Управление хозяйственными процессами связано с обработкой большого количества информации в целях принятия управленческих решений, их выполнения и оценки их результатов.
Хозяйственный учет - это система наблюдения, измерения и регистрации процессов деятельности организации с целью контроля и управления ею.
Можно использовать и другое определение.
Хозяйственный учет представляет собой количественное отражение и качественную характеристику хозяйственной деятельности организации в целях управления ею.
Процессы деятельности организации отражаются в хозяйственном учете посредством их измерения. Для этих целей применяются натуральные, трудовые и денежные измерители.
К натуральным измерителям относятся мера, вес, объем. Выбор единицы измерения зависит от свойств учитываемых предметов. В таких измерителях учитывают материальные ценности, энергию, выполненные работы. Для учета сложных явлений применяются натурально-условные показатели. Например, для работы транспортных средств используются тонно-километры, потребление энергии - киловатт-часы. Естественно, что с помощью натуральных показателей конкретного вида учитываются только однородные объекты.
Трудовые измерители предназначены для измерения затрат труда в единицах рабочего времени, т.е. в днях, часах, минутах.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Эти измерители используют при нормировании труда, для контроля выполнения норм выработки и при начислении заработной платы. Часто применяются в сочетании с натуральными измерителями, например, количество произведенной продукции и количество времени на это производство.
Денежные измерители позволяют соизмерить все объекты в стоимостном измерении - в рублях и копейках. Этот тип измерителя является обобщающим.
Таким образом, указанные измерители призваны дополнить друг друга для получения полной и разносторонней информации о различных видах деятельности организации.
Учет хозяйственной операции
Хозяйственная операция — это действие, которое отражает хозяйственные факты, расчеты, результаты финансовой деятельности
и т.д., состав и размещение имущества, а также источники образования средств (собственные и заемные). Через хозяйственные операции, совершаемые в сфере снабжения, производства и продажи,
имущество и обязательства подвергаются изменениям.
Сфера снабжения — это совокупность операций, в результате
которых организация обеспечивает себя покупными предметами и
средствами труда, необходимыми для производства.
В ходе этих операций организация приобретает у поставщиков
производственные запасы (сырье, материалы, топливо и др.), являющиеся предметами труда. При покупке производственных запасов организация уплачивает поставщику их стоимость, а также несет
дополнительные расходы, связанные со снабжением (расходы по погрузке, перевозке, выгрузке и др.). Все эти затраты носят название
«расходы по заготовке и доставке производственных запасов».
Учет в сфере снабжения (заготовления) выполняет две основные задачи:
- контролирует ход выполнения договоров с поставщиками по
снабжению производственными запасами в соответствии с
установленными сроками;
- определяет фактическую себестоимость приобретенных производственных запасов.
Сфера производства — основа деятельности организации. Здесь
предметы труда превращаются в готовую продукцию с помощью
работников, которые воздействуют на них средствами труда и придают им новый вид или свойства, т.е. создают готовую продукцию.
Готовая продукция — это изделия или продукты, полностью
произведенные в данной организации, отвечающие требованиям
стандартов и техническим условиям и сданные на склад готовой
продукции.
В сфере производства используются труд человека, предметы и
средства труда, обусловливая соответствующие затраты организации. Наряду с этим организации осуществляют общепроизводственные расходы (по содержанию и эксплуатации машин и оборудования: суммы износа и затраты на ремонт основных средств производственного назначения; оплата труда производственного персонала, занятого обслуживанием производства, и др.) и общехозяйственные расходы (административно-управленческие расходы; расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных
услуг и др.).
Учет в сфере производства выполняет три основные задачи:
- определяет объем производства выпускаемой продукции в
денежном и натуральном измерении в целом и по ее отдельным видам;
- исчисляет фактическую себестоимость отдельных видов и
всей реализованной продукции;
- контролирует экономное и рациональное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
Сфера продажи и финансовые результаты организации представляют собой совокупность хозяйственных операций, связанных со
сбытом и продажей продукции (оказанием услуг), основных средств
и прочих активов, а также определением финансовых результатов
(прибыль или убыток) деятельности.
Для организации большое значение имеет определение полной
фактической себестоимости проданной продукции, которая состоит
из производственной себестоимости и расходов по сбыту продукции. При этом разница между выручкой (продажная стоимость) и
полной фактической себестоимостью представляет собой финансовый результат (прибыль или убыток).
Кроме того, финансовые результаты также определяются по
продаже основных средств и прочих активов. В частности, по основным средствам — из суммы выручки вычитается первоначальная
остаточная стоимость основных средств и расходы, связанные с их
продажей. По прочим активам — как разница между продажной
ценой (выручкой) и балансовой стоимостью выбывших ценностей,
а также понесенных расходов, связанных с их продажей.
Учет продажи и финансовых результатов обеспечивает контроль
за ходом выполнения договоров поставок по объему и ассортименту
реализованной продукции, своевременное и полное исчисление
сумм, полученных за реализованную продукцию, выявление конечных финансовых результатов деятельности организации (прибыль
или убыток).
Сфера продажи и финансовые результаты завершают кругооборот имущества и обязательства организации.
Учет хозяйственной деятельности
Управление хозяйственными процессами связано с обработкой большого количества информации в целях принятия управленческих решений, их выполнения и оценки их результатов.
Хозяйственный учёт - это система наблюдения, измерения и регистрации процессов деятельности организации с целью контроля и управления ею.
Можно использовать и другое определение.
Хозяйственный учёт представляет собой количественное отражение и качественную характеристику хозяйственной деятельности организации в целях управления ею.
Процессы деятельности организации отражаются в хозяйственном учете посредством их измерения. Для этих целей применяются натуральные, трудовые и денежные измерители.
К натуральным измерителям относятся мера, вес, объем. Выбор единицы измерения зависит от свойств учитываемых предметов. В таких измерителях учитывают материальные ценности, энергию, выполненные работы. Для учёта сложных явлений применяются натурально-условные показатели. Например, для работы транспортных средств используются тонно-километры, потребление энергии - киловатт-часы. Естественно, что с помощью натуральных показателей конкретного вида учитываются только однородные объекты.
Трудовые измерители предназначены для измерения затрат труда в единицах рабочего времени, т.е. в днях, часах, минутах. Эти измерители используют при нормировании труда, для контроля выполнения норм выработки и при начислении заработной платы. Часто применяются в сочетании с натуральными измерителями, например, количество произведённой продукции и количество времени на это производство.
Денежные измерители позволяют соизмерить все объекты в стоимостном измерении - в рублях и копейках. Этот тип измерителя является обобщающим.
Таким образом, указанные измерители призваны дополнить друг друга для получения полной и разносторонней информации о различных видах деятельности организации.
Виды хозяйственного учёта
Формирование информации в хозяйственном учёте происходит по различным направлениям, которые определяют виды хозяйственного учёта.
Оперативно-технический учёт используется для контроля и отражения различных операций выборочно в зависимости от ситуации, например, выход на работу, выработка на одного работающего. Формирование информации может происходить с помощью первичных документов, а при необходимости - посредством оперативных сведений, собранных устно или с помощью технических средств.
Статистический учет отражает и контролирует массовые явления хозяйственной деятельности и используется для изучения количественных и качественных показателей экономики районов, регионов и стран. Цель - получение государственными органами своевременной и достоверной информации о развитии экономики.
Бухгалтерский учет - это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения в денежном выражении информации об имуществе, обязательствах организации и их движении путём сплошного, непрерывного и документированного учета всех хозяйственных операций.
Формирование полной и достоверной информации о процессах и результатах деятельности организации, необходимой органам ее управления и учредителям, а также инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчётности.
Обеспечение информацией для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций.
Обеспечение контроля за наличием и движением имущества, капитала и обязательств, а также за рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
Своевременное предотвращение отрицательных результатов финансово-хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения ее финансовой устойчивости.
Система нормативного регулирования бухгалтерского учёта
Главным методологическим центром является Министерство финансов РФ выделяют 4 уровня нормативного регулирования:
Законодательный уровень (первый уровень) - законы и иные законодательные акты (указы президента, постановления правительства), регулирующие постановку учёта в организации. Особое место занимает Федеральный закон "О бухгалтерском учёте". В нем закреплена обязанность предприятий в ведении бухгалтерского учёта, кроме того, установлены основные правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учёта. Кроме этого закона, на этом уровне важными являются Гражданский и Налоговый кодексы РФ.
Второй уровень - положения по бухгалтерскому учёту. Здесь обобщаются принципы и базовые правила бухгалтерского учёта как в общем, так и применительно к определённым видам деятельности.
Третий уровень - методологические указания и рекомендации по ведению бухгалтерского учёта. Одним из важнейших документов здесь является План счетов бухгалтерского учёта и инструкция по его применению.
Четвёртый уровень занимают рабочие документы организации, формирующие направленность ведения бухгалтерского учёта в методическом, техническом и организационном аспектах.
Пользователи бухгалтерской информации
Пользователями бухгалтерской информации считаются физические и юридические лица, заинтересованные в получении данных о деятельности организации.
Внутренними пользователями являются физические лица - сотрудники предприятия, которые осуществляют свою деятельность в рамках данного предприятия и принимают решения на основе информации о деятельности предприятия. Состав информации определяется выполняемой функцией.
Внешние (сторонние) пользователи - это физические и юридические лица, обособленные по отношению к предприятию, но использующие в своей деятельности информацию о нем. Подразделяются на заинтересованных и незаинтересованных пользователей. Заинтересованные пользователи (с прямым финансовым интересом) - учредители, собственники, заимодавцы, кредиторы и т.п. Им нужна информация о платежеспособности и ликвидности предприятия. Незаинтересованные (с косвенным финансовым интересом) пользователи - это органы государственного управления, биржи, аудиторские фирмы, общественные организации и пр. Эти пользователи имеют право на всю информацию, но обязаны хранить коммерческую тайну.
В связи с такой классификацией внешних пользователей выделяют финансовый и управленческий учёт. Финансовый учёт представляет собой процесс подготовки информации, необходимой для составления финансовой отчётности, как для внутренних, так и для внешних пользователей. Правила и принципы финансового учёта основаны на нормативных положениях и учётных стандартах. Управленческий учёт имеет дело с обеспечением информацией менеджеров предприятия. Управленческий учёт должен ориентироваться на будущее, на повышение эффективности работы предприятия. Реальных требований, предусмотренных законодательством в управленческом учёте нет. Налоговый учёт входит в структуру финансового учёта и представляет собой процесс подготовки информации, необходимой для составления налоговой отчётности.
Учет финансово-хозяйственной деятельности
Документация по движению операций по расчетному счету
Расчетные счета открываются организациям, являющимся юридическими лицами и имеющим самостоятельный баланс и др.
Порядок открытия расчетного счета регламентирован инструкцией ЦБ РФ, в соответствии с которой каждой организации могут быть открыты расчетные счета в одном или нескольких банках по выбору.
Для открытия расчетного счета организация представляет в банк следующие документы:
- заявление на открытие счета;
- копии устава и учредительного договора, заверенные нотариально;
- копии решения о государственной регистрации, также заверенная нотариально или органом, регистрирующим организацию;
- два экземпляра банковских карточек с образцами подписей и оттиском печати, заверенных нотариально. Право первой подписи принадлежит руководителю и его заместителю, а второй - главному бухгалтеру и его заместителю; подписи фиксируются только в присутствии нотариуса;
- справка о постановке на учет в налоговой инспекции и в других государственных органах (при необходимости).
В этот же период подписывается договор банковского счета и по распоряжению управляющего банком организации присваивается номер расчетного счета и открывается лицевой счет для учета движения его денежных средств. Номера счетов различны в зависимости от принадлежности к форме собственности (унитарные организации, акционерные общества, физические лица). Следует отметить, что организации, имеющие расчетные счета, могут открывать своим подразделениям, филиалам, магазинам, находящимся вне места расположения организации, текущие счета. Эти счета предназначены для осуществления филиалом операций, связанных с выдачей наличных денег, зачислением им средств с расчетного счета организации для выдачи заработной платы и командировочных расходов, перечислением во вклады граждан и удержанием из их заработной платы, а также средств для выполнения производственных задач.
На расчетном счете сосредоточиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления.
С расчетного счета производятся почти все платежи организации: оплата поставщикам за материалы, работы, услуги, погашение задолженности бюджету, внебюджетным фондам, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премии и т.п. Выдача денег, а также безналичные перечисления с этого счета банком осуществляются, как правило, на основе приказа организации - владельца расчетного счета или с его согласия (акцепта).
В особых случаях банк принудительно списывает денежные средства с расчетного счета по документам других организаций. Например, по приказам финансовых органов перечисляются суммы просроченных налогов и сборов, по исполнительным листам, приказам Госарбитража - суммы удовлетворенных исков и т.п. Банк, кроме того, может списывать денежные средства с расчетного счета организации без ее приказа в соответствии с договором (например, проценты за пользование ссудами, суммы по просроченным ссудам, за выполненные ей услуги, за потребленную электроэнергию и газ и др.).
При расчетах между организациями, банками и государством применяется календарная система расчетов. Это значит, что все платежи с расчетного счета, включая отчисления в бюджет и выплату заработной платы, производятся в порядке календарной очередности, т.е. в порядке их поступления в банк, если остаток средств достаточен для всех платежей. В иных случаях существует очередность платежей.
Прием и выдача денег или безналичные перечисления производятся банком на основе документов специальной формы, утвержденной ЦБ РФ. Из них наиболее распространенными являются: объявления на взнос наличными, чек (денежный), платежное поручение, расчетный чек, платежное требование-поручение и др.
Объявления на взнос наличными выписывается при взносе наличных денег на расчетный счет. В подтверждении о получении денег банк выдает плательщику квитанцию, которая служит оправдательным документом.
Чек (денежный) является приказом организации банку о выдаче с расчетного счета организации указанной в нем суммы наличных денег.
Безналичные перечисления, их порядок и формы расчетов оговорены Положением «О безналичных расчетах в РФ», утвержденным Банком России №2-П.
При этом допускается использование при безналичных расчетах: платежных поручений, аккредитов, чеков, платежных требований, инкассовых поручений.
Формы расчетов между плательщиком и получателем средств определяются договором (соглашениями, отдельными договоренностями).
Платежное поручение - распоряжение владельца счета банку о перечислении соответствующей суммы с его расчетного счета на расчетный счет получателя. Такими получателями могут быть поставщики, вышестоящие организации, финансовые органы, страховые и другие организации. Платежное поручение выписывается в соответствующем количестве экземпляров в зависимости от того, в каком коммерческом банке территориально находится расчетный счет получателя. Платежное поручение может быть выписано организациями как при одногородних, так и при иногородних расчетах. Форма платежного поручения едина для всех видов перечислений.
Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком-эмитентом по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлению последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому «исполняющему банку» произвести такие платежи. Расчеты с использованием аккредитивов отражаются на отдельном счете 55 «Специальные счета в банках».
Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является лицо (юридическое или физическое), имеющие денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков чекодержателем.
Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируются Гражданским кодексом РФ.
Для расчетов между организациями за отпущенную продукцию могут применяться также платежные требования.
Платежное требование - расчетный документ, содержащий требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк.
Платежные требования применяются при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях, предусмотренных основным договором. Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика. Без акцепта плательщика расчеты платежными требованиями осуществляются в случаях, установленных законодательством и предусмотренных сторонами по основному договору. При этом банку, обслуживающему плательщика, должны быть представлены документы, подтверждающие права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.
Инкассовое поручение является расчетным документом, на основе которого списываются денежные средства со счетов плательщиков в бесспорном порядке.
Инкассовые поручения применяются:
1) в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции;
2) для взыскания по исполнительным документам;
3) в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.
Организация периодически (ежедневно или в другие установленные по согласованию с банком сроки) получает от банка выписку из расчетного счета, т.е. перечень произведенных им за текущий период операций. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основе которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные организацией при достаточном количестве сданных экземпляров.
Выписка из расчетного счета - второй экземпляр лицевого счета организации, открытого ему банком. Сохраняя денежные средства, банк считает себя должником перед организацией (его кредиторская задолженность), поэтому остатки средств и поступлений на расчетный счет он записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличными) - по дебету. Обрабатывая выписку, бухгалтер должен помнить об этой особенности и включать в бухгалтерскую информацию зачисленные суммы и остаток по дебету расчетного счета, а списания - по кредиту. Выписка из расчетного счета имеет определенные показатели, часть которых кодируется банком, и эти же коды используются организациями при её обработке.
Приступая к обработке выписки, бухгалтер должен подобрать оправдательные документы на каждую зафиксированную в ней операцию. Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей в учетные регистры. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом «Погашено». Ошибочно зачисленные или списанные с расчетного счета суммы принимаются на субсчет 2 «Расчеты по претензиям», открываемый к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а банку немедленно сообщается о таких суммах для внесения исправлений. В последующих выписках банк вносит исправления, а в бухгалтерском учете организации задолженность списывается. В противном случае по истечении 10 дней после получения выписки остаток средств на расчетном счете считается подтвержденным.
На полях проверенной выписки против суммы операций и в документах, приложенных к выписке, проставляются коды счетов, корреспондирующих со счетом 51 «Расчетные счета», а на документах указывается еще и порядковый номер его записи в выписке. Эти данные необходимы для контроля за движением денежных средств, автоматизации учетных работ, составления справок, проверок и последующего хранения документов. Проверка и обработка выписок должны производиться в день их поступления.
Таким образом, полученная из банка выписка проверяется и обрабатывается; подбираются все оправдательные документы, проставляются корреспондирующие счета (коды), а по расходам и издержкам обращения, расчетом с бюджетом и другим, кроме того, проставляются и коды статей. Это необходимо потому, что аналитический учет по многим счетам организуется в разрезе статей.
Синтетический учет операций по расчетному счету
Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия организации ведет на счете 51 «Расчетные счета». Это активный счет, по дебету которого записывают остаток свободных денежных средств организации на начало месяца, поступление наличных денег из кассы организации, денежные средства, зачисленные от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды. По кредиту этого счета отражаются денежные средства, перечисленные в погашение задолженности поставщикам материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету, банку за полученные ссуды, внебюджетным фондам и прочим кредиторам, а также суммы, выданные наличными в кассу организации.
При использовании журнально-ордерной формы учета движение операций по счету 51 отражают в журнале-ордере №2 и ведомости №2.
Для отражения оборотов по кредиту счета 51 служит журнал-ордер №2. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №2. Основанием для выполнения этих регистров являются проведенные и обработанные выписки из расчетного счета.
Суммы с одноименными корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в журнал-ордер и в ведомость итогами.
Обязательное условие для заполнения регистров - использование одной строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она составлена (за один, два, три, пять дней). Количество занятых строк журнала-ордера №2 и ведомости №2 за каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству полученных за этот период выписок из банка. Как в журнале-ордере №2, так и ведомости №2 суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 51. Наличие этих показателей за каждый отчетный день и месяц позволяет работникам бухгалтерии анализировать источники поступления денежных средств на расчетный счет организации, контролировать целевое использование средств, исполнение обязательств перед бюджетом и прочими хозяйственными органами согласно утвержденному календарному графику финансовых платежей, разрабатываемому организацией.
Ежемесячно в разрезе счетов, цехов, подразделений бухгалтерия открывает листы-расшифровки для группировки сумм по отдельным статьям. В частности, суммы по журналу-ордеру №2, отнесенные в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», подлежат отражению по соответствующим аналитическим статьям (счетам).
План счетов хозяйственного учета
План счетов утвержден приказом Минфина РФ N 94н. План счетов применяется в организациях (кроме кредитных и государственных (муниципальных) учреждений) всех форм собственности и организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи.
План счетов представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).
На основе данного Плана счетов организации утверждают рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.
Наименование счета
Номер счета
Номер и наименование субсчета
1
2
3
Раздел I. Внеоборотные активы
Основные средства
01
По видам основных средств
Амортизация основных средств
02
Доходные вложения в материальные ценности
03
По видам материальных ценностей
Нематериальные активы
04
По видам нематериальных активов и по расходам на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы
Амортизация нематериальных активов
05
….............................
06
Оборудование к установке
07
Вложения во внеоборотные активы
08
1. Приобретение земельных участков
2. Приобретение объектов природопользования
3. Строительство объектов основных средств
4. Приобретение объектов основных средств
5. Приобретение нематериальных активов
6. Перевод молодняка животных в основное стадо
7. Приобретение взрослых животных
8. Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ
Отложенные налоговые активы
09
Раздел II. Производственные запасы
Материалы
10
1. Сырье и материалы
2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали
3. Топливо
4. Тара и тарные материалы
5. Запасные части
6. Прочие материалы
7. Материалы, переданные в переработку на сторону
8. Строительные материалы
9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности
10. Специальная оснастка и специальная одежда на складе
11. Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации
Животные на выращивании и откорме
11
….............................
12
….............................
13
Резервы под снижение стоимости материальных ценностей
14
Заготовление и приобретение материальных ценностей
15
Отклонение в стоимости материальных ценностей
16
….............................
17
….............................
18
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
19
1. Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств
2. Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам
3. Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам
Раздел III. Затраты на производство
Основное производство
20
Полуфабрикаты собственного производства
21
….............................
22
Вспомогательные производства
23
….............................
24
Общепроизводственные расходы
25
Общехозяйственные расходы
26
….............................
27
Брак в производстве
28
Обслуживающие производства и хозяйства
29
….............................
30
….............................
31
….............................
32
….............................
33
….............................
34
….............................
35
….............................
36
….............................
37
….............................
38
….............................
39
Раздел IV. Готовая продукция и товары
Выпуск продукции (работ, услуг)
40
Товары
41
1. Товары на складах
2. Товары в розничной торговле
3. Тара под товаром и порожняя
4. Покупные изделия
Торговая наценка
42
Готовая продукция
43
Расходы на продажу
44
Расходы на продажу
44
Товары отгруженные
45
Выполненные этапы по незавершенным работам
46
….............................
47
….............................
48
….............................
49
Раздел V. Денежные средства
Касса
50
1. Касса организации
2. Операционная касса
3. Денежные документы
1. Паи и акции
2. Долговые ценные бумаги
3. Предоставленные займы
4. Вклады по договору простого товарищества
Резервы под обесценение финансовых вложений
59
Раздел VI. Расчеты
Расчеты с поставщиками и подрядчиками
60
….............................
61
Расчеты с покупателями и заказчиками
62
Резервы по сомнительным долгам
63
….............................
64
….............................
65
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
66
По видам кредитов и займов
Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
67
По видам кредитов и займов
Расчеты по налогам и сборам
68
По видам налогов и сборов
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
69
1. Расчеты по социальному страхованию
2. Расчеты по пенсионному обеспечению
3. Расчеты по обязательному медицинскому страхованию
Расчеты с персоналом по оплате труда
70
Расчеты с подотчетными лицами
71
….............................
72
Расчеты с персоналом по прочим операциям
73
1. Расчеты по предоставленным займам
2. Расчеты по возмещению материального ущерба
….............................
74
Расчеты с учредителями
75
1. Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал
2. Расчеты по выплате доходов
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
76
1. Расчеты по имущественному и личному страхованию
2. Расчеты по претензиям
3. Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам
4. Расчеты по депонированным суммам
Отложенные налоговые обязательства
77
….............................
78
Внутрихозяйственные расчеты
79
1. Расчеты по выделенному имуществу
2. Расчеты по текущим операциям
3. Расчеты по договору доверительного управления имуществом
Раздел VII. Капитал
Уставный капитал
80
Собственные акции (доли)
81
Резервный капитал
82
Добавочный капитал
83
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
84
….............................
85
Целевое финансирование
86
По видам финансирования
….............................
87
….............................
88
….............................
89
Раздел VIII. Финансовые результаты
Продажи
90
1. Выручка
2. Себестоимость продаж
3. Налог на добавленную стоимость
4. Акцизы
5. Прибыль/убыток от продаж
Прочие доходы и расходы
91
1. Прочие доходы
2. Прочие расходы
9. Сальдо прочих доходов и расходов
….............................
92
….............................
93
Недостачи и потери от порчи ценностей
94
….............................
95
Резервы предстоящих расходов
96
По видам резервов
Расходы будущих периодов
97
По видам расходов
Доходы будущих периодов
98
1. Доходы, полученные в счет будущих периодов
2. Безвозмездные поступления
3. Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы
4. Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей
Прибыли и убытки
99
Забалансовые счета
Арендованные основные средства
001
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение
002
Материалы, принятые в переработку
003
Товары, принятые на комиссию
004
Оборудование, принятое для монтажа
005
Бланки строгой отчетности
006
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов
007
Обеспечения обязательств и платежей полученные
008
Обеспечения обязательств и платежей выданные
009
Износ основных средств
010
Основные средства, сданные в аренду
011
Счета учета хозяйственных операций
В процессе деятельности предприятия происходит множество различных хозяйственных процессов: поступают сырьё и материалы, производится и реализуется продукция, начисляется и выдаётся заработная плата и т.д. Чтобы правильно отразить в учёте многочисленные хозяйственные операции, их группируют по однородным хозяйственным признакам. Для такой группировки используются бухгалтерские счета.
Бухгалтерский счёт – основная единица хранения информации, которая после обобщения всей бухгалтерской информации необходима для принятия управленческих решений.
Счета бухгалтерского учёта – это способы группировки, текущего отражения и контроля изменений отдельных объектов бухгалтерского учёта.
Счета бухгалтерского учёта отдельно отражают увеличение и уменьшение соответствующего показателя. То есть счета бухгалтерского учёта имеют двустороннюю форму. Левая часть называется дебетом, а правая – кредитом.
Каждая операция отражается на счетах бухгалтерского учёта методом двойной записи, который заключается в том, что каждая операция записывается в одной и той же сумме дважды: по дебету одного счёта и по кредиту другого счёта.
Связь между счетами бухгалтерского учёта при оформлении хозяйственной операции получила название корреспонденция счетов бухгалтерского учёта. Для обеспечения единообразного отражения операций в счетах типовая корреспонденция счетов бухгалтерского учёта устанавливается инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учёта.
План счетов бухгалтерского учёта и Инструкция по его применению утверждены приказом Минфина России № 94н. На основе указанного приказа руководитель разрабатывает свой рабочий план счетов по бухгалтерскому учёту.
Перечень всех счетов, которые применяются в бухгалтерском учёте, их номера с 01 по 99, а также их названия приведены в типовом плане счетов.
Виды бухгалтерских счетов, их виды
В зависимости от того, что отражается на счетах, счета бухгалтерского учёта могут быть активными, пассивными и активно-пассивными.
На активных счетах ведётся учёт движения активов предприятия, т.е. наличия, поступления и выбытия хозяйственных средств.
Активные счета имеют следующие особенности:
• на них отражается наличие и движение хозяйственных средств и имущества предприятия;
• сальдо начальное всегда дебетовое и показывает наличие средств на начало отчётного периода;
• обороты по дебету отражают получение средств;
• обороты по кредиту показывают выбытие средств;
• сальдо конечное всегда дебетовое и показывает остаток средств на конец отчётного периода.
Сальдо конечное рассчитывается по следующей формуле:
Ск = Сн + Од – Ок
К основным активным средствам относятся:
01 – «Основные средства»;
04 – «Нематериальные активы»;
10 – «Материалы»;
20 – «Основное производство»;
43 – «Готовая продукция»;
50 – «Касса»;
51 – «Расчётные счета»;
52 – «Валютные счета»;
58 – «Финансовые вложения» (в акции и другие ценные бумаги).
Пассивные бухгалтерские счета
На пассивных бухгалтерских счетах ведётся учёт источников образования хозяйственных средств. По аналогии с активными счетами можно сказать, что на пассивных счетах ведётся учёт движения пассивов предприятия. К основным пассивам или источникам образования хозяйственных средств относятся все виды капитала, прибыли и обязательств предприятия.
Можно дать следующую характеристику пассивному счету:
• на пассивных счетах ведется учет источников образования хозяйственных средств предприятия, т.е. капитала и обязательств (задолженности) предприятия;
• сальдо начальное всегда кредитовое и показывает величину капитала или наличие обязательств предприятия на начало отчетного периода;
• обороты по дебету показывают уменьшение капитала или обязательств предприятия;
• обороты по кредиту показывают увеличение капитала или обязательств предприятия;
• сальдо конечное всегда кредитовое и показывает величину капитала или обязательств предприятия на конец отчетного периода.
Сальдо конечное рассчитывается по следующей формуле:
Ск = Сн + Ок - Од
К основным пассивным счетам относятся:
80 — «Уставный капитал»;
82 — «Резервный капитал»;
83 — «Добавочный капитал»;
99 — «Прибыли и убытки»;
66 — «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
67 — «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
60 — «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
68 — «Расчеты по налогам и сборам»;
69 — «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
70 — «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Активно-пассивные бухгалтерские счета
На активно-пассивных бухгалтерских счетах ведется учет расчетов с различными организациями или отдельными лицами, т. е. учет дебиторской и кредиторской задолженности.
Если предприятие пользуется привлеченными или заемными средствами, то оно имеет кредиторскую задолженность перед другими организациями или отдельными лицами, которые являются кредиторами этого предприятия.
Если предприятию должны другие организации или отдельные лица, то этих должников называют дебиторами, а их задолженность предприятию — дебиторской.
Дебиторы должны предприятию, а кредиторам должно само предприятие. Слово «дебет» образовано от латинского debet, что означает «должен», а «кредит» — от латинского слова credo, что значит — «верю».
