления". Здесь же могут быть представлены федеральные налоги и налоги штата на доход или на прибыль. Если в балансовом отчете не указано обязательство по уплате налогов, но заявляется прибыль, компания может занижать свою текущую задолженность.
Долгосрочные обязательства
Долгосрочные обязательства являются статьями, которые подлежат погашению более чем через 12 месяцев после даты балансового отчета. Даты погашения (сроки наступления платежа) могут доходить до 20 или более лет. В качестве примера можно привести закладные на недвижимое имущество. Обычно такие статьи погашаются ежегодными платежами.
Долгосрочные обязательства - прочие долгосрочные обязательства. В данной категории наиболее часто представлены ипотечные кредиты, обычно обеспеченные самим недвижимым имуществом, облигации или другие долгосрочные векселя к уплате. Облигации являются способом привлечения средств на длительный срок для крупных и хорошо зарекомендовавших себя компаний. Когда компания достаточно велика и финансово обеспечена, она иногда может привлекать заимствования на длительный срок без обеспечения. Когда это происходит, необеспеченные ценные бумаги с отсрочкой уплаты называются "долговыми обязательствами". При изучении необеспеченных долгосрочных векселей к уплате, Вам следует определить держателей векселей. (Такую информацию можно найти в примечаниях к отчету, подготовленных бухгалтером). Часто держателем векселей является владелец или руководители предприятия. Руководители корпорации могут также становиться кредиторами и получать проценты. С этой целью они могут просто предоставлять кредиты для корпорации. Они смогут взыскать оплату вместе с другими необеспеченными кредиторами в случае ликвидации. Тем не менее, иногда другие кредиторы могут потребовать, чтобы в случае банкротства кредиты должностного лица или акционера подлежат уплате последними при распределении активов. Денежные средства, вкладываемые акционерами, редко возвращаются при наступлении несостоятельности. Следует отметить, что некоторые аналитики относят кредиты должностного лица к категории краткосрочных обязательств, в первую очередь когда схемы погашения отсутствуют.
Долгосрочные обязательства - доходы будущих периодов. Доход будущего периода может означать, что предприятие получило предоплату от заказчиков за работу, которая еще только подлежит выполнению. Поскольку завершенная работа по-прежнему причитается заказчику, предоплата переносится как пассив до момента завершения изготовления и доставки продукта, или же до момента возврата предоплаты заказчику. Некоторые предприятия требуют аванса или оплаты за работу по отдельному заказу, нестандартную работу или как знак добросовестности.
Собственный капитал
Собственный капитал представляет собой долю активов предприятия, принадлежащую владельцам, и является разницей между общими активами и общими пассивами. Как Вы помните, наша формула балансового отчета гласит - общие активы минут общие пассивы равны собственному капиталу или капиталу собственника. По существу он является инвестицией, которую осуществляют владельцы предприятия. В случае ликвидации активы продаются для оплаты кредиторам, а владельцы получают то, что остается. Вот почему собственный капитал иногда именуется "рисковый капитал".
В индивидуально-частных предприятиях (принадлежащих физическому лицу) и товариществах (принадлежащих двум или нескольким физическим лицам) цифра собственного капитала в балансовом отчете представляет:
1. Первоначальную инвестицию владельцев.
2. Плюс... дополнительные инвестиции, которые они произвели.
3. Плюс... аккумулированные или нераспределенные прибыли.
4. Минус... любые понесенные убытки.
5. Минус... вышедшие товарищи из предприятия.
В балансах корпораций собственный капитал может подразделяться на следующие категории:
Акционерный капитал представляет все эмитированные или не эмитированные простые или привилегированные акции. Привилегированные акции являются классом акций с правом требования дохода до производства выплаты держателям простых акций. Обычно держатели привилегированных акций имеют право на приоритет перед держателями простых акций, если компания ликвидируются. Держатели простых акций принимают на себя больший риск, но обычно получают большее вознаграждение в виде дивидендов и прироста капитала.
Оплаченный капитал или прибыль с оборота основного капитала представляют собой денежные средства или другое имущество, внесенное в предприятие, но в отношении которого не выпускались акции и не предоставлялись права владельцу (т.е. средства, превышающие номинальную стоимость акции).
Нераспределенная прибыль является суммой доходов, которые корпорация оставляет себе и не распределяет в виде дивидендов.
Когда корпорация показывает собственный капитал, в состав которого входят в качестве составных частей акционерный капитал и нераспределенная прибыль, акционерный капитал представляет собой акции, выпущенные для владельцев.
