Главная » Бухгалтеру »
Учет расходов и взносов при тесте на COVID-19 в 2021 году
Учет расходов и взносов при тесте на COVID-19 в 2021 году
Статью подготовила Павлова Елена Геннадиевна, доцент кафедры «Макроэкономическое регулирование» Финансового университета при Правительстве РФ. Связаться с автором
В условиях возникшей пандемии коронавирусного инфекционного заболевания многим работодателям приходится по решению региональных органов власти или собственному желанию проводить тестирование занятых у них работников на COVID-19. В данной статье мы рассмотрим, как следует учитывать связанные с этим расходы в 2021 г., а также особенности налогообложения и уплаты страховых взносов при осуществлении данных расходов.
Инициирование проведения обследования
Учет расходов, уплата налогов и страховых взносов при тестировании работников на наличие у них вируса и антител к нему зависят от того, кем инициировано проведение исследования.
Возможны разные варианты.
Первый вариант – инициирование тестирования работодателем.
При этом проявление работодателем инициативы может быть обусловлено двумя причинами:
- обязанностью соблюдать принятый в регионе законодательный акт;
- собственным решением организации в соответствии с внутренними регламентами.
В данном случае следует понимать, что даже при отсутствии жесткого требования региональных властей тестировать работников на COVID-19 обязанностью работодателя является проведение профилактических мер по предотвращению распространения инфекционных болезней, что следует из ФЗ «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения», а также обеспечение безопасных условий труда в соответствии с требованием ТК РФ.
В случае самостоятельного решения организации о тестировании сотрудников обязательно требуется издать внутренний приказ с указанием ФИО сотрудников, которым нужно проводить обследование.
В обоих случаях организация имеет право в целях налогообложения прибыли отразить затраты на тестирование в составе прочих расходов на производство и реализацию. В результате этого доходы организации от реализации сократятся на величину затрат, вызванных тестированием.
Об этом Министерство финансов РФ уведомляло в своих письмах от 23 и 25 июня 2020 г.
В письмах Минфина разъясняется, что к числу прочих расходов на производство и реализацию относятся расходы на обеспечение нормальных условий труда в соответствии с Трудовым кодексом РФ, а также соблюдение санитарных правил по требованию законодательства. Исходя из этого, расходы на тестирование работников на COVID-19 учитываются при налогообложении прибыли.
Расходы на тестирование на COVID-19 потому отнесены к прочим, что они напрямую не относятся к производству товаров, работ и услуг и являются для работодателя убытками в чистом виде.
Факт осуществления данных затрат должен быть обязательно подтвержден соответствующими документами:
- договором с имеющим лицензию медицинским учреждением о проведении исследования;
- актами о предоставлении услуг;
- документами об оплате услуг в случае ее осуществления организацией;
- внутренним приказом о проведении тестирования;
- подтверждающими документами от работника (если он оплатил услугу сам, а организация возмещает ему расходы - чеками об оплате, договором, заявлением о компенсации расходов).
В письме от 25 июня 2020 г. Минфин РФ информирует о том, что плата работодателя за услуги по тестированию работников на коронавирус не подлежит обложению НДФЛ, поскольку ее нельзя считать получением работниками дохода.
Относительно уплаты страховых взносов вопрос решается следующим образом:
- в случае самостоятельного заключения организацией договора с медицинским учреждением и оплате услуг в связи с требованием соответствующего федерального или регионального закона работники никаких выплат не получают. Поэтому отсутствует база для уплаты страховых взносов, и, следовательно, платить их организации не нужно;
- если сотрудник прошел обязательное тестирование и оплатил его, а организация возмещает ему расходы, то с этих выплат следует уплачивать страховые взносы, чтобы избежать конфликтов с проверяющими органами.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Второй вариант – прохождение теста по инициативе работника с последующей компенсацией ему расходов работодателем.
Если работник сам захотел пройти тестирование и заплатил за него, то оно не является обязательным. В связи с этим работодатель не может включить затраты на компенсацию работнику расходов в состав расходов на производство и реализацию, чтобы уменьшить размер налоговой базы по налогу на прибыль.
В данном случае компенсационная выплата работнику будет его доходом в натуральной форме. С нее необходимо удержать НДФЛ при осуществлении ближайшей по времени денежной выплаты прошедшему тестирование работнику.
Что касается уплаты страховых взносов, то суммы возмещения работнику расходов, как при обязательном, так и при необязательном тестировании подлежат обложению данными взносами.
Существует вариант компенсации расходов работнику на тестирование в форме оказания материальной помощи.
Эта помощь должна учитываться в составе прочих расходов на 91-м счете и не сокращает размер налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. При этом материальная помощь работнику в сумме не более 4 тыс. руб. за год не подлежит обложению НДФЛ и страховыми взносами.