К основным активно-пассивным счетам относятся:
71 — «Расчеты с подотчетными лицами»;
75 — «Расчеты с учредителями»;
76 — «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
99 — «Прибыли и убытки».
На счете 71 ведутся расчеты с подотчетными лицами. Подотчетными лицами являются работники предприятия, которым из кассы выдаются деньги на командировочные расходы или хозяйственные нужды, т. е. для покупки товаров на небольшие суммы. После того как работник израсходовал полученные деньги, он должен отчитаться, т.е. предоставить счета о покупке товаров, железнодорожные или авиабилеты, счета за гостиницу и т.п. Все это утверждается в авансовом отчете, который сдает подотчетное лицо. Эти расходы обычно списывают как производственные затраты.
Классификация бухгалтерских счетов
По экономическому содержанию счета подразделяют на следующие группы:
Счета, предназначенные для учета имущества предприятия (счета №№ 01,02,07,04,05,10,41,50,51 и др.)
Счета источников формирования имущества (счета №№ 80.82,83,86,96 и др.)
Счета, предназначенные для учетов хозяйственных процессов (счета №№ 15,20,25,26,90 и др.)
По назначению и структуре счета бухгалтерского учета подразделяют на следующие группы:
а) материальные (имущественные) (счета 01, 10, 41, 43 и др.)
Материальные (имущественные) счета предназначены для учета материальных ценностей и предполагают организацию натурально-денежного аналитического учета отдельных объектов. Количественный учет обязателен.
б) денежные (счета 50, 51, 52, 57 и др.);
Денежные счета отражают операции по приходу, расходу и перечислению денежных средств.
Материальные и денежные счета всегда активные, сальдо только дебетовое.
в) расчетные (счета дебиторов, счета кредиторов, смешанные счета - 60, 62, 71, 73, 75, 76 и др.);
Расчетные счета отражают операции по взаимным расчетам между организациями и лицами. По дебету этих счетов показывают дебиторскую задолженность и погашение кредиторской задолженности, по кредиту – кредиторскую задолженность и погашение дебиторской задолженности. Дебетовое сальдо по этим счетам может переходить в кредитовое и, наоборот, в зависимости от количественного содержания операции.
г) фондовые (капитала) (счета 80, 82, 83, и др.);
Отражают операции по образованию и движению капитала (фондов) предприятия.
д) счета кредитов банка и финансирования (счета 66, 67, 86 и др.)
Отражают операции по получению и погашению кредитов и займов, целевого финансирования.
Регулирующие счета нужды для уточнения оценки имущества, для повышения аналитической ценности получаемой информации. Эти счета иногда называют уточняющими, так как при помощи них получают дополнительные показатели.
Контрарные счета предназначены для уточнения оценки основного счета путем вычитания из его показателя величины регулятива, отраженной на противоположной стороне счета.
Дополнительные счета уточняют оценку показателей основных счетов по одноименной стороне с основным счетом. Они предназначены для определения действительной величины регулируемого объекта путем прибавления к первоначальной оценке регулируемой суммы.
Калькуляционные:
К данным счетам относят счета 20, 21, 23, 28, 15 и др.
По дебету счетов 20, 23 собираются затраты, из которых складывается себестоимость продукции, по кредиту списывается фактическая себестоимость продукции.
Остаток на счете 20 только дебетовый и представляет собой затраты на незаконченную продукцию, т.е. себестоимость незавершенного производства.
Распределительные:
Распределительные счета служат для обобщения и контроля отдельных видов издержек предприятия и распределения их по отчетным периодам.
Здесь выделяют 2 подгруппы:
а) распределительные по периодам – предназначены для распределения доходов и расходов по отчетным периодам. На них аккумулируются все доходы или расходы предприятия для последующего их распределения по периодам, а также образуются резервы для осуществления расходов в будущем или по мере их возникновения. К ним относят счета 97, 98, 96.
б) собирательно – распределительные применяются для собирания расходов по тому или другому хозяйственному процессу с целью последующего их распределения. К ним относят счета 25, 26, 44.
Сопоставляющие:
Сопоставляющие счета позволяют выявлять валовые обороты по производственным процессам, прибылям и получать показатели, отражающие финансовый результат за определенный период хозяйственной деятельности.
Они подразделяются на 3 подгруппы:
а) операционно-результатные – отражают результат отдельных хозяйственных операций (снабжение, производство, реализацию);
б) финансово – результатные – показывают обобщенный результат всей хозяйственной деятельности;
в) контрольно – сопоставляющие – обеспечивают контроль внутренних оборотов предприятия.
а) Операционно-результатные счета.
На дебете и кредите этих счетов отражают одни и те же хозяйственные операции, но в разных оценках: по дебету – по фактической себестоимости, по кредиту – по ценам реализации, по плановой или нормативной себестоимости. Сопоставляя дебетовые и кредитовые обороты, выявляется результат по всем учетным операциям, который затем переносится на соответствующий счет. В эту группу относят счета 40, 90.
б) финансово – результатные счета.
На дебете этих счетов учитывают все убытки предприятия, а на кредите – все прибыли. Сопоставляя итоги прибылей и убытков, выявляют сальдо, которое показывает окончательный финансовый результат.
Сальдо показывается нарастающим итогом с начала года.
К ним относят счета №91, 99.
В конце года эти счета закрываются и сальдо не имеют.
в) На контрольно – сопоставляющих счетах учитывают операции, требующие специального контроля выполнения заданий, а также контроля расходов по сметам и их соответствию имеющимся источникам средств.
В эту группу относят счет 08.
По дебету показываются фактические затраты по капитальным вложениям, по кредиту показывают перенос показателей на счета источников финансирования.
Если возникает дебетовое сальдо, то оно показывает несоответствие источников финансирования производственным затратам, или превышение сметы расходов.
Организация учета хозяйственных операций
Первичные данные о хозяйственной деятельности организации являются как бы «входом» в систему бухгалтерского учета, где происходит обработка полученных сведений, а «выходом» из нее — необходимая информация для лиц, принимающих решение. Иными словами, основой для отражения информации о совершенных хозяйственных операциях в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы.
Первичный учетный документ — это письменное свидетельство, составленное в порядке, предусмотренном законом, и удостоверяющее юридический факт совершения хозяйственной операции.
Документальное (подтвержденное документами) оформление хозяйственных операций позволяет бухгалтерской службе вести предварительный, текущий и последующий контроль за деятельностью материально-ответственных лиц, движением имущества и состоянием расчетно-платежной дисциплины.
Система документальной регистрации первичных данных о состоянии и движении имущества всех форм собственности должна отвечать следующим требованиям:
• своевременное, точное и обоснованное отражение всех учитываемых объектов в документах;
• простота регистрации и обработки первичной информации, приспособленность носителей первичной информации к способам ее последующей обработки;
• рациональная организация и минимальные затраты на ведение первичного учета.
Создание носителей первичной учетной информации (документов) - это трудоемкий процесс, на который затрачивается более половины рабочего времени. Поток документов, обрабатываемый бухгалтерами, настолько велик, что даже большой штат счетных работников часто не в состоянии справиться с ним вручную. В связи с этим сокращение трудоемкости учетных работ с помощью автоматизации учета является одной из важнейших задач, стоящих перед руководителями многих организаций.
Для правильной организации бухгалтерского учета и своевременного отражения хозяйственных операций на счетах необходимо строго соблюдать требования по составлению документов.
Основные требования, предъявляемые к учетным документам, приведены в ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете и отчетности». Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным — непосредственно по ее окончании.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.
Если специфика деятельности организации предполагает создание собственных форм первичного учета, которые не предусмотрены в альбомах унифицированных форм, то они должны содержать следующие обязательные реквизиты:
• наименование документа;
• дата и место составления документа;
• наименование организации, от имени которой составлен документ;
• содержание хозяйственной операции;
• измерители хозяйственной операции в натуральных и денежном выражениях;
• наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
• личные подписи указанных лиц и их расшифровки (включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники).
В зависимости от характера операции, требований нормативных актов, методических указаний по бухгалтерскому учету и технологии обработки учетной информации в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты. В приказе об учетной политике должны быть утверждены разработанные в организации формы первичного учета. Использование бланков устаревших и произвольных форм не допускается.
Должностные лица, подписавшие документ, несут ответственность за правильность всех его данных (реквизитов). Бухгалтерия имеет право принимать к учету только полноценные документы. Поэтому все документы, поступающие в бухгалтерию, проверяются с точки зрения соответствия их установленным формам, правильности заполнения реквизитов, верности арифметических вычислений и подсчетов, законности и целесообразности хозяйственных операций. С момента составления и до сдачи в архив на хранение документы проходят определенный путь, используются на различных стадиях учетного процесса, то есть совершают документооборот.
Записи в первичных документах должны производиться чернилами, пастой шариковых ручек, при помощи пишущих машин, средств автоматизации, обеспечивающими сохранность этих записей в течение времени, установленного для их хранения в архиве. Запрещается использовать для записей простой карандаш. Свободные строки в первичных документах подлежат обязательному прочерку.
Бланки форм первичных документов, отнесенные к бланкам строгой отчетности, должны быть пронумерованы в порядке, установленном министерствами и ведомствами (нумератором, типографским способом).
Ответственность за своевременное и доброкачественное создание документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы.
Перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.
Количество лиц, имеющих право подписи документов на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материальных ценностей, должно быть ограничено.
Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами. Должностные лица, подписавшие документ, несут ответственность за правильность всех его данных (реквизитов). Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.
В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций первичные учетные документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций, включения данных о них в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность.
Первичные и сводные учетные документы можно составлять на машинном носителе. В условиях автоматизации бухгалтерского учета реквизиты первичных документов могут быть зафиксированы в виде кодов.
Подписи лиц, ответственных за составление машиночитаемых первичных документов, могут быть заменены паролем или другим способом авторизации, позволяющим однозначно идентифицировать подпись соответствующего лица.
Порядок записи в машиночитаемых первичных документах определен общеотраслевыми руководящими методическими материалами по созданию и внедрению автоматизированного бухгалтерского учета.
Если в правоотношении задействован другой участник хозяйственных операций, а также контролирующий орган, суд или прокуратура, предприятие обязано изготовлять за свой счет копии таких документов на бумажных носителях.
Первичные документы, поступающие в бухгалтерию, подлежат обязательной проверке:
• по форме (полнота и правильность оформления документа, заполнение реквизитов, отсутствие подчисток и неоговоренных исправлений);
• арифметически (таксировка, т.е. подсчет сумм);
• по содержанию (законность документальных операций).
При проверке по форме необходимо проконтролировать заполнение обязательных реквизитов документа. Все предусмотренные формой документа реквизиты должны быть заполнены с учетом требований по их заполнению, содержать необходимые подписи лиц, ответственных за составление документа, и их расшифровки, а также печать организации, если это предусмотрено бланком формы и действующим законодательством.
Арифметическая проверка определяет правильность расчетов, произведенных в документах. Расценка или таксировка документа – установление величины стоимости хозяйственных операций путем перемножения количества материальных ценностей на соответствующие цены. Протаксированные документы группируют по отдельным месяцам года, объектам учета (кассовые, материальные документы и т.д.). Иначе говоря, создаются отдельные пакеты, пачки однородных документов.
При проверке по содержанию проверяются законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей.
Ошибки, выявленные в результате проверки, можно разделить на несколько групп:
• по причинам возникновения — небрежность, бухгалтерская неграмотность, переутомление, неисправность вычислительной техники;
• по месту возникновения — в тексте или в цифрах первичных документов, при разноске в регистры;
• по значению — локальные ошибки (например, в дате) и транзитные (вызывающие автоматические ошибки в нескольких местах).
Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься только по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.
Контировка документов означает составление по документам бухгалтерских проводок, которые записываются в регистры синтетического и аналитического учета.
Первичные документы могут быть изъяты только органами дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судами, налоговыми органами и органами финансовых расследований по делам, находящимся у них на рассмотрении, на основании их постановлений в соответствии с законодательством.
В случае пропажи или гибели первичных документов руководитель предприятия, учреждения назначает приказом комиссию по расследованию причин пропажи, гибели. В необходимых случаях для участия в работе комиссии приглашаются представители следственных органов. Результаты работы комиссии оформляются актом, который утверждается руководителем предприятия, копия акта направляется вышестоящей организации.
Учет хозяйственного имущества
Имущество организации формируется за счет собственных средств. Однако собственных средств не хватает для ведения бизнеса и возникает необходимость в привлечении средств банков, других организаций, физических лиц.
Источники формирования имущества делятся на две группы:
1. К источникам собственных средств относят уставный фонд — совокупность вкладов учредителей в имущество организации в размерах, предусмотренных учредительными документами и законодательством. Его величина фиксируется в уставе организации при ее создании и может меняться только после внесения изменений в учредительные документы. Собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (учредителей) при их выходе из состава учредителей для последующей продажи или аннулирования, уменьшают величину уставного фонда. Резервный фонд — образуется за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия согласно законодательству или учредительным документам. Добавочный фонд — представляет собой сумму переоценок имущества, проведенных в соответствии с законодательством Республики Беларусь. К нему относят создаваемые за счет прибыли организации фонды накопления для вложений во внеоборотные активы. Прибыль - сумма превышения доходов над расходами организации. Нераспределенная прибыль — это прибыль, остающаяся в распоряжении организации после уплаты налогов, выплаты дивидендов учредителям, образования фондов согласно законодательству и учредительным документам. Целевое финансирование — образуется за счет средств, полученных из бюджетных, внебюджетных фондов, от других организаций и физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения. Например, проведение научных исследований. Резервы предстоящих расходов — суммы, резервируемые согласно учетной политике или в порядке, установленном специальными нормативно-правовыми актами в целях равномерного включения предстоящих расходов в затраты на производства или в расходы на реализацию. Доходы будущих периодов — получаемые или начисленные доходы в данном отчетном периоде, которые относятся к будущим отчетным периодам.
2. Источники привлеченных средств состоят из разнообразных обязательств организации: краткосрочные кредиты и займы — кредиты банков и займы сроком погашения до одного года; долгосрочные кредиты и займы — кредиты банков и займы сроком погашения свыше одного года; кредиторская задолженность — задолженность организации перед другими организациями и физическими лицами (кредиторами); обязательства по расчетам — задолженность организации перед бюджетом, ФСЗН, работниками по оплате труда и т. д. Такие обязательства возникают потому, что момент их возникновения и срок погашения не совпадают во времени.
Типы изменения в балансе, вызываемые хозяйственными операциями
Каждая хозяйственная операция фиксируется на счетах бухгалтерского учета и оказывает влияние на баланс, изменяя отдельные его статьи, разделы, а иногда и валюту баланса. Иными словами, существует неразрывная связь баланса с текущим учетом хозяйственных операций.
