Методика бухгалтерского учета предусмотрена Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания. Они утверждены Комитетом по торговле РФ письмом № 1550/322.
В соответствии с этими рекомендациями в состав издержек обращения и производства должны включаться расходы организаций торговли, возникающие в процессе движения товаров до потребителей, а также расходы, связанные с выпуском и реализацией продукции собственного производства и продажей покупных товаров в организациях (предприятиях) общественного питания.
Методическими рекомендациями определены единая учетная номенклатура статей издержек обращения и производства для организаций оптовой, розничной торговли и общественного питания (в дальнейшем именуются организации торговли), а также единый порядок формирования финансовых результатов. Они разработаны для применения в организациях торговли независимо от форм собственности. Эти рекомендации могут быть использованы и другими отраслями народного хозяйства, имеющими в своей структуре торговое подразделение.
Синтетический учет издержек ведут на активном счете 44, по дебету которого в течение месяца накапливается информация о суммах произведенных расходов. По окончании месяца эти расходы списывают на соответствующие счета в зависимости от характера уставной деятельности.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
В торговых, снабженческих; сбытовых и посреднических организациях списание производят в дебет счета 46 полностью, кроме сумм, относящихся к остатку товаров на конец месяца.
В организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельхозпродукцию, кредит счета 44 корреспондирует с дебетом счета 15 (в части расходов по заготовке сельскохозяйственного сырья) и счета 11 «Животные на выращивании и откорме» (в части расходов по заготовке скота и птицы).
В строительных организациях, заготавливающих материалы и конструкции, произведенные расходы по окончании месяца относят в дебет счетов учета производственных запасов, где присоединяются к другим расходам, отражаемым как отклонение фактической себестоимости приобретения материальных ценностей от их стоимости по учетным ценам.
Аналитический учет по счету 44 ведут по статьям, приведенным ниже.
Учетная номенклатура статей издержек
Для составления бизнес-плана и учета Комитетом по торговле России названным выше письмом рекомендована следующая номенклатура статей издержек обращения и производства для организаций торговли и общественного питания:
1 Транспортные расходы
2 Расходы по оплате труда
3 Отчисления на социальные нужды
4 Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря
5 Амортизация основных средств
6 Расходы на ремонт основных средств
7 Износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов, других малоценных и быстроизнашивающихся предметов
8 Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд
9 Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров
10 Расходы на рекламу
11 Затраты по оплате процентов за пользование займов
12 Потери товаров и технологические отходы
13 Расходы на тару
14 Прочие расходы
Используя предоставленное организации право расширять перечень статей организации торговли и общественного питания увеличивают число выделяемых в учете видов расходов, приспосабливая учетную номенклатуру затрат к конкретным особенностям деятельности. При этом преследуется цель: сформировать учетную информацию в таком разрезе, который позволит усилить контроль и облегчить поиск резервов снижения, а где необходимо (например, ремонт, реклама), установить возможности увеличения затрат.
Направления детализации учета издержек обращения и производства формируют на основе содержания каждой статьи, рекомендованной Комитетом по торговле номенклатуры.
Как предусмотрено Методическими рекомендациями Роскомторга на эту статью относят:
• оплату транспортных услуг сторонних организаций за перевозки товаров и продуктов;
• оплату услуг организаций по погрузке товаров и продуктов в транспортные средства и выгрузке из них, плата за экспедиционные операции и другие услуги;
• стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств и утепление;
• плату за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и т. п. в пределах нормативных сроков, установленных заключенными договорами;
• плату за обслуживание подъездных путей и складов необщего пользования, включая плату железным дорогам согласно заключенным с ними договорам.
Предприятию торговли при осуществлении закупок товаров самостоятельно (включая по импорту и по товарообменным операциям) разрешается при исчислении покупной стоимости поступающих товаров включать в нее наряду с ценой, предусмотренной в договоре, транспортные расходы, таможенные пошлины и прочие расходы по закупке и транспортированию. По импортным товарам стоимость определяется исходя из их стоимости, предусмотренной в договоре (контракте) на дату оприходования на предприятии торговли.
