Механизм переноса убытков прошлых лет в снижение базы налога на прибыль (ННП) текущего периода в налоговом учете регламентирует ст. 283 НК РФ. В частности, при формировании базы по налогу, убытки, понесенные компаниями в предыдущих периодах, можно списать только с ограничением их размера – не более половины величины прибыли текущего года. Оставшаяся часть убытка переносится на следующие годы.
Ограничения в 50% не распространяются на компании, деятельность которых облагается по сниженным ставкам (участники СЭЗ, региональных инвестпроектов, резиденты СП Владивосток), или расположенных в ОЭЗ Магаданской и Калининградской областей. Изменениями в порядке списания убытков прошлых лет упразднено и 10-летнее ограничение срока, в течение которого убытки могли списываться.
Уменьшать базу для исчисления ННП текущего года на сумму убытков предшествующих лет следует, соблюдая последовательность их возникновения – первыми из них учитываются убытки, допущенные раньше. Эти операции возможны лишь при наличии прибыли в текущем периоде. Обязательным условием при проведении операций по уменьшению налоговой базы (НБ) является хранение всех подтверждающих финансовые потери документов на протяжении всего периода уменьшения.
Термин «перенос убытков на будущее» применим исключительно в налоговом учете. В бухучете отражение убытков отличается: являясь конечным итогом деятельности фирмы за отчетный период, чистая прибыль формируется на счете 99 (прибыль по кредиту, убыток по дебету). По завершении года счет 99 закрывается переносом сальдо на счет 84. При этом проводкой Д/т 99 К/т 84 фиксируется сумма нераспределенной прибыли, а записью Д/т 84 К/т 99 – размер непокрытого убытка.
Нераспределенную прибыль расходуют в соответствии с решениями учредителей фирмы, они вправе направить ее на выплату дивидендов, расширение производства или покрытие убытков предшествующих периодов. Кстати, источником списания убытков в бухучете может быть добавочный капитал или резервный фонд, если он был сформирован.
Несмотря на то, что убыток – это отрицательное значение между доходами и затратами, НБ при этом равна 0 (п. 8 ст. 274 НК), т. е. она превышает показатель убытка. Чтобы его зачесть в будущих отчетных периодах, применяют алгоритм расчета отложенных налоговых активов (ОНА), который в дальнейшем уменьшит базу по ННП.
Сумма убытка по бухучету является условным доходом по ННП и отражается по кредиту сч.99/УДННП в корреспонденции с Д/т 68/ННП. Определяется он произведением величины убытка на ставку налога 20%.
Убыток, переносимый на будущее, образует вычитаемую временную разницу, и как следствие - ОНА (Д/т 09 К/т 68/ННП). По мере переноса убытка сумма ОНА списывается проводкой Д/т 68/ННП К/т 09 (п. 17 ПБУ 18/02).
Для фиксации суммы убытка, переносимого с целью уменьшения базы по ННП применяют счет 97 «Расходы будущих периодов» - Д/т 97 К/т 99.
Операция переноса убытка производится на последний день финансового года после закрытия налогового периода, но до реформации баланса. Впоследствии сумма списанной доли убытков в новом налоговом периоде отражается записью Д/т 99 К/т 97.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