В зависимости от характера вызываемых в балансе изменений все хозяйственные операции организации можно разделить на 4 типа:
К 1-ому типу операций относят операции, в результате которых одна статья актива баланса увеличивается, а другая статья актива на эту же сумму уменьшается (т. е. становится больше одних видов имущества и меньше других). Пассив и валюта баланса не изменяются. Например: получены деньги с расчетного счета в кассу организации.
Ко 2-ому типу хозяйственных операций можно отнести те, в результате которых одна статья пассива увеличивается, другая статья пассива на эту же сумму уменьшается (т. е. становится больше одних обязательств и меньше других обязательств). Актив и валюта баланса не изменяются. Например: за счет краткосрочного кредита банка погашена задолженность перед поставщиками товаров.
К 3-ему типу хозяйственных операций относят те, в результате которых увеличивается статья актива (имущество), статья пассива (обязательства) и валюта баланса также увеличивается. Например: на склад организации от поставщика поступили еще не оплаченные товары.
К 4-ому типу хозяйственных операций относят операции, в результате которых уменьшается статья актива (имущество), статья пассива (обязательства), валюта баланса также уменьшается. Этот тип операций является обратным по отношению к 3-ему типу. Например: персоналу из кассы выплачена зарплата.
Строение и содержание бухгалтерского баланса
Бухгалтерский баланс - способ экономической группировки и обобщенного отражения в денежном выражении данных о хозяйственных средствах (активах) и источниках их образования (пассивах), находящихся в распоряжении организации на определенную дату. Бухгалтерский баланс графически строится в форме двусторонней таблицы, состоящей из левой части, называемой «Актив», и правой, называемой «Пассив».
Актив - перечень имущества (средств) предприятия по составу и размещению с указанием их стоимости.
Пассив - перечень обязательств предприятия по источникам их образования.
Балансовой статьей называется показатель (строка) актива и пассива бухгалтерского баланса, характеризующий экономически однородный вид имущества или источник формирования имущества. Каждая статья баланса имеет свое название, номер синтетического счета (счетов), отражаемого по этой статье, и номер строки расположения в балансе. Например, статья «Основные средства» (код строки 110).
Балансовые статьи объединяются в группы исходя из экономического содержания статей. Например, группа статей «Запасы и затраты», «Дебиторская задолженность». Группы статей объединяются в разделы бухгалтерского баланса.
По форме бухгалтерского баланса, актив разделен на две группы: внеоборотные и оборотные активы; пассив - на три: капитал и резервы, краткосрочные обязательства, долгосрочные обязательства.
Итоговая сумма остатков средств организации в активе и пассиве по строке «Баланс» носит название валюта баланса.
За балансом учитываются материальные ценности, не принадлежащие организации, но временно находящиеся в организации. Для этого предусмотрена группа забалансовых счетов.
Балансовое обобщение характеризуется равенством общей суммы видов имущества и суммы источников их образования. Равенство это сохраняется постоянно.
Принцип равенства имущества (активов) (А) и обязательств (пассивов) (П) лежит в основе всей методики бухгалтерского учета и называется основным балансовым (бухгалтерским) уравнением: А=П (1) С учетом структуры баланса это уравнение может быть детализировано следующим образом: А = ВА + ОА, (2) где ВА - внеоборотные активы; ОА - оборотные активы; П = КС + КЗ = КС + КО + ДО, (3)
где КС - собственный капитал предприятия; КЗ - заемный капитал предприятия; КО - краткосрочные обязательства; ДО -долгосрочные обязательства.
Таким образом, уравнение (1) с учетом (2) и (3) можно записать в виде:
ВА + ОА = КС + КО + ДО. (4)
Составленный на основе балансового обобщения бухгалтерский баланс отражает не только количественные (суммарные), но и структурные изменения в составе объектов учета. Это свидетельствует о важной роли баланса в хозяйственной деятельности организации.
Понятие о счетах бухгалтерского учета. Содержание и строение счетов
Важнейший элемент метода бухгалтерского учета - счета. В процессе финансовой и хозяйственной деятельности совершается большое количество хозяйственных операций, в которых принимает участие имущество предприятия и источник его образования. Для контроля за наличием этих видов имущества и текущего учета их движения необходимо все виды имущества сгруппировать по определенным признакам.
С этой целью в бухгалтерском учете применяются счета. Счета бухгалтерского учета - это способ текущего отражения, экономической группировки и оперативного контроля за имуществом организации и хозяйственными операциями. Счет является классификационным признаком, позволяющим идентифицировать объекты бухгалтерского учета. Он представляет собой двустороннюю таблицу в виде буквы Т" ("Т-счет"). Модель счета включает такие элементы, как название, номер, левая часть — дебет, правая часть — кредит. Итоги записей сумм хозяйственных операций по дебету или кредиту счета за определенный период (как правило за месяц) без начального сальдо называется оборотом. Сумма по дебету счета соответственно называется дебетовым оборотом, а по кредиту – кредитовым.
Разница между дебетовым и кредитовым оборотами представляет собой сальдо (остаток), которое свидетельствует о наличии имущества или источников на определенную дату.
Счета подразделяются на активные и пассивные. Активными называют счета, которые предназначены для учета имущества в соответствии с классификацией по функциональной роли. Соответствуют активу баланса. Пассивными называют счета, которые предназначены для учета имущества в соответствии с классификацией по источникам образования. Соответствуют пассиву баланса.
Оборот - сумма всех операций.
Активный счет: Конечное сальдо = нач. остаток по Д.+обороты по Д. - обороты по К.
Пассивный счет: Конечное сальдо = нач. остаток по К. + обороты по К - обороты по Д.
Кроме активных счетов существуют активно-пассивные счета, у которых остаток может быть как по дебету, так и по кредиту, а также одновременно по дебету и по кредиту - развернутое сальдо. Чтобы получить свернутое сальдо, нужно из большего остатка вычесть меньший и записать на место большего. Количество счетов соответствует количеству группировок имущества и источников их образования. Примером активно-пассивного счета может быть счет “Расчеты с различными дебиторами и кредиторами”; счет “Прибыль и убытки”; счет “ Расчеты с подотчетными лицами” и др.
Виды хозяйственного учета
Хозяйственный учет делится на три вида: оперативный, статистический и бухгалтерский.
Оперативный учет осуществляется на местах совершения хозяйственных операций (в цехе, на складе, участке, в филиале). Поэтому его сведения ограничиваются рамками производства. Данные оперативного учета используются для повседневного текущего руководства и управления предприятием (учет численности работников, учет выработки, учет выпуска продукции, учет отгрузки и реализации продукции, наличия материальных запасов). Эти данные могут быть получены письменным образом, устно, по телефону. Оперативный учет непрерывен во времени.
Статистический учет (или статистика) изучает явления, носящие массовый характер в области экономики, культуры, образования, науки и пр. Она готовит и собирает информацию о состоянии экономики, движении рабочей силы, товарной массе, о численности и составе населения, складывающихся ценах на рынках труда, товаров, ценных бумаг с целью анализа и прогнозирования. Статистика применяет выборочный метод наблюдения и регистрации, проводит единовременный учет и перепись, использует данные оперативного и бухгалтерского учета.
Оперативный и статистический учет использует три вида измерителей:
Натуральные измерители определяют количество хозяйственных средств и выполненных работ (в килограммах, метрах, штуках и т. д.).
Трудовые измерители используются для соизмерения затрат рабочего времени (час, день, год и т. д.). На их основе нормируются задания, начисляется заработная плата, и рассчитывается производительность труда.
Денежный измеритель обобщающий, так как через рубли и другую валюту определяются объемы имущества предприятия, его затраты, ранее выраженные в натуральных и трудовых измерителях, составляются сметы, производственные задания, отчеты о балансе.
Бухгалтерский учет – непрерывное, взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности предприятия на основании документов в различных измерителях. Под сплошным отражением хозяйственной деятельности понимается обязательный учет всего имущества, всех видов производственных запасов, затрат, задолженности предприятия.
Непрерывность во времени требует постоянного наблюдения и записей в документах, совершающихся на предприятии фактов движения материальных ценностей, денежных средств, расчетов, фондов, кредитов. Каждый факт оформляется документом и называется хозяйственной операцией.
Взаимосвязанность – это отражение хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете, инициировано зависимостью совершающихся фактов между собой.
Учет хозяйственных средств
Предметом бухгалтерского учета является хозяйственная деятельность организаций. Объектами являются имущество (хозяйственные средства, активы организации); капитал и обязательства организации (источники формирования ее имущества); хозяйственные операции, вызывающие изменение имущества и источников формирования.
По составу и функциональной роли (характеру использования) имущество организации разделяют на две группы:
Внеоборотные активы включают в себя ОС, оборудование к установке, НМА, доходные вложения в материальные ценности, незавершенные капитальные вложения, долгосрочные финансовые вложения и др.
Основные средства в практике планирования и учета называют имущество со сроком полезного использования более одного года (средства труда). Их используют в различных сферах приложения общественного труда: материального производства, товарного обращения и непроизводственной. ОС участвуют в процессе производства длительное время, сохраняя при этом натуральную форму. Их стоимость переносится на создаваемую продукцию не сразу, а постепенно, частями, по мере износа.
Нематериальные активы - это объекты долгосрочного пользования, не имеющие физической основы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход: права пользования патентами, лицензиями, ноу-хау, программными продуктами, монопольные права и привилегии, организационные расходы, товарные знаки и др. Как и ОС, НМА переносят свою стоимость на создаваемый продукт не сразу, а постепенно, частями, по мере амортизации (износа).
Доходные вложения в материальные ценности - это вложения организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и др. ценности, имеющие материально - вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование.
В состав капитальных вложений включают затраты на строительно - монтажные работы, приобретение оборудования, инструмента, прочие капитальные работы и затраты (проектно - изыскательские, геолого - разведочные, буровые работы и др.).
К финансовым вложениям относят инвестиции организации в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, предоставленные др. организациям взаймы. Финансовые вложения на срок более 1 года считают долгосрочными, а на срок до 1 года - краткосрочными. В состав внеоборотных активов включают долгосрочные финансовые вложения.
Оборотные активы (оборотный капитал) состоят их материальных оборотных средств, денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и средств в расчетах.
Материальные оборотные активы - это сырье и материалы, топливо, полуфабрикаты, незавершенное производство, животные на выращивании и откорме, расходы будущих периодов, готовая продукция, предназначенная для реализации, т.е. находящаяся на складе или отгруженная покупателям.
Денежные средства образуются из остатков наличных денег в кассе организации, на расчетном счете и др. счетах в банках.
Средства в расчетах включают различные виды дебиторской задолженности, под которыми понимаются долги др. организаций или лиц данной организации. Должники называются дебиторами. Дебиторская задолженность состоит из задолженности покупателей за купленную у данной организации продукцию, задолженности подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и пр.
Оборотные активы отражаются во второй разделе актива баланса.
В зависимости от источников образования и целевого назначения имущество организации разделяют на собственное (собственный капитал) и заемное (заемный капитал, созданный за счет обязательств).
Собственный капитал - это чистая стоимость имущества, определяемая как разница между стоимостью активов (имущества) организации и ее обязательствами.
Собственный капитал может составлять из уставного, добавочного и резервного капитала, фондов специального назначения, целевых финансирований и поступлений, накоплений нераспределенной прибыли. Собственный капитал отражен в первом разделе пассива баланса.
Целевое финансирование и поступление - это средства, полученные из бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов специального назначения, от других организаций и физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения.
Нераспределенная прибыль - это чистая прибыль, нераспределенная между акционерами (учредителями), использованная на накопление имущества хозяйственного субъекта.
Обязательствами организаций являются краткосрочные и долгосрочные кредиты банка, кредиторская задолженность, займы и обязательства по распределению.
Краткосрочные ссуды организация получает на срок до 1 года под запасы товарно-материальных ценностей, расчетные документы в пути и др. нужды, а долгосрочные на срок от 1 года - на внедрение новой техники, организацию и расширение производства, механизацию производства и др. цели.
Под кредиторской понимают задолженность данной организации перед другими организациями, которые называются кредиторами. Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них МЦ, называют поставщиками, а кредиторов, которым предприятие должно нетоварным операциям, - прочими кредиторами.
Займы - это полученные у др. организаций займы под векселя и др. обязательства, а также средства от выпуска и продажи акций и облигаций организации. Займы, полученные на срок до 1 года, называют краткосрочными, на срок более 1 года - долгосрочными.
Обязательства по распределению включают задолженности рабочим и служащим по заработной плате, органам социального страхования и налоговым органам по платежам в бюджет. Они появляются в связи с тем, что момент возникновения долга не совпадает со временем его уплаты. Обязательства по распределению по своему экономическому содержанию существенно отличаются от др. привлеченных средств, т.к. образуются путем начисления, а не поступают со стороны.
Система хозяйственного учета
Информационные потребности большинства предприятий с целью управления хозяйственными процессами одинаковы — количественная и качественная информация.
Количественная информация выражена в конкретных числах, а качественная — представлена визуальными впечатлениями, разговорами, телевизионными программами и газетными сообщениями. В свою очередь количественная информация подразделяется на учетную и не учетную.
Первую получают на предприятии с помощью учета. Под учетом понимаются процессы наблюдения, сбора, идентификации, оценки, классификации, обработки и передачи информации о фактическом состоянии и изменениях экономического субъекта.
Для всестороннего отражения хозяйственной деятельности организации используются различные виды учёта, которые в совокупности представляют собой систему хозяйственного учёта.
Хозяйственный учет выполняет роль одной из функций управления организацией. Для успешного ведения хозяйственной деятельности необходимо осуществлять наблюдение, измерение и регистрацию всех совершаемых в организации хозяйственных операций.
Хозяйственный учет деятельности организации представляет собой систему наблюдения, контроля, обработки и передачи информации, необходимой для оперативного руководства и управления.
Основной целью хозяйственного учета является формирование качественной (полной, достоверной) и своевременной информации о финансовой и хозяйственной деятельности организации, необходимой для управления и становления рыночной экономики, для подготовки, обоснования и принятия управленческих решений на различных уровнях, для определения позиции организации на рынке, выявления положения предприятий - конкурентов и т.п.
В процессе учета возможно допущение относительных погрешностей при сборе и обработке информации. Однако чем выше величина этих погрешностей, тем менее точен учет, тем сложнее осуществлять контроль за эффективностью хозяйственной деятельности организации.
В зависимости от характера учётных сведений и способов их получения различают: оперативный (оперативно-технический) учет, статистический учёт и бухгалтерский учёт.
Каждый из этих видов учёта отличается составом, отражаемых в них явлений, назначением информации, получаемой с помощью того или иного учёта и способом осуществления учёта.
Требования, предъявляемые к хозяйственному учету:
Сопоставимость плановых и учетных показателей. Если показатели плана и учета будут исчислены различными методиками, то мы не сможем сопоставить данные плана и учета и тем более их проанализировать установлены единые показатели, методы и формы их ведения.
Точность, объективность, обоснованность Данные учета должны отражать реальность, иначе будет невозможно управлять хозяйством. За искажение этих данных виновные должны привлекаться к ответственности (в т.ч. уголовной).