Расходы, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) товаров и продуктов транспортом и персоналом предприятия торговли, подлежат включению в соответствующие статьи издержек обращения и производства (расходы на оплату труда, амортизация основных средств и др.).
Расходы на перевозку топлива, ремонтно-строительных и других материалов, МБП относятся на увеличение их стоимости (счета; 10 «Материалы», 07 «Оборудование к установке», 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»).
Расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары при возврате ее поставщикам или отправке таро-собирающим организациям и таро-ремонтным организациям учитываются по статье «Расходы на тару».
Штрафы, уплаченные за простой и нарушение условий перевозок, относят на виновных лиц и отражают на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», а в случае, если конкретные виновники ущерба не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, или неполном взыскании ущерба, — на счете 80.
Расходы на оплату труда и отчисления во внебюджетные фонды
На статью «Расходы на оплату труда» относят: затраты на оплату труда основного торгово-производственного персонала предприятия с учетом премий за производственные показатели, стимулирующие и компенсирующие выплаты (включая компенсацию по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах предусмотренных законодательством норм), компенсации женщинам, находящимся в отпуске по уходу за детьми до определенного законодательством возраста, затраты на оплату труда работников несписочного состава, занятых в основной деятельности.
В состав затрат на оплату труда включают также:
- выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми на предприятии торговли формами и системами оплаты труда;
- стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам;
- выплаты стимулирующего характера по системным положениям: премии (включая стоимость натуральных премий) за производственные результаты, и в том числе вознаграждения по итогам работы за год, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и т.д.;
- выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе: надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых условиях труда;
- стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с действующим законодательством предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам);
- оплату в соответствии с действующим законодательством очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков (компенсация за неиспользованный отпуск), проезда один раз в два года к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно, стоимость провоза багажа до 30 кг за счет предприятия для лиц, работающих в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока, оплата льготных часов подростков, перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей;
- выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий и из организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов;
- единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности в данном хозяйстве) в соответствии с действующим законодательством;
- выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе: выплаты по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в пустынях, безводных и высокогорных местностях, производимые в соответствии с действующим законодательством;
- надбавки к заработной плате, предусмотренные законодательством за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;
- оплата отпуска перед началом работы выпускникам профессионально-технических училищ и молодым специалистам, окончившим высшее или среднее специальное учебное заведение;
- оплата в соответствии с действующим законодательством учебных отпусков, предоставляемых рабочим и служащим, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных заведениях, в заочной аспирантуре, в вечерних (сменных) профессионально-технических учебных заведениях, в вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных школах, а также поступающим в аспирантуру;
- оплата за время вынужденного прогула или выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством;
- доплаты в случае временной утраты трудоспособности до фактического заработка, установленные законодательством;
- разница в окладах, выплачиваемая работникам, трудоустроенным из других организаций с сохранением в течение определенного срока (в соответствии с законодательством) размеров должностного оклада по предыдущему месту работы, а также при временном заместительстве;
- заработная плата по основному месту работы работникам, руководителям и специалистам предприятий торговли во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров;
- оплата труда студентов высших учебных заведений и учащихся средних специальных и профессионально-технических учебных заведений, проходящих производственную практику на предприятиях торговли, а также оплата труда учащихся общеобразовательных школ в период профессиональной ориентации;
- оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия торговли, за выполнение ими работы по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договор подряда), если расчеты с работниками за выполненную работу производятся непосредственно самим предприятием торговли. При этом размер средств на оплату труда работников за выполнение работ (услуг) по договору подряда определяется исходя из сметы на выполнение этих работ (услуг) и платежных документов;
- другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда (за исключением расходов по оплате труда, финансируемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и других целевых поступлений).
