Юридическое определение понятия «малые предприятия» дано в Федеральном законе РФ № 88-ФЗ. В соответствии с ним под субъектами малого предпринимательства (малыми предприятиями) понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия РФ, субъектов РФ, общественных и религиозных организаций или объединений, благотворительных или иных фондов не превышает 25%, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющихся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25% и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней (человек):
• в промышленности, строительстве и на транспорте — 100;
• в сельском хозяйстве и научно-технической сфере — 60; в оптовой торговле — 50;
• в розничной торговле и бытовом обслуживании населения — 30; в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности — 50.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Таким образом, для отнесения предприятия к малому следует принимать во внимание два критерия: численность работников и участие других организаций в его уставном капитале.
Под субъектами малого предпринимательства понимаются также физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.
Малые предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности, относятся по критериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или годового объема прибыли.
Средняя численность работников малого предприятия определяется с учетом всех его работников, в том числе работающих по договорам гражданско-правового характера и по совместительству, а также персонала обособленных подразделений этого юридического лица. В случае превышения установленной численности малое предприятие лишается льгот, предусмотренных действующим законодательством, на период, в течение которого было допущено превышение численности работников и на последующие три месяца.
МП самостоятельно определяет систему бухгалтерского учета, которая включает рабочий План счетов бухгалтерского учета, регистры бухгалтерского учета (форму счетоводства), состав и виды применяемых форм первичных учетных документов, систему документооборота и другие учетные процедуры, необходимые для организации бухгалтерского учета на предприятии, которая утверждается приказом об учетной политике малого предприятия.
МП могут применять для документирования операций типовые межведомственные формы первичной учетной документации, ведомственные формы, а также формы, самостоятельно разработанные применительно к соответствующим типовым, содержащим обязательные реквизиты и обеспечивающие достоверность отражения в бухгалтерском учете совершенных операций.
МП рекомендовано вести бухгалтерский учет в порядке, предусмотренном «Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства», утвержденными Приказом Минфина РФ № 64А.
МП самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета из утвержденных соответствующими органами, исходя из потребностей своего производства и управления, их сложности и численности работников.
Так, предприятиям, занятым в сфере материального производства, рекомендуется использовать регистры, предусмотренные в журнально-ордерной форме счетоводства. Предприятия сферы обращения могут использовать регистры из упрощенной формы бухгалтерского учета, при необходимости применяя отдельные регистры для учета определенных ценностей, преобладающих в их деятельности (товарно-материальных запасов, финансовых активов и т. п.) из журнально-ордерной формы счетоводства.
При этом МП может самостоятельно приспосабливать применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы.
Для организации учета по упрощенной форме бухгалтерского учета МП на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета может составить свой рабочий План счетов.
Особенности методики бухгалтерского учета
Рабочим планом счетов для малых предприятий не предусмотрено использование счетов 04 и 12.
Учет нематериальных активов рекомендуется вести на счете 01 «Основные средства» на специально заведенном субсчете.
При этом амортизация нематериальных активов учитывается обособленно на счете 02 «Износ основных средств».
Особенностью упрощенной формы учета на малом предприятии является то, что выбытие основных средств отражается без использования счета «Реализация и прочее выбытие основных средств». Расходы, связанные с выбытием основных средств, списываются непосредственно в дебет счета 80 «Прибыли и убытки». В случае продажи объекта основных средств выручка от реализации относится в кредит счета 80.
МБП учитываются в составе производственных запасов на счете 10 «Материалы». Стоимость этих МБП списывается на затраты по производству продукции (работ, услуг) в полном размере на дату их передачи в эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности МБП, переданных в эксплуатацию, на малом предприятии должны осуществляться оперативный учет и контроль за их движением.
В случае возврата МБП из эксплуатации на склад и оприходования их по цене возможного использования в учете делается запись:
Дебет 10 Кредит 20
Все затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), включая общепроизводственные и общехозяйственные расходы, рекомендуется учитывать на счете 20 «Основное производство»; учет готовой продукции и товаров на счете 41 «Товары». Оценку выбывающих материально-производственных запасов, включая материалы и товары, рекомендуется производить по методу средней себестоимости. Учет реализации продукции (работ, услуг) и другого имущества осуществляется на счете 46.
Учет дебиторской и кредиторской задолженности, включая расчеты с покупателями, расчеты с подотчетными лицами, по авансам выданным и полученным и т.п., рекомендуется вести на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При этом сальдо по счету 76 отражается в регистрах бухгалтерского учета развернуто: по дебету — сумма дебиторской задолженности, по кредиту — сумма кредиторской задолженности.