Своевременность, оперативность, полнота Данные учета, если они поступают с опозданием, теряют свое значение, и не могут быть приспособлены.
Для устранения ошибок используется современная оргтехника.
Учет также должен давать полную характеристику хозяйственным явлениям и только в этом случае мы получим представление о хозяйственной деятельности этого органа.
Ясность и доступность Громоздкий учет систематически опаздывает с представлением и становится запутанным, в результате создает почву для бесхозяйственности.
Учетные данные должны быть ясными, простыми и доступными, чтобы любой желающий мог пользоваться ими.
Экономичность, рациональность Расходы на ведение учета должны быть минимальными и достигается это улучшением методов, форм, техники учета.
Учет должен поставлять для нужд управления комплексную информацию о ходе и результатах производственно-хозяйственной деятельности.
Учет хозяйственных процессов
Учет процесса снабжения
Процесс снабжения (заготовления) — совокупность операций по обеспечению предприятия предметами и средствами труда, необходимыми для осуществления хозяйственной деятельности.
Основными задачами учета процесса снабжения (заготовления) являются:
1. выявление всех затрат по заготовлению средств и предметов труда;
2. определение их фактической себестоимости;
3. выявление результатов снабженческой деятельности.
Учет процесса снабжения рассмотрим на примере учета приобретения предметов труда. Приобретая материальные ценности, предприятие уплачивает поставщику их стоимость по оптовым ценам, т.е. таким ценам, по которым одно предприятие продает продукцию другому предприятию или государству. Предприятие несет также расходы, связанные с транспортировкой и погрузочно-разгрузочными работами (транспортно-заготовительные расходы (ТЗР)).
Оптовые цены на товарно-материальные ценности вместе с транспортно-заготовительными расходами составляют фактическую заготовительную себестоимость предметов труда.
Структура себестоимости заготовленных предметов труда зависит от порядка ценообразования.
Цены на предметы труда могут устанавливаться с учетом затрат на доставку продукции до станции отправления (места погрузки в вагоны, на пароходы, баржи и т.д.). В этом случае цена на товары будет называться ценой франко-станции отправления.
Цена на продукцию, установленная с учетом затрат на транспортировку товаров до станции получения, называется ценой франко-станции назначения.
В бухгалтерском учете предметы труда учитываются на синтетических счетах 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материалов», 16 «Отклонение в стоимости материалов».
К счету 10 «Материалы» открываются субсчета:
1. «Сырье и материалы».
2. «Покупные полуфабрикаты».
3. «Топливо».
4. «Тара и тарные материалы».
5. «Прочие материалы» и т.д.
Аналитический учет материалов ведется в соответствии с их номенклатурой. Номенклатура материалов — перечень отдельных видов, наименований и сортов материалов, используемых на предприятии.
Каждому отдельному наименованию, размеру, профилю материалов присваивается постоянный номер (код), называемый номенклатурным номером. Во всех документах, связанных с учетом предметов труда, указываются номенклатурные номера вместо словесного их названия.
Номенклатура потребляемых в процессе производства предметов труда очень разнообразна и достигает огромного числа наименований.
Определять (калькулировать) фактическую себестоимость каждого предмета труда практически не представляется возможным. Во избежание трудоемкой работы текущий бухгалтерский учет заготовленных предметов труда ведется по твердым учетным ценам. В качестве такой цены могут выступать оптовые цены поставщика, плановая себестоимость.
На счетах бухгалтерского учета процесс заготовления предметов труда может осуществляться одним из двух способов.
При первом способе на счете 10 «Материалы» отражается оптовая цена приобретенных ценностей. Транспортно-заготовительные расходы учитываются на субсчете «Транспортно-заготовительные расходы», открываемом к счету 10 «Материалы».
Таким образом, в дебете счета «Материалы» отражается стоимость приобретенных материалов по оптовым ценам (Дт сч. 10 «Материалы», Кт сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»), а на субсчете «ТЗР» собираются транспортно-заготовительные расходы: провозная плата (Дт сч. 10 «Материалы», субсчет ТЗР Кт сч. 51 «Расчетные счета»), погрузочно-разгрузочные расходы (Дт сч. 10 «Материалы», субсчет ТЗР Кт сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами») и т.д.
Фактическая себестоимость предметов труда будет складываться из суммы оборотов по дебету счета 10 «Материалы» и субсчета «ТЗР».
Предметы труда отпускаются в цеха для изготовления продукции, работ и услуг, что отражается записью по дебету счетов затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы») и кредиту счета 10 «Материалы». Одновременно рассчитывается сумма ТЗР, подлежащая списанию на счета затрат. Расчет осуществляется в два этапа.
Для определения сумм ТЗР, подлежащих списанию на расходы, рассчитывают средний процент ТЗР.
Полученный процент умножают на стоимость израсходованных материалов на основное производство, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы.
Найденные суммы спишем со субсчета ТЗР на соответствующие счета затрат, в результате чего материалы, использованные в производстве, будут отражены по фактической заготовительной себестоимости.
При втором способе на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» собираются все затраты по приобретению предметов труда, а на счете 10 «Материалы» отражается их твердая оценка. Разница между фактической себестоимостью приобретенных ценностей и их твердой оценкой собирается на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов».
В дебете счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» собираются фактические расходы по приобретению предметов труда. С кредита счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в дебет счета 10 «Материалы» списывается стоимость поступивших на склад предприятия материалов в твердой оценке. Разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» показывает отклонение фактической себестоимости материалов от их учетной оценки, которое списывается на счет 16 «Отклонение в стоимости материалов» двумя способами.
При превышении фактической себестоимости над учетной оценкой делается запись по дебету счета 16 «Отклонение в стоимости материалов» и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». При превышении учетной (твердой) оценки над фактической заготовительной себестоимостью по счетам делается такая же запись, но способом «красного сторно». (Сумма превышения твердой оценки вычитается.)
В течение месяца отпуск материалов для изготовления продукции, работ и услуг отражается записью по дебету счетов затрат и кредиту счета 10 «Материалы».
В конце отчетного периода на счета затрат списывается и сумма отклонений, относящихся к потребленным (использованным) ценностям. Для этого вначале рассчитывается процент отклонений.
Для определения сумм отклонений, подлежащих списанию на счета затрат, рассчитаем вначале процент отклонений. Для этого нужно сальдо начальное и дебетовый оборот по счету 16 «Отклонения» разделить на сальдо начальное и дебетовый оборот по счету 10 «Материалы» и умножить на 100%.
Рассчитанные суммы отражаются на соответствующих счетах, и материалы, использованные на различные цели, будут включены в затраты по фактической заготовительной себестоимости.
Учет процесса производства
В условиях рыночной экономики себестоимость продукции, работ и услуг — важнейший показатель деятельности любого предприятия.
Себестоимость продукции, работ и услуг складывается в ходе осуществления процесса производства.
Основными задачами учета процесса производства являются:
• учет объема производства и ассортимента продукции;
• учет фактических затрат на производство продукции, работ и услуг;
• калькулирование себестоимости продукции, работ и услуг;
• выявление резервов снижения себестоимости продукции, работ и услуг.
Учет процесса производства предполагает:
• раздельный учет затрат по видам производств;
• деление всех затрат на прямые и косвенные.
Различают производство основное и вспомогательные.
К основному производству относят цехи, выпускающие продукцию по профилю предприятия. Под вспомогательными понимают цехи, занятые обслуживанием основных цехов с целью создания благоприятных условий для их работы. Поэтому затраты на производство учитываются на счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства».
В аналитическом учете затраты, собираемые на этих счетах, подразделяются по цехам, стадиям обработки, заказам.
В течение отчетного периода на счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» собираются прямые затраты, непосредственно связанные с изготовлением конкретных видов продукции, осуществлением работ и услуг.
Косвенные расходы, связанные с обслуживанием производства и управлением, в течение отчетного периода учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».
В дебете счета 25 «Общепроизводственные расходы» собираются затраты на содержание, амортизацию и текущий ремонт производственного оборудования, цехового транспорта, рабочих мест. На этом же счете учитываются расходы, связанные с управлением цехом, затраты по содержанию цехового персонала, основная и дополнительная заработная плата, отчисления на социальное страхование, амортизацию и расходы по содержанию и текущему ремонту зданий, сооружений, инвентаря цехового назначения, расходы по испытаниям, оплате труда и т.д.
В состав данных расходов включаются также расходы непроизводительного характера (оплата простоев).
Собранные в течение отчетного периода расходы по счету 25 «Общепроизводственные расходы» после распределения по объектам учета списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства».
Счет 26 «Общехозяйственные расходы» служит для текущего учета и контроля за исполнением сметы этих расходов. Обычно к ним относятся расходы: по содержанию общезаводского персонала, зданий, сооружений, помещений и инвентаря общехозяйственного назначения, военизированной, пожарной и сторожевой охраны, расходы по производственной практике, подготовке кадров, конторские, типографские, содержание медицинских учреждений и т.д.
Собранные в течение отчетного периода расходы по счетам 26 «Общехозяйственные расходы» и 25 «Общепроизводственные расходы» после распределения по объектам учета списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства». Общепроизводственные расходы могут списываться и на счет 90 «Продажи».
Таким образом, на калькуляционных счетах в конце месяца будут учтены все затраты на производство продукции, работ и услуг.
Учет хозяйственных расходов
Для обеспечения оперативной деятельности предприятий подотчетными лицами могут быть выданы денежные средства на хозяйственные расходы.
С работниками, которые включены в список постоянных получателей денег на хозяйственно - операционные расходы, должен быть заключен договор о материальной ответственности.
Подотчетным лицам деньги выдаются для закупок товарно-материальных ценностей на рынках, у населения, а также у других юридических лиц.
Хозяйственные расходы подтверждаются квитанциями почтовых отделений, мастерских по ремонту техники или автомобилей, счетами и чеками магазинов, счетами оптовых организаций и квитанциями или чеками, подтверждающими оплату им за канцелярские и хозяйственные принадлежности и др. Подотчетное лицо может приобрести предметы труда. Эти предметы должны быть сданы на склад, на них должен быть выписан приходный ордер склада, а затем на основе требования они выдаются в эксплуатацию.
При получении товарно-материальных ценностей (а также денежных средств) от организации через подотчетное лицо требуется доверенность, выданная на его имя.
При оформлении авансового отчета по произведенным хозяйственным расходам к нему должны быть приложены документы, подтверждающие покупку. К данным документам относятся счета и чеки магазинов, квитанции приходных кассовых ордеров, а в случае осуществления покупки на рынке или у населения - акты-справки.
В акте подробно излагается содержание операции с указанием даты и места покупки, количество и цена, а также реквизитов, позволяющих проконтролировать факт приобретения материалов у физического лица.
При приобретении товарно-материальных ценностей подотчетным лицом к авансовому отчету кроме документов, подтверждающих приобретение и потраченные на них суммы, должны быть приложены документы, подтверждающие их оприходование на склад (это может быть приходный ордер, приходная накладная).
Если материалы были сразу израсходованы, отнесены на общехозяйственные расходы (например, канцтовары в небольшом количестве), то к авансовому отчету должны прилагаться требования с распиской получателя либо другие документы, подтверждающие расход.
Учета фактов хозяйственной деятельности
Хозяйственные операции как факт хозяйственной деятельности. Исторически бухгалтерский учет был определен как система, которая измеряет, обрабатывает и передает учетную информацию.
Объектом измерения в бухгалтерском учете выступают хозяйственные операции, являющиеся фактами хозяйственной деятельности и оказывающие влияние на финансовое положение организации.
Согласно определению, приведенному в бухгалтерском словаре, «хозяйственные операции (от лат. operatic– действие) – это отдельные хозяйственные действия, вызывающие изменения в объеме, составе, размещении и использовании средств, а также в составе и назначении источников этих средств».
Факт хозяйственной деятельности (жизни) определяется как важнейшая категория бухгалтерского учета, выступающая элементом хозяйственного процесса. Он означает состояние, действие или событие, приводящее к констатации имеющихся в наличии средств и источников организации или к изменению в их составе.
Следовательно, факт хозяйственной деятельности составляет предмет бухгалтерского дела.
Исходя из приведенных определений, следует выделить понятия: состояние, действие, событие.
Состояние – это наличие объектов учета на определенную дату и в определенном месте.
Под действием понимается факт хозяйственной деятельности, возникающий в результате целесообразной деятельности лиц и контрагентов, занятых в хозяйственном процессе.
Событием признается факт хозяйственной деятельности, возникающий в результате каких-либо случайных явлений (например, стихийных бедствий, негативных поступков материально-ответственных лиц, судебных исков и др.).
Совокупность фактов хозяйственной деятельности (ФХД) представляет собой объекты, характеризующие процессы деятельности и результаты деятельности. Группировка фактов хозяйственной деятельности предполагает их фиксацию, отражение информации в первичных документах и регистрацию в текущем учете.
Факты хозяйственной деятельности оказывают постоянное влияние на валюту баланса. Оно ведет к изменению величины статей как актива, так и пассива баланса. Однако существующие ФХД могут оказывать влияние одновременно и на статьи актива, и на статьи пассива баланса. При всем многообразии отражаемых ФХД, осуществляемых в текущей, финансовой и инвестиционной деятельности, перечень изменений, происходящих под их влиянием, сводится к четырем типам.
Операции первого типа (активный) изменяют состав имущества, т.е. затрагивают только актив баланса. В этом случае валюта баланса не изменяется: А-Х+Х=П;
Операции второго типа (пассивный) изменяют источники формирования имущества предприятия, т.е. затрагивают только пассив баланса. В этом случае валюта баланса не изменяется:
А=П-Х+Х
Операции третьего типа (активно-пассивный) изменяют одновременно величину имущества и источники его формирования, при этом изменения происходят в сторону увеличения. Причем валюта баланса по активу и пассиву возрастает на равную величину:
А+Х=П+Х
Операции четвертого типа (активно-пассивный) изменяют одновременно величину имущества и источники формирования, при этом изменения происходят в сторону уменьшения. Причем валюта баланса по активу и пассиву уменьшается на равную величину:
А-Х=П-Х
В международной и российской практике ведения бухгалтерского учета существуют классификации фактов хозяйственной деятельности. Основой классификации является экономическое и юридическое содержание отражаемого на счетах факта хозяйственной деятельности. Обзор экономической литературы и собственные исследования автора позволили представить классификацию фактов хозяйственной деятельности.
