Порядок постановки на учет, оценка, списание дебиторской и кредиторской задолженности, а также возникающие в связи с этим налоговые обязательства регулируется следующими нормативными документами:
• Федеральный закон №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
• Гражданский Кодекс РФ;
• Налоговый Кодекс в части I и II;
• ПБУ;
• Положение о бухгалтерском учете «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденное приказом МФ РФ №154н;
• Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ №32н;
• Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ №33н.
Рассмотрим Федеральный закон №402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Сейчас готовится целый пакет федеральных стандартов. В их числе и по долговым обязательствам. Надеюсь, что до конца года появится утвержденная Программа федеральных стандартов, в которой будут названы сроки выхода новых положений.
Введён новый стандарт по долговым обязательствам.
Основная идея нового стандарта - это дисконтирование дебиторской и кредиторской задолженности с существенными сроками оплаты. То есть бухгалтеру надо будет рассчитывать стоимость долговых обязательств, учитывая время, через которое они будут выполнены. Ведь каждый рубль, полученный сегодня, стоит дороже, чем рубль, полученный в будущем. И это обязательно нужно учитывать. Уравнять в учете разновременные суммы можно, применив дисконтирование.
Сейчас в практике господствует оценка дебиторской и кредиторской задолженности по номиналу. Это оправданно, когда срок уплаты задолженности несколько месяцев. Но если речь идет о периоде, превышающем год, то оценка по номиналу становится неточной. Именно поэтому, согласно новому стандарту, обязательное дисконтирование нужно будет применять, если срок оплаты превышает 12 месяцев. До этого срока компания сама сможет решать, как оценивать обязательства: по номиналу или через дисконт.
Пока в стандарте предложен относительно простой способ. Приоритет отдается прямому определению стоимости дисконта. Это значит, что бухгалтер должен посмотреть, какая была бы цена сделки, если бы не было отсрочки. Эта величина будет считаться дисконтированной стоимостью. Зная ее и уплачиваемую сумму по сделке, можно легко рассчитать ставку при помощи уравнения. Если же сумму сделки без рассрочки определить невозможно, то бухгалтер сможет воспользоваться другими способами расчета ставки дисконта. Их также пропишут в стандарте. В самых крайних случаях будет разрешено применять ставку рефинансирования ЦБ РФ.
Рассмотрим, какую сумму надо будет отражать в первичке: номинальную или дисконтированную.
В первичных документах надо указывать номинальную сумму и срок оплаты. Исходя из этих данных, бухгалтер учитывает задолженность. Если срок превышает 12 месяцев, то величину задолженности надо продисконтировать.
Рассмотрим, как учитывать такое дисконтирование на сверке расчетов между контрагентами.
Постановка на бухгалтерский учет дебиторской задолженности является результатом продажи (реализации) организацией-кредитором своей продукции другим юридическим или физическим лицам.
Как следствие этого данный показатель находит отражение в бухгалтерском учете:
• на дату отражения выручки от реализации продукции;
• в оценке показателя выручки от реализации продукции.
• Федеральный закон №129ФЗ «О бухгалтерском учете». Согласно этому закону, все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов. Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции или непосредственно по ее окончании. Следовательно, показатель дебиторской задолженности должен быть отражен в учете, как правило, после выполнения организацией-кредитором товарной части сделки - после отгрузки продукции.
• Согласно ГК РФ, обязательства исполняются в соответствии с договором, требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями. Порядок исполнения сторонами денежных обязательств определяется договором и только в случае недостаточности или неясности установленных условий исполнение обязательств должно производиться в соответствии с иными дополнительными условиями. Например; выручка от реализации продукции принимается для учета не только при условии отгрузки продукции, но и после предъявления к оплате расчетных документов.
Во время сверки с другими организациями вас не должно волновать, что отражено на счетах и в отчетности контрагента. Компании должны сверить лишь фактические взаимные обязательства - номинальные суммы и сроки оплаты.