Нераспределенная прибыль является суммой прибылей корпорации, которые разрешено оставить в предприятии по решению должностных лиц. Аналитики рассматривают значительную сумму нераспределенной прибыли в качестве значимого индикатора, который показывает, что предприятие является прибыльным и успешным, если оно признает необходимость увеличения собственного капитала по мере развития компании.
В то время как балансовый отчет дает очень подробное описание предприятия, он не показывает, является ли компания прибыльной или убыточной. Данную информацию можно получить из рассмотрения отчета о прибылях и убытках. Уменьшение собственного капитала может произойти в одном из четырех случаев: при понесении убытка, выплаты дивидендов сверх прибыли, выкупе акций или частичном списании активов. Собственный капитал возрастает при удержании доходов, добавлении капитала, увеличении стоимости активов или частичном списании пассивов.
Финансовые отчеты компаний
Хотя от слов «финансовая отчетность» и «бухгалтерский учет» у многих бегут мурашки по спине, именно на таком языке разговаривает бизнес, и этот язык необходимо изучить каждому инвестору, перед тем как покупать акции. По счастью, вам нет необходимости быть сертифицированным бухгалтером, чтобы понимать основы трех наиболее важных финансовых отчетов: отчета о прибылях и убытках, баланса компании и отчета о движении денежных потоков. Все эти три формы публикуются в годовом отчете компании, форме 10-К, а также в формах 10-Q.
Финансовые отчеты - это индикаторы здоровья и благополучия компании.
Отчет о прибылях и убытках
Отчет о прибылях и убытках сообщает вам, сколько денег компания заработала (её доходы), сколько потратила (её расходы) и сколько составила разница между первым и вторым (её прибыль). Отчет о прибылях и убытках составляется за какой-то период времени, обычно за квартал или год. Этот отчет содержит информацию, которую обычно постоянно цитируют в новостях или в сводках аналитиков: размер выручки, чистой прибыли или прибыли на акцию.
Отчет о прибылях и убытках отвечает на вопрос «Насколько хорошо идёт бизнес компании?».
Отчет о прибылях и убытках отвечает на вопрос «Насколько хорошо идёт бизнес компании?» Или, в более простой форме, «Делает ли компания деньги?». Фирма должна зарабатывать больше денег, чем тратить. Иначе такая фирма долго не проживет. Компании с низкими издержками по отношению к доходам и, как следствие, с высокой прибылью по отношению к доходам, представляют для каждого инвестора особенный интерес, потому что акционер в такой компании получает с каждого доллара выручки больше дохода по сравнению с другими инвестициями.
Выручка
Этот раздел отчета обычно самый простой. Очень часто он состоит просто из одного числа, показывающего сколько денег заработала компания за отчетный период. Хотя иногда крупные компании делают разбивку выручки по географическим регионам или видам бизнеса, чтобы дать инвесторам больше информации. Очень часто в качестве синонима выручки используют термин «продажи».
Издержки
Хотя существуют разнообразные типы издержек, наиболее частыми являются прямые издержки и издержки на сбыт и управление. Прямые издержки (cost of sale, cost of goods sold) - это издержки, самым непосредственным образом вовлеченные в создание дохода компании. К примеру, компания может потратить 10 долларов, чтобы произвести футболку, которую она затем продаст за 15 долларов. В этом случае прямые издержки составляют 10 долларов - стоимость для компании производства одной футболки. Издержки на сбыт и управление также известны как операционные издержки. В эту категорию попадают все затраты на ведение бизнеса, включая расходы на маркетинг, заработная плата управленческого персонала и технологические затраты.
Прибыли
В своей самой простой форме прибыль - это выручка минус издержки. В отчетности используются несколько подкатегорий прибыли. Валовая прибыль - это выручка минус прямые издержки. Она показывает, сколько денег у компании остается на операционные расходы и на выплаты акционерам после того, как компания реализовала свой товар. В примере, описанном выше, валовая прибыль с одной футболки составила 5 долларов (15 долларов цены продажи минус 10 долларов стоимости затрат на производство). Операционная прибыль - это выручка минус прямые и операционные издержки, или валовая прибыль минус операционные издержки. Этот вид прибыли отражает доходность компании от ведения основного бизнеса и может не включать в себя определенного рода доходы и расходы, которые не относятся к главному роду деятельности компании. Чистая прибыль отражает доход компании после вычета всех издержек, включая финансовые и налоговые. Этот показатель также часто называют «итоговой цифрой» и обычно именно его имеют в виду, когда говорят «прибыль» или «доход».
