Отчет о финансовых результатах сдают в инспекцию в составе годовой бухгалтерской отчетности — в течение трех месяцев по окончании года (подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ и ч. 2 ст. 18 Федерального закона № 402-ФЗ, далее — Закон № 402-ФЗ). В составе промежуточной отчетности Отчет формируется не позднее 30 дней по окончании отчетного периода (п. 51 ПБУ 4/99, утв. приказом Минфина России № 43н, далее — ПБУ 4/99). Промежуточную отчетность сдавать в инспекцию не нужно, но сформировать ее компания обязана (ч. 4 и 5 ст. 13, ч. 3 ст. 14, ч. 1 ст. 30 Закона № 402-ФЗ, п. 29 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина России № 34н, п. 49 ПБУ 4/99, письмо ФНС России № КЕ-4-3/7388@).
Практика показывает, что у бухгалтеров часто возникают сложности с составлением Отчета о финансовых результатах (далее — Отчет), который входит в состав бухгалтерской отчетности компании (прежнее название — Отчет о прибылях и убытках, форма которого утв. приказом Минфина России № 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций"). Ошибки при заполнении этого Отчета могут привести к рискам по налогам, ведь контролеры при проверке сравнивают показатели бухгалтерской отчетности и декларации.
Так, именно из Отчета о финансовых результатах инспекторы видят фактические бухгалтерские доходы, расходы, прибыль (п. 21, 22 и 23 ПБУ 4/99). Несмотря на то, что показатели бухгалтерской и налоговой отчетности формируются для разных целей и по разным правилам, источник информации используется один — факты хозяйственной деятельности.
Кроме того, за счет применения ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина России № 114н) корректируются различия в определении налога на прибыль по бухгалтерским данным и нормам НК РФ. В результате показатель "Текущий налог на прибыль" в Отчете (строка 2410) и показатель "Сумма исчисленного налога на прибыль — всего" по строке 180 листа 02 декларации по налогу на прибыль (форма утв. приказом ФНС России № ММВ-7-3/174@) должны быть равны.
Рассмотрим подробнее наиболее проблемные моменты составления Отчета, чтобы бухгалтер смог без ошибок составить бухгалтерскую отчетность, не рискуя при этом в налоговом плане.
Распределение доходов в отчете о финансовых результатах
В бухгалтерском учете компания отражает доходы, если происходит увеличение экономических выгод в результате поступления активов и погашения обязательств (п. 2 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утв. приказом Минфина России № 32н, далее — ПБУ 9/99). Исходя из этого определения, в Отчете данные о доходах организации представлены по следующим строкам.
Строка 2110 "Выручка"
По этой строке отражаются доходы организации, полученные от обычных видов деятельности (п. 4, 5 и 18 ПБУ 9/99). Перечень таких доходов зависит от рода деятельности и положений устава (п. 4 ПБУ 9/99). Критериями обычных видов деятельности могут быть такие показатели, как величина дохода, систематичность его получения и пр.
Так, если компания занимается сдачей имущества в аренду, арендная плата учитывается в показателе "Выручка" (п. 5 ПБУ 9/99). Если аренда — не основной вид деятельности, то арендная плата учитывается в качестве прочего дохода (по строке 2340).
Напомним, отражать выручку нужно за вычетом НДС и акцизов (п. 3 ПБУ 9/99 и приложение № 1 к приказу Минфина России № 66н), а также без учета экспортных пошлин (письмо Минфина России № 07-02-18/01).
Строка 2310 "Доходы от участия в других организациях"
Если основной деятельностью компании не является участие в уставных капиталах других организаций, то полученные дивиденды отражаются по строке 2310 "Доходы от участия в других организациях" отчета о финансовых результатах. Иначе дивиденды нужно включить в выручку, указываемую в строке 2110 (п. 4 ПБУ 9/99). Причем дивиденды отражаются в Отчете за вычетом налога на прибыль, который удержал налоговый агент при их выплате (письмо Минфина России № 07-05-06/302).
Строка 2320 "Проценты к получению"
По этой строке отражаются все проценты по любым видам долговых обязательств: займам, векселям и облигациям, депозитам (п. 7 и 18 ПБУ 9/99). Но если вложение средств с целью получения процентов относится к основным видам деятельности компании, эти данные отражаются в составе показателя "Выручка" (п. 4 ПБУ 9/99).
Доход в виде процентов компания отражает по итогам каждого отчетного периода (п. 16 ПБУ 9/99). Напомним, что для целей налогообложения прибыли компания также включает причитающиеся проценты в налоговые доходы независимо от наступления срока их фактической уплаты на конец каждого месяца пользования предоставленными средствами (п. 6 ст. 250, п. 6 ст. 271 НК РФ, письма Минфина России № 03-03-РЗ/13369 и № 03-03-06/4/39056).
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
По этой строке отражаются доходы, не включенные в предыдущие показатели отчета о финансовых результатах: поступления от продажи основных средств, штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученное безвозмездно имущество, списанная кредиторская задолженность, курсовые разницы и пр. (п. 4 и 7 ПБУ 9/99, п. 13 и 19 ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", утв. приказом Минфина России № 154н, п. 15 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утв. приказом Минфина России № 26н, п. 20 и 22 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", утв. приказом Минфина России № 126н).