Принят Федеральный закон №402 - ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон «О бухгалтерском учете»). Вступивший в силу Закон «О бухгалтерском учете» вводит новый механизм правового регулирования бухгалтерского учета, а также устанавливает единые требования к бухгалтерскому учету и к бухгалтерской (финансовой) отчетности в Российской Федерации.
Одним из указанных в ФЗ принципов регулирования бухгалтерского учета является применение международных стандартов отчетности как основы разработки федеральных и отраслевых стандартов бухгалтерской (финансовой) отчетности. План Министерства Финансов Российской Федерации по развитию бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на основе Международных стандартов финансовой отчетности, утвержденный приказом Минфина России №440 предусматривает утверждение новых нормативных правовых актов по бухгалтерской (финансовой) отчетности юридического лица на основе МСФО и завершения приведения ранее принятых нормативных актов по бухгалтерскому учету и бухгалтерской (финансовой) отчетности юридического лица в соответствии МСФО. Таким образом, будет сформирован пакет новых национальных стандартов бухгалтерской (финансовой) отчетности, максимально приближенных к МСФО.
Регистрацию в Минюсте России прошли следующие МСФО:
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
• Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 9 «Финансовые инструменты».
• Документ Международных стандартов финансовой отчетности «Поправки к Международному стандарту финансовой отчетности (IFRS) 7».
• Документ Международных стандартов финансовой отчетности «Взаимозачет финансовых активов и финансовых обязательств (Поправки к Международному стандарту финансовой отчетности (IAS) 32)».
• Документ Международных стандартов финансовой отчетности «Инвестиционные организации (Поправки к Международному стандарту финансовой отчетности (IFRS) 10, Международному стандарту финансовой отчетности (IFRS) 12, Международному стандарту финансовой отчетности (IAS) 27)».
Сегодня ведение учета по МСФО уже не является прерогативой только крупных компаний, банков и страховых организаций. Согласно Федеральному закону №208 - ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» МСФО применяется только для подготовки консолидированной финансовой отчетности по установленному перечню организаций. Теперь отчитываться по МСФО будут и негосударственные пенсионные фонды, управляющие компании инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и НПФ, клиринговые организации. Не за горами тот день, когда отчетность по МСФО будут составлять все организации исключения.
Российские организации, перешедшие на МСФО, получают быстрый выход на западные кредиты, имеют большой интерес со стороны иностранных инвесторов, т.к. эта отчетность им понятна. И действительно результаты деятельности бизнеса лучше видны из бухгалтерской отчетности составленной по МСФО, и хорошо понимаемы инвесторами во всем мире. Тем более в мире уже более чем в 120 государствах отчетность составляется на основе применения МСФО.
ПБУ №34н. При отражении в учете дебиторской задолженности придерживаются принципа допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципа начисления) согласно которому все факты хозяйственной деятельности организации отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от состояния расчетов по ним, для целей налогообложения.
ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденном приказом Минфина России №154н, в соответствии с которым организации, осуществляющие расчеты за реализованные товары, работы и услуги в иностранной валюте, могут определять в бухгалтерском учете выручку по мере оплаты продукции (работ, услуг).
Размер и порядок оценки дебиторской задолженности определяют следующие нормативные акты:
• Положение №34н, согласно которому:
- расчеты с покупателями и заказчиками отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в суммах, признаваемых организацией правильными. Исходя из данной нормы, дебиторская задолженность отражается в учете в оценке, установленной договором, и зависит от количества и цены реализованной продукции с учетом скидок и накидок, предоставляемых по окончании сделки;
- при совершении операций в иностранной валюте дебиторская задолженность отражается в рублях, в сумме, определяемой путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату предъявления счетов и иных расчетных документов к оплате за отгруженную продукцию либо на дату зачисления денежных средств на валютный счет организации.
• Статья 317 ГК РФ, согласно которой валюта денежных обязательств должна быть выражена в рублях. Договором может быть предусмотрено, что денежные обязательства по сделке подлежат оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. При этом дебиторская задолженность всегда оценивается в сумме выручки от реализации продукции.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