В издержки производства и обращения предприятий торговли не включаются следующие выплаты работникам в денежной и натуральной формах, а также затраты, связанные с их содержанием:
- премии, выплачиваемые за счет средств фонда специального назначения и целевых поступлений;
- материальная помощь (в том числе безвозмездная материальная помощь работникам для первоначального взноса на кооперативное жилищное строительство, на частичное погашение кредита, предоставленного на кооперативное и индивидуальное жилищное строительство), беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности;
- оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей, оплата проезда членов семьи работника к месту использования отпуска и обратно (в соответствии с действующим законодательством);
- надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, доходы (дивиденды, проценты), выплачиваемые по акциям и вкладам трудового коллектива предприятия торговли, компенсационные выплаты в связи с повышением цен, производимые сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства Российской Федерации, компенсация удорожания стоимости питания в столовых, буфетах и профилакториях либо предоставление его по льготным ценам или бесплатно (кроме специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных законодательством);
- оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом (за исключением сумм, подлежащих отнесению на себестоимость продукции (работ, услуг);
- ценовые разницы по продукции (работам, услугам), предоставляемой работникам предприятия или отпускаемой подсобными хозяйствами для общественного питания предприятия;
- оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки и товаров для личного потребления работников и другие аналогичные выплаты и затраты, производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия торговли; другие виды выплат, не связанные непосредственно с оплатой труда.
На статье «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам: государственного социального страхования; пенсионного фонда; государственного фонда занятости; медицинского страхования. Отчисления на социальные нужды производятся от расходов на оплату труда работников предприятий торговли, включаемых в издержки обращения и производства по статье «Расходы на оплату труда» в соответствии с установленным законодательством порядком.
Расходы на содержание материально-технической базы
К ним следует отнести затраты на аренду, амортизацию, расходы на ремонт и износ МБП:
- плату за текущую аренду торгово-складских зданий, строений и помещений, сооружений, оборудования и инвентаря и других отдельных объектов основных средств, причитающаяся арендодателю;
- расходы на отопление, освещение, водоснабжение, канализацию и другие коммунальные услуги;
- расходы на содержание в чистоте помещений, уборку примыкающих к ним
- участков территории, вывоз мусора;
- стоимость предметов и средств ухода за помещениями;
- стоимость электроэнергии, потребленной на приведение в движение подъемников, лифтов, транспортеров, торговых автоматов, ККМ и т. п.; расходы на проверку и клеймение весов, водомеров, электро-газовых счетчиков и других измерительных приборов;
- расходы на содержание и ремонт сигнализационных устройств; расходы на проведение противопожарных мероприятий;
- плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану (складов, магазинов, столовых и т.п.);
- расходы на обслуживание подъемно-транспортных механизмов и другого оборудования сторонними организациями.
На статье «Амортизация основных средств» отражаются суммы этих отчислений на полное восстановление основных производственных средств, начисленные исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядка норм амортизационных отчислений, включая суммы, исчисленные по методу ускоренной амортизации активной части производственных основных средств.
Перечень торгово-технологического оборудования и машин для применения метода ускоренной амортизации активной части основных производственных средств утверждается Комитетом Российской Федерации по торговле.
Предприятия торговли, осуществляющие свою деятельность на условиях аренды, по этой статье отражают амортизационные отчисления, как по собственным, так и по арендованным основным средствам (на условиях долгосрочной аренды).
На этой статье учитывают амортизационные отчисления от стоимости основных средств (помещений), предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы, а также по стоимости помещений и инвентаря, предоставляемых предприятиями торговли медицинским учреждениям для организации медпунктов непосредственно на территории предприятия торговли.
Предприятия, производящие в установленном законодательством порядке индексацию начисленных по действующим нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств, отражают на этой статье также сумму прироста индексированной величины амортизационных отчислений.
При использовании понижающих коэффициентов к амортизационным отчислениям на эту статью относят сумму начисленного износа основных средств с учетом применяемых коэффициентов.
Амортизационные отчисления, исчисленные по сданным в аренду основным средствам (отдельные объекты или все имущество, переданное в арендное пользование арендному предприятию), арендодатель относит в дебет счета 80.
Расходы на проведение всех видов ремонтов основных производственных средств, в том числе расходы по ремонту арендованных основных средств (включая помещения), если это предусмотрено договором аренды, относятся на издержки обращения и производства по статье «Расходы на ремонт основных средств».
В случае неравномерного осуществления ремонта основных средств (включая арендованные объекты) в течение года предприятие торговли может образовывать резерв расходов на ремонт основных средств.
