На сайте ФНС России рассмотрела вопрос: в каком случае можно не оформлять счет-фактуру на аванс. Налоговая служба напоминает, что при поступлении предоплаты (аванса) счет-фактуру продавец должен выставить не позднее 5 календарных дней со дня ее получения (п. 3 ст. 168 НК РФ).
По мнению налоговиков, счет-фактуру на аванс можно не составлять, если аванс и отгрузка произошли в одном квартале и временной период между этими событиями не превысил 5 календарных дней. Однако если аванс и отгрузка произошли в одном квартале, но разница между ними больше 5 дней, выставляются два счета-фактуры.
Продавец должен оформить счет-фактуру как на аванс, так и счет-фактуру на отгрузку, если получение аванса и отгрузка произошли в разных кварталах. При этом не имеет значения, сколько дней между этими событиями.
Ранее Минфин России указывал: если товар отгружен в течение 5 дней после получения предоплаты, то авансовый счет-фактуру можно не выставлять (письмо № 03-07-08/28182). Однако из этого сообщения финансового ведомства не вполне было ясно, идет речь об операциях, совершенных в одном квартале, или нет.
Счет-фактура – это документ-основание для принятия покупателем предъявленных продав-цом сумм НДС к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ. О том, когда нужно вы-ставлять счет-фактуру на аванс, расскажем в нашей консультации.
При определении налоговой базы по НДС в 2020-2021 годах выручка от реализации опреде-ляется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), полученных им в денежной или натуральной формах (п. 2 ст. 153 НК РФ).
При этом моментом определения налоговой базы по общему правилу признается наибо-лее ранняя из следующих дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):
• день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг);
• день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Сказанное означает, что, получив аванс в счет поставки товаров, выполнения работ или ока-зания услуг, продавец должен исчислить НДС к уплате в бюджет по расчетной ставке 20/120 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ). Какую налоговую ставку применять, зависит от того, по какой ставке облагается реализация товаров, выполнение работ или оказание услуг, в счет которых был получен аванс.
Когда выписывать счет-фактуру на аванс? Напомним, что при реализации товаров, выполне-нии работ, оказании услуг счет-фактура выписывается не позднее 5 календарных дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).
«Авансовый» счет-фактура должен быть составлен также в течение 5 календарных дней со дня получения аванса (п. 3 ст. 168 НК РФ). При этом если последний день срока приходится на выходной или нерабочий праздничный день, выставить счет-фактуру нужно не позднее ра-бочего дня, следующего за таким днем (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Счет-фактура на предоплату не составляется, если аванс получен в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), которые (абз. 3 п. 17 Правил, утв. По-становлением Правительства РФ № 1137):
• или имеют длительность производственного цикла изготовления свыше 6 месяцев;
• или облагаются по налоговой ставке 0%;
• или не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).
Кроме того, как следует из разъяснений Минфина, выставлять «авансовый» счет-фактуру также не нужно, если отгрузка произошла в течение 5 календарных дней со дня получения аванса в счет этой отгрузки (Письмо Минфина № 03-07-14/65759).
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