Тестирование при направлении в командировку в 2021 году
Требование подтвердить отсутствие коронавируса часто является обязательным при направлении работников в командировки, а также для участия в спортивных и других массовых мероприятиях.
Трудовое законодательство обязывает работодателей возмещать работникам расходы, связанные со служебной командировкой.
Затраты на обязательное тестирование на коронавирус при направлении в служебную командировку организация может возместить работнику как иные расходы, понесенные с разрешения работодателя или известные работодателю, отразив соответствующее положение в учетной политике.
Данные выплаты, как следует из разъяснения Министерства финансов РФ, не подлежат обложению НДФЛ и страховыми взносами.
Поскольку тестирование необходимо для поездки в служебную командировку, компенсация расходов на него не является доходом работника, в связи с чем не образуется объект обложения НДФЛ.
Также не облагаются НДФЛ и суммы компенсации студентам, направленным на различные мероприятия учебным заведением.
Для целей налогообложения важное значение имеет договор работодателя с медицинским учреждением на проведение тестирования на коронавирус.
С точки зрения налогообложения тестирование работников на коронавирус можно отнести к обязательным медицинским осмотрам, проводимым на средства работодателя.
У работодателя есть возможность либо непосредственно заплатить медицинскому учреждению, либо компенсировать работнику расходы на оплату. В обоих случаях эти расходы подлежат учету у работодателя. Но при компенсации затрат работнику требует решения вопрос о страховых взносах с суммы компенсации. При прямой оплате медицинскому учреждению страховые взносы не начисляются.
О налоге на прибыль вопрос решается следующим образом.
Расходы работодателя на тестирование учитываются как расходы на обеспечение нормальных условий труда.
Тестирование, пройденное работником по требованию работодателя и оплаченное им из своих средств можно при возмещении ему расходов учесть как прямые расходы.
Обязательным условием учета компенсации работнику затрат в расходах по налогу на прибыль является издание внутреннего приказа о проведении для работников тестирования на коронавирус.
При отсутствии такого приказа невозможно будет доказать, что работник проходил тестирование в интересах работодателя, а не в своих личных.
В случаях проведения тестирования работников работодателем по требованию органов власти оно оплачивается из государственного бюджета соответствующего уровня. Поэтому нет необходимости заниматься учетом этих расходов.
При компенсации работнику инициированного им прохождения тестирования на COVID-19 учесть их для уменьшения налога на прибыль организация не может.
Возмещение работодателю затрат на тестирование в 2021 году
Возмещение организации затрат на тестирование работников на коронавирус осуществляется по-разному в зависимости от оснований для его проведения.
При проведении тестирования по требованию законов, принятых в регионе, расходы работодателю возмещаются ФСС по направлению обязательного страхования от травматизма.
Оплатив услугу по договору с медицинским учреждением, работодатель обращается за компенсацией затрат в ФСС.
При тестировании работодателем работников по своей инициативе и за свой счет компенсация из ФСС ему не положена.
При этом работодателю важно знать, что направить на прохождение теста он имеет право только согласных на это работников. Заставлять пройти тест и угрожать уволить работника, а также требовать, чтобы он из своих средств оплатил обследование недопустимо.
Может ли работодатель требовать справку после выхода из отпуска
Одной из возможных является ситуация, когда работодатель требует у работника справку об отсутствии коронавирусной инфекции после его отсутствия на работе из-за болезни или нахождения в отпуске. Такое требование обязательно должно быть отражено в локальном акте. Оплатить тестирование должна организация.
У работодателя нет права не допускать к работе не имеющего справки об отсутствии коронавируса работника, возвратившегося из-за рубежа. Обязанность проверять прохождение тестирования вернувшимися из-за границы возложена не на работодателей, а на Роспотребнадзор.
У работодателя есть лишь право отстранять от работы сотрудников с признаками ОРВИ или повышенной температурой.
Учет расходов на тестирование при УСН
Многим работодателям интересен вопрос о возможности учета расходов на тестирование коронавирусной инфекции у работников при применении УСН.
В письме от 23 ноября 2020 г. Министерство финансов РФ разъяснило, что список установленных в НК расходов, подлежащих учету при УСН, является закрытым и не включает в себя расходы на тестирование по коронавирусу.
Поэтому данные расходы не должны учитываться при расчете величины налоговой базы при УСН.
То есть затраты на тестирование не включаются в состав расходов в целях уменьшения налоговой базы при УСН.
Статью подготовила Павлова Елена Геннадиевна, доцент кафедры «Макроэкономическое регулирование» Финансового университета при Правительстве РФ. 