Расходы на ремонт тары-оборудования отражаются на статье «Расходы на тару».
В статью «Износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов, других малоценных и быстроизнашивающихся предметов» включают:
• износ находящихся в эксплуатации МБП (кроме тары-оборудования), столового белья, санитарной и специальной одежды, обуви, санпринадлежностей, столовой посуды и приборов;
• потери от боя посуды, поломки и повреждения приборов в пределах норм;
• плату прачечным, ремонтным мастерским и другим предприятиям за стирку, дезинфекцию и починку столового белья, санитарной и специальной одежды, обуви и санпринадлежностей;
• стоимость материалов, израсходованных на стирку и починку столового белья, санитарной и специальной одежды, обуви и санпринадлежностей;
• расходы на ремонт МБП и хозяйственного инвентаря.
Заработная плата лиц, не входящих в списочный состав, привлеченных для выполнения разовых работ: (стирки и починки столового белья, санитарной и специальной одежды, обуви и т. п.), отражается на статье «Расходы на оплату труда».
Расходы на энергоносители и хранение товаров
На предприятиях общественного питания на статью «Расходы на топливо, газ и электроэнергию для производственных нужд» относят:
• фактическую себестоимость дров, угля, нефти, торфа и других видов топлива, потребленных на технологические и иные производственные нужды;
• стоимость электроэнергии, газа и пара, израсходованных на технологические цели, на приведение в движение оборудования и механизмов.
В фактическую себестоимость топлива входят: покупная цена, расходы на перевозку, погрузочно-разгрузочные работы, распиловку, колку и укладку дров.
На этой статье не отражается себестоимость электроэнергии, потребленной холодильным оборудованием (холодильными камерами, шкафами, прилавками и т. и). Эту стоимость относят на статью «Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров».
Статья «Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров» включает:
• при подработке, переработке, сортировке, фасовке и упаковке товаров: плату за услуги сторонних организаций по фасовке и упаковке товаров; расходы на содержание холодильного оборудования — стоимость электроэнергии, воды, смазочных материалов и др.;
• оплату услуг сторонних организаций по техническому обслуживанию холодильного оборудования;
• фактическую себестоимость льда, потребленного для охлаждения товаров и продуктов. Фактическая себестоимость льда слагается из покупной цены, расходов на перевозку, погрузочно-разгрузочные работы, набивку льдом льдохранилищ (ледников);
• плату за временное хранение товаров на складах сторонних организаций;
• расходы на дезинсекцию (уничтожение вредных насекомых) и дератизацию (истребление мышей, крыс и других грызунов);
• другие расходы на создание условий для хранения товаров и продуктов (газовая среда, искусственное охлаждение, активная вентиляция и т. п.).
Отметим, что если приобретая товар в розничной торговой сети покупатель оплачивает не только его цену, но и цену материала (например, полиэтиленового пакета, подарочной коробки), в который он упакован, то стоимость этого материала в издержки не включается.
Реклама и проценты по займам
На статью «Расходы на рекламу» относят расходы на:
• уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество во время экспонирования в витринах, торговых залах магазинов и на выставках. (Стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату считается рекламой);
• проведение других рекламных мероприятий, связанных с торговой деятельностью. Расходы на торговую рекламу, включенные в состав издержек производства и обращения, при налогообложении принимаются в пределах норм, утвержденных в установленном порядке.
• платежи по процентам за кредиты банков в пределах учетной ставки Центрального банка Российской Федерации плюс три пункта; затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков, производителей работ, услуги, включая оформление долгового обязательства векселями, за приобретение товаров и других материальных ценностей, проведение работ, оказание услуг сторонними организациями;
• расходы по оплате процентов за пользование средствами федерального фонда государственной финансовой поддержки досрочного завоза продукции (товаров) в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности в пределах установленных сроков возврата средств и других аналогичных региональных фондов;
• другие расходы по оплате процентов за пользование займами в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
Платежи по кредитам сверх ставок, установленных законодательством, по просроченным займам, а также ссудам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств, на приобретение основных средств и нематериальных активов, осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.
