В настоящее время применяются три вида счетов-фактур:
— авансовые (выставляемые при получении авансовых платежей);
— отгрузочные (выставляемые при отгрузке товаров, работ, услуг, имущественных прав);
— корректировочные (выставляемые при изменении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав).
Требования к их оформлению различны.
Обязательные реквизиты для отгрузочных счетов-фактур перечислены в п. 5 ст. 169 НК РФ, для авансовых — в п. 5.1 ст. 169 НК РФ, для корректировочных — в п. 5.2 ст. 169 НК РФ. При этом есть ряд общих требований к оформлению всех видов счетов-фактур (и отгрузочных, и авансовых, и корректировочных).
Согласно п. 6 ст. 169 НК РФ счета-фактуры могут подписываться и иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.
В приказе перечисляются должности и фамилии с инициалами лиц, уполномоченных подписывать счета-фактуры от имени руководителя и от имени главного бухгалтера организации. При этом одни и те же лица могут быть уполномочены подписывать счета-фактуры как за руководителя, так и за главного бухгалтера (Письмо ФНС России N 3-1-11/425@).
Глава 21 НК РФ не устанавливает каких-то особых требований к порядку нумерации счетов-фактур.
Однако в Постановлении N 1137 содержатся достаточно жесткие указания на этот счет.
Установленный Постановлением N 1137 порядок заполнения счета-фактуры предполагает в общем случае применение сплошной нумерации счетов-фактур без каких-либо индексов (присвоение порядковых номеров по возрастанию в хронологическом порядке всем счетам-фактурам вперемешку — и отгрузочным, и авансовым, и корректировочным).
Продавец может вносить в форму счета-фактуры любые дополнительные реквизиты, характеризующие поставляемые товары (работы, услуги), условия поставки, условия расчетов и т.п. Внесение дополнительных реквизитов в установленную форму счета-фактуры не может служить основанием для непринятия к вычету сумм НДС, указанных в этом счете-фактуре (Письма Минфина России N 03-07-15/17, ФНС России N ЕД-4-3/4061@).
При отгрузке товаров (работ, услуг), имущественных прав продавец обязан выставить покупателю счет-фактуру на стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав. Счет-фактура выставляется в течение пяти дней считая с даты отгрузки
В частности, счета-фактуры составляются налогоплательщиками:
1) при совершении операций, не облагаемых НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ. Счета-фактуры в этом случае выписываются без выделения НДС с соответствующей надписью или штампом «Без налога (НДС)» (п. 5 ст. 168 НК РФ);
2) при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг);
3) при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4) при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд;
5) при получении сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).
Счета-фактуры не составляются в следующих случаях:
1) при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), которые не признаются объектом налогообложения по НДС;
2) при осуществлении операций, перечисленных в п. 4 ст. 169 НК РФ;
3) при реализации товаров за наличный расчет организациями (индивидуальными предпринимателями) розничной торговли и общественного питания и другими организациями (индивидуальными предпринимателями), выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению за наличный расчет с использованием ККТ, при условии выдачи покупателю кассового чека (п. 7 ст. 168 НК РФ);
4) при реализации товаров (работ, услуг) непосредственно населению за наличный расчет без использования ККТ в случаях, предусмотренных законодательством РФ (п. 7 ст. 168 НК РФ).
В счете-фактуре, выписанном при отгрузке товаров (работ, услуг), имущественных прав, должны быть указаны следующие обязательные реквизиты (см. п. 5 ст. 169 НК РФ):
1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;
4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);
5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);
6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);
6.1) наименование валюты;
7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, — с учетом суммы налога;
8) стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога;
9) сумма акциза по подакцизным товарам;
10) налоговая ставка;
11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;
12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога;
13) страна происхождения товара;
14) номер таможенной декларации.
Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ счета-фактуры при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав выставляются не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки.
Налогоплательщики, реализующие товары (работы, услуги), имущественные права, облагаемые НДС, должны выставлять своим покупателям счета-фактуры на суммы поступивших от них авансовых платежей.
В соответствии с п. 17 Правил ведения книги продаж (Приложение N 5 к Постановлению N 1137) авансовые счета-фактуры не составляются при получении авансов в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг):
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
— длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, если поставщик, пользуясь положениями п. 13 ст. 167 НК РФ, не уплачивает НДС с авансов и предоплат;
— которые облагаются НДС по нулевой ставке;
— которые не облагаются НДС (освобождены от НДС).
Авансовые счета-фактуры должны содержать в себе следующие обязательные реквизиты, перечисленные в п. 5.1 ст. 169 НК РФ:
1) порядковый номер и дату выписки счета-фактуры;
2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
3) номер платежно-расчетного документа;
4) наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав;
4.1) наименование валюты;
5) сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
6) налоговую ставку;
7) сумму налога, предъявляемую покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемую исходя из применяемых налоговых ставок.
С 1 октября 2011 г. в гл. 21 НК РФ появились специальные правила исчисления НДС при изменении стоимости уже отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Это изменение оформляется корректировочным счетом-фактурой.
Название «корректировочный счет-фактура» способствовало тому, что на практике вместо термина «изменение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг)» активно используется термин «корректировка стоимости».
Порядок действий при корректировке стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав должен быть следующим.
Сначала составляется документ об изменении стоимости уже отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Изменение стоимости возможно как в связи с изменением цены (тарифа), так и в связи с изменением (уточнением) количества (объема) отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом оформляется документ, подтверждающий факт согласия (уведомления) покупателя на изменение стоимости (договор, соглашение, иной документ).
После оформления документа на корректировку продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру.
Дальнейший порядок действий продавца и покупателя зависит от того, в какую сторону произведена корректировка.
Если стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав увеличилась:
• продавец корректирует (увеличивает) налоговую базу того квартала, в котором была осуществлена корректировка стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 10 ст. 154 НК РФ);
• покупатель заявляет к вычету разницу между суммами НДС, исчисленными до и после корректировки (п. 13 ст. 171 НК РФ).
Если стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав уменьшилась:
• продавец заявляет к вычету разницу между суммами НДС, исчисленными до и после корректировки (п. 13 ст. 171 НК РФ). При этом налоговая база, исчисленная в момент отгрузки товаров (работ, услуг), имущественных прав, корректировке не подлежит;
• покупатель восстанавливает сумму НДС в размере разницы между суммами НДС до и после корректировки (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
