Компания может установить стоимостной лимит отражения активов в составе основных средств в бухучете. Лимит должен быть прописан в учетной политике организации. И его величина не должна превышать в 2019 году 40 000 руб. Объекты стоимостью меньше лимита учитываются в составе МПЗ. При этом необходим надлежащий контроль за движением таких малоценных ОС (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01). Например, можно вести отдельный учетный регистр по малоценке.
Если лимит в бухучете у вас не установлен, все объекты, подпадающие под статус ОС (условия мы прописали в следующем разделе статьи), будут основными средствами. Независимо от их стоимости.
Если стоимостной лимит с 1 января 2019 года вы меняете - например, у вас был порог в 20 000 руб., а вы его повышаете до максимальных 40 000 руб., то имейте в виду следующее. Новое значение можно применять только к тем покупкам, которые принимаются к бухучету после корректировки (письмо Минфина России № 07-02-06/3). В указанном примере объект, купленный в декабре за 30 000 руб., придется учесть как ОС. А вот предмет аналогичной стоимости с января будете относить уже к МПЗ.
К основным средствам для целей бухучета относятся объекты, одновременно удовлетворяющие следующим условиям (п. 4 ПБУ 6/01):
• объект предназначен для использования в бизнесе;
• срок полезного использования - выше 12 месяцев. Срок фирма определяет самостоятельно в момент приемки объекта к учету. При этом нужно учитывать предполагаемый срок использования объекта, ожидаемый физический износ, нормативно-правовые и другие ограничения использования объекта. Удобно применять Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную постановлением Правительства РФ № 1;
• не предполагается последующая перепродажа объекта - иначе актив учитывается как товар;
• объект способен приносить доход в будущем. Например, может быть использован в процессе производства продукции.
По правилам налогового учета первоначальная стоимость имущества для признания его ОС должна превышать 100 000 руб. (п. 1 ст. 257 НК). Ранее порог был таким же, как сейчас в бухучете, - 40 000 руб.
Если стоимость актива менее лимита в 100 000 руб., имущество является неамортизируемым. И его стоимость списывается единовременно в момент ввода в эксплуатацию на материальные расходы.
Для целей налогового учета в состав ОС включается имущество, которое признается амортизируемым в соответствии с главой 25 Налогового кодекса. Норма касается и общережимников, и компаний на УСН доходы минус расходы.
Это значит, одновременно должны выполняться следующие условия (п. 1 ст. 256 НК):
• имущество принадлежит организации на праве собственности. Исключение — неотделимые улучшения арендованного имущества, произведенные за счет плательщика и с согласия контрагента;
• имущество используется для извлечения дохода непосредственно в бизнесе. Например, кофеварку, приобретенную для пользования исключительно работниками, отнести к основным средствам нельзя;
• срок полезного использования имущества - более 12 месяцев. Срок налогоплательщик определяет самостоятельно на дату ввода объекта в эксплуатацию, руководствуясь Классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ № 1. Если в Классификации информации по своему объекту не нашли, ориентируйтесь на технические условиям или рекомендации организаций-изготовителей.
Есть объекты, которые под критерии основных средств могут попадать, но в целях налогообложения амортизировать их нельзя в силу прямого запрета (п. 2 и 3 ст. 256 НК). Например, к таковым относятся земля и иные объекты природопользования, товары, объекты незавершенного капстроительства и внешнего благоустройства, ценные бумаги.
По имуществу стоимостью от 40 000 до 100 000 руб. включительно у вас в любом случае будет разница между бухгалтерским и налоговым учетом в 2019 году. В бухучете всё, что выше 40 000 руб., нужно признавать основными средствами (при условии, что этот лимит прописан в учетке). В налоговом же учете активы до 100 000 руб. - это еще МПЗ.
Сравнять два вида учета полностью не получится, только если законодатели примут изменения и приравняют бухгалтерский лимит к налоговому.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