В составе прочих доходов не учитываются суммы, полученные по посредническим договорам в пользу посредника и стоимость имущества, полученного в залог. Кроме того, не является доходом предоплата за товары, работы или услуги (ведь права на эти средства компания еще не имеет, так как не выполнила свои обязательства перед контрагентом) и задаток, который, по сути, является предоплатой (п. 1 и 2 ст. 380 ГК РФ).
Напомним, что в налоговом учете перечень неналоговых доходов больше, что приводит к возникновению постоянных разниц (ст. 251 НК РФ, ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", утв. приказом Минфина России № 114н).
Показатели по строке 2340 отчета о финансовых результатах можно отражать свернуто — доходы отражаются за минусом расходов (п. 34 ПБУ 4/99, п. 18.2 ПБУ 9/99, п. 21.2 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. приказом Минфина России № 33н, далее — ПБУ 10/99). Зачет возможен, если доходы и расходы возникли по одной или аналогичным операциям, которые не являются существенными для понимания финансового положения компании.
Распределение расходов в отчете о финансовых результатах
Расходами компании признается уменьшение ее выгоды из-за выбытия активов и возникновения обязательств (п. 2 ПБУ 10/99). Исключением являются: — уменьшение вкладов в уставном капитале по решению участников; — создание (приобретение) основных средств и нематериальных активов (их стоимость погашается через амортизацию и ее нельзя учесть сразу в периоде трат); — вклады в уставные капиталы других организаций; — выплаченные авансы, выданный задаток; — возврат кредитов и займов (п. 3 ПБУ 10/99).
При этом включение затрат в расходы для целей бухгалтерского учета, в отличие от налогового учета, не зависит от намерений компании получить доход (п. 17 ПБУ 10/99 и ст. 252 НК РФ).
В Отчете расходы организации группируются следующим образом.
Строка 2120 "Себестоимость продаж"
Этот показатель включает расходы, связанные с получением дохода от обычной деятельности, то есть выручки отчетного периода (п. 9 ПБУ 10/99). В себестоимость включаются затраты на сырье, материалы, товары, расходы, возникающие непосредственно в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и их продажи (п. 7 ПБУ 10/99). По аналогии с налоговым учетом — это прямые расходы, но их перечень в бухучете может быть шире (подп. 1 п. 1 ст. 318 НК РФ).
Затраты, которые нельзя отнести на себестоимость конкретных товаров или продукции, в бухгалтерском учете распределяются в соответствии с учетной политикой и учитываются по мере реализации и признания выручки. Либо их можно отразить по строкам 2210 "Коммерческие расходы" и 2220 "Управленческие расходы" (п. 9 и 20 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов, утв. приказом Минфина России № 94н).
Строка 2120 "Коммерческие расходы"
Сюда включают расходы, связанные с продажами: упаковка, доставка товаров, продукции, представительские рекламные и пр. (Инструкция по применению Плана счетов, утв. приказом Минфина России № 94н).
Если компания учитывает такие расходы в себестоимости (п. 9 и 20 ПБУ 10/99), указанная строка в Отчете может остаться незаполненной.
Строка 2220 "Управленческие расходы"
Показатель формируется из расходов, связанных с организацией работы компании в целом, уплатой налогов, содержанием управленческого персонала — тех затрат, которые не связаны непосредственно с производственным процессом.
Компании, которые не занимаются производством (например, организации сферы услуг), отражают все понесенные расходы как общехозяйственные. Такие компании могут отражать свои расходы в составе себестоимости, не формируя при этом показатель "Управленческие расходы".
Строка 2330 "Проценты к уплате"
Возврат полученного займа расходом не признается, а вот проценты по нему являются расходами отчетных периодов, к которым они относятся (п. 21 ПБУ 10/99, п. 17 ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам", утв. приказом Минфина России № 107н). Причем в расходах отражаются проценты по всем видам долговых обязательств, кроме тех, которые включены в стоимость инвестиционного актива (п. 11 ПБУ 10/99 и письмо Минфина России № 07-04-18/01).
Отметим, по этой строке возможны разницы с налоговым учетом за счет нормирования суммы расходов в виде процентов для целей налогообложения прибыли (ст. 269 НК РФ).
Строка 2350 "Прочие расходы"
Перечень расходов, которые учитываются при расчете данного показателя, аналогичен прочим доходам, отражаемым по строке 2340 Отчета "Прочие доходы".
Ответственность за нарушение правил составления отчетности
За грубое нарушение правил ведения учета и представления бухгалтерской отчетности предусмотрен административный штраф в размере от 2000 до 3000 руб. (ст. 15.11 КоАП РФ). При этом грубым нарушением признается искажение любой статьи формы бухгалтерской отчетности более чем на 10%. Также за грубое нарушение правил учета доходов и расходов компании грозит налоговая ответственность по статье 120 НК РФ.
Если в уже сданной бухгалтерской отчетности компания обнаружила ошибки, ей не нужно представлять "уточненку" (п. 10 ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности", утв. приказом Минфина России № 63н). Такие ошибки компания исправляет в отчетности того отчетного периода, в котором она обнаружила эти ошибки (п. 9 и 14 ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности", утв. приказом Минфина России № 63н).
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
