Средний заработок — ключевой показатель при расчете больничных, отпускных, командировочных и других выплат. Расскажем об особенностях расчета и приведем примеры.
Порядок расчета среднего заработка регулирует статья 139 ТК РФ и положение Правительства РФ № 922. Для всех случаев порядок одинаковый - необходимо определить два основных показателя:
1. Расчетный период;
2. Сумму дохода сотрудника за расчетный период.
Расчет среднего заработка для больничных в 2017 году и других пособий
Расчетным периодом по среднему заработку в 2017 году для пособий являются 2 календарных года, предшествующих наступлению страхового случая. В 2017 году это 2015 и 2016 годы. Независимо от фактического количества календарных дней в году и отработанного сотрудником времени необходимо брать 730 дней (п. 3 ст. 14 ФЗ № 255). Корректировать количество дней в расчетном периоде не нужно, такая возможность законом не предусмотрена.
В отличие от больничного в расчетном периоде декретного отпуска и пособия по уходу за ребенком предусмотрена возможность корректировки.
Количество дней может быть изменено и зависит от:
• наличия исключаемых периодов;
• замены лет.
Из расчетного периода необходимо исключить дни, когда сотрудница находилась на больничном, в декретном отпуске и отпуске по уходу за ребенком, или была освобождена от работы с сохранением среднего заработка, на который не начислялись страховые взносы.
Сотрудница может воспользоваться правом замены расчетного периода, если в 2015-2016 годах она находилась в декретном отпуске или отпуске по уходу за ребенком. Бухгалтеру необходимо учесть, что замена должна обязательно привести к увеличению суммы пособия.
В зависимости от выбора сотрудницей расчетного периода количество дней может измениться, например, если выбран високосный год — 731 день или два високосных года — 732 дня.
В расчете среднего заработка в 2017 году участвуют все выплаты, на которые начислялись страховые взносы в ФСС, но максимально возможная сумма ограничена предельной величиной 1 388 000 рублей, согласно утвержденным лимитам в 2015 год — 670 000 рублей и в 2016 году — 718 000 рублей.
Выплаты сотруднику, на которые не были начислены страховые взносы в ФСС, необходимо исключить из расчета среднего заработка для пособий.
К таким выплатам относятся:
• вознаграждения по авторским договорам и гражданско-правовым;
• пособие по временной нетрудоспособности;
• оплата декретного отпуска и пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет.
Бухгалтер рассчитывает средний заработок на основании суммы доходов за два календарных года и количества дней в периоде.
Расчет среднего заработка для больничного в 2017 году. Пример
Сумма выплат в пользу работника за 2015-2016 гг. составила 1 255 000 руб. Из них:
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
• оплата больничного листа — 15 000 руб. за 7 дней;
• оплата дней нахождения в командировке — 25 000 руб. за 10 дней;
• премии — 60 000 руб.;
• материальная помощь — 4000 руб.
Шаг 1. Определим расчетный период
Для больничного листа установлен период в 730 дней.
Шаг 2. Определим базу для расчета
Из расчета исключаем оплату больничного 15 000 руб. и материальную помощь 4000 руб. - на эти выплаты страховые взносы не начислялись.
База для расчета среднего заработка:
1 255 000 – 15 000 – 4000 = 1 236 000 руб.
Шаг 3. Рассчитаем средний дневной заработок
1 236 000 : 730 = 1693,15 руб.
Расчет среднего заработка для декретного отпуска. Пример
Сумма выплат в пользу сотрудницы за 2015-2016 гг. составила 1 305 000 руб. За последние два года сотрудница находилась на больничном в 2015 году 7 дней и в 2016 — 8 дней. Оплата по больничным листам — 25 000 руб.
Шаг 1. Определим расчетный период
При расчете декретного отпуска расчетный период необходимо корректировать на дни нахождения на больничном:
731 – 15 = 716 дней*
*Помним, что 2016 год это 366 дней.
Шаг 2. Определим базу для расчета
Из дохода сотрудницы за два года необходимо исключить сумму по больничным:
1 305 000 – 25 000 = 1 280 000 руб.
При определении базы сравним ее с предельной суммой (в 2017 г. — 1 388 000 руб.)
Шаг 3. Рассчитаем средний дневной заработок
1 280 000 : 716 = 1787,71 руб.
Расчет среднего заработка для отпускных в 2017 году
Каждый сотрудник имеет право на ежегодный оплачиваемый отпуск (ст. 122 ТК РФ). В отпуске за сотрудником сохраняется заработная плата, рассчитанная исходя из среднего заработка. Неиспользованные дни отпуска подлежат компенсации — за каждый день из расчета среднего заработка.
Расчетным периодом для определения размера среднего заработка является фактически отработанное время за 12 календарных месяцев. Сотрудникам, принятым в течение года, средний заработок необходимо рассчитать исходя из размера зарплаты, начисленной за фактически отработанное время.