Баланс компании
Баланс компании, также известный как отчет о финансовом состоянии, в основном говорит вам чем компания владеет (её активы) и сколько компания должна (её обязательства). Разница между тем, что компания имеет и что она должна, обычно называется «чистыми активами», «акционерным капиталом» или «чистой стоимостью».
Баланс компании, также известный как отчет о финансовом состоянии, в основном говорит вам чем компания владеет и сколько компания должна.
Баланс компании представляет собой по сути отчет о здоровье компании на момент его составления. Как правило, если компания владеет активами на сумму большую, чем её обязательства и долги, она в достаточно хорошей финансовой форме. И наоборот, компания с большим объемом долга по отношению к своим активам должна быть подвергнута инвестором более тщательному разбирательству.
Активы
Существует два основных типа активов: текущие (оборотные) и основные (внеоборотные). Внутри этих двух категорий существуют отдельные подкатегории, многие из которых будут рассмотрены в разделе 302. Текущие активы в основном используются или обращаются в наличность в течение одного делового цикла (обычно определяется в один календарный год). К примеру, овощи и фрукты в супермаркете по соседству должны быть классифицированы как текущие активы, потому что яблоки и бананы в любом случае будут проданы в течение следующего года. Основные, или внеоборотные, активы определяются нашими забавными друзьями-бухгалтерами как всё, что не относится к оборотным активам. К примеру, холодильники в нашем супермаркете будут определены как внеоборотные активы, потому что маловероятно, что они будут «использованы» или обращены в наличность в течение следующего года.
Обязательства
Как и в случае с активами, существует два типа обязательств: текущие (краткосрочные) обязательства и обязательства долгосрочные. Текущие обязательства - это долги компании, которые должны быть выплачены в течение ближайшего года. К примеру, наш супермаркет может получать с ближайшей фермы куриные яйца, а расплачиваться за них только через месяц. Долгосрочные обязательства - это долги компании со сроком больше года. К примеру, если супермаркет взял в банке кредит на строительство нового здания сроком на пять лет, такое обязательство будет долгосрочным.
Капитал
Капитал представляет собой часть компании, которая принадлежит акционерам. Поэтому часто можно встретить название «акционерный капитал». Как уже отмечалось выше, капитал представляет собой разность между активами компании и её обязательствами. Несмотря на то, что капитал также как и все остальное подразделяется на множество подкатегорий, двумя основными являются оплаченный капитал и накопленная прибыль. Оплаченный капитал - это количество денег, которое акционеры заплатили за свои акции при их первичном размещении. Грубо говоря, это количество денег, которое компания выручила за свои акции. Накопленная прибыль представляет собой всю прибыль, заработанную компанией со времени её создания, минус все дивидендные выплаты. Поскольку это число идёт накопленным итогом, то когда компания теряет деньги на протяжении длительного периода, накопленная прибыль может стать отрицательной и переименовывается в этом случае в накопленный убыток.
Отчет о движении денежных потоков
Отчет о движении денежных потоков говорит нам о том, сколько наличности пришло в компанию и сколько наличности из компании ушло за определенный период времени, обычно за квартал или год. Некоторым может быть интересно, зачем нужен такой отчет, поскольку его описание звучит очень похоже на описание отчета о прибылях и убытках, который показывает доходы и расходы компании за аналогичный период.
Способность компании создавать положительный денежный поток - одна из главных особенностей, на которые должен обращать внимание потенциальный инвестор.
Разница получается из-за сложной концепции, называемой накопительный учет. Накопительный учет заставляет компании отражать раходы и доходы в момент совершения соответствующей операции, а не тогда, когда происходят денежные расчеты. И хотя на бумаге эта концепция выглядит достаточно просто, в реальной жизни она приводит к большой неразберихе. Справиться с ней и помогает отчет о движении денежных потоков.
Этот отчет очень важен для инвесторов, поскольку показывает действительное значение денежного потока, создаваемого компанией. Отчет же о прибылях и убытках может зачастую включать в себя неденежные доходы и расходы, которые не попадают в отчет о движении денежных потоков.
Способность компании создавать положительный денежный поток - одна из главных особенностей, на которые должен обращать внимание потенциальный инвестор. Многие компании показывают прибыль в отчете о прибылях и убытках, но потом сталкиваются в недостаточным денежным потоком. Внимательное изучение отчета о движении денежных потоков может подсказать потенциальному инвестору о грядущих для таких компаний трудных временах.
