Рассматривая методы оценки запасов и влияние указанных методов на себестоимость и прибыль организации, мы делали выводы исходя из допущения, что фактическая себестоимость единицы запасов имеет тенденцию к росту (т. е. имеет место инфляция). А как поступать в противном случае, когда себестоимость запасов по тем или иным причинам падает?
При решении указанной проблемы необходимо иметь в виду следующее:
1. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению [ПБУ 5/01, п. 12]. Таким образом, изменение рыночной стоимости запасов организации не может найти непосредственного отражения по счетам учета запасов и, следовательно, не может влиять на используемые организацией методы учета запасов.
2. В то же время вследствие наличия требования осмотрительности (консерватизма) в российских стандартах учета действует принцип оценки по наименьшей из рыночной и исторической стоимостей. С точки зрения данного принципа, если рыночная стоимость актива на конец отчетного периода меньше исторической стоимости актива (в нашем случае — стоимость остатка запасов в оценке по фактической себестоимости), то в отчетности актив должен быть оценен по рыночной стоимости.
Такая корректировка оценки актива производится путем создания резерва под снижение стоимости материальных ценностей.
В соответствии с российскими стандартами учета материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость (стоимость продажи) которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.
Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости [ПБУ 5/01, п. 25].
Для учета данного резерва используется счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей отражается в учете по кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Если в последующем отчетном периоде рыночная стоимость материалов, под снижение стоимости которых был создан резерв, увеличилась или указанные материалы были переданы в производство (эксплуатацию) по фактической себестоимости, то соответствующая часть резерва восстанавливается.
В учете делается запись по дебету счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Если организацией не создан резерв под снижение стоимости материальных ценностей, то в год 1 будет завышен как финансовый результат, так и оценка остатка запасов в балансе.
Если указанный резерв создается, то оценка финансового результата и активов организации будет гораздо более консервативной.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
