Выплата разовой премии осуществляется при наступлении какого-либо значимого события:
• юбилей;
• успешное окончание проекта и т. д.
Разовые премии могут быть предусмотрены во внутренних документах организации:
• в трудовом договоре (абз. 5 ч. 2 ст. 57 ТК РФ);
• в коллективном договоре (ч. 2 ст. 135 ТК РФ);
• в отдельном локальном документе организации, например, положении об оплате труда, положении о премировании и др. (ч. 2 ст. 135, ст. 8 ТК РФ).
Если разовая премия предусмотрена во внутренних документах, она может быть частью системы оплаты труда. Поэтому учет подобных производственных премий организация может произвести при расчете среднего заработка и при налогообложении.
Существует и другой вид разовых премий: они не составляют часть системы оплаты труда, а назначаются только приказом руководства.
При этом любая разовая премия должна начисляться по приказу руководителя.
Приказ о поощрении сотрудника в зависимости от количества награждаемых оформляется по форме:
• при поощрении одного сотрудника - по форме № Т-11;
• при поощрении группы сотрудников - по форме № Т-11а.
Разовая премия может быть выплачена (п. 17 Порядка ведения кассовых операций):
• по расчетно-платежной или платежной ведомости (по формам № Т-49 или № Т-53);
• по расходному кассовому ордеру (по форме № КО-2).
В зависимости от источников выплачиваемых премий производится их отражение в бухучете:
• за счет расходов по обычным видам деятельности;
• за счет прочих расходов;
• за счет чистой прибыли.
Премии, начисленные за трудовые показатели, в бухучете следует отнести к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 и 7 ПБУ 10/99) и оформить их начисление следующим образом: Дебет 20 (23, 25, 26, 28, 29, 44) Кредит 70 - начислена премия за счет расходов по обычным видам деятельности.
Непроизводственные разовые премии следует отнести к прочим расходам (п. 11 ПБУ 10/99) и отразить их начисление следующей проводкой: Дебет 91-2 Кредит 70 - начислена премия за счет прочих расходов.
В том случае, если премии выплачиваются из нераспределенной (чистой) прибыли, делается проводка: Дебет 84 Кредит 70 - начислена премия за счет чистой прибыли.
Все премии подлежат налогообложению НДФЛ (п. 1.6 и 1.10 ст. 208 НК РФ).
Порядок расчета НДФЛ определяется характером премии: производственная или непроизводственная.
Непроизводственная разовая премия не составляет часть зарплаты, поэтому не относятся к расходам на оплату труда. Ее сумма входит в налоговую базу по НДФЛ в месяце, в котором была выплачена (п. 1.1 ст. 223 НК РФ).
Порядок расчета НДФЛ с разовой производственной премии определяется периодом, за который она начисляется:
• месяц;
• квартал;
• год;
• при наступлении конкретного события.
Если разовая производственная премия выплачивается при наступлении конкретного события, ее следует включить в налоговую базу по НДФЛ при выплате сотруднику (п. 1.1 ст. 223 НК РФ).
Организация обязана рассчитать и уплатить взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы премии в том случае, если разовая премия начислена за производственные результаты (п. 3 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ № 184). Начисление этих взносов должно осуществляться и на сумму непроизводственных разовых премий (п. 4 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ № 184).
Однако некоторые арбитражные суды в отношении непроизводственных разовых премий являются сторонниками противоположной позиции ФСС России. Если разовые непроизводственные премии не связаны непосредственно с исполнением трудовых обязанностей, взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний на них не начисляются.
Кроме того, организация должна начислить на сумму разовых премий, предусмотренных трудовыми договорами, взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ). Взносы не начисляются, если разовые премии не предусмотрены трудовыми договорами (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ).
В зависимости от системы налогообложения, применяемой организацией, производится уплата остальных налогов.
Налоговая база по налогу на прибыль уменьшится из-за разовых премий при двух условиях:
• премии предусмотрены трудовым договором (абз. 1 ст. 255 и п. 21 ст. 270НК РФ);
• премии выплачены за трудовые показатели (п. 2 ст. 255 НК РФ).
Такой порядок закреплен также письмами Минфина России № 03-03-06/1/457, № 03-03-06/1/719, № 03-05-02-04/5.
Считается, что разовая премия предусмотрена трудовым договором при одном из двух условий:
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
• в трудовом договоре прописаны сумма и условия начисления премий (абз. 5 ч. 2 ст. 57 ТК РФ);
• в трудовом договоре присутствует ссылка на локальный документ организации, регулирующий порядок начисления и выплаты премий (письмо УФНС России по г. Москве № 20-12/52413; постановление ФАС Дальневосточного округа № Ф03-А51/05-2/4903).
В налоговом учете премии, выданные за трудовые показатели, должны быть включены в расходы на оплату труда (п. 2 ст. 255 НК РФ).
При использовании метода начисления момент признания расходов в виде премий определяется тем, к каким расходам они принадлежат:
• прямые расходы - по мере реализации продукции (работ, услуг) в стоимости которой они были учтены (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ). Прямые расходы могут учитываться в момент их начисления, если организация оказывает услуги (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ). К прямым расходам относятся премии, которые выплачены сотрудникам, занятым в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуги (абзац 7 п. 1 ст. 318 НК РФ);
• косвенные расходы (большинство премии относится к данной категории) - признание расходов происходит в момент начисления (п. 2 ст. 318, п. 4 ст. 272 НК РФ). Если прямые, то признание расходов происходит по мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которой они были учтены (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ).
При кассовом методе учет премии в составе расходов происходит в момент ее выплаты сотруднику (п. 3.1 ст. 273 НК РФ).
Организация, как правило, выдает премию в месяце, следующем за месяцем ее начисления. В результате в учете появляются вычитаемые временные разницы (п. 11 ПБУ 18/02), которые образуют отложенный налоговый актив (п. 14 ПБУ 18/02).
При уплате единого налога с разницы между доходами и расходами разовые премии могут быть учтены в расходах при соблюдении двух условий:
• премии предусмотрены трудовым (коллективным) договором (п. 1.6 и п. 2 ст. 346.16, абз. 1 ст. 255 НК РФ);
• премии выплачены за трудовые показатели (п. 1.6 и п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 255 НК РФ).
В расходы разовые премии за трудовые показатели следует включить в момент выплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
При уплате единого налога с доходов разовые премии не уменьшат налоговую базу (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).
Поскольку расчет ЕНВД производится исходя из вмененного дохода (п. 1, 2 ст. 346.29 НК РФ), начисление и выплата разовых премий не повлияет на него.
Премия, начисленная сотруднику, занятому одновременно в двух видах деятельности организации (облагаемой ЕНВД и на общей системе налогообложения), должна быть распределена (п. 9 ст. 274 НК РФ, п. 7 ст. 346.26 НК РФ).
Если же премия начислена сотруднику, занятому в одном виде деятельности, распределение не потребуется.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
