Задаток - это сумма, передаваемая продавцу в счет платежей, которые покупатель должен по договору (ст. 380 ГК РФ).
Аванс - денежная сумма или другая имущественная ценность, передаваемая в счет предстоящих платежей и предшествующая передаче материальных ценностей, выполнению работ, оказанию услуг. Аванс является особой формой кредита, пополняющей величину оборотных средств поставщиков.
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная Приказом Минфина России N 94н, для учета авансов полученных предусматривает использование специального субсчета к счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
В соответствии с п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России N 32н, поступления от других юридических и физических лиц в порядке предварительной оплаты продукции не будут признаваться доходами организации.
Поступившую на расчетный счет организации сумму предварительной оплаты в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг) отражают в бухгалтерском учете следующей записью:
Дебет 51 Кредит 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным",
- отражено поступление аванса в счет предстоящей поставки товаров (оказания услуг);
Дебет 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",
- отражено начисление в бюджет НДС с аванса по ставке 18%.
В соответствии с п. 5 ПБУ 9/99 выручка от продажи продукции будет являться доходом от обычных видов деятельности. Выручка может признаваться в бухгалтерском учете при наличии условий, указанных в п. 12 ПБУ 9/99. В частности, принимается к учету в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности, определяемой исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем, что согласуется с нормами п. 6 ПБУ 9/99.
В бухгалтерском учете бухгалтером делаются следующие записи:
Дебет 62 Кредит 90-1
- отражена выручка от реализации товара;
Дебет 90-2 Кредит 41
- списана себестоимость проданного товара;
Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",
- начислена сумма НДС с реализации, подлежащая уплате в бюджет.
После фактической реализации продукции или оказания услуг бухгалтер организации производит зачет ранее полученной предварительной оплаты в счет данной поставки продукции.
Это отражается в бухгалтерском учете следующей записью:
Дебет 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным", Кредит 62
- произведен зачет ранее полученного аванса.
При использовании расчетов авансами к счету 60 открывается субсчет "Расчеты по авансам выданным". По дебету этого субсчета организации-покупатели отражают суммы авансов, выданных под поставку материальных ценностей (работ) или под оплату при частичной готовности продукции, работ. По кредиту субсчета "Расчеты по авансам выданным" отражают зачтенные поставщиком суммы ранее выданных авансов при оплате готовности изделий или законченных работ.
В бухгалтерском учете организации возможны следующие записи:
Дебет 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным", Кредит 50, 51, 52, 55
- выданы поставщику авансы или оплачена продукция, принятая при частичной готовности;
Дебет 60 Кредит 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным"
- зачтены поставщиками при оплате законченных работ ранее выданные им авансы.
По счету 62 открыт субсчет 62-2 «Расчеты по авансам, полученным в рублях», который используется организацией-поставщиком для учета расчетов с покупателями и заказчиками.
По кредиту данного субсчета отражаются суммы:
• полученных авансов;
• полученной платы при частичной готовности продукции и работ - в корреспонденции со счетами денежных средств.
По дебету субсчета отражаются зачтенные покупателем (заказчиком) суммы:
• полученных авансов;
• платы по частичной готовности продукции и работ - при предъявлении расчетных документов за поставленные изделия полной готовности и выполненные работы.
В бухгалтерском учете организации возможны следующие записи:
Дебет 51 Кредит 62-2
- получены авансы под поставку товарно-материальных ценностей;
Дебет 62-2 Кредит 68
- отражена сумма НДС на основании документов о полученных авансах;
Дебет 62-2 Кредит 62
- зачтены покупателем суммы ранее полученных авансов при предъявлении расчетных документов за полностью произведенную продукцию и выполненные работы;
Дебет 68 Кредит 62-2
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
- восстановлена сумма НДС, начисленная ранее в бюджет по полученным авансам.
Зачет встречных требований является одним из способов прекращения обязательств, предусмотренных гл. 26 ГК РФ.
Порядок проведения взаимозачетов установлен ст. 410 ГК РФ, согласно которой обязательство одного участника договора прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования другого участника договора, срок исполнения которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны.
Необходимость проведения взаимозачетных операций возникает тогда, когда между двумя организациями заключены два различных самостоятельных договора на поставку продукции, выполнение работ или оказание услуг, а расчет денежными средствами по каким-либо причинам невозможен. Такие договоры могут быть заключены одновременно или в разное время. В этих договорах могут быть указаны различные суммы, условия оплаты и сроки выполнения обязательств. У организаций образуются взаимные кредиторские и дебиторские задолженности, и возможным способом их погашения является зачет взаимных требований.
Проведение взаимозачета возможно при соблюдении следующих условий (ст. 410 ГК РФ):
- наличие встречных или "круговых" задолженностей, признанных и не оспариваемых сторонами договоров. Стороны, производящие зачет, не вправе погасить требование, предъявленное одному из участников зачетной операции сторонней организацией, не участвующей в сделке по зачету требований;
- однородность встречных требований. Денежные обязательства признаются однородными вне зависимости от оснований их возникновения. Неоднородные взаимные требования погасить зачетом нельзя. Например, одна организация имеет задолженность по оплате перед другой организацией по договору купли-продажи, которая, в свою очередь, должна выполнить по договору подряда строительные работы для первой. Обязательства неоднородны, поскольку с одной стороны возникло денежное обязательство, а с другой - обязательство по выполнению строительных работ;
- взаимозачетная операция подлежит проведению лишь по обязательствам, срок которых наступил либо срок которых не указан или определен моментом востребования. Это означает, что зачесть можно только то обязательство, которое не было выполнено в срок и превратилось в задолженность. Договор, в котором отсутствует условие о сроке его действия, признается действующим до момента окончания исполнения сторонами своих обязательств.
