Изменения, внесённые в Налоговый кодекс РФ, существенно сокращают перечень сделок, к которым применяются правила трансфертного ценообразования. Новые правила трансфертного ценообразования, по сути, применяются к сделкам между взаимозависимыми лицами. В список контролируемых сделок также включены внешнеторговые сделки с природными ресурсами, такими, как нефть, металлы, и минеральные удобрения, и сделки с лицами, местом регистрации или местом налогового резидентства которых являются государства, включённые в так называемый "чёрный список" (согласно перечню Министерства Финансов России), если общая сумма доходов по таким сделкам за год превышает 60 млн. руб.
На территории России правила трансфертного ценообразования применяются только к сделкам между взаимозависимыми лицами. По общему правилу, действие правил трансфертного ценообразования распространяется на сделки между взаимозависимыми лицами на внутреннем рынке только в том случае, если общая сумма таких сделок превышает 3 млрд. руб. (2 млрд. руб.). К некоторым сделкам между взаимозависимыми лицами на внутреннем рынке применяются более низкие пороговые значения, например, к таким как сделки с лицами, применяющими систему налогообложения в виде единого налога на вменённый доход. Правила трансфертного ценообразования применяются к таким сделкам, если общая сумма доходов по сделке за год превышает 100 млн. руб.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Правила трансфертного ценообразования вообще не применяются к определённым сделкам, таким, как сделки на внутреннем рынке между участниками одной консолидированной группы (после того как будут приняты изменения к Налоговому Кодексу, вводящие понятие консолидированной группы).
Таким образом, правила трансфертного ценообразования всегда применяются к международным сделкам между взаимозависимыми лицами, тогда как к сделкам между взаимозависимыми лицами на внутреннем рынке они применяются только в том случае, если общая сумма сделок превышает вышеуказанные пороговые значения.
По сравнению с ранее действовавшими новые правила трансфертного ценообразования расширяют перечень взаимозависимых лиц. Согласно ранее действовавшим правилам, сделка признавалась сделкой между взаимозависимыми лицами, если доля участия одной стороны в другой составляла более 20%, или если стороны являлись физическими лицами, подчиненными одно другому по должностному положению, или состоящими в родственных или брачных отношениях.
Согласно новым правилам, нижеуказанные сделки признаются сделками между взаимозависимыми лицами:
• сделки между сторонами, доля участия одной из которых в другой составляет более 25%;
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
• сделки между сестринскими компаниями, если доля участия в них их общей материнской компании составляет более 25%;
• сделки между компанией и лицом, имеющим полномочия по назначению её генерального директора или, по меньшей мере, 50% состава её совета директоров (наблюдательного совета);
• сделки между компаниями, в которых их генеральный директор или, по меньшей мере, 50% состава их совета директоров (наблюдательного совета) были назначены по решению одного и того же лица;
• сделки между компаниями, в которых более 50% состава их совета директоров (наблюдательного совета) составляют один и те же физические лица или их близкие родственники;
• сделки между компанией и её генеральным директором;
• сделки между компаниями, в которых полномочия генерального директора осуществляет одно и то же лицо;
• сделки внутри цепочки компаний (включая физических лиц), где доля участия каждого предыдущего лица в каждой последующей компании составляет более 50%.
Как и прежде, суды имеют право признавать стороны взаимосвязанными по иным основаниям, если отношения между ними являются такими, что одна из сторон может оказывать влияние на решения, принимаемые другой стороной.
Ранее действовавшие правила трансфертного ценообразования определяли ценовой интервал, в пределах которого применяемые цены признавались рыночными (своего рода "зона безопасности"). Цены признавались рыночными до тех пор, пока они не отклонялись более чем на 20% от цен, применяемых независимыми лицами на рынке ("рыночная цена"). Новые правила отменяют действие такого интервала и, по общему правилу, требуют, чтобы цены, применяемые в контролируемых сделках, соответствовали уровню цен, применяемых независимыми лицами на рынке в отношении сопоставимых сделок. Новые правила также вводят порядок расчёта такого уровня цен (ценового интервала), в пределах которого следует устанавливать цены на товары и услуги.
Для выявления сопоставимых сделок и определения уровня рыночных цен следует проводить так называемый функциональный анализ и применять определённые методы трансфертного ценообразования.
В новых правилах трансфертного ценообразования указываются источники информации, которые могут использоваться при анализе соответствия применяемых цен рыночным ценам. К таким источникам информации относятся:
• сведения о ценах и котировках российских и иностранных фондовых и товарных бирж;
• таможенная статистика;
• сведения, содержащиеся в официальных источниках информации государственных органов, сведения из официальных источников, подготовленных иностранными государствами или международными организациями, а также сведения о ценах из иных аналогичных общедоступных информационных систем;
• данные информационно-ценовых агентств;
• сведения о сопоставимых сделках компании;
• финансовая и статистическая отчётность компаний;
• сведения от независимых оценщиков.
