С 1 января 2018 г. реализация лома облагается НДС, т. е. подпункт 25 пункта 2 статьи 149 НК РФ, устанавливающий освобождение от налога утратил силу.
Эти изменения касаются не только заготовителей лома, но и многих организаций, у которых остаются лом и отходы (стружка, обрезки и т. п.) в результате производственной деятельности.
Однако платить НДС с реализации лома, а также отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов, сырых шкур животных будут покупатели — налоговые агенты (за исключением физических лиц, не являющихся ИП).
Это новая норма в НДС-законодательстве и многое пока не понятно.
Кому и как заполнить счет-фактуру, книгу покупок, продаж в данном случае? Ждать ли поправок в Постановление № 1137?
Разъяснения и поправки, несомненно, будут.
Поменяется и форма НДС-декларации, и Постановление № 1137.
ФНС России в Письме от 16.01.2018 № СА-4-3/480 уже дала разъяснения с рекомендациями по применению новой нормы, в т.ч. по формированию счета-фактуры, отражению операций в книгах покупок, продаж и декларации, включая применение новых кодов операций.
Согласно новому пункту 8 статьи 161 НК РФ при приобретении у плательщиков НДС лома, шкур и пр. покупатели исполняют обязанности налогового агента по НДС в части исчисления налога, Налоговый кодекс не освобождает продавцов от выставления счетов-фактур при реализации, а также при получении предоплаты.
При этом в счете-фактуре продавец делает надпись или ставит штамп «НДС исчисляется налоговым агентом».
Этот счет-фактуру поставщик отражает в книге продаж, но в декларации эта информация будет отражена только в разделе 9.
Полагаю, при реализации в графе 5 счета-фактуры продавец будет указывать стоимость товара без НДС, а в графе 7 — запись «НДС исчисляется налоговым агентом».
В графах 8 и 9 ставятся прочерки. Штамп «НДС начисляется налоговым агентом» продавец может поставить в любом месте счета-фактуры, не нарушая его формы.
Данный счет-фактуру покупатель зарегистрирует в книге продаж. Сумму из графы 5 счета-фактуры налоговый агент укажет в графе 14 книги продаж.
Далее, увеличив ее на 18%, отразит в графе 13б книги продаж. С нее нужно будет исчислить НДС по ставке 18/118 и показать в графе 17 книги продаж. При стоимости в 100 руб. В графе 14 — 100 руб., в графе 13б — 118 руб., в графе 17 — 18 руб.
Если налоговый агент — плательщик НДС и товар принят к учету, то счет-фактура, отраженный в книге продаж, одновременно регистрируется в книге покупок.
Регистрация таких счетов-фактур как у продавцов, так и у покупателей в книгах продаж и покупок будет осуществляться с новым кодом операции.
Соответственно, обновится перечень кодов для книг покупок и продаж и это потребует внесения изменений в приказ ФНС России №ММВ-7-3/136@.
Самостоятельно покупатель — налоговый агент счетов-фактур не выставляет.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
