Если в ходе инвентаризации обнаружены излишки, они должны быть оприходованы. Причем оценить их нужно по рыночной стоимости на момент обнаружения.
Оприходование отражается по дебету соответствующих счетов учета имущества – товаров, материалов, основных средств и т.д. – с отнесением данной суммы в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Пример:
При проведении инвентаризации на складе выявлены излишки материалов – ткани шерстяной в количестве 10 метров. Рыночная стоимость аналогичной ткани на момент проведения инвентаризации составляет 130 руб. за метр.
Следовательно, бухгалтер должен отразить результат инвентаризации записью?
ДЕБЕТ 10-1 КРЕДИТ 91-1 - 1300 руб. (130 руб. х 10 м.) – оприходованы излишки материалов, выявленные при инвентаризации.
В налоговом учете на основании п. 20 ст. 250 НК РФ стоимость излишков имущества, которые выявлены в результате инвентаризации, включается в состав внереализационных доходов и, следовательно, подлежит обложению налогом на прибыль.
При этом согласно п. 2 ст. 254 НК РФ при определении суммы материальных расходов стоимость запасов в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, определяется как сумма налога на прибыль, исчисленная с внереализационного дохода, признанного при оприходовании обнаруженных излишков.
Иными словами, списать в расходы в налоговом учете можно будет не всю рыночную стоимость оприходованных ценностей, а только сумму налога на прибыль, уплаченную в связи с оприходованием данных ценностей.
Следует отметить, что обнаружение излишков ни в коей мере нельзя считать благоприятным событием.
Ведь образоваться они могли:
- либо в результате неправильного оприходования ценностей – например, когда бухгалтер принял на учет меньше, чем фактически поступило (скажем, случайно или умышленно «потерял» приходные документы на имущество),
- либо в результате неправильного отпуска и списания ценностей, то есть, когда фактически израсходовано меньше, чем списано в учете – например, если бухгалтер, опять же случайно либо намеренно, завысил стоимость списанных ценностей, провел одну лимитно-заборную карту или требование-накладную на отпуск материалов дважды, или если расходные документы были неправильно заполнены кладовщиками и прочими лицами, ответственными за их оформление.
Излишки в кассе также могут образоваться из-за ошибок или преднамеренных действий, совершенных кассиром – например, если он фактически выдал из кассы меньше, чем указано в расходных документах, или если в нарушение порядка ведения кассовых операций он держал в кассе свои личные деньги.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
При проведении инвентаризации кассы были обнаружены излишки наличных денег в сумме 1000 руб.
Причинами появления денного излишка могут быть:
- хранение кассиром личных денег в кассе предприятия;
- составление приходного ордера на сумму меньшую, чем фактически было внесено в кассу (в результате чего часть денег не отразилась по дебету счета 50, хотя физически поступила в кассу);
- выдача по расходным документам сумм, меньших, чем указано в этих документах (в результате чего по кредиту счета 50 проведено больше, чем фактически выдано – например, если кассир «обсчитался» при выплате зарплаты или в других случаях выдачи наличных).
В любом случае при отражении результатов инвентаризации следует сделать запись:
Следовательно, необходимо не только отражать результаты инвентаризации в учете, но и получать объяснения от лиц, которые могут быть причастны к формированию излишков, и принимать меры по устранению ошибок и искоренению злоупотреблений.
В советские времена у телефонисток на коммутаторе висел лозунг, из которого следовало, что они все ратуют за свободные сексуальные отношения. Что это был за лозунг?
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
