В соответствии со ст. 6 БК РФ лимит бюджетных обязательств - объем прав в денежном выражении на принятие бюджетным учреждением бюджетных обязательств и (или) их исполнение в текущем финансовом году (текущем финансовом году и плановом периоде), а согласно положениям ст.ст. 161, 162 и п. 3 ст. 219 БК РФ получатель бюджетных средств принимает бюджетные обязательства в пределах доведенных до него лимитов бюджетных обязательств.
Нарушение порядка принятия бюджетных обязательств является административным правонарушением (ст. 15.15.10 КоАП РФ), за исключением случаев, предусмотренных бюджетным законодательством РФ и иными нормативными правовыми актами, регулирующими бюджетные правоотношения.
Согласно нормам п. 5 ст. 217 и п. 2 статьи 219.1 БК РФ утвержденные показатели сводной бюджетной росписи по расходам и лимиты бюджетных обязательств доводятся до главных распорядителей и получателей бюджетных средств до начала очередного финансового года.
При этом, как правило, лимиты бюджетных обязательств доводятся до получателей бюджетных средств не только на очередной финансовый год, но и на плановый период, что позволяет получателю бюджетных средств принимать бюджетные обязательства на соответствующий год планового периода.
Учитывая изложенное, принятие государственными (муниципальными) учреждениями бюджетных обязательств в декабре текущего финансового года в пределах лимитов бюджетных обязательств, доведенных на очередной финансовый год, не противоречит бюджетному законодательству Российской Федерации.
При этом денежные обязательства по таким государственным контрактам, иным договорам подлежат исполнению в очередном финансовом году (смотрите письмо Минфина России N 02-13-11/30710, письмо Минфина России N 02-06-10/1208, письмо Минфина России N 02-06-10/1371).
Иными словами, применительно к рассматриваемой ситуации, учреждению предоставлено право оплатить задолженность, возникшую при исполнении государственного контракта, заключенного, при условии непревышения лимитов бюджетных обязательств. А сформировавшаяся кредиторская задолженность по принятым и неисполненным обязательствам не может квалифицироваться как нецелевое использование бюджетных средств (смотрите письмо Минфина России N 02-07-10/512).
При отражении в учете операций по санкционированию расходов бюджета (осуществляемых казенным учреждением) необходимо руководствоваться положениями:
- раздела VI "Санкционирование расходов хозяйствующего субъекта" "Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета...", утвержденной приказом Минфина России N 157н (далее - Инструкция N 157н);
- раздела 5 "Санкционирование расходов бюджета" Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Минфина России N 162н (далее - Инструкция N 162н).
Следует отметить, что номер синтетического счета учета операций по санкционированию содержит в своей структуре аналитическую группу, формируемую по финансовым периодам (п. 309 Инструкции N 157н):
- 10 "Санкционирование по текущему финансовому году";
- 20 "Санкционирование по первому году, следующему за текущим (очередным финансовым годом)";
- 30 "Санкционирование по второму году, следующему за текущим (первым годом, следующим за очередным)";
- 40 "Санкционирование по второму году, следующему за очередным".
Данная аналитика не случайна и отражает особенности формирования бюджета бюджетной системы РФ на текущий финансовый год и плановый период (смотрите ст.ст. 6, 184.1 БК РФ).
Под текущим финансовым годом, в частности, понимается год, в котором осуществляются исполнение бюджета, составление и рассмотрение проекта бюджета на очередной финансовый год (очередной финансовый год и плановый период) (ст. 6 БК РФ). А под очередным - год, следующий за текущим финансовым годом.
Таким образом, учет принятых учреждением бюджетных обязательств текущего года осуществляется на счете 1 502 11 000 "Принятые обязательства на текущий финансовый год", а денежных обязательств - на счете 1 502 12 000 "Принятые денежные обязательства на текущий финансовый год".
Операции по принятию сумм бюджетных обязательств (денежных обязательств) в счет лимитов очередного финансового года следует отражать в следующем порядке:
- по дебету счета 1 501 23 000 "Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств первого года, следующего за текущим (очередного финансового года)" и кредиту счета 1 502 21 000 "Принятые обязательства на первый год, следующий за текущим (на очередной финансовый год)" - в сумме принятых бюджетных обязательств, предусмотренных контрактом (договором);
- по дебету счета 1 502 21 000 "Принятые обязательства на первый год, следующий за текущим (на очередной финансовый год)" и по кредиту счета 1 502 22 000 "Принятые денежные обязательства на первый год, следующий за текущим (на очередной финансовый год)" - в сумме принятых денежных обязательств (принятой к учету кредиторской задолженности), подлежащей оплате в очередном финансовом году.
При этом кредитовое сальдо по счету 1 502 22 000 будет отражать суммы денежных обязательств, принятых учреждением к исполнению в очередном финансовом году (п. 318 Инструкции N 157н, п.п. 128, 140, 141 Инструкции N 162н).
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
При этом кредиторская задолженность в сумме предоставленных в декабре услуг, подлежащих оплате в январе, должна быть отражена на счете 1 302 00 000. Данное требование прямо следует из п. 11 Инструкции N 157н, которая обязывает учреждение осуществлять записи в регистры бухгалтерского учета (Журналы операций, иные регистры бухгалтерского учета) по мере совершения операций и принятия к бухгалтерскому учету первичного (сводного) учетного документа, но не позднее следующего дня после получения первичного (сводного) учетного документа.
Здесь обращаем внимание: показатели по счетам учета операций по санкционированию расходов бюджета отражаются на данных счетах только в течение текущего финансового года. Каждый наступивший год показатели на счетах санкционирования формируются вновь с учетом правил, изложенных в п. 312 Инструкции N 157н. А именно: при завершении текущего финансового года показатели (остатки) по соответствующим аналитическим счетам санкционирования текущего года на следующий год не переносятся. Показатели (остатки) по соответствующим аналитическим счетам санкционирования расходов, сформированные в отчетном финансовом году за первый, второй годы, следующие за текущим (очередным) финансовым годом, подлежат переносу на аналитические счета санкционирования расходов бюджета в следующем порядке:
- показатели первого года, следующего за текущим (очередного года), следует перенести на счета санкционирования текущего финансового года;
- показатели второго года, следующего за текущим, следует перенести на счета санкционирования первого года, следующего за текущим, и т.д.
Перенос показателей по санкционированию осуществляется в первый рабочий день текущего года на основании Справки (форма 0504833).
Корреспонденция счетов бюджетного учета по операциям переноса показателей санкционирования расходов бюджета, сформированных по итогам отчетного финансового года, приведена в разделе IV приложения 1 к Инструкции N 162н.
В заключение отметим, что при формировании бюджетной отчетности обязательства (денежные обязательства), отраженные в бюджетном учете текущего финансового года, принятые в соответствии с законодательством в пределах лимитов бюджетных обязательств очередного финансового года, в Отчет о принятых бюджетных обязательствах (форма 0503128) текущего финансового года не включаются (письмо Минфина России N 02-06-10/1208). Кредиторская задолженность, числящаяся на счетах бюджетного учета подлежит отражению в годовой бюджетной отчетности текущего года, в частности в Сведениях по дебиторской и кредиторской задолженности (форма 0503169), в установленном порядке.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