Классификация фактов хозяйственной деятельности:
Признак классификации
Классификационная группа
По отношению к контрагенту
Двусторонние
Односторонние
По отношению к хозяйствующему субъекту (организации)
Внутренние
Внешние
По уровню обобщенности
Индивидуальные
Группировочные
По времени совершения
Моментальные
Длительные
Абсолютные
По записи отражения на счетах
Простые
Сложные
Сборные
Обратные
Сторнированные
Смешанные
По форме изображения
Линейные
Структурные
Графические
Матричные
По степени влияния на финансовое положение
Фактически приведенные и признанные в отчетном периоде
Условные
По законности и правомерности отражения
Правомерные
Неправомерные
По принадлежности к отчетному периоду
Текущего отчетного периода отложенные ФХД (доходы и расходы)
По отношению к валюте баланса
4 типа изменения
Факт хозяйственной деятельности как объект бухгалтерского учета
При осуществлении данных действий бухгалтером применяются правила бухгалтерского учета, представляющие собой способы его ведения.
К способам ведения бухгалтерского учета относятся методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, приемы организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров, обработки информации и иные соответствующие способы, методы и приемы.
Каждый факт хозяйственной деятельности бухгалтером организации в обязательном порядке должен быть определен во времени, оценен и классифицирован в номенклатуре плана счетов и по видам.
Определение во времени ФХД обусловлено необходимостью установления момента времени его регистрации. Этому факту особое внимание уделяется при заключении договоров и контрактов с контрагентами или сторонними физическими лицами. Датой определяется момент перехода права собственности на товары, продукцию, выполненные работы или оказанные услуги, порядок признания доходов и расходов в бухгалтерском учете и финансовой отчетности от обычных и прочих видов деятельности и отражения их по периодам; получение кредитов и займов; осуществление фактов с иностранной валютой и др.
Данный элемент должен быть описан в учетной политике организации. Проблема оценки ФХД – самая противоречивая в бухгалтерском учете. Согласно принципам бухгалтерского учета, все активы, пассивы, собственный капитал, доходы и расходы должны быть отражены в соответствующей оценке. Каждый ФХД имеет свою стоимость при определении его во времени. Стоимостная оценка проводится по первичным документам, подтверждающим факт осуществления хозяйственной операции. Исходя из принципа стоимости задачей бухгалтера является определение себестоимости (стоимости) ФХД на момент его совершения. Так, стоимость активов учитывается в момент их приобретения и сохраняется на этом уровне до тех пор, пока они не будут потреблены в производстве, проданы, обменены или переданы безвозмездно.
Отражает выбор оценки для действующей организации по первоначальной (восстановительной) стоимости
Непрерывности деятельности
По минимальной стоимости
Предполагает выбор оценки активов и доходов по низшей из возможных стоимостей, для обязательств и расходов – по наивысшей
Осмотрительности (осторожности)
По стоимости выбытия
Обуславливает оценку обязательств
Начисления
Реальность платежей
Определяет оценку обязательств в текущем учете и финансовой отчетности по фактически уплаченным суммам или суммам ожидаемым будущих выплат
Осмотрительности
Постоянство методов оценки
Дает возможность организации выбрать определенный метод оценки, которому она будет следовать и в будущем
Последовательности применения учетной политики
Исходя из разграничения доходов и расходов между отчетными периодами
Позволяет выявить финансовый результат текущего периода на основании оценки тех расходов, которые привели к получению доходов данного периода
Соответствия
На определенную дату
Предполагает, что все активы и обязательства оцениваются в учете на дату приобретения или переоценки, а в финансовой отчетности – на отчетную дату
Начисления
Сам процесс оценки стоимости объекта, основанный на определенных принципах, осуществляется с учетом ограничивающих условий. Методология бухгалтерского учета выделяет доходный, затратный и рыночный подходы к оценке стоимости, в рамках которых используются различные методы.
Выбор и использование подходов к оценке осуществляют в зависимости от особенностей объекта оценки, целей ее проведения, применяемых методов и приемов. Классификация ФХД в номенклатуре плана счетов представляет собой запись хозяйственных операций в системе счетов. Выбор системы счетов определяет порядок ведения в организации бухгалтерского учета (финансового и управленческого). Сама классификация зависит не только от правильной квалификации сущности (содержания) ФХД и его воздействия на результаты деятельности организации, но также и от логического построения системы счетов. В учетной практике счета бухгалтерского учета представляют собой способ группировки, контроля, учета и обобщения движения средств, хозяйственных процессов и обязательств с целью получения систематизированной информации о текущей, финансовой и инвестиционной деятельности. Каждый ФХД имеет двусторонний характер экономических связей между объектами бухгалтерского учета. Установление информационной связи между синтетическими счетами, возникающей при регистрации факта хозяйственной деятельности, в номенклатуре плана счетов принято называть корреспонденцией счетов. Следует отметить, что корреспонденция счетов отражает не только информационные связи между объектами бухгалтерского учета, но и правоотношения между хозяйствующими субъектами. Она может быть представлена как хронологической, так и систематической записью.
История развития бухгалтерского дела выделила шесть вариантов установления корреспонденции счетов:
1. В виде простых записей, обоснованных Л. Пачоли в 1494 г. : При данном варианте корреспонденции счетов один счет дебетуется, а другой — кредитуется на одинаковую сумму.
2. В виде сложных записей. Данный вариант установления связей между объектами учета установил А. да Пиетро в 1586 г. Его сущность заключается в том, что один счет дебетуется и несколько счетов кредитуется, или, наоборот, несколько счетов дебетуется, а один — кредитуется.
3. Осуществление сборных записей обосновал в 1774 г. Ф. Гельвиг. При этом варианте несколько счетов дебетуется и несколько счетов кредитуется.
4. Наличие обратных записей установил С. Гаммерсфельдер в 1570 г. он обосновал, что неправильно указанные счета могут меняться местами. При этом новые обороты арифметически устраняют старые, ошибочные. Однако С. Гаммерсфельдер полагал, что обратные записи, создавая искусственные обороты, заведомо завышают обороты реальные.
5. Возможность существования сторнировочных записей была описана в 1889 г. А.А. Беретти. Он предположил, что при установлении связей между объектами учета может быть проведено не только сложение, но и вычитание регистрируемых сумм, записываемых красным цветом. Такие записи получили название «красное сторно».
6. Усложнение экономических связей между хозяйствующими субъектами обосновывает наличие смешанных записей. При данном варианте установления информационных связей один счет дебетуется положительной суммой, а другой также дебетуется, но отрицательной суммой. Возможна обратная ситуация, когда один счет кредитуется положительной суммой, а другой – кредитуется отрицательной.
Учет результатов хозяйственной деятельности
Финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (хозяйственного) года.
Финансовый результат представляет собой разницу между суммами доходов и расходов предприятия. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества предприятия – прибыль, а превышение расходов над доходами – убыток. Полученный предприятием за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению собственного капитала предприятия.
Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденные Приказами Минфина России № 32н и № 33н соответственно (с изменениями и дополнениями), признают доходами увеличение, а расходами – уменьшение экономических выгод в результате поступления или выбытия активов, а также погашения или возникновения обязательств, приводящих к соответствующим изменениям капитала предприятия. В указанных нормативных актах приводится группировка доходов и расходов для отражения их в бухгалтерском учете и отчетности, дается их определение и порядок признания в учете.
Согласно ПБУ 10/99 (п.16) расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
• сумма расхода может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.
Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.
Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).
Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:
• с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);
• путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;
• по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;
• независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;
• когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.
Согласно ПБУ 9/99 расходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее – выручка).
Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий (п.12 ПБУ 9/99):
а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
д) расходы, которые будут произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.
Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.
Выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия.
В отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки, предусмотренные п.13 ПБУ 9/99.
Если сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги, которые будут впоследствии возмещены организации.
Финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия формируется из двух его слагаемых, основным из которых является результат, полученный от продажи продукции, товаров, работ и услуг, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности предприятия, таких, как сдача в платную аренду основных средств, передача в платное пользование объектов интеллектуальной собственности и вложение средств в уставные капиталы других предприятий.
Вторая часть в виде доходов и расходов, непосредственно не связанных с формированием основного реализационного финансового результата (финансового результата от продаж), образует прочий финансовый результат, включающий в себя операционные и внереализационные доходы и расходы. Если за отчетный период предприятие получило прибыль от продажи продукции, товаров, работ, услуг и других операций, составляющих предмет его деятельности, то весь его финансовый результат будет равен прибыли от продаж плюс прочие доходы минус прочие расходы. Если организация получит убыток от продаж, то ее общий финансовый результат будет равен сумме убытка от продаж плюс прочие расходы минус прочие доходы.
Полученный таким образом общий финансовый результат корректируется на сумму потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности предприятия.
Реализационный финансовый результат определяется в конце каждого отчетного периода. Если финансовым результатом является прибыль, то она отражается по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи». Если результатом деятельности предприятия является убыток, то он отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи».
Прочие доходы и расходы, включаемые в общий финансовый результат организации, отражаются в бухгалтерском учете обособленно от финансового результата от продаж на счете 91 «Прочие доходы и расходы» путем «развернутого» отражения отдельных статей доходов и расходов в течение отчетного периода.
В финансовой отчетности о прибылях и убытках доходы могут показываться за минусом соответствующих расходов, относящихся к этим доходам, в тех случаях, когда это предусмотрено или не запрещено правилами бухгалтерского учета или если отдельные статьи доходов и связанные с ними аналогичные статьи расходов не являются существенными для характеристики финансового положения организации.
Прочие доходы отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов, товарно-материальных ценностей и других соответствующих счетов.
Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой или хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.
Следует иметь в виду, что записи по счетам 90 и 91 осуществляются накопительным путем с начала отчетного года так, чтобы обеспечить формирование необходимой информации для составления отчета о прибылях и убытках (ф. № 2).
Сальдированный результат счета 91 «Прочие доходы и расходы» в виде прибыли и убытка ежемесячно списывается, как и сальдо счета 90 «Продажи», на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки»: сальдо в виде прибыли – на кредит счета 99 с дебета счета 91, сальдо в виде убытков – на дебет счета 99 с кредита счета 91.
Чрезвычайные доходы и расходы отражаются непосредственно на счете 91 «Прочие доходы и расходы»: доходы – по кредиту, расходы – по дебету в корреспонденции с соответствующими счетами учета денежных средств, товарно-материальных ценностей, расчетов и т.д.
На счете 99 по завершении первого квартала выявляется промежуточный финансовый результат за первый квартал, по завершении второго квартала – за первое полугодие, по завершении третьего квартала – за 9 месяцев года и по завершении четвертого квартала – итоговый финансовый результат за весь отчетный период.
Информационная структура счета 99 «Прибыли и убытки» для формирования итогового финансового результата должна обеспечить получение:
1) системной достоверной информации о бухгалтерской прибыли – показателе, необходимом для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль путем соответствующей налоговой корректировки бухгалтерской прибыли;
2) информации о формировании итогового показателя чистой нераспределенной прибыли, поступающей в распоряжение учредителей (участников) предприятия для распределения по завершении хозяйственно-финансового года и переносимой в декабре отчетного года на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
В системе счетов, отражающих финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный год, должна сформироваться вся необходимая информация о показателях, содержащихся в финансовой отчетности о прибылях и убытках (ф. № 2).
Аналитические данные по всем счетам этой группы участвуют в качестве оборотов и остатков в формировании показателей отчета о прибылях и убытках за отчетный год.
По окончании календарного года от суммы фактической бухгалтерской прибыли, полученной предприятием за отчетный год, в первоочередном порядке производится окончательный расчет причитающейся бюджету суммы налога на прибыль по установленной налоговой ставке. При этом сумма налогооблагаемой прибыли отличается от бухгалтерской прибыли предприятия на величину тех положительных и отрицательных корректировок, которые установлены Налоговым кодексом Российской Федерации по налогообложению прибыли.
Полный перечень всех корректировок отчетной прибыли до уровня налогооблагаемой приведен в форме справки, прилагаемой к налоговой декларации по расчету налога от фактической прибыли.
В связи с тем, что показатель прибыли в текущей квартальной отчетности не представляет собой окончательный финансовый результат, текущие платежи налога на прибыль, исчисленные поквартально, так же как и внутриквартальные платежи, носят авансовый характер. Это текущее (по сути, авансовое) распределение прибыли теперь отражается в течение года по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Сумма, оставшаяся после вычета из прибыли начисленного с нее налога, именуется чистой прибылью, что не соответствует международной учетной практике. В зарубежной литературе этот термин имеет иной смысл, под ним подразумевается сальдированный результат сравнения всех доходов и расходов предприятия, т.е. весь финансовый результат.
По мере сближения российской учетной практики с международными стандартами бухгалтерского учета и отчетности понятие чистой прибыли как оставшейся в распоряжении предприятия практически перестало существовать. Ее место заняло новое понятие – «нераспределенная прибыль отчетного года». Этой частью прибыли теперь и распоряжается предприятие после завершения процесса ее формирования. Из чистой прибыли предприятие (как раньше, так и теперь) возмещает платежи по санкциям соответствующих органов за несоблюдение правил налогообложения и уплаты аналогичных обязательных платежей в социальные государственные внебюджетные фонды (пенсионный фонд, фонды социального и медицинского страхования).
Эти расходы отражаются в бухгалтерском учете по мере их начисления записью:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Из бухгалтерской прибыли предприятие в первоочередном порядке возмещает расходы на уплату текущих платежей по налогу на прибыль, текущих платежей по налогам в местный бюджет, уплачиваемым за счет чистой прибыли, а также покрываемые чистой прибылью штрафы, пени за несоблюдение правил налогообложения и нарушение порядка расчетов с государственными внебюджетными социальными фондами, платежи в которые приравниваются к налоговым.
Сумма бухгалтерской прибыли, полученная после вычета перечисленных текущих расходов, представляет собой нераспределенную, т.е. чистую прибыль, поступающую в распоряжение учредителей предприятия для ее использования после утверждения итогов производственно-финансовой деятельности за истекший отчетный год. В соответствии с п.83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации в бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.
В текущей бухгалтерской отчетности финансовый результат определяется как остаток по счету 99 «Прибыли и убытки». В годовой бухгалтерской отчетности этот показатель отражается после производимой в декабре реформации баланса по данным об остатке по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года», при этом соответствующий остаток на счете 99 в виде прибыли или убытка переносится на счет 84, субсчет 1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года». Нераспределенная прибыль относится на кредит субсчета 84-1, а непокрытый убыток – на дебет этого же субсчета.
Объекты хозяйственного учета
Предметом бухгалтерского учета в обобщенном виде выступает финансово-хозяйственная деятельность организации.
В более конкретном содержании он состоит из многочисленных и разнообразных объектов, которые могут объединяться в две группы:
• объекты, обеспечивающие хозяйственную деятельность организации;
• объекты, составляющие хозяйственную деятельность организации.
К первой группе относятся имущество организации, состоящее из различных видов средств и обязательств, а ко второй - хозяйственные процессы и их результаты.
Для эффективного использования активов необходимо знать, какие его виды имеются в организации и как они размещены, а также источники образования этого имущества и их целевое назначение.
Поэтому необходима классификация имущества в двух разрезах:
1) по составу и размещению;
2) по источникам образования и назначению.
