Основной вопрос, возникающий при выявлении убытка прошлых налоговых периодов в текущем налоговом периоде: в каком налоговом периоде отразить этот убыток (а также доход, выявленный в текущем налоговом периоде, но относящийся к прошлым налоговым периодам)?
Существует противоречие между статьями 250 и 265, 54 и 81 НК РФ.
Согласно ст. 54 НК РФ «при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
В случае в 2020 году невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения)».
В статье 81 НК РФ предусмотрено следующее: «При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.
При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей».
В то же время статьи 250 и 265 НК РФ позволяют признать убытки (доходы) в том периоде, в котором они выявлены.
Минфин России неоднократно разъяснял свою позицию по данному вопросу, а именно: если период совершения ошибки известен, то следует подать уточненную декларацию по любому налогу, в том числе и по налогу на прибыль (письмо № 03-03-06/1/667).
Наиболее частые споры, рассматриваемые в арбитражных судах, – это споры о порядке применения подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ.
Датой признания расходов в виде услуг сторонних организаций, комиссионных вознаграждений, арендных (лизинговых) платежей и иных аналогичных расходов согласно этому подпункту является:
– дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;
– или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;
– или последнее число отчетного (налогового) периода.
Из этих вариантов наиболее спорным является «дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов».
Минфин России под этой датой понимает дату составления документа – акта или счета (письма Минфина России по данному вопросу приведены в разделе «Общие принципы признания расходов», см. с. 75).
При этом датой составления акта считается самая поздняя дата на этом документе – дата, которую поставил заказчик.
Если один их этих документов поступает в организацию после сдачи декларации за прошедший налоговый период, но дата составления документа относится к предыдущему году (до 31 декабря предыдущего года), то, по мнению Минфина России, следует сдать уточненную декларацию за предыдущий год.
Данная позиция содержится в Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом МНС России № БГ-3-02/585. Приложение № 2 к Листу 02 содержит строку 301 «Убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде».
В пункте 7.3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом Минфина России № 24н, говорится о том, что по строке 301 не подлежат отражению расходы, относящиеся к предыдущим отчетным (налоговым) периодам, независимо от периода получения (обнаружения) подтверждающих эти расходы документов, составленных в предыдущих отчетных (налоговых) периодах.
Только одно из последних писем Минфина России (№ 03-03-06/1/647) содержит разъяснение о том, что условно-постоянные расходы (например, коммунальные платежи) могу учитываться в том периоде, в котором получены первичные документы.
В советские времена у телефонисток на коммутаторе висел лозунг, из которого следовало, что они все ратуют за свободные сексуальные отношения. Что это был за лозунг?
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