Из расчета необходимо исключить время нахождения на больничном, декретный отпуск и отпуск по уходу за ребенком, время простоя предприятия по вине работодателя и другие (полный перечень в п. 5 Положения Правительства РФ№ 922).
Если весь расчетный период состоит из исключаемых дней, рассчитать средний заработок нужно из зарплаты, начисленной за текущий месяц, или оклада.
Выплаты, учитываемые и не учитываемые в расчете. При расчете среднего заработка в 2017 году для отпускных учитывают все предусмотренные положением об оплате труда виды выплат (ст. 139 ТК РФ). Причем независимо от источников и периодичности этих выплат, если они начислены в расчетном периоде. Это могут быть выплаты к профессиональным праздникам, юбилейным и памятным датам, отраженные в положениях об оплате труда. При расчете средней зарплаты для отпуска и других выплат премию включают пропорционально отработанному времени (п. 15 постановления № 922).
В расчет среднего заработка не включаются следующие выплаты:
• начисленные за период, который был исключен в соответствии с п. 5 Положения 922 (больничные, командировки и др.),
• материальная помощь, оплата питания, компенсация стоимости проезда к месту работу и др.
• премии и вознаграждения, не предусмотренные положением об оплате труда.
Формулы расчета среднего заработка для отпускных в 2017 году
На основании расчетного периода и выплат в нем рассчитываем средний дневной заработок для отпускных: делим сумму выплат на количество фактически отработанных дней в этом периоде.
За полный календарный месяц берем 29,3 дня (постановление Правительства РФ № 642).
Рассчитанный средний месячный заработок сотрудника за полностью отработанный месяц не может быть ниже МРОТ (на 1 января 2017 — 7500 руб., с 1 июля 2017 года — 7800 руб.).
Расчет среднего заработка для отпускных в 2017 году. Расчетный период отработан полностью
Отпуск оформлен с 3 по 16 апреля 2017 года. Оклад сотрудника — 50 000 руб. Период отработан сотрудником полностью.
Шаг 1: Определяем расчетный период
В расчетный период — с 1 апреля 2016 г. по 31 марта 2017 г. — включается заработная плата за 12 месяцев.
Шаг 2: Рассчитаем среднедневной заработок:
50 000 x 12 = 600 000 руб.
600 000 : 12 : 29,3 = 1706,48 руб.
(50 000 x 12) : 29,3 = 1706,48 руб.
Сумма отпускных составит:
1706,48 x 14 дней отпуска = 23 890,72 руб.
Данный пример является идеальным. На практике бухгалтер сталкивается с ситуацией, когда расчетный период отработан частично.
Расчет среднего заработка для отпускных в 2017 году. Расчетный период отработан не полностью.
Отпуск оформлен с 3 по 16 апреля 2017 года. Оклад сотрудника —50 000 руб. Сотрудник принят на работу с 1 августа 2016 г., с 7 по 15 ноября 2016 г. был оформлен больничный, оплата по больничному — 16 000 руб., зарплата за отработанное время в ноябре — 33 333 руб.
Шаг 1. Определим количество календарных дней для расчета среднего заработка
Поскольку сотрудник отработал расчетный период не полностью, необходимо рассчитать календарные отработанные дни в ноябре:
29,3 x 21/30 = 20,51 дня
Шаг 2. Рассчитаем среднедневной заработок
Объединим данные в таблицу для удобства расчета выплат для среднего заработка и количества календарных дней. За каждый полностью отработанный месяц берем средний коэффициент 29,3 дня, а за ноябрь рассчитанное число 20,51.
Помним, что сумма больничного листа и период исключаются из расчета.
Период
Общая сумма выплат, учитываемая при расчете среднего заработка, руб.
В неполностью отработанных месяцах
Кол-во календарных дней, для расчета среднего заработка
Кол-во календарных дней в месяце
Кол-во календарных дней, приходящихся на отработанное
август 2016
50 000
-
-
29,3
сентябрь 2016
50 000
-
-
29,3
октябрь 2016
50 000
-
-
29,3
ноябрь 2016
33 333
30
21
20,51
декабрь 2016
50 000
-
-
29,3
январь 2017
50 000
-
-
29,3
февраль 2017
50 000
-
-
29,3
март 2017
50 000
-
-
29,3
ИТОГО:
383 333 руб.
225.61
На основании итоговых данных, рассчитаем средний заработок.
383333 : 225,61 = 1699,10 руб.
Расчет среднего заработка в иных ситуациях
К периодам, в которых за сотрудником сохраняется средний заработок, также относят:
• время командировки;
• учебный отпуск;
• дни сдачи крови;
• выходные дни по уходу за ребенком-инвалидом;
• другие, предусмотренные ТК РФ.
Порядок расчета среднего заработка для всех случаев одинаковый. Он такой же, как и для расчета отпускных и определен в Положении Правительства РФ № 922.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
