В целях управления процессами производства, распределения, обращения и потребления каждой организации необходима достоверная информация, характеризующая эти процессы. Получают ее из хозяйственного учета, который представляет собой систему наблюдения, контроля, обработки и передачи данных, необходимых для оперативного руководства и управления. О хозяйственном учете и пойдет речь в настоящем материале.
Итак, хозяйственный учет ведется с целью управления организацией, причем в нем формирование информации о деятельности компании происходит по различным направлениям, которые собственно и определяют виды хозяйственного учета. Сегодня российский хозяйственный учет включает в себя оперативный, статистический, бухгалтерский и налоговый учет. В свою очередь бухгалтерский учет включает в себя управленческий и финансовый учет.
Оперативный учет применяется для наблюдения и контроля за отдельными фактами хозяйственной жизни организации с целью принятия оперативных решений. Как правило, он ведется непосредственно на производстве (в отделах, складах, цехах и так далее), в силу чего его сведения всегда ограничены рамками самой организации. Примером этого учета могут служить сведения о выходе персонала на работу, о работе оборудования (поломках, простоях и так далее), данные по технологическим процессам, сводки о выпуске продукции, ее себестоимости, информация о поставках, отгрузках и так далее.
Данные оперативного учета могут быть получены по телефону, телетайпу и даже в устной форме. Следовательно, этот учет характеризуется краткостью и быстротой получения учетных сведений.
Оперативный учет не требует абсолютной точности показателей, но в тоже время его данные должны позволять правильно оценивать ситуацию, складывающуюся на производстве.
Информация оперативного учета, как правило, используется по мере необходимости и в основном теряет свою актуальность по мере завершения процесса или факта хозяйственной жизни.
Статистический учет отражает и обобщает массовые явления и их закономерности, как в рамках самой организации, так и за ее пределами.
При наблюдении за различными массовыми явлениями, происходящими в организациях, в статистическом учете исчисляют количественные и качественные показатели производительности труда, объема производства и другие. Полученные результаты обрабатываются и обобщаются в масштабе районов, областей, отдельных отраслей и экономики в целом. Информация статистического учета используется органами власти и управления для принятия управленческих решений.
Для справки: напоминаем, что основным нормативным документом в сфере статистического учета выступает Федеральный закон N 282-ФЗ "Об официальном статистическом учете и системе государственной статистики в Российской Федерации" (далее - Закон N 282-ФЗ).
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Статьей 8 Закона N 282-ФЗ установлена обязанность организаций и индивидуальных предпринимателей представлять безвозмездно в органы статистики данные федерального статистического наблюдения.
Условия представления статистических сведений субъектам статистического учета установлены Положением об условиях предоставления в обязательном порядке первичных статистических данных и административных данных субъектам официального статистического учета, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации N 620. Причем в соответствии с пунктом 3 этого Постановления респонденты - субъекты малого и среднего предпринимательства вправе представлять первичные статистические данные в упрощенном порядке в соответствии с Федеральным законом N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации".
В соответствии с пунктом 4 статьи 6 Закона N 282-ФЗ формы федерального статистического наблюдения и указания по их заполнению утверждаются Федеральной службой государственной статистики Российской Федерации (Росстат), если иное не установлено федеральными законами.
В отличие от оперативного учета, где применяются только натуральные и трудовые измерители, статистический учет ведется в натуральных, трудовых и денежных измерителях. Кроме того, в нем используются и специальные способы учета, например, выборочный метод наблюдения, различные переписи, группировки и так далее.
Кроме органов власти, данные статистического учета используются внутри самой организации и ее структурных подразделений для принятия локальных и стратегических решений. Эти сведения применяются при планировании деятельности организации, построении прогнозов и иных управленческих задач.
Следующей составляющей хозяйственного учета является бухгалтерский учет, который ведется организациями в соответствии с Федеральным законом N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ).
При этом под бухгалтерским учетом понимается формирование документированной систематизированной информации об объектах бухгалтерского учета в соответствии с требованиями Закона N 402-ФЗ, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Целью ведения бухгалтерского учета является обеспечение всех заинтересованных пользователей достоверной информацией о положении дел в компании, необходимой им для принятия экономических решений.
Отражается такая информация в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, которая составляется на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, а также информации, определенной федеральными и отраслевыми стандартами.
Федеральные и отраслевые стандарты представляют собой нормативные документы бухгалтерского учета, подлежащие обязательному применению. Помимо них документами регулирования в области бухгалтерского учета выступают рекомендации в области бухгалтерского учета и собственные стандарты организаций, которые применяются последними инициативно.
