Если на предприятии есть просроченная дебиторка, то она создает недостоверные сведения о том, какая финансовая ситуация складывается на предприятии. Поэтому просроченные долги надо списывать. Расскажем, как произвести списание просроченной дебиторской задолженности и избежать претензий налоговиков.
Чтобы сделать списание просроченной дебиторской задолженности в расходы нужно знать, когда истекает срок ее исковой давности. В случае ошибки налоговики ее исключат из расходов. Общий срок исковой давности – три года (пункт 1 статьи 196 ГК РФ). Течение срока в 2020 году начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто будет ответчиком по иску.
В кодексе прописаны случаи, когда срок исковой давности может быть приостановлен или прерван. Все они перечислены в статьях 202 и 203 ГК РФ.
Приостановить срок разрешено, например, при чрезвычайной ситуации. Но только если это произошло в последние полгода срока, если же раньше, то он не продлевается (п. 2 ст. 202 ГК РФ).
Допускается прервать срок исковой давности, если дебитор согласится со своим долгом. Но тогда срок будет считаться заново с того времени, когда неплательщик признал свой долг. Допустим, стороны подписали акт сверки (письмо ФНС России № ШС-37-3/16955).
Списание просроченной дебиторки допускается и в текущем периоде, при этом уточненка не потребуется. Такую позицию заняли судьи (определение Верховного суда № 305-КГ17-14988). Кроме того, инспекторы должны сами разнести долг, если компания перепутала годы.
Кодекс дает право исправлять ошибки в периоде, когда эта неточность была обнаружена (п. 1 ст. 54 НК РФ). Поэтому если из-за компания переплатила налог из-за того, что были сделаны ошибки в предыдущих годах, то скорректировать базу можно в текущем периоде. При этом налоговики должны самостоятельно устранить неточности и учесть долг в нужном периоде.
Для списания просроченной задолженности требуется обоснование. Поэтому надо:
• Сделать инвентаризацию. Результатом этого действия будет Акт. Он должен обосновывать причины списания задолженности с истекшим сроком исковой давности. Бумагу требуется подготовить по форме ИНВ-17. Составляют и подписывают бумагу члены инвентаризационной комиссии.
• Оформить бухгалтерскую справку о списании задолженности с истекшим сроком давности.
• Подготовить приказ директора предприятия о списании задолженности с истекшим сроком исковой давности.
Когда понадобится: форма не является обязательной. Вы вправе ее применять либо разработать собственный бланк. Проверьте, чтобы в документе были все обязательные реквизиты.
Порядок списания дебиторки в бухучете зависит от того, создан ли у компании резерв по сомнительным долгам или нет.
При списании дебиторской задолженности за счет резерва проводки следующие: Дт 63 Кт 62 (58.3, 71, 76, 76...).
Если резерва нет, или он ДЗ превышает зарезервированную сумму, то проводки такие: Дт 91.2 Кт 62 (58.3, 71, 76, 76...).
Если надеетесь вернуть долг, то используйте счет 007 "списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов". Если получится взыскать долг с контрагента, то не потребуется исправлять записи в бухучете.
Когда деньги поступят на счет компании, делают проводки:
• Дт 51 Кт 91;
• Дт 51 Кт 007.
Списать в расходы просроченную дебиторку вправе только компании, которые считают налог на прибыль методом начисления. Организации на УСН и ЕНВД не вправе учесть безнадежный долг расходах (Письмо Минфина №03-11-04/2/274). ИП на общей системе налогообложения тоже не могут списать дебиторскую задолженность.
В налоговом учете процедура списания просроченной дебиторки зависит от того, был ли создан резерв по сомнительным долгам или нет. Если он есть, то долг учитывают за счет созданного резерва. Если резерва нет, то просроченную ДЗ списывают на внерелизационные расходы.
Расходы признают по мерке наступления самомго раннего события:
• истек срок исковой давности;
• появилась запись в ЕГРЮЛ о ликвидации должника;
• поступили документы от судебных приставов.
Документы, которые подтверждают правомерность списания дебиторки храните не менее 4 лет.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Списание просроченной дебиторки в бухгалтерском учете при упрощенной системе налогообложения в бухгалтерском учете ничем не отличается от общепринятого метода. Проводки также зависят от того есть резерв по сомнительным долгам или нет (см. выше). А вот признание долга в налоговом учете у упрощенцев иной.
Признание долга в налоговом учете у упрощенцев иной. Компании на УСН не вправе списывать дебиторскую задолженность в расходы, так как они не поименованы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ (Письмо Минфина России № 03-11-06/2/9909).
То есть, если организации, которые считают налог на прибыль методом начисления, при отгрузке учитывают будущие доходы, то упрощенцы вправе признать доходы только по факту поступления денежных средств на расчетный счет. Соответственно, если нет доходов, то и расходов тоже быть не может.
Компания не предпринимала шагов для взыскания просроченных долгов. Минфин говорит, что кредитор может признать просроченные долги безнадежными, даже если ничего не сделал, чтобы взыскать деньги с неплательщика (письма Минфина России № 03-03-06/1/124, № 03-03-06/2/158).
Налоговики же напротив исключают из внереализационных расходов безнадежные долги, если кредитор ничего не сделал, для взыскания денег с неплательщика. Судьи встают на сторону компаний (постановления федеральных арбитражных судов Московского округа № КА-А40/10237-08, Поволжского округа № А55-15402, Северо-Западного округа № А56-18812).
Есть способ быстрее списать долги недобросовестных контрагентов.
Когда предприятие не обращалось в суд за взысканием своих денег с неплательщика, а просто списало долг по истечению срока исковой давности, то велика вероятность, что у налоговиков будут претензии. Но не стоит идти в суд, если с неплательщика деньги получить все равно не удастся. Прервется срок исковой давности и компания потеряет право на то, чтобы отнести долг на расходы в качестве безнадежного (статья 203 ГК РФ).
Неплательщик, по долгам которого истек срок исковой давности, не ликвидирован. Само по себе истечение срока исковой давности уже позволяет считать долг безнадежным. Но налоговики на местах все же требуют от предприятий, чтобы неплательщик был ликвидирован.
Судьи в свою очередь считают, что такие требования незаконны и поддерживают компании (постановления федеральных арбитражных судов Поволжского округа № А55-11216, Московского округа № КА-А40/2643-06).
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