Согласно ст. 314 ГК РФ обязательства, срок исполнения которых определен в договоре моментом востребования, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении. Течение срока исковой давности начинает исчисляться после 7 дней с момента предъявления претензий должнику. Поэтому началом течения срока исковой давности в этом случае станет не день предъявления требований, а 8-й день с момента его предъявления.
Случаи недопустимости зачета указаны в ст. 411 ГК РФ. Применительно к юридическим лицам, осуществляющим коммерческую деятельность, не допускается зачет взаимных требований, если одной стороной предъявляется требование о зачете задолженности, по которой истек срок исковой давности (который в общем случае равен 3 годам с момента возникновения задолженности) или этот срок наступит в момент оформления зачета.
Кроме того, зачет взаимных требований может быть произведен только при отсутствии в условиях встречных договоров явно выраженной воли сторон о невозможности взаимного зачета по любому из них.
ГК РФ допускает как полное, так и частичное погашение взаимных требований при проведении взаимозачета. Следовательно, величина обязательств сторон может быть различной и необязательно равной. В этом случае зачет производится на сумму наименьшей задолженности. У стороны, чья задолженность была больше, останется по-прежнему непогашенной часть обязательства.
В соответствии со ст. 9 Федерального закона N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон о бухгалтерском учете) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Кроме того, согласно ст. 161 ГК РФ сделки между юридическими лицами должны совершаться в письменной форме, а соглашение об изменении договора совершается в той же форме, что и договор. Следовательно, при внесении изменений в договор они должны быть отражены в письменном виде.
Таким образом, одного письменного распоряжения руководителя организации для оформления взаимозачетной операции бухгалтеру недостаточно.
Зачет взаимных требований может быть произведен либо по заявлению одной из сторон, либо по соглашению сторон.
Заявление одной из сторон составляется после сверки взаимных задолженностей. Акт сверки расчетов оформляется сторонами в произвольной форме с указанием всех реквизитов, необходимых при составлении первичных документов, перечень которых приведен в п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете.
Организации часто совершают ошибку, ограничиваясь составлением акта сверки взаимных поставок (оказанных услуг, выполненных работ), в котором указываются все необходимые показатели, позволяющие определить наименование, количество, стоимость, даты совершенных поставок (оказанных услуг, выполненных работ), а также дата составления документа, сумма НДС. Однако из текста акта сверки следует лишь то, что стороны выявили сумму взаимных задолженностей, но не выразили своего волеизъявления о погашении этих задолженностей зачетом встречных требований или иным способом, например оплатой денежными средствами. Если в акте не указывается, что факт погашения сторонами взаимных задолженностей не прекращает обязательств сторон и не освобождает их от необходимости погашения указанных задолженностей в дальнейшем, это означает, что у каждой из сторон продолжают оставаться непогашенными как кредиторская, так и дебиторская задолженности.
Заявление должно быть составлено в безусловном порядке, то есть в нем не должна содержаться фраза "просим Вашего согласия на проведение зачета", иначе зачет встречных однородных требований будет считаться совершенным исключительно с момента получения согласия от партнера на проведение взаимозачета.
Сделка по проведению взаимозачета вступает в силу с момента получения указанного заявления другой стороной. Подтверждением получения заявления служит почтовая квитанция, уведомление или роспись о получении.
Двусторонним документом для оформления взаимозачета может быть акт зачета взаимных требований, в котором обязательно указываются сведения об основаниях возникновения задолженности (реквизиты договоров), дате проведения зачета и сумме зачтенных взаимных требований с выделением НДС. Если в сумму долга включены другие налоги, предъявленные покупателю поставщиком (например, акцизы), эти суммы также указываются в акте для того, чтобы стороны могли правильно отразить их в бухгалтерском и налоговом учете. Такой акт может быть составлен только на основании данных бухгалтерского учета обеих организаций. Задолженность сторон, отраженная в акте, должна сопровождаться ссылками на документы (договоры, накладные, счета-фактуры, акты выполненных работ). В нем стороны подтверждают расчеты и выражают взаимное согласие на проведение зачета. Этот документ формально будет являться первичным учетным документом для отражения операции погашения взаимной задолженности на зачтенную сумму (задолженность должна быть снята с баланса) и возникновения соответствующих налоговых обязательств (к уплате, к возмещению) в бухгалтерском учете каждого из участников зачета.
Большое значение при составлении акта взаимозачета играет правильное отражение дат. Обязательно в акте указываются дата его составления, дата проведения сделок и возникновения задолженностей, дата проведения взаимозачета. Дата проведения зачета не должна быть более ранней, чем дата осуществления операций по договорам и дата возникновения задолженностей.
Акт зачета взаимных требований составляется как в произвольной текстовой форме, так и в форме таблиц.
Необходимыми документами для проведения взаимозачета являются:
- акты выполненных работ (оказанных услуг) с окончательной суммой платежа по каждому из договоров с обязательным выделением сумм НДС;
- накладные на отгрузку и оприходование продукции (товаров) с выделением сумм НДС;
- акты сверок сумм начисленных кредиторских и дебиторских задолженностей на балансах организаций с обязательным выделением сумм НДС.
Акты выполненных работ и накладные определяют объем реализации продукции (работ, услуг), который полежит отражению на счетах реализации.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