Потери товаров и расходы по таре
На статье «Потери товаров и технологические отходы» отражаются:
• убытки от недостачи и потери от порчи товаров, продуктов и сырья в тех случаях, когда конкретные виновники не установлены;
• потери от списания долгов по недостачам товарно-материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков.
Потери и недостачи товаров и продуктов отражаются на этой статье по покупным ценам.
Основанием для списания убытков от недостачи и порчи, когда виновные не установлены или во взыскании которых отказано судом, является обоснованное заключение, утвержденное руководителем.
В документах, представляемых для оформления списания недостач и порчи ценностей, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц или заключение о факте порчи ценностей, полученное от соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.).
На статье «Расходы на тару» отражаются:
• амортизация тары-оборудования; расходы на ремонт тары-оборудования; амортизация многооборотной тары, возмещенная поставщикам в соответствии с условиями поставки товаров;
• расходы, связанные с ремонтом и естественным износом тары-оборудования в части, возмещенной поставщикам (владельцам тары, оборудования);
• стоимость тары, списанной в результате естественного износа; расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары, осуществляемую сторонними организациями при возврате ее поставщикам или сдаче таро-собирающим организациям;
• расходы на очистку и обработку (дезинфекцию) тары; разница в ценах на тару между приемными — при оприходовании и сдаточными — при возврате порожней;
• другие расходы на тару.
Прочие расходы
На статье «Прочие расходы» учитывают:
• суммы затрат по уплате налогов, сборов, отчислений в бюджет и в специальные внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком за счет издержек обращения и производства;
• вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения;
• износ по нематериальным активам; расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности; текущие расходы на устройство и содержание вентиляторов, ограждение машин и их движущихся частей, люков, отверстий, прочих видов устройств некапитального характера, плату медицинским учреждениям за медицинский осмотр работников, стоимость мыла, аптечек, медикаментов и перевязочных средств и др.;
• расходы на устройство и содержание комнат отдыха, кипятильников, баков, умывальников, душей, раздевалок, шкафчиков для специальной одежды, сушилок и другого оборудования (где предоставление этих услуг работающим связано с особенностями производства и предусмотрено коллективным договором).
Мероприятия по охране здоровья и организации отдыха, не связанные непосредственно с участием работников в производственном процессе, осуществляются за счет средств, выделяемых на социальные нужды, и затраты на их проведение в издержки обращения и производства не включаются:
• расходы по ведению реестра акционеров;
• расходы по ведению кассового хозяйства;
• оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг; компенсации (в пределах установленных законодательством норм) за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;
• оплата услуг связи; расходы на содержание и эксплуатацию собственных телефонных станций, коммутаторов, телетайпов, диспетчерской связи и радиосвязи;
• расходы на приобретение канцелярских принадлежностей и бланков, на типографские и переплетные работы;
• расходы на подписку периодических изданий для служебного пользования, приобретение справочной литературы, прейскурантов, каталогов, инструктивных и других служебных материалов;
• оплата информационно-вычислительных услуг, оказанных по договорам
• с вычислительными центрами, не состоящими на балансе предприятия (организации);
• расходы на служебные разъезды работников в пределах пункта нахождения предприятия торговли;
• расходы на командировки, связанные с торгово-производственной деятельностью (в соответствии с установленными законодательством нормами).
Дополнительные выплаты, производимые по решению руководителя предприятия торговли в порядке исключения, связанные с командировками и компенсациями за использование личных автомобилей для служебных поездок сверх норм возмещения, осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия торговли;
• представительские расходы и расходы по проведению заседаний совета (правления) предприятия торговли и ревизионной комиссии предприятия торговли в пределах утвержденных советом (правлением) смет предприятия на отчетный год, разработанных исходя из установленных законодательством норм и нормативов. Указанные расходы финансируются при наличии оправдательных первичных документов;
• расходы на экспертизу и лабораторный анализ товаров, продуктов и пищи; расходы, возмещаемые работникам в соответствии с действующим законодательством о компенсациях и гарантиях при переводе, приеме вновь и направлении на работу в другую местность;
• расходы по подготовке, переподготовке и повышению квалификации кадров (кроме расходов на оплату труда, учтенных на статье «Расходы на оплату труда» и отчислений на социальные нужды, учтенных на статье «Отчисления на социальные нужды», а также расходов на эти цели, произведенных за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия) в пределах установленных законодательством норм;
• оплата услуг банков;
• расходы по обслуживанию посетителей в предприятиях общественного питания;
• расходы на содержание оркестров в ресторанах и кафе по договорам с учреждениями сферы культуры и искусства (кроме заработной платы состоящих в штате оркестрантов и эстрадных артистов, учтенной на статье «Расходы на оплату труда»);
• стоимость бумажных салфеток, бумажных скатертей, бумажных стаканчиков и тарелок, приборов одноразового пользования; другие затраты, подлежащие включению в состав издержек, но не относящиеся к ранее перечисленным статьям.