По составу и размещению имущество можно подразделить на следующие основные группы: внеоборотные активы, оборотные активы и отвлеченные активы.
Внеоборотные активы подразделяются на основные средства и нематериальные активы. В группу основных средств входят: здания, сооружения, производственные машины, оборудование, транспортные средства, вычислительная техника и др. В процессе использования основные средства постепенно изнашиваются и их стоимость включается в себестоимость продукции (работ, услуг) частями путем начисления амортизации.
Нематериальные активы - объекты долгосрочного пользования, имеющие стоимостную оценку, но не являющиеся вещественными ценностями (право на патентобладателя на патенты, изобретения, промышленные образцы, а также иные имущественные права на объекты интеллектуальной собственности). Нематериальные активы, как и основные средства, переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение срока их пользования.
К внеоборотным активам можно условно отнести вложения во внеоборотные активы - средства, находящиеся в пока что неоконченном строительстве, вложенные в приобретение, реконструкцию внеоборотных активов, модернизацию и техническое перевооружение.
Причем часть внеоборотных активов может быть отвлечена или передана во временное пользование другим организациям, например по договорам аренды. В эту группу можно отнести отложенные налоговые активы, образовавшиеся в результате возникновения разницы по данным бухгалтерского и налогового учета.
Оборотные активы подразделяются на следующие группы: материально-производственные запасы, денежные средства, финансовые активы и средства в расчетах.
Значительную часть оборотных активов составляют материально-производственные запасы: материалы, готовая продукция, незавершенное производство и товары.
Материалы необходимы для производственной деятельности в основном в качестве сырья, топлива и различных вспомогательных материалов.
Незавершенное производство - это ресурсы предприятия, которые находятся непосредственно в процессе производства, но еще не превращены в готовую продукцию. Например, это затраты на сырье, материалы, оплату труда и т.д. на производство продукции, которая еще не прошла все стадии обработки (автомобиль на конвейере в машиностроительной промышленности и т.п.).
Готовая продукция - продукция, произведенная в организации, прошедшая все стадии обработки, соответствующая стандартам и предназначенная для продажи.
Товары отгруженные - это готовая продукция, которая отправлена в виде груза покупателю, но право собственности, на которую еще принадлежит организации-поставщику.
Другие товары - различные виды товаров, приобретенные для дельнейшей продажи и перепродажи без дополнительной обработки.
Денежные средства - наличные деньги, хранящиеся в кассе и на различных счетах в банках.
Финансовые активы - это вклады организации в уставные капиталы других организаций, в различные ценные бумаги (акции, облигации, векселя и т.д.), а также займы, представленные другим организациям.
Все перечисленные выше активы составляют ресурсы организации, но для полной их характеристики необходимо знать источники образования этих ресурсов.
Это могут быть собственные и привлеченные источники:
1. Собственные источники или собственный капитал - это капитал организации, зарегистрированный в уставе, сформированный за счет взносов учредителей при создании организации (уставный капитал), добавочный капитал, создаваемые резервы (резервный капитал, различные резервы), целевое финансирование (средства других юридических лиц, средства различных бюджетов, которые предназначаются для выполнения конкретного вида работ и возврату не подлежат), целевые фонды, прибыль, полученная в результате финансово-хозяйственной деятельности организации.
2. Привлеченный капитал - это различные кредиты банков (краткосрочные, долгосрочные), других организаций (краткосрочные, долгосрочные займы) и кредиторская задолженность (долги предприятия по различным операциям с поставщиками и подрядчиками, перед бюджетом, по расчетам с персоналом по оплате труда и прочими кредиторами). Организация может задолжать другой организации при получении от него различных материалов и товаров (поставщикам), услуг и выполненных ими работ (подрядчикам) и т.д., государству - по различным налогам и обязательным отчислениям, (пенсионному фонду и другим внебюджетным фондам), а также своим работникам (по оплате труда). Вся перечисленная задолженность входит в группу кредиторской задолженности.
Объектом бухгалтерского учета, как указывалось выше, является также хозяйственная операция - фактическое совершенное действие по изменению объектов учета или один отдельный факт хозяйственной деятельности. Причем, любая хозяйственная операция должна быть оформлена документально.
Из массы хозяйственных операций складываются процессы, которые можно разделить на:
1) процесс заготовления - заготовление сырья, материалов, т.е. обеспечение организации основными и оборотными средствами;
2) процесс производства - хозяйственные операции по расходованию сырья и материалов, трудовых ресурсов (начисление оплаты труда), основных средств (начисление амортизации) и оприходованию готовой продукции;
3) процесс продажи - совокупность операций по отгрузке продукции покупателям и заказчикам, расчетам за отгруженную продукцию, поступлению денег на счета организации и определению финансового результата от реализации.
При этом все хозяйственные процессы в деятельности отдельной организации могут происходить одновременно и главная задача бухгалтерского учета - своевременное и достоверное их отражение в учете. Решение указанных задач бухгалтерский учет осуществляет с помощью соответствующих способов и приемов, составляющих в совокупности метод бухгалтерского учета.
Учет хозяйственных работ
Учет реализации услуг является обязательным процессом, который должна выполнять компания в ходе работы с клиентом. Фактически, учет продажи услуг ничем не отличается от формы учета сбыта продукции, только лишь счетами, на которые списываются затраты.
Необходимость, согласно которой ведется учет продажи услуг и выполненных работ, возникает при составлении отчетных документов и регламентируется действующим законодательством.
В частности, в зависимости от наименования услуг и работ используются:
• Счет 20 (Основное производство) – в данном счете отражаются все затраты, связанные непосредственно с проделанными работами по оказанию услуг потребителям. В этот же счет указываются и расходы на заработную плату сотрудникам. Учитываются также некоторые косвенные расходы, в частности, на подготовку к выполнению оказанных услуг. Косвенные расходы, возникшие во время выполнения работ, списываются на счет 20 со счетов 25 (Расходы на общее производство) и 26 (Расходы хозяйственного типа). В случае совершения факта продажи услуги расходы списываются со счета 20 на счет 90 (Продажи).
• Счет 23 (Производства вспомогательного типа) – на данный счет осуществляется учет работ, выполненных по заказу другими организациями или производствами. Подобная практика часто возникает в случае отсутствия ряда производственных мощностей.
• Счет 29 (Обслуживающие производства и хозяйственная деятельность) – на данный счет указываются все услуги, выполненные другими предприятиями или же организациями.
Синтетический и аналитический учет продаж услуг
Главным отличием синтетического и аналитического учетов продажи услуг можно назвать обобщенность.
Синтетический учет представляет собой действие первого порядка, отражая информацию обобщенного типа. К примеру, была оказана услуга, конечные показатели которой были записаны на счет 90 (Продажи). Синтетический учет может отображать только общие конечные суммы, дебит и кредит, без разбивки их по отдельным счетам и элементам.
В свою очередь, более точным и структурированным является на практике аналитический счет. Преимущества аналитического счета в том, что он может показать информацию по каждому конкретному счету, в который были записаны данные о проделанной работе. К примеру, отдельно выводятся данные по производству, отдельно по вспомогательным затратам, по использованию услуг других предприятий и организаций и т. п.
В том случае, если синтетический учет представляет собой месячные показатели деятельности предприятия, аналитический учет также может разбить их по каждому наименованию выполненных работ и показать в отдельности.
Составляющие хозяйственного учета
В целях управления процессами производства, распределения, обращения и потребления каждой организации необходима достоверная информация, характеризующая эти процессы. Получают ее из хозяйственного учета, который представляет собой систему наблюдения, контроля, обработки и передачи данных, необходимых для оперативного руководства и управления. О хозяйственном учете и пойдет речь в настоящем материале.
Итак, хозяйственный учет ведется с целью управления организацией, причем в нем формирование информации о деятельности компании происходит по различным направлениям, которые собственно и определяют виды хозяйственного учета. Сегодня российский хозяйственный учет включает в себя оперативный, статистический, бухгалтерский и налоговый учет. В свою очередь бухгалтерский учет включает в себя управленческий и финансовый учет.
Оперативный учет применяется для наблюдения и контроля за отдельными фактами хозяйственной жизни организации с целью принятия оперативных решений. Как правило, он ведется непосредственно на производстве (в отделах, складах, цехах и так далее), в силу чего его сведения всегда ограничены рамками самой организации. Примером этого учета могут служить сведения о выходе персонала на работу, о работе оборудования (поломках, простоях и так далее), данные по технологическим процессам, сводки о выпуске продукции, ее себестоимости, информация о поставках, отгрузках и так далее.
Данные оперативного учета могут быть получены по телефону, телетайпу и даже в устной форме. Следовательно, этот учет характеризуется краткостью и быстротой получения учетных сведений.
Оперативный учет не требует абсолютной точности показателей, но в тоже время его данные должны позволять правильно оценивать ситуацию, складывающуюся на производстве.
Информация оперативного учета, как правило, используется по мере необходимости и в основном теряет свою актуальность по мере завершения процесса или факта хозяйственной жизни.
Статистический учет отражает и обобщает массовые явления и их закономерности, как в рамках самой организации, так и за ее пределами.
При наблюдении за различными массовыми явлениями, происходящими в организациях, в статистическом учете исчисляют количественные и качественные показатели производительности труда, объема производства и другие. Полученные результаты обрабатываются и обобщаются в масштабе районов, областей, отдельных отраслей и экономики в целом. Информация статистического учета используется органами власти и управления для принятия управленческих решений.
Для справки: напоминаем, что основным нормативным документом в сфере статистического учета выступает Федеральный закон N 282-ФЗ "Об официальном статистическом учете и системе государственной статистики в Российской Федерации" (далее - Закон N 282-ФЗ).
Статьей 8 Закона N 282-ФЗ установлена обязанность организаций и индивидуальных предпринимателей представлять безвозмездно в органы статистики данные федерального статистического наблюдения.
Условия представления статистических сведений субъектам статистического учета установлены Положением об условиях предоставления в обязательном порядке первичных статистических данных и административных данных субъектам официального статистического учета, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации N 620. Причем в соответствии с пунктом 3 этого Постановления респонденты - субъекты малого и среднего предпринимательства вправе представлять первичные статистические данные в упрощенном порядке в соответствии с Федеральным законом N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации".
В соответствии с пунктом 4 статьи 6 Закона N 282-ФЗ формы федерального статистического наблюдения и указания по их заполнению утверждаются Федеральной службой государственной статистики Российской Федерации (Росстат), если иное не установлено федеральными законами.
В отличие от оперативного учета, где применяются только натуральные и трудовые измерители, статистический учет ведется в натуральных, трудовых и денежных измерителях. Кроме того, в нем используются и специальные способы учета, например, выборочный метод наблюдения, различные переписи, группировки и так далее.
Кроме органов власти, данные статистического учета используются внутри самой организации и ее структурных подразделений для принятия локальных и стратегических решений. Эти сведения применяются при планировании деятельности организации, построении прогнозов и иных управленческих задач.
Следующей составляющей хозяйственного учета является бухгалтерский учет, который ведется организациями в соответствии с Федеральным законом N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ).
При этом под бухгалтерским учетом понимается формирование документированной систематизированной информации об объектах бухгалтерского учета в соответствии с требованиями Закона N 402-ФЗ, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Целью ведения бухгалтерского учета является обеспечение всех заинтересованных пользователей достоверной информацией о положении дел в компании, необходимой им для принятия экономических решений.
Отражается такая информация в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, которая составляется на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, а также информации, определенной федеральными и отраслевыми стандартами.
Федеральные и отраслевые стандарты представляют собой нормативные документы бухгалтерского учета, подлежащие обязательному применению. Помимо них документами регулирования в области бухгалтерского учета выступают рекомендации в области бухгалтерского учета и собственные стандарты организаций, которые применяются последними инициативно.
Утверждение федеральных стандартов относится к компетенции Минфина России, однако пока такие стандарты отсутствуют. Между тем, из пункта 1 статьи 30 Закона N 402-ФЗ следует, что до утверждения федеральных и отраслевых стандартов применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные Минфином России и Центральным банком Российской Федерации до дня вступления в силу Закона N 402-ФЗ.
Иными словами, сейчас ведение бухгалтерского учета осуществляется по правилам бухгалтерского учета, утвержденным для большинства организаций Минфином России. При этом "старые" правила подлежат применению в части, не противоречащей Закону N 402-ФЗ, на это указывает Информация Минфина России N ПЗ-10/2012 "О Федеральном законе N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Информация N ПЗ-10/2012).
Причем в целях бухгалтерского учета организации вправе применять действующие и отраслевые инструкции, на что указывает Письмо Минфина России N 16-00-13/03 "О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)".
Кстати, заметим, что такие отраслевые нормы могут помочь налогоплательщику при обосновании перечня своих прямых расходов по налогу на прибыль организаций, что подтверждает и Минфин России в Письме N 03-03-06/1/283.
В силу статьи 6 Закона N 402-ФЗ обязанность ведения бухгалтерского учета распространяется исключительно на все российские организации, вне зависимости от их организационно-правовой формы, отраслевой направленности и применяемой системы налогообложения. Аналогичные разъяснения на этот счет даны Минфином России в Письме N 03-11-06/2/10013. Согласны с этим и налоговики, о чем говорит Письмо ФНС России N ЕД-4-3/6829.
В тоже время субъектам малого предпринимательства, некоммерческим фирмам и организациям, получившим статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково", Закон N 402-ФЗ позволяет применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
При этом названные субъекты экономической деятельности пользоваться этим правом могут при условии, что они не входят в перечень лиц, поименованных в пункте 5 статьи 6 Закона N 402-ФЗ. Аналогичные разъяснения приведены и в Информации Минфина России N ПЗ-3/2015 "Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности".
О том, что понимается под упрощенными способами ведения бухгалтерского учета, Закон N 402-ФЗумалчивает, отмечая при этом, что такие способы должны быть установлены соответствующим федеральным стандартом, которого пока нет.
Для справки: в настоящий момент сформулированы лишь общие принципы установления УСВБУ, одобренные Экспертной группой Минфина России по вопросам ведения бухгалтерского учета и отчетности субъектами малого предпринимательства, протокол N 7.
Единственным нормативным документом, которым для этих целей на основании пункта 1 статьи 30 Закона N 402-ФЗ можно воспользоваться, являются Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденные Приказом Минфина России N 64н "О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства". Однако, они в силу своего "возраста" уже частично не соответствуют нормам действующего бухгалтерского права, да и предназначены они только для субъектов малого предпринимательства.
В тоже время, о том, что понимается под упрощенными способами ведения бухгалтерского учета, довольно подробно сказано в Информации Минфина России N ПЗ-3/2015 "Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности" (далее - Информация N ПЗ-3/2015), где приведен весьма внушительный перечень упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, которые могут использоваться на практике организациями, имеющими право их применения.
