Процесс реализации продукции (работ, услуг) позволяет возместить затраты и выполнить обязательства предприятия перед бюджетом (по налоговым платежам), внебюджетными фондами, учреждениями банка и другими кредиторами. В процессе реализации также формируется конечный финансовый результат производственно-хозяйственной деятельности.
Предприятия и организации реализуют продукцию на основании заключенных с покупателями или заказчиками договоров поставки. Право собственности на готовую продукцию по таким договорам, в соответствии с ГК РФ, возникает с момента передачи продукции, если иное не предусмотрено законом или договором. Таким образом, реализация - это процесс перехода права собственности на готовую продукцию (выполненные работы, оказанные услуги).
Под видом деятельности предприятия следует понимать производство им определенной продукции (выполнение работ, оказание услуг). Как правило, те или иные виды деятельности должны быть зафиксированы в Уставе предприятия.
Однако по действующему гражданскому законодательству указание в уставе всех видов деятельности не обязательно, так как предприятие может осуществлять как указанные в уставе, так и любые другие виды деятельности с соблюдением установленных законодательством требований.
В практике довольно часты случаи, когда предприятия, особенно давно действующие, неправильно определяют виды деятельности. Так, предприятие, зарегистрированное как торгово-закупочное, иногда оказывает услуги по перевозке грузов, а также взимает плату за пользование телефоном. Все перечисленные виды деятельности будут для предприятия основными. Их нельзя считать возмещением затрат и отражать суммы как уменьшение общепроизводственных или общехозяйственных расходов.
Как правило, доходы от совместной деятельности, от сдачи имущества в аренду и т.п. учитываются в составе внереализационных доходов. Вместе с тем указанная деятельность может быть единственным источником доходов предприятия. Тогда это доходы от основной деятельности, они не являются внереализационными доходами.
Данная позиция подтверждена письмом Госналогслужбы РФ № ВГ-6-13/616 "По отдельным вопросам учета и отчетности для целей налогообложения". Письмо не является межведомственным нормативным актом (не зарегистрировано в Минюсте РФ и не было официально опубликовано), но оно доведено до сведения региональных налоговых инспекций, которые, несомненно, будут им руководствоваться.
В частности, в вопросе 16 указанного письма предусмотрено, что, с одной стороны, "юридическое лицо, сдавшее в аренду основные средства, доходы и расходы (в случае отражения дохода) от арендной платы по объекту списывает на счет 80 "Прибыли и убытки", с другой стороны, "при наличии в уставе организации аренды как вида деятельности учет доходов от аренды и расходов, связанных с содержанием сдаваемого в аренду объекта, осуществляется в установленном порядке с использованием счета 46 "Реализация продукции (рабов, услуг)".
В данном случае сдача имущества в аренду считается видом деятельности, если это записано в уставе предприятия. Однако у большинства предприятий в уставе нет исчерпывающего перечня видов деятельности. Тогда формально сдача имущества в аренду для большинства предприятий является основным видом деятельности (особенно, если это основной или один из основных источников дохода).
Несомненно, такой подход касается аналогичных случаев получения доходов от так называемых иных видов деятельности.
Рассмотренная позиция существенно влияет на отражение таких доходов по счету 46 ""Реализацию" в качестве выручки от реализации проекции (работ, услуг) и влечет за собой изменения в порядке их налогообложения, а именно:
• рассматриваемые доходы должны быть включены в налогооблагаемую базу по налогу на пользователей автодорог и налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, а также по иным введенным местными органами власти налогам и сборам, налогооблагаемой базой для которых является выручка от реализации продукции (работ, услуг);
• в случае превышения затрат над фактическим размером полученных доходов (например, затрат по содержанию сданного в аренду имущества над размером арендной платы) возможно возникновение дополнительного объекта налогообложения по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость по продукции (работам, услугам), реализованной ниже себестоимости;
• общехозяйственные и общепроизводственные расходы должны включаться в себестоимость рассматриваемых видов деятельности в том же порядке, в котором эти расходы включаются в себестоимость иной выпускаемой предприятием продукции (выполняемых работ, оказанных услуг);
• в таком случае предприятие имеет основание для зачета сумм НДС, уплаченных поставщикам материальных ценностей, используемых в процессе ведения данной деятельности.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