Три составные части отчета
Поскольку разные компании по-разному получают и используют наличность, отчет о движении денежных потоков разделяется на три части: денежный поток от операционной деятельности, поток от инвестиционной деятельности и поток от финансовой деятельности.
Денежный поток от операционной деятельности
Этот раздел отчета показывает, сколько наличности компания получает от своего основного бизнеса, в противоположность побочным занятиям, таким как инвестиции и займы. Инвесторам следует самым внимательным образом изучать этот раздел, поскольку именно он дает наилучшую картину того, насколько хорошо бизнес компании способен приносить живые деньги и, в конечном итоге, прибыль для акционеров.
Денежный поток от инвестиционной деятельности
Этот раздел показывает, какое количество живых денег компания расходует на инвестиции. Инвестиции обычно классифицируются как капитальные - то есть деньги, потраченные на приобретение нового оборудования или иных вещей, необходимых для поддержания бизнеса в рабочем состоянии - или как денежные, то есть деньги, потраченные на приобретение или полученные от продажи фондов денежного рынка.
Денежный поток от финансовой деятельности
Этот раздел включает в себя любые транзакции, связанные с акционерами компании или её кредиторами. К примеру, привлечение нового кредита или выплата дивидендов будут отражаться именно в этом разделе.
Свободный денежный поток
Крайне часто используемый термин. В двух словах, он представляет собой избыточную наличность, которую можно потратить без вреда для основного бизнеса компании. Его можно направить на выплаты акционерами, или на инвестиции в новые перспективные разработки, или на приобретение нового бизнеса. Существует много способов определения свободного денежного потока компании, однако наиболее распространенный заключается в вычитании капитальных расходов (отображаемых в разделе «денежный поток от инвестиционной деятельности») из суммы чистого денежного потока от операционной деятельности компании.
Денежный поток от операционной деятельности - Капитальные расходы = Свободный денежный поток
Бухгалтерский учет и финансовая отчетность - основной язык бизнеса. И хотя в инвестировании в акции это далеко не самая интересная часть, каждый инвестор должен уметь понимать этот язык.
Отчет финансового управляющего
Как уже было сказано, от качественной и добросовестной работы финансового управляющего слишком многое зависит, по такой причине необходимо рассмотреть механизм контроля над его деятельностью и возможные «рычаги воздействия» на него в ситуациях, когда есть обоснованные сомнения в его компетентности и добросовестности.
Существенной частью механизма контроля над деятельностью финансового управляющего является отчетность. Существует настоятельная необходимость внести ясность в существующие требования к форме оной, периодичности ее составления и предоставления для ознакомления адресатам (при этом есть еще вопросы к форме предоставления, за исключением отчетов, публикуемых в федеральном реестре банкротств и предоставляемых в судебные инстанции).
В законе есть упоминания нескольких видов отчетов, которые обязан составлять финансовый управляющий:
1. Финальные отчеты о результатах завершенной процедуры (соответственно реструктуризации задолженностей или реализации имущества), которые обязательно публикуются в Едином федеральном реестре сведений о банкротстве, открытом общедоступном источнике;
2. Отчет о деятельности финансового управляющего, представляемый им на первом после введения процедуры реструктуризации долгов собрании кредиторов и предоставляемый в суд перед принятием им решения (в форме определения), утверждающего план реструктуризации выявленных задолженностей гражданина;
3. Отчет о результатах исполнения должником плана реструктуризации долгов, который направляется и участникам процесса и в суд вместе с документальными подтверждениями имевших место погашений задолженностей (Отчет направляется в оригинале, подтверждения - в виде заверенных арбитражным управляющим копий);
4. Отчет о результатах реализации имущества должника. Представляется в суд. По итогам рассмотрения документа (с приложениями) выносится определение суда, подтверждающее завершение процесса продажи имущества (или свидетельствующее о невозможности сбыть имущество по каким-либо причинам). Утверждение документа завершает расчеты гражданина с кредиторами;
5. Заключения управляющего о ходе реструктуризации долгов, которые он готовит по итогам ознакомления с отчетами должника о выполнении утвержденного плана реструктуризации.
С отчетами, указанными в первом пункте, любой желающий может без затруднений ознакомиться в сети «интернет».