Утверждение федеральных стандартов относится к компетенции Минфина России, однако пока такие стандарты отсутствуют. Между тем, из пункта 1 статьи 30 Закона N 402-ФЗ следует, что до утверждения федеральных и отраслевых стандартов применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные Минфином России и Центральным банком Российской Федерации до дня вступления в силу Закона N 402-ФЗ.
Иными словами, сейчас ведение бухгалтерского учета осуществляется по правилам бухгалтерского учета, утвержденным для большинства организаций Минфином России. При этом "старые" правила подлежат применению в части, не противоречащей Закону N 402-ФЗ, на это указывает Информация Минфина России N ПЗ-10/2012 "О Федеральном законе N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Информация N ПЗ-10/2012).
Причем в целях бухгалтерского учета организации вправе применять действующие и отраслевые инструкции, на что указывает Письмо Минфина России N 16-00-13/03 "О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)".
Кстати, заметим, что такие отраслевые нормы могут помочь налогоплательщику при обосновании перечня своих прямых расходов по налогу на прибыль организаций, что подтверждает и Минфин России в Письме N 03-03-06/1/283.
В силу статьи 6 Закона N 402-ФЗ обязанность ведения бухгалтерского учета распространяется исключительно на все российские организации, вне зависимости от их организационно-правовой формы, отраслевой направленности и применяемой системы налогообложения. Аналогичные разъяснения на этот счет даны Минфином России в Письме N 03-11-06/2/10013. Согласны с этим и налоговики, о чем говорит Письмо ФНС России N ЕД-4-3/6829.
В тоже время субъектам малого предпринимательства, некоммерческим фирмам и организациям, получившим статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково", Закон N 402-ФЗ позволяет применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
При этом названные субъекты экономической деятельности пользоваться этим правом могут при условии, что они не входят в перечень лиц, поименованных в пункте 5 статьи 6 Закона N 402-ФЗ. Аналогичные разъяснения приведены и в Информации Минфина России N ПЗ-3/2015 "Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности".
О том, что понимается под упрощенными способами ведения бухгалтерского учета, Закон N 402-ФЗумалчивает, отмечая при этом, что такие способы должны быть установлены соответствующим федеральным стандартом, которого пока нет.
Для справки: в настоящий момент сформулированы лишь общие принципы установления УСВБУ, одобренные Экспертной группой Минфина России по вопросам ведения бухгалтерского учета и отчетности субъектами малого предпринимательства, протокол N 7.
Единственным нормативным документом, которым для этих целей на основании пункта 1 статьи 30 Закона N 402-ФЗ можно воспользоваться, являются Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденные Приказом Минфина России N 64н "О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства". Однако, они в силу своего "возраста" уже частично не соответствуют нормам действующего бухгалтерского права, да и предназначены они только для субъектов малого предпринимательства.
В тоже время, о том, что понимается под упрощенными способами ведения бухгалтерского учета, довольно подробно сказано в Информации Минфина России N ПЗ-3/2015 "Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности" (далее - Информация N ПЗ-3/2015), где приведен весьма внушительный перечень упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, которые могут использоваться на практике организациями, имеющими право их применения.
Ведется бухгалтерский учет в рамках самой организации, ведь в силу статьи 5 Закона N 402-ФЗ объектами бухгалтерского учета являются:
- факты хозяйственной жизни организации;
- активы;
- обязательства;
- источники финансирования деятельности;
- доходы;
- расходы;
- иные объекты в том случае, если это установлено федеральными стандартами.
Учет ведется непрерывно, начиная с даты государственной регистрации компании до даты прекращения ее деятельности при причине реорганизации или ликвидации.
По общему правилу пункта 3 статьи 10 Закона N 402-ФЗ учет ведется посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета, систематизированный перечень которых образует план счетов бухгалтерского учета, утверждаемый федеральным стандартом. Пока такого стандарта нет, большинство коммерческих фирм пользуется Типовым планом счетов бухгалтерского учета, рекомендуемым к использованию Приказом Минфина России N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" (далее - Типовой план счетов).
Для справки: так как в силу статьи 30 Закона N 402-ФЗ до утверждения федеральных стандартов применяются действующие нормативные документы, регулирующие учет, то, следовательно, Типовой план счетов сейчас является обязательным к применению. Такой вывод следует и из Постановления Президиума ВАС РФ N 18087/12 по делу N А60-13173/2012.
Так как бухгалтерский учет представляет собой документированную систему информации, то абсолютно все факты хозяйственной жизни организации подтверждаются документально и отражаются в учете без каких-либо изъятий.