Ведется бухгалтерский учет в рамках самой организации, ведь в силу статьи 5 Закона N 402-ФЗ объектами бухгалтерского учета являются:
- факты хозяйственной жизни организации;
- активы;
- обязательства;
- источники финансирования деятельности;
- доходы;
- расходы;
- иные объекты в том случае, если это установлено федеральными стандартами.
Учет ведется непрерывно, начиная с даты государственной регистрации компании до даты прекращения ее деятельности при причине реорганизации или ликвидации.
По общему правилу пункта 3 статьи 10 Закона N 402-ФЗ учет ведется посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета, систематизированный перечень которых образует план счетов бухгалтерского учета, утверждаемый федеральным стандартом. Пока такого стандарта нет, большинство коммерческих фирм пользуется Типовым планом счетов бухгалтерского учета, рекомендуемым к использованию Приказом Минфина России N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" (далее - Типовой план счетов).
Для справки: так как в силу статьи 30 Закона N 402-ФЗ до утверждения федеральных стандартов применяются действующие нормативные документы, регулирующие учет, то, следовательно, Типовой план счетов сейчас является обязательным к применению. Такой вывод следует и из Постановления Президиума ВАС РФ N 18087/12 по делу N А60-13173/2012.
Так как бухгалтерский учет представляет собой документированную систему информации, то абсолютно все факты хозяйственной жизни организации подтверждаются документально и отражаются в учете без каких-либо изъятий.
В тоже время запрещается принимать к бухгалтерскому учету документы, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок, на что прямо указывает пункт 1 статьи 9 Закона N 402-ФЗ.
Для справки: под мнимым объектом бухгалтерского учета Закон N 402-ФЗ понимает несуществующий объект, отраженный в бухгалтерском учете лишь для вида (в том числе неосуществленные расходы, несуществующие обязательства, не имевшие места факты хозяйственной жизни). В свою очередь под притворным объектом бухгалтерского учета понимается объект, отраженный в бухгалтерском учете вместо другого объекта с целью прикрыть его (в том числе притворные сделки).
Не являются мнимыми объектами бухгалтерского учета резервы, фонды, предусмотренные законодательством Российской Федерации, и расходы на их создание.
Для документального подтверждения своих фактов хозяйственной жизни организация коммерческой сферы может пользоваться как унифицированными формами первичной документации, так и самостоятельно разработанными бланками. Главное, чтобы используемые формы документов содержали все обязательные реквизиты, перечисленные в пункте 2 статьи 9 Закона N 402-ФЗ. Формы первичных учетных документов определяет руководитель организации по представлению должностного лица, на которое в организации возложено ведение бухгалтерского учета - обычно главбуха.
Обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (например, кассовые документы). Такие разъяснения на этот счет приведены в Информации N ПЗ-10/2012.
По общему правилу "первичка" составляется при совершении факта хозяйственной жизни, и только, если это не представляется возможным, допускается составление первичных учетных документов сразу после его окончания. При этом Закон N 402-ФЗ не запрещает вести "первичку" как в привычном бумажном виде, так и в виде электронных документов, подписанных электронной подписью.
При этом все объекты бухгалтерского учета подлежат денежному измерению в валюте Российской Федерации.
Бухгалтерский учет как источник информации содержит в себе две важнейшие информационные системы: внешнюю - в виде финансового учета и внутреннюю - в виде управленческого учета.
Финансовый учет представляет собой систему сбора информации, необходимой для составления финансовой отчетности: данные о доходах и расходах организации в поэлементном разрезе, о размерах дебиторской и кредиторской задолженности, величине финансовых инвестиций, состоянии источников финансирования и так далее Его ведение строго регламентировано и обязательно для каждой организации, осуществляющей хозяйственную деятельность. Данные финансового учета используются внутри организации руководителями различных уровней и внешними пользователями.
Управленческий учет - это установленная организацией система сбора, регистрации, обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности организации и ее структурных подразделений для осуществления учета, планирования и управления этой деятельностью. Правила управленческого учета устанавливает сама организация, учитывающая специфику деятельности, особенности решения тех или иных управленческих задач. Основной целью данного учета является представление руководителям, специалистам организации и их структурных подразделений плановой, фактической и прогнозной информации о деятельности организации и внешнем окружении для обеспечения возможности принятия управленческих решений. Основными пользователями информации управленческого учета могут быть руководители организации, руководители структурных подразделений и специалисты.
Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных организацией в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.
Причем организация самостоятельно формирует свою систему налогового учета, исходя из принципа последовательности применения налоговых норм и правил, что в свою очередь позволяет использовать такую систему последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета закрепляется в учетной политике для целей налогообложения, после чего она утверждается соответствующим приказом (распоряжением) руководителя компании.
Для справки: в налоговом учете под учетной политикой понимается выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ) способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.
Общие положения по налоговому учету изложены в статье 313 НК РФ, в соответствии с которой налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов, которые группируются в соответствии с порядком, установленным НК РФ.
В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы, организация вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.
Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для организаций обязательные формы документов налогового учета.
Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется организацией в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах - не ранее, чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.
Если организация начала осуществлять новые виды деятельности, она также обязана для целей налогообложения определить и прописать в учетной политике принципы и порядок их отражения.
Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.
Данные налогового учета должны подтверждаться первичными учетными документами, в том числе справкой бухгалтера, аналитическими регистрами налогового учета, а также расчетом налоговой базы. В качестве первичных документов в налоговом учете выступают копии первичных документов, используемых в бухгалтерском учете. На это указывает УФНС России по городу Москве в Письме N 20-12/124747. О том, что использование бухгалтерской "первички" в качестве подтверждающих документов в налоговом учете не противоречит нормам НК РФ, говорят и сами финансисты в Письме N 03-03-06/1/1156. В тоже время в целях рациональности вряд ли имеет смысл заранее делать копии бухгалтерской "первички", ведь при проверке налогоплательщик всегда может предоставить оригинал такого документа.
Учет фактов хозяйственной жизни
Категория «факт хозяйственной жизни» вошла в отечественную теорию бухгалтерского учета в последней четверти XX века благодаря трудам профессоров Виталия Федоровича Палия и Ярослава Вячеславовича Соколова (1938-2010), последней монографией которого стала работа «Бухгалтерский учет как сумма фактов хозяйственной жизни». Именно Я.В. Соколов всегда настаивал на использовании термина «факт хозяйственной жизни», а не «факт хозяйственной деятельности». «Часто, - писал он, - вместо выражения «факт хозяйственной жизни» употребляют «факт хозяйственной деятельности», подчеркивая, что речь идет именно о воспроизводстве тех или иных благ. Однако, деятельность предполагает принятие целесообразных решений (например, о покупке, продаже и т. п.), но жизнь шире. Она включает в себя и непредвиденные факты (потери от стихийных бедствий, воровства и т. п.). Поэтому более правильно говорить о фактах хозяйственной жизни, что, - отмечал Ярослав Вячеславович, - получило официальное признание в «Концепции развития бухгалтерского учета на среднесрочную перспективу».
Эта дискуссия сторонников термина «факт хозяйственной жизни» и «факт хозяйственной деятельности» весьма показательна. Ведь слово «жизнь» в его социальном значении трактуется именно как «деятельность общества и человека в тех или иных ее проявлениях», или «проявление деятельности». По всей видимости, используя термин «хозяйственный факт» или «экономический факт» как обозначение определенной части социальных фактов, мы вполне можем избежать этого занимательного спора, однако, понятие «факт хозяйственной жизни» теперь - это норма Закона.
Однако нас интересует не столько формулировка термина, сколько его смысловое определение.
В 1981 году в работе «АСУ и проблемы теории бухгалтерского учета» В.Ф. Палий и Я.В. Соколов определили бухгалтерский учет как «систему наблюдения, измерения и классификации фактов хозяйственной деятельности, которая обобщает и передает информацию для управления хозяйственными процессами». При этом, специально не определяя понятие факта хозяйственной деятельности, авторы ограничились указанием на то, что «чаще всего в качестве факта хозяйственной деятельности мы принимаем хозяйственную операцию».
Чуть позже, в вышедшем в 1984 году пособии «Теория бухгалтерского учета», В.Ф. Палий и Я.В. Соколов, увязав понятие «факт хозяйственной деятельности» с оценкой влияния хозяйственных фактов на состав «хозяйственных средств» предприятий, определили их как «действия или события, приводящие к изменениям в составе хозяйственных средств, характеризующие хозяйственные процессы, влекущие изменения хозяйственно-правовых отношений». При этом авторы определили предмет бухгалтерского учета как «процесс... воспроизводства в той его части, которая может быть представлена информацией в едином денежном измерителе, то есть состояние и использование средств и фондов в ходе хозяйственной деятельности, а также хозяйственные факты как первичные элементы этого процесса». Это определение очень удачно подчеркивает, что в учете отражается только часть процесса воспроизводства, то есть экономической деятельности, и часть эта определяется границами методов учета. Границы создаются требованием единой денежной оценки и балансом как центральной моделью учета, ведь средства и фонды - это одна из возможных интерпретаций категорий активы и пассивы.
Более позднее определение понятия «факт хозяйственной жизни», которое дал Я.В. Соколов, утратило отмеченный нами акцент на отражение в учете лишь части хозяйственных фактов, но усилило заданность того, что находит отражение в бухгалтерском учете, балансовой моделью экономического субъекта.
В своей книге «Основы теории бухгалтерского учета» Я.В. Соколов написал: «факт хозяйственной жизни есть элементарный момент хозяйственного процесса, изменяющий или подтверждающий состав средств предприятия или их источников или средств и источников одновременно». Эта же редакция определения была сохранена Я.В. Соколовым и в книге «Бухгалтерский учет как сумма фактов хозяйственной жизни».
Согласно данному определению, факт хозяйственной жизни есть лишь то и только то, что может быть отражено в бухгалтерском балансе. Закон фактически чуть расширяя это определение, гласит, что факт хозяйственной жизни - это то, что может быть отражено в бухгалтерской отчетности, такой отчетности, которая составляется на практике согласно действующим регулятивам. Однако все ли хозяйственные факты находят отражение в бухгалтерской отчетности?
Цель бухгалтерского учета - это информирование заинтересованных лиц (пользователей отчетных данных) о положении дел ведущих учет хозяйствующих субъектов.
На основе анализа этой информации участники экономической жизни общества принимают решения о распоряжении своими ресурсами - решения о покупке или продаже ценных бумаг, предоставлении или непредоставлении кредита (займа), заключении иных видов сделок, планирование своей будущей деятельности и т. д. и т. п. Как известно, информация может быть достаточна, недостаточна или избыточна. Всегда ли бухгалтерская отчетность, содержащая достоверные данные, составленная добросовестно, в соответствии с действующими стандартами, подтвержденная мнением аудиторов и т. п. содержит достаточно сведений для оценки заинтересованными лицами положения дел фирмы. Все ли факты, которые могут быть интересны пользователям отчетных данных фирмы, отражаются в ее отчетности. Конечно же, нет.
Нужно отметить, что, определяя факт хозяйственной жизни через содержание бухгалтерского баланса, Я.В. Соколов, конечно, отмечал и ограниченность его как финансовой модели фирмы, модели, практическая реализация которой задана предписаниями действующих в конкретный момент времени регулятивов. «Многие бухгалтеры, - отмечал Я.В. Соколов, - наиболее ярко это делал Э.К. Гильде (1904-1983), обращают внимание на то, что не все факты и соответственно не вся информация, представленная в первичных документах, интересует бухгалтера. Например, заключен хозяйственный договор, из которого вытекают определенные юридические обязательства. Факт и информация о нем налицо, но этот факт не входит в предмет бухгалтерского учета. Однако, - добавляет Соколов, - это может быть справедливо только для тех нормативных документов, которые в данный момент (выделено Я.В. Соколовым) регулируют бухгалтерский учет».
Это чрезвычайно важный момент, и он, конечно, не ограничивается вопросом отражения в отчетности всего содержания составляемых первичных документов компании, так как на положение дел фирмы и/или мнение о нем могут повлиять и факты, не входящие в круг ее хозяйственных операций и иных событий, непосредственно связанных с ее деятельностью. Экономическая жизнь общества как часть его социальной жизни, участником которой являются ведущие учет лица, слишком сложна, чтобы можно было утверждать, что лишь хозяйственные операции компании и/или события, влияющие на состав ее средств и их источников, определяют ее настоящее и будущее. Изменение конъюнктуры рынка, динамика кадрового состава компании, выход новой детской книги, революция в далекой африканской стране, изобретение нового вида техники - все это факты, которые, без всякого преувеличения, могут определить жизнь фирмы, составляющей бухгалтерскою отчетность, но их представление в такой отчетности очень трудно представимо даже для «бухгалтера-вольнодумца».
Исходя из этого, следует говорить о хозяйственных (экономических) фактах в целом как о действиях и/или событиях, способных изменить положение дел фирмы и/или мнение о нем заинтересованных лиц и фактах хозяйственной жизни как части хозяйственных (экономических) фактов, отражаемых в бухгалтерском учете в целях формирования бухгалтерской отчетности.
Понимая, таким образом, ограниченность текущих возможностей бухгалтерской отчетности, мы можем адекватно оценивать содержащуюся в ней информацию, не питая иллюзий относительно «всеохватности» учетных данных. И очень важно то, что эта характеристика бухгалтерской отчетности подчеркивается Законом в определении категории «факт хозяйственной жизни».
Цели хозяйственного учета
Хозяйственный учет представляет собой систему наблюдения, сбора, измерения, регистрации и обобщения информации о хозяйственных процессах и составляющих их фактах хозяйственной деятельности с целью управления финансово-хозяйственной деятельностью организации.
Хозяйственная деятельность организации состоит из совокупности хозяйственных операций, образующих сложный хозяйственный процесс.
Информация каждой хозяйственной операции формируется в три этапа: наблюдение, измерение, регистрация.
Наблюдение - это начальный этап, на котором формируется представление о хозяйственной операции. В процессе наблюдения устанавливается факт существования операции, которую необходимо измерить.
Измерение - это количественное выражение хозяйственной операции. Для этой цели используются три вида измерителей: натуральные, трудовые, денежные.
Натуральные измерители позволяют получать сведения об объектах учета.
Натуральные измерители применяют только для характеристики однородных предметов.
Трудовые измерители позволяют установить количество затраченного труда. Эти измерители используются для определения производительности труда, затраченного времени рабочих и выполнения ими норм выработки.
Денежный измеритель является обобщающим. С его помощью подсчитываются все имеющиеся у экономических субъектов средства, определяется себестоимость продукции и рентабельность, устанавливаются цены, производятся кредитные, расчетные и другие хозяйственные операции.
После измерения числовые показатели регистрируются в специальных документах, назначение которых зависит от содержания хозяйственной операции.
Следовательно, хозяйственный учет представляет собой количественное отражение и качественную характеристику всех совершаемых хозяйственных операций с целью контроля и управления ими.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