Также предусмотрена обязанность управляющего составлять и передавать конкурсным кредиторам гражданина текущие отчеты финансового управляющего. При этом формулировка в законе весьма обтекаемая не только касаемо сроков («не реже чем один раз в квартал», но собрание кредиторов вправе изменить сроки), но и касаемо формы документов, а также порядка передачи их адресатам. Если передается такой значимый документ, желательно исключить ситуацию, при которой стороны потом будут ломать копья и выяснять (при самом худшем раскладе – в суде), считается ли переданным документ, направленный по факсу или обычный файл, пришедший по электронной почте.
Самый удобный вариант, если на уровне СРО, членом которой является управляющий, существует обязательный для участников документ, в котором содержится конкретика по затронутым вопросам.
Если такой документ отсутствует, закон не запрещает собранию кредиторов своим решением согласовать:
• периодичность предоставления финансовым управляющим текущих отчетов;
• в какой форме эти документы составляются (варианты: электронная, с заверением электронной же подписью или в обычной письменной);
• каким образом документы передаются заинтересованным лицам.
При передаче отчетов финансового управляющего стоит руководствоваться правилами обмена юридически значимыми сообщениями, закрепленными гражданским законодательством.
Законом не предусмотрена необходимость утверждения каких-либо отчетов финансового управляющего собранием кредиторов. Некоторые из них подлежат обязательному предоставлению в суд, их содержание в обязательном порядке принимается в расчет судом, который принимает решения о дальнейшем развитии процедуры. Так как членам собрания кредиторов такие отчеты предоставляются заблаговременно, не составляет затруднений использовать их при составлении и обосновании ходатайств, которые (будучи своевременно переданными и правильно составленными) тоже будут учтены судом.
Что касается «текущих отчетов», то при грамотном подходе они могут оказаться очень удобным инструментом для своевременного получения информации, необходимой кредиторам для принятия различных важных решений «пока не поздно» (в том числе касаемо добросовестности и компетентности управляющего).
Модели отчета о финансовых результатах
Отчет о финансовых результатах может быть построен:
- параллельно, т.е. справа доходы, слева расходы;
- последовательно, т.е. сверху доходы, снизу расходы;
- в матричной (шахматной) форме, т.е. по строкам отражаются расходы, по столбцам доходы, или наоборот.
Последовательная структура отчета, используемая в России в последние годы, предусматривает последовательное отражение доходов, расходов и разницы между ними.
Для целей управления наибольшую ценность имеет матричная структура отчета, которая позволяет получить полезную информацию для анализа и планирования деятельности.
МСФО рекомендуют два формата представления отчета о прибылях и убытках. Первый формат называется методом характера затрат или сущности расходов. В этом случае расходы объединяются в отчете в соответствии с их экономическим характером (амортизация, закупки материалов, транспортно-заготовительные расходы, заработная плата, затраты на рекламу) и не перераспределяются между различными функциональными направлениями внутри компании. Этот метод более привлекателен для небольших компаний.
Второй формат отчета носит название метода функции затрат или методом по себестоимости реализации и классифицирует расходы в соответствии с их функцией как часть себестоимости продаж, расходов на реализацию или административную деятельность.
В Российской Федерации рекомендуется представлять отчет о финансовых результатах в формате функций затрат. Он дает пользователям более уместную информацию о доходах и расходах, однако распределение затрат по функциональному признаку может быть спорным и предполагает значительную субъективность. Поэтому в пояснениях к отчету рекомендуется раскрывать информацию о характере расходов по элементам.
Отчет о финансовых результатах российских организаций в последние годы был существенно трансформирован, став более компактным и прозрачным для пользователей бухгалтерской информации, по своей структуре и содержанию приблизился к требованиям и формату международных стандартов финансовой отчетности. При этом одним из важнейших аспектов их отражения всегда был и остается способ представления показателей финансовых результатов, что является ключевым при информационном моделировании данной формы отчета.
В России современная форма отчета о финансовых результатах обеспечивает расчет промежуточных показателей (валовая прибыль (убыток), прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток) до налогообложения). Все доходы и расходы отчетного периода, раскрываемые в отчете, разделены на обычные, т.е. связанные с выполнением основной деятельности организации, и прочие. Система минимальных показателей, раскрываемых в отчете о финансовых результатах, определена п. 23 ПБУ 4/99: выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом НДС, акцизов и других подобных налогов и обязательных платежей (нетто-выручка); себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов); валовая прибыль; коммерческие расходы; управленческие расходы; прибыль/убыток от продаж; проценты к получению; проценты к уплате; доходы от участия в других организациях; прочие доходы; прочие расходы; прибыль/убыток до налогообложения; налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи; прибыль/убыток от обычной деятельности; чистая прибыль (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