В дополнение к вышеуказанному, компании вправе использовать иные сведения, необходимые для определения рыночной цены в соответствии с требованиями применяемого метода трансфертного ценообразования.
Согласно новым правилам, налогоплательщики обязаны вести так называемую документацию по трансфертному ценообразованию, но только в том случае, если общая сумма доходов от контролируемых сделок, заключённых с одним и тем же лицом, превышает 100 млн. руб. (80 млн. руб. в 2013 г.; пороговое значение отменяется с 1 января 2014 г.).
Правилами не устанавливается конкретная форма такой документации, но регулируется её содержание. Документация по трансфертному ценообразованию должна, среди прочего, содержать следующие сведения:
• сведения о деятельности сторон контролируемых сделок;
• перечень лиц, с которыми совершены контролируемые сделки;
• описание сделки, включая её условия, описание методики ценообразования, условия и сроки осуществления платежей и иные сведения;
• функциональный анализ сведений о лицах, являющихся сторонами сделки, с указанием осуществляемых функций и принимаемых ими рисках;
• обоснование причин выбора и способа применения используемого метода;
• указание на используемые источники информации;
• сведения о сумме полученных доходов / сумме произведённых расходов в результате совершения контролируемой сделки, полученной рентабельности; расчёт интервала рыночных цен;
• сведения о произведённых налогоплательщиком корректировках суммы налога (в случае их осуществления).
Документация по трансфертному ценообразованию должна также содержать иные сведения, которые оказали влияние на цену, применённую в сделке.
Налоговые органы вправе требовать у налогоплательщиков предоставления соответствующей документации по трансфертному ценообразованию.
Налогоплательщики обязаны предоставлять такую документацию в течение 30 дней с момента получения соответствующего требования. Однако налоговые органы не вправе требовать предоставления такой документации ранее 1 июня следующего года.
Согласно новым правилам, налогоплательщики обязаны предоставлять в налоговые органы отчётность по контролируемым сделкам, заключённым с одним и тем же лицом, если годовой доход по таким сделкам превышает 100 млн. руб. (80 млн. руб. в 2013 г.; пороговое значение отменяется с 1 января 2014 г.) не позднее 20 мая следующего года. В такой отчётности следует указывать календарный год, к которому она относится, предмет сделки, сведения о сторонах сделки, а также сведения о доходах, полученных от сделок.
Новый закон предоставляет налоговым органам право проводить специальные проверки трансфертного ценообразования в целях контроля за надлежащей уплатой налогов. Как правило, срок проведения таких проверок не может превышать шести месяцев, однако в исключительных случаях налоговые органы вправе продлить его до 21 месяца.
Хотя налогоплательщики обязаны вести документацию и составлять отчётность, бремя доказывания лежит на налоговых органах, и именно налоговые органы обязаны доказать, что применяемая цена не соответствует рыночной.
В случае доначисления налоговым органом налога в отношении стороны сделки в связи с неприменением рыночных цен, другая сторона сделки вправе осуществить соответствующую корректировку своей суммы налога, т.е. на практике уменьшить сумму налога. Тем не менее, такие симметричные корректировки применяются только к сделкам на внутреннем рынке.
Новый закон о трансфертном ценообразовании также вводит понятие соглашения о ценообразовании. Соглашение о ценообразовании заключается между налогоплательщиком и налоговыми органами. Предметом соглашения о ценообразовании является порядок определения цен, применяемых в контролируемых сделках. Возможность заключения соглашений о ценообразовании предоставлена только так называемым крупнейшим налогоплательщикам. Налогоплательщик обязан уплатить государственную пошлину в размере 1,5 млн. руб. за рассмотрение заявления о заключении соглашения о ценообразовании.
В случае несоответствия цен, применяемых в контролируемых сделках, рыночным ценам налоговые органы вправе включить в налогооблагаемый доход налогоплательщика доход, который он получил бы в случае применения рыночных цен.
С 2014 г. штраф в размере 20% неуплаченного налога взимается с налогоплательщиков, не применяющих рыночные цены. С 2017 г. размер штрафа составить 40%; однако если нарушение относится к 2014-2016 финансовым годам, то применяется штраф в размере 20%.
Новые правила также касаются налогообложения постоянных представительств и предусматривают, что доход постоянного представительства должен определяться с учётом выполняемых им функций, принимаемых рисков и используемых активов.
В случае возникновения вопросов, касающихся новых правил трансфертного ценообразования, мы будем рады на них ответить, а также оказать Вам содействие в применении новых правил трансфертного ценообразования.
Одной из проблем маленьких деревень в давние времена был высокий процент детей рождающихся с генетическими отклонениями. Причина этого крылась в том, что муж и жена из-за того, что людей в деревнях мало, часто могли приходиться друг другу родственниками.
Вопрос: Какое изобретение конца 19 века резко снизило процент детей рождающихся с генетическими отклонениями в сельской местности?
Статью подготовила ведущий эксперт-экономист по бюджетированию Ошуркова Тамара Георгиевна. 