Использование прибыли, отражаемое согласно типовому Плану счетов на счете 81, учитывается малыми предприятиями непосредственно на счете 80 «Прибыли и убытки». При этом к счету 80 рекомендуется открыть отдельный субсчет «Использование прибыли». Сальдо по счету 80 в учебных регистрах показывается развернуто: по кредиту сумма прибыли, по дебету — её использование.
Принципиальные изменения внесены в бухгалтерский учет финансовых результатов.
По общему правилу необходимым и достаточным условием отражения в учете того или иного события хозяйственной деятельности является факт его свершения. Так, условием отражения в учете выручки от реализации продукции (работ, услуг) является отгрузка продукции (выполнение работ, оказание услуг). Затраты предприятия по производству продукции (работ, услуг) отражаются в учете в момент их осуществления в том отчетном периоде, в котором они фактически произведены.
Однако малым предприятиям предоставлено право использовать кассовый метод учета доходов и расходов. Суть этого метода состоит в том, что выручка от реализации продукции, может отражаться в учете по мере оплаты покупателем продукции, т.е. в момент фактического поступления денежных средств за отгруженную продукцию на расчетный счет (кассу).
В соответствии с рекомендациями Минфина России, если малое предприятие выбрало кассовый метод учета доходов и расходов, затраты, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг, отражаются на счете 20 «Основное производство» только в части фактически оплаченных материальных ценностей, услуг, выплаченной оплаты труда и т.п.
Таким образом, при кассовом методе учета доходов и расходов доходы и расходы отражаются в учете только в том случае, если произведена их фактическая оплата.
Продукция отгруженная, но не оплаченная покупателем, отражается при кассовом методе на счете 41 до момента поступления денежных средств. Для этого к счету 41 рекомендуется открыть отдельный субсчет, например субсчет 3 «Продукция отгруженная, но не оплаченная покупателем».
При этом отгрузка продукции отражается записью:
Дебет 41, субсчет 3 Кредит 41, субсчет 1
При поступлении денежных средств от покупателей в учете малого предприятия, использующего кассовый метод, делают записи:
Дебет 51 (50) Кредит 46
Дебет 46 Кредит 41, субсчет 3
Пример. Малое предприятие оприходовало материалы для производства готовой продукции стоимостью 15 600 руб., включая НДС (20%), — 2 600 руб. Из этих материалов была произведена продукция (материалы полностью использованы в производстве).
Вся произведенная продукция была отгружена покупателю, при этом её стоимость в ценах реализации составила 20 280 руб., включая НДС (20%) — 3 380 руб.
Материалы были частично оплачены поставщику на сумму 7 800 руб., включая НДС (20%), 1 300 руб.
Стоимость электроэнергии, потребленной предприятием при производстве продукции, составила 3 000 руб., включая НДС (20%), — 500 руб.
Оплату потребленной электроэнергии в отчетном периоде малое предприятие не производило.
Покупатель полностью оплатил отгруженную продукцию.
Рассмотрим, каким образом указанные хозяйственные операции будут отражаться в учете малого предприятия:
• при кассовом методе учета доходов и расходов;
• при ведении учета доходов и расходов по методу начисления (выручка для целей налогообложения определяется по моменту оплаты).
Представляется, что использование этого метода отрицательно сказывается на достоверности бухгалтерского учета. Так, на счете 10 числится остаток (6 500 руб.), отражающий стоимость неоплаченных материалов, несмотря на то, что в действительности все материалы (и оплаченные и неоплаченные) были использованы в производстве и остатка материалов на складе фактически нет.
Реальная себестоимость готовой продукции составляет 15 500 руб. (материалы + электроэнергия), в то время как при использовании кассового метода эта себестоимость отражается в учете в сумме 6 500 руб.
В целях обеспечения достоверности учета можно лишь порекомендовать бухгалтерам малых предприятий, использующих кассовый метод учета доходов и расходов, вести соответствующий аналитический учет по счету 10 «Материалы» по материалам, не оплаченным поставщику, например:
Счет 10, субсчет «Склад» — материалы на складе;
Счет 10, субсчет «Производство» — материалы, списанные в производство;
Счет 10, субсчет «Готовая продукция» — материалы, использованные при производстве готовой продукции;
Счет 10, субсчет «Отгрузка» — материалы в отгруженной продукции.
Кроме того, малое предприятие может самостоятельно разработать «Ведомость оказанных, но неоплаченных услуг», в которой будет фиксироваться стоимость услуг, фактически оказанных малому предприятию, но не оплаченных поставщику этих услуг.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