Обратим внимание на следующее принципиальное положение. В соответствии с нормативным документом Минфина РФ расходы, включаемые в издержки обращения и производства, отражают на соответствующих статьях счета 44 в том отчетном периоде, к которому они относятся независимо от срока их возникновения. В этой связи, как уже рассматривалось, для учета некоторых затрат используется счет 31 «Расходы будущих периодов», а на иные расходы создают резерв, отражая их на счете 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей».
Расчет издержек на остаток товаров
Этот расчет составляют по окончании месяца в связи с необходимостью все затраты, накопленные по дебету счета 44 «Издержки обращения», расчленить между остатком нереализованных на конец отчетного периода товаров и проданными товарами. Такое разделение производится по среднему проценту, причем в расчет включаются не все затраты, а лишь транспортные расходы и расходы по оплате процентов за банковский кредит под оборотные средства.
Средний процент исчисляется по формуле:
( Ин + Ип ) х 100
Х = Т + Ок
где X — средний процент транспортных расходов и процентов за кредит;
Ин — расходы на начало периода;
Ип — произведенные расходы за период;
Т — товарооборот;
Ок — остаток товаров на конец периода.
В дальнейшем, применяя найденный процент к остатку товаров, определяют сумму издержек, относящуюся к остатку нереализованных товаров на конец месяца. Остальная сумма затрат, т.е. оборот по дебету счета 44 минус издержки на остаток товаров, считается расходами, приходящимися на проданные за текущий месяц товары, и списывается в дебет счета 46.
Следует подчеркнуть, что эти издержки в торговле, снабжении и иной посреднической деятельности должны включаться в балансовую строку 214, а в организациях общественного питания — по строке «Готовая продукция и товары для перепродажи». Такая методика предусмотрена Инструкцией о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной Приказом Минфина РФ № 97(п. 2.9).
Для организаций торговли районов Крайнего Севера и организаций, осуществляющих завоз товаров в такие районы, сохранен порядок исчисления издержек на остаток товаров только по сумме транспортных расходов (письмо Минфина РФ № 137).
Подчеркнем, что при этих расчетах в организациях общественного питания в остатки включают запасы сырья, товаров, полуфабрикатов и готовой продукции, находящиеся во всех подразделениях организации (п. 2.19. Методических рекомендаций Роскомторга).
Обратим внимание на особенность расчета издержек на остаток товаров на предприятиях оптовой торговли. В них «сумму товаров, реализованных в отчетном месяце», определяют по кредиту счета 41 «Товары». Использовать для показателя размера проданных товаров выручку, учитываемую по кредиту счета 46, нельзя. В случае применения кредитового оборота по счету 46 расчет был бы составлен в несопоставимых ценах в связи с тем, что учет товаров на складе ведут по покупным, а реализацию — по продажным ценам.
При осуществлении продажи товаров по договорам комиссии продукция, переданная на реализацию, участвовать в расчете среднего процента не должна, несмотря на то, что она отражается по кредиту счета 41 в корреспонденции с дебетом счета 45. Это обусловлено тем, что товары, переданные комиссионеру, на основании ст. 990 ГК РФ, не могут считаться реализованными, так как право собственности на них остается у комитента. Данное право переходит к покупателю при передаче ему товара комиссионером. Следовательно, комитент должен учитывать товары, переданные комиссионеру, при определении «суммы товаров, реализованных в отчетном месяце», по мере получения уведомлений об отгрузке их покупателю.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