В тоже время запрещается принимать к бухгалтерскому учету документы, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок, на что прямо указывает пункт 1 статьи 9 Закона N 402-ФЗ.
Для справки: под мнимым объектом бухгалтерского учета Закон N 402-ФЗ понимает несуществующий объект, отраженный в бухгалтерском учете лишь для вида (в том числе неосуществленные расходы, несуществующие обязательства, не имевшие места факты хозяйственной жизни). В свою очередь под притворным объектом бухгалтерского учета понимается объект, отраженный в бухгалтерском учете вместо другого объекта с целью прикрыть его (в том числе притворные сделки).
Не являются мнимыми объектами бухгалтерского учета резервы, фонды, предусмотренные законодательством Российской Федерации, и расходы на их создание.
Для документального подтверждения своих фактов хозяйственной жизни организация коммерческой сферы может пользоваться как унифицированными формами первичной документации, так и самостоятельно разработанными бланками. Главное, чтобы используемые формы документов содержали все обязательные реквизиты, перечисленные в пункте 2 статьи 9 Закона N 402-ФЗ. Формы первичных учетных документов определяет руководитель организации по представлению должностного лица, на которое в организации возложено ведение бухгалтерского учета - обычно главбуха.
Обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (например, кассовые документы). Такие разъяснения на этот счет приведены в Информации N ПЗ-10/2012.
По общему правилу "первичка" составляется при совершении факта хозяйственной жизни, и только, если это не представляется возможным, допускается составление первичных учетных документов сразу после его окончания. При этом Закон N 402-ФЗ не запрещает вести "первичку" как в привычном бумажном виде, так и в виде электронных документов, подписанных электронной подписью.
При этом все объекты бухгалтерского учета подлежат денежному измерению в валюте Российской Федерации.
Бухгалтерский учет как источник информации содержит в себе две важнейшие информационные системы: внешнюю - в виде финансового учета и внутреннюю - в виде управленческого учета.
Финансовый учет представляет собой систему сбора информации, необходимой для составления финансовой отчетности: данные о доходах и расходах организации в поэлементном разрезе, о размерах дебиторской и кредиторской задолженности, величине финансовых инвестиций, состоянии источников финансирования и так далее Его ведение строго регламентировано и обязательно для каждой организации, осуществляющей хозяйственную деятельность. Данные финансового учета используются внутри организации руководителями различных уровней и внешними пользователями.
Управленческий учет - это установленная организацией система сбора, регистрации, обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности организации и ее структурных подразделений для осуществления учета, планирования и управления этой деятельностью. Правила управленческого учета устанавливает сама организация, учитывающая специфику деятельности, особенности решения тех или иных управленческих задач. Основной целью данного учета является представление руководителям, специалистам организации и их структурных подразделений плановой, фактической и прогнозной информации о деятельности организации и внешнем окружении для обеспечения возможности принятия управленческих решений. Основными пользователями информации управленческого учета могут быть руководители организации, руководители структурных подразделений и специалисты.
Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных организацией в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.
Причем организация самостоятельно формирует свою систему налогового учета, исходя из принципа последовательности применения налоговых норм и правил, что в свою очередь позволяет использовать такую систему последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета закрепляется в учетной политике для целей налогообложения, после чего она утверждается соответствующим приказом (распоряжением) руководителя компании.
Для справки: в налоговом учете под учетной политикой понимается выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ) способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.
Общие положения по налоговому учету изложены в статье 313 НК РФ, в соответствии с которой налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов, которые группируются в соответствии с порядком, установленным НК РФ.
В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы, организация вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.
Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для организаций обязательные формы документов налогового учета.
Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется организацией в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах - не ранее, чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.
Если организация начала осуществлять новые виды деятельности, она также обязана для целей налогообложения определить и прописать в учетной политике принципы и порядок их отражения.
Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.
Данные налогового учета должны подтверждаться первичными учетными документами, в том числе справкой бухгалтера, аналитическими регистрами налогового учета, а также расчетом налоговой базы. В качестве первичных документов в налоговом учете выступают копии первичных документов, используемых в бухгалтерском учете. На это указывает УФНС России по городу Москве в Письме N 20-12/124747. О том, что использование бухгалтерской "первички" в качестве подтверждающих документов в налоговом учете не противоречит нормам НК РФ, говорят и сами финансисты в Письме N 03-03-06/1/1156. В тоже время в целях рациональности вряд ли имеет смысл заранее делать копии бухгалтерской "первички", ведь при проверке налогоплательщик всегда может предоставить оригинал такого документа.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
